Організація обліку грошових коштів на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

Розділ 1. Теоретичні основи обліку, контролю та аналізу грошових коштів на КП "Південукргеологія"

1.1 Сутність та класифікація грошових потоків підприємства

1.2 Законодавчі основи обліку і контролю грошових коштів на підприємстві

Розділ 2. Організація обліку і контроль грошових коштів на КП "Південукргеологія"

2.1 Організаційно-економічна характеристика КП "Південукргеологія"

2.2 Організація обліку готівкових і безготівкових розрахунків

2.3 Внутрішній та зовнішній контроль грошових коштів та грошових потоків за матеріалами Звіту про рух грошових коштів

Розділ 3. Аналіз стану та структури грошових потоків на КП "Південукргеологія"

3.1 Теоретико-методичні підходи до аналізу грошових потоків підприємства

3.2 Аналіз стану та динаміки грошових коштів та грошових потоків за матеріалами звіту про рух грошових коштів

Розділ 4. Удосконалення організації обліку грошових коштів та покращення стану грошових потоків на КП "Південукргеологія"

4.1 Склад та інформаційне забезпечення задач системи автоматизації обліково-аналітичних робіт в управлінні грошовими коштами

4.2 Організація обліку грошових коштів в інформаційних бухгалтерських системах

4.3 Шляхи покращення стану грошових потоків підприємства

Розділ 5. Охорона праці та безпека в надзвичайних ситуаціях

5.1 Система управління охороною праці на КП "Південукргеологія"

5.2 Аналіз небезпечних і шкідливих факторів умов праці на підприємстві

5.3 Безпека в надзвичайних ситуаціях на КП "Південукргеологія"

Висновки

Список використаних джерел

Додатки



Вступ

Функціонування підприємства - це складний динамічний процес, що є результатом неперервного циклічного руху грошових коштів. Однією із проблем, що виникають перед підприємствами в сучасних умовах, є відновлення і збереження динаміки циклів операційної, інвестиційної і фінансової діяльності, що є запорукою необхідної ліквідної позиції підприємства і реалізації його попиту на кошти. Вирішення цієї проблеми неможливе без глибоких досліджень економічних механізмів, що визначають грошові потоки кожного окремого суб'єкта господарювання. Таким чином, існує нагальна потреба в розробці методики обліку, контролю і аналізу грошових потоків, підвищенні наукової обґрунтованості прийняття фінансових рішень в умовах нестабільності та ризику, розробці системи аналітичних і модельних засобів управління коштами. Необхідність в організації обліку, контролю та економічного аналізу грошових потоків на підприємствах обумовлена існуванням практичних потреб фінансового управління, що стоять на рівні проблеми виживання окремих підприємств, галузей і виходу із кризового стану економічної системи в цілому.

Питання теорії та практики обліку, контролю грошових коштів досліджують такі автори як Ткаченко Н.М., Марочкіна А.М., Бутинець Ф.Ф., Грабова Н.М., Завгородній В.П., Кулаковська Л.П., Піч Ю.В. Свій внесок у розробку аналітичного забезпечення управління грошовими потоками зробили вітчизняні економісти: Бланк І.О., Голов С. Ф., Лігоненко Л.О., Литвин Б.М., Мних Є.В., Нусінов В.Я., Ситник Г.В., Суторміна В.М., Шкарабан С. І. та інші. Водночас у вітчизняному доробку бракує окремих комплексних завершених досліджень з питань управління грошовими потоками, які б розширили межі традиційного аналізу, сформували конкретні підходи до розробки аналітичного забезпечення управління ними, запропонували конкретні шляхи виходу підприємств із стану неплатоспроможності тощо.

Очевидно, що брак досвіду функціонування підприємств України в ринкових умовах, недостатнє вирішення проблеми управління їх грошовими потоками як в методологічному, так і в прикладному аспектах призводять до того, що у вітчизняній практиці аналізу рух коштів практично не береться до уваги. Це зумовлює ігнорування найбільш важливої - динамічної частини бізнесу і породжує низку серйозних проблем, пов'язаних з необґрунтованістю та хаотичністю управління і загостренням загальної проблеми неплатежів.

У зв'язку з цим тема роботи, в якій сформульовано теоретичні положення та розроблено практичні рекомендації щодо формування системи аналітичного забезпечення управління грошових потоків підприємств, є актуальною.

Метою магістерської роботи є поглиблення та закріплення набутих теоретичних знань і практичних навичок, уміння самостійної роботи з літературними джерелами, застосування практичного досвіду і методів удосконалення обліку, аналізу і аудиту в умовах використання сучасної комп'ютерної технології обробки інформації на підприємствах і організаціях різних форм власності. Метою роботи також є дослідження науково-методологічних положень стосовно вдосконалення методики і організації обліку, контролю і економічного аналізу грошових потоків підприємств, що охоплює побудову моделі аналітичних досліджень та з'ясування особливостей їх проведення в цілях раціоналізації грошових потоків підприємств України. Для досягнення цієї мети в роботі поставлено такі завдання:

– дослідити теоретичні основи обліку, контролю і аналізу грошових потоків підприємства;

– розкрити сутність та провести аналіз організації та методики обліку контролю грошових коштів на підприємстві;

– провести аналіз стану та структури грошових потоків на підприємстві;

– запропонувати механізм удосконалення організації обліку і контролю грошових коштів підприємства та покращення стану грошових потоків підприємства.

Таким чином, в цілому, завдання магістерської роботи полягає в самостійному дослідженні предметної області, обґрунтуванні запропонованих рішень і напрямів удосконалення бухгалтерського обліку, економічного аналізу і аудиту грошових коштів на прикладі підприємства в ринковому середовищі.

Об'єктом дослідження є процес організації обліку грошових коштів, контроль та методика аналізу грошових потоків на КП "Південукргеологія".

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, практичних та методичних засад організації та методології обліку аналізу і контролю грошових коштів на підприємстві КП "Південукргеологія".

Методологія дослідження ґрунтується на загальних наукових методах пізнання, принципах системного аналізу, теоріях ринкової економіки. Теоретичною і методологічною основою роботи є вчення про наукові методи пізнання, фундаментальні праці вітчизняних та зарубіжних економістів з питань економічного аналізу та фінансового менеджменту, закони України та інші нормативні акти. Інформаційною базою також стала фінансова звітність КП "Південукргеологія".

За результатами дипломного дослідження були опубліковані тези "Методологія проведення аналізу грошових потоків на підприємстві" у матеріалах міжнародної науково - практичної конференції "Актуальні проблеми світової та національної економіки: міжнародний бізнес, економічна безпека і митна справа", яка проходила 26 березня 2014 року в Академії митної служби України (Дод. Х).

Загальний обсяг дипломної магістерської роботи становить 99 сторінок друкованого тексту, включає 7 таблиць, 8 рисунків, список використаних джерел складається з 40 найменувань та містить 22 додатки.

Розділ 1. Теоретичні основи обліку, контролю та аналізу грошових коштів на КП "Південукргеологія"

1.1 Сутність та класифікація грошових потоків підприємства

Вітчизняні аналітики почали широко оперувати терміном "грошовий потік" лише з початком ринкового реформування української економіки. За ринкових умов поява терміну "грошовий потік" поряд з існуванням категорії коштів є цілком оправданою. Адже термін "грошовий потік" розкриває динамізм підприємницької діяльності, де грошові надходження і вибуття мають постійний характер, йдуть безперервними потоками.

Цікавим є визначення, наведене в роботі Лігоненко Л.О. та Ситник Г.В. [34]: "грошові потоки підприємства - це система розподілених в часі надходжень та видатків грошових коштів, що генеруються його господарською діяльністю і супроводжують рух вартості, виступаючи зовнішньою ознакою функціонування підприємства".

На думку зазначених авторів, дослідження грошових потоків підприємства дозволяє усвідомити увесь механізм його функціонування, так як за наявності власної, відносно самостійної логіки розвитку, грошові потоки мають зовнішні ознаки всього комплексу функціональних зв'язків, які розвиваються на підприємстві в процесі його діяльності (Дод. А).

Сукупність грошових потоків підприємства можна класифікувати наступним чином:

Залежно від масштабів обслуговування господарського процесу:

– грошовий потік по підприємству в цілому характеризує загальний обсяг грошових операцій даного підприємства і акумулює в собі всі види грошових потоків, що супроводжують та обслуговують процес його функціонування;

– грошові потоки окремих структурних підрозділів характеризують обсяги грошових операцій кожного з них і дозволяють оцінювати ефективність їх діяльності, участь кожного з них у господарському процесі підприємства;

– грошовий потік від окремого виду чи напряму господарської діяльності характеризує масштаби та обсяг операцій з даного виду діяльності підприємства;

– грошовий потік за окремою господарською операцією характеризує рух грошових коштів за даною угодою, що дає змогу оцінити її ефективність та вплив на сукупний грошовий потік підприємства.

Залежно від напрямку руху потоків розглядають:

– вхідний (позитивний) грошовий потік характеризує обсяг надходження грошових коштів від усіх видів діяльності;

– вихідний (від'ємний) грошовий потік характеризує обсяг їх витрачання.

Залежно від виду господарської діяльності виділяють:

– грошовий потік від операційної діяльності;

– грошовий потік від інвестиційної діяльності;

– грошовий потік від фінансової діяльності.

За вартісним складом грошових потоків виділяють:

– валовий грошовий потік використовується для оцінки обсягів усіх видів операцій підприємства, пов'язаних з рухом грошових коштів поза залежністю від напряму руху коштів;

– чистий грошовий потік представляє собою зміну наявних грошових коштів за період та визначається як різниця між залишком грошових коштів на кінець та початок періоду або надходженням та витрачанням грошових коштів за період, що аналізується.

Залежно від регулярності здійснення грошові потоки підприємства поділяють на:

– регулярні грошові потоки - це потоки платежів, усі члени якого позитивні величини, а часові інтервали між платіжками однакові. У підприємстві такі потоки є, як правило, результатом господарсько-фінансової діяльності підприємства. Їх обсяг сталий в часі або має певну тенденцію до зміни. Надходження та витрачання грошей здійснюється систематично, з певною періодичністю. Це обумовлює можливість їх регулювання та планування;

– нерегулярні грошові потоки представляють різні за обсягом та проміжками часу між їх здійсненням платежі, пов'язані, як правило, з проведенням окремих господарських операцій. Вони виникають спонтанно, не мають сталого обсягу та періодичності.

Залежно від пріоритетності здійснення платежів грошові потоки поділяються на:

– пріоритетний грошовий потік представляє систему грошових видатків, які найбільшим чином забезпечують реалізацію стратегії підприємства.

– обов'язковий грошовий потік - це обов'язкові грошові виплати, які підприємство повинне здійснити в першочерговому порядку для запобігання фінансових ускладнень та продовження нормального функціонування. До нього належать проценти, податкові виплати, погашення сум боргів, строк сплати яких настав, інші виплати, що є обов'язковими. Склад останніх визначається самим підприємством залежно від умов господарювання.

– другорядні грошові потоки представляють видатки грошових коштів, які можуть бути відкладені з точки зору стратегічних потреб або у разі неспроможності здійснення без прямих витрат для підприємства у вигляді штрафів, неустойки, пені та ін.

По відношенню до певного інвестиційного проекту можна відокремити:

– додатковий грошовий потік - це потік від реалізації певного інвестиційного проекту, потік, що стосується виключно даного проекту;

– ретроспективний грошовий потік - це всі інші грошові потоки, які не враховуються під час прийняття управлінських рішень щодо даного проекту;

Залежно від вартісної оцінки в часі:

– нинішній грошовий потік - це єдина спів стана теперішня вартість грошових потоків підприємства, отримана шляхом дисконтування, яка враховує фактор часу, інфляції та ризику;

– майбутній грошовий потік, оцінений майбутньою вартістю.

За достатністю обсягу розрізняють:

– дефіцитний грошовий потік - це коли недостатнє надходження грошових коштів для здійснення усіх планових видатків;

– надлишковий грошовий потік - це перевищення позитивного грошового потоку над потребою підприємства у витрачанні.

За можливістю регулювання грошових потоків, їх поділяють на:

– грошові потоки, що піддаються регулюванню (зміні в часі), представляють собою такі види витрачання грошових коштів, строки яких можна змінювати за домовленістю сторін (наприклад, лізингові платежі, розрахунки з постачальниками);

– грошові потоки, що не піддаються регулюванню (зміні в часі), - це такі види витрачання грошових коштів, строки яких неможливо змінювати (наприклад, податкові платежі).

Поділ грошових потоків за можливістю регулювання має індивідуальний характер і обумовлюється специфікою діяльності конкретного підприємства.

За рівнем передбачуваності:

– повністю передбачувані грошові потоки - це обсяги запланованих і включених у відповідний план надходжень та видатків грошових коштів;

– недостатньо (або абсолютно) непередбачувані грошові потоки - це сукупність надходжень та витрат грошових коштів, які виникли в результаті настання ризикових подій, непередбачуваних подій і, відповідно, не включені до планів надходження і витрачання грошових коштів.

За рівнем збалансованості:

– збалансований грошовий потік характеризує такий вид сукупного грошового потоку, по якому забезпечується збалансованість позитивного та від'ємного грошових потоків;

– незбалансований грошовий потік характеризує такий вид сукупного грошового потоку, по якому не забезпечується збалансованість позитивного і від'ємного грошових потоків.

Критерієм збалансованості є показник варіації між позитивним та від'ємним грошовим потоком. У першому випадку він спрямовується до одиниці, в другому - до нуля.

За періодом часу:

– короткостроковий грошовий потік характеризує такий його вид, по якому період від моменту надходження чи витрачання грошових коштів до повного їх завершення не перевищує одного року.

– довгостроковий грошовий потік характеризує такий його вид, по якому період від моменту надходження чи витрачання грошових коштів до повного їх завершення перевищує один рік.

За формами грошових коштів, що використовуються:

– готівковий грошовий потік характеризує частину сукупного грошового потоку, яка обслуговується готівкою. Готівкові грошові потоки підприємств знаходяться під щільнішим регулюванням з боку державних органів влади та Національного банку України;

– безготівковий грошовий потік характеризує частину сукупного грошового потоку, яка обслуговується безготівковими розрахунками.

За видом валюти, що використовується:

– грошовий потік у національній валюті характеризує таку частину сукупного грошового потоку, яка обслуговується національною валютою;

– грошовий потік в іноземній валюті характеризує таку частину сукупного грошового потоку, яка обслуговується іноземною валютою. Використання валюти як засобу платежу на території України має суттєві законодавчі обмеження, що повинні враховуватися при здійсненні відповідних грошових операцій.

За можливістю забезпечення платоспроможності:

– ліквідний грошовий потік характеризує такий вид грошових потоків, по яких надходження грошових коштів перевищує або дорівнює витрачанню грошових коштів, тобто чистий грошовий потік є такий вид грошового потоку, в якому спрямованість змінюється більше одного разу;

– неліквідний грошовий потік характеризує такий від грошових потоків, по яких находження грошових коштів менше або дорівнює обсягу витрачення грошових коштів.

За характером грошового потоку по відношенню до підприємства:

– внутрішній грошовий потік характеризує сукупність надходжень та видатків грошових коштів у межах підприємства (грошові розрахунки з персоналом, засновниками, структурними підрозділами);

– зовнішній грошовий потік характеризує надходження та видатки грошових коштів, що обслуговують грошові стосунки підприємства з іншими контрагентами (постачальниками, покупцями, банками, страховими компаніями тощо).

1.2 Законодавчі основи обліку і контролю грошових коштів на підприємстві

Автори визначаючи поняття "гроші" зауважують, що це загальний еквівалент і особливий товар, в якому усі інші товари висловлюють свою вартість.

Ще зовсім недавно використання при розрахунках (платежах) безготівкових коштів було прерогативою юридичних осіб. Стрімкий розвиток нових технологій і техніки сприяло тому, що безготівкові гроші стають невід'ємною частиною життя кожної людини, швидко витісняючи наявні.

З огляду на той факт, що використання готівки підприємством викликає спокуса витрати їхній не по цільовому призначенню, держава контролює даний процес шляхом уведення нормативних актів. Так, у відповідності зі ст. 40 Закону № 679 Національний банк України (далі - НБУ) встановлює правила, форми і стандарти розрахунків банків і інших юридичних і фізичних осіб в економічному обороті України з застосуванням як паперових, так і електронних документів і готівки, координує організацію розрахунків.

НБУ видає нормативно-правові акти з питань, віднесеним до його повноважень, що є обов'язковими для органів державної влади й органів місцевого самоврядування, банків, підприємств, організацій і установ незалежно від форми власності, а також для фізичних осіб. Здійснення операцій з грошовими коштами на підприємстві регламентується:

Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637 (зареєстрованою в Міністерстві юстиції України (далі - Мін'юсті) від 13-01.2005 р. за № 40/10320, за текстом - Положення № 637) із наступними змінами та доповненнями [17].

Положення регламентує ведення касових операцій на підприємствах України, порядок ведення та дотримання касової дисципліни. Крім цього подається роз'яснення НБУ стосовно ведення касової книги.

Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті вiд 21 січня 2004 року № 22 (зі змінами та доповненнями) (зареєстровано в Мін'юсті від 29 березня 2004 р. за № 377/8976).

Інструкція встановлює загальні правила, види і стандарти розрахунків юридичних і фізичних осіб та банків у грошовій одиниці України на території України, що здійснюються за участю банків.

Указ Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" вiд 12 червня 1995 року за № 436/95 із наступними змінами та доповненнями.

З метою зміцнення касової дисципліни, підвищення ефективності контролю за додержанням суб'єктами господарської діяльності встановленого порядку ведення операцій з готівкою в національній валюті, посилення відповідальності за додержання ними норм з регулювання обігу готівки Указом Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" передбачено фінансові санкції у вигляді штрафу.

Постанова Правління Національного банку України "Про встановлення граничної суми розрахунків готівкою" від 06 червня 2013 року за № 210 (зі змінами та доповненнями) (Зареєстровано в Мін'юсті України від 02 липня 2013 р. за № 1109/23641).

Розрахунки між фізичними особами за договорами купівлі - продажу, які підлягають нотаріальному посвідченню, а також між фізичною особою та підприємцем (підприємством) за товари (роботи, послуги), вартість яких перевищує 150 000 грн., здійснюється в безготівковому порядку.

Фінансові ресурси підприємства мають наступні задачі:

1. Своєчасне і точне відображення наявності і руху коштів у касі, на поточних і інших рахунках у банку.

2. Контроль дотримання ліміту готівки в касі, забезпечення схоронності і раціонального використання коштів.

3. Контроль за законністю здійснення операцій з коштами як у національної, так і іноземній валюті.

4. Організація синтетичного й аналітичного обліку коштів підприємства.



Розділ 2. Організація обліку і контроль грошових коштів на КП "Південукргеологія"

2.1 Організаційно-економічна характеристика КП "Південукргеологія"

Ще в далекому 1947 році на базі тресту "Укрвуглерозвідка" за постановою Ради Міністрів СРСР і наказу Міністерства вугільної промисловості була створена Українська геологорозвідувальна контора Міністерства геології СРСР. З цієї дати почалася більш ніж піввікова історія підприємства, яке після численних реорганізацій та змін пріоритетності напрямів робіт іменується зараз Казенне підприємство "Південукргеологія". Історія підприємства насичена цілим рядом відкриттів, які перетворили Середнє Придніпров'я на один із потужніших мінерально-сировинних регіонів України.

Першочерговим завданням підприємства на час його створення була оцінка вугленосності Західного Донбасу і підприємство успішно впоралося з цим завданням. За 15 років у Західному Донбасі було розвідано 18 млрд. тон кам'яного вугілля.

Одночасно з розвідкою вугілля на Західному Донбасі на території Криворізького залізорудного басейну геологорозвідниками тресту "Кривбасгеологія", в наш час ГРЕ "Кривбасгеологія", велися роботи з розвідки залізних руд. За 10 років розвідки геологами Кривбасу була створена нова мінерально-сировинна база чорної металургії півдня СРСР, на основі якої побудовані унікальні гірничо - збагачувальні комбінат "Ново - криворізький", "Центральний", "Північний", "Інгулецький", "Південний". Забезпеченість цих комбінатів сировиною становить 80 років.

У цей же період зусилля підприємства були спрямовані також на пошуки і розвідку родовищ марганцю, бокситів і нікелю. Це дало можливість в короткі терміни розвідати родовища заліза в Кременчуцькому районі, на базі яких діє Полтавський (Дніпровський) гірничо - збагачувальний комбінат. У межах Білозерської структури були відкриті і оперативні розвідувальні два родовища багатих залізних руд, на базі яких в даний час працює закрите акціонерне товариство "Запорізький залізорудний комбінат".

У 50 - ті роки було відкрито і розвідано унікальне родовище розсипних тітаноцирконієвих руд, де зараз діє Відкрите акціонерне товариство "Вільногірський гірничо - збагачувальний комбінат". У різні роки геологами підприємства були відкриті і розвідані Великотокмаківське і Південне родовища марганцевих руд, Новополтавське родовище апатит - рідкометалічних карбонатів, Шевченківське рідко-металічне родовище.

Усього Казенним підприємством "Південукргеологія" за більш ніж 60 років існування на території діяльності, яка охоплює 6 адміністративних областей України: Сумську, Полтавську, Харківську, Дніпропетровську, Запорізьку і частково Донецьку області, а також за її межами відкрито понад 1250 родовищ корисних копалин, велика частина з яких експлуатується і по сьогоднішній день.

Це родовища кам'яного і бурого вугілля (Західний Донбас), заліза (Кривбас, Кременчуцький і Білозерський залізорудні райони, Приазов'я), марганцю (Нікопольський район Дніпропетровської області, Запорізька область), розсипних тітанових руд (Дніпропетровська область), кольорових, рідкісних, рідкісноземельних металів (Приазов'я), дорогоцінних металів, гірничо-хімічної та агрохімічної сировини, будівельних, облицювальних, абразивних матеріалів, дорогоцінного та напівдорогоцінного каміння, підземних питних і мінеральних вод.

Велике значення в діяльності підприємства приділяється пошуку та розвідці стратегічно важливих і гостродефіцитних для економіки нашої країни таких родовищ корисних копалин і видів мінеральної сировини як кольорові та рідкі метали (молібден, вольфрам, свинець, цинк), рідкоземельні метали, благородні метали (золото, срібло, метали платинової групи), неметалеві корисні копалини (фосфорити, бентонітові глини, опоки, вермикуліти, талькомагнезітова, флюсова та камнесамоцвітна сировина, вогнетриви).

Сьогодні підприємство може запропонувати для подальшого вивчення та розробки цілий ряд родовищ і перспективних площ таких корисних копалин як ільменітові руди, каоліни первинні, вогнетривкі глини, скляні піски, сапропели, польовошпатну сировину.

Також на підприємстві розробляються технічні умови для нових нетрадиційних видів корисних копалин, виконується складання проектно - кошторисної документації, звітів, техніко - економічних обґрунтувань постійних кондицій і підрахунків запасів корисних копалин. Всі види геологорозвідувальних робіт виконуються згідно з отриманими ліцензіями.

Невід'ємною складовою геологорозвідувальних робіт є діяльність центральної лабораторії підприємства, що входить до складу його з моменту утворення.

Об'єктами дослідження лабораторії є проби гірських порід, твердих негорючих і горючих корисних копалин, техногенних об'єктів навколишнього середовища, проб підземних вод. У лабораторії проводять вивчення фізико - механічних властивостей порід і технологічні дослідження нерудної сировини, ботанічного та хімічного складу торфів.

Значне місце у геологорозвідувальному комплексі робіт КП "Південукргеологія" займають гідрогеологічні, інженерно - геологічні та екологічні дослідження, які спрямовані на забезпечення потреб населення, промисловості та сільського господарства у воді, на контроль і прогнозування змін геологічного середовища з метою його охорони і раціонального використання.

Підприємством виконується комплексна оцінка сучасного стану підземних вод для господарсько - питного та технічного водокористування, здійснюється систематизація прогнозних ресурсів підземних вод.

Отже, існування підприємства та його ефективна діяльність має велике значення для держави.

Проте, на теперішній час фінансово-господарська діяльність КП "Південукргеологія" знаходиться у не найкращому стані, до чого спричинили як зовнішні так і внутрішні фактори господарювання.

Фінансовим планом на 2010 рік у порівнянні з 2009 р. передбачена тенденція зростання обсягу реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на 13,7 %. Фактично обсяг реалізації у 2010 році склав більше за плановий показник на - 113,7 % від запланованого, проте у 2011 році менше за плановий на - 7,3 % та у 2012 р. менше за плановий на - 8,7 %, та собівартість більше за плановий показник на - 19,3 %; менше за плановий на - 4,8 % та менше за плановий на 7,9 % відповідно по роках.

Зазначені недоліки виконання фінансового плану відобразилися і на валовому прибутку: у 2010 році при плані 6 527,3 тис. грн., фактично цей показник склав менше планового на - 800,3 тис. грн., у 2011 році при плані 6 544,8 тис. грн. фактично отримано менше запланованого на суму 1 396,8 тис. грн. та у 2012 р. - при плані прибутку 5 250,0 тис. грн. фактично отримано менше на суму 701,0 тис. грн.

Відповідно до фінансового плану КП "Південукргеологія" пріоритетним надходженням у складі основного доходу від реалізації продукції як на 2010-2012 роки визначено діяльність у сфері геології та геологорозвідування - у 2010 році на 113,7 %, у 2011 році на 92,7 % та у 2012 році на 91,2 % від сукупного доходу відповідно по роках, що є основним напрямком діяльності підприємства.

Сукупний дохід підприємства за 2012 рік у порівнянні з 2010 р. має тенденцію до зменшення з 45 138,0 тис. грн. до 36 336,0 тис. грн., тобто на 80,5 %, в тому числі від реалізації робіт та послуг на 77 %, або з 42 175,0 тис. грн. до 32 638,0 тис. грн. (Дод. Д).

Структуру доходів становлять згідно зі "Звітом про фінансові результати" (ф.2) доходи від реалізації продукції (2010 р. - 50 610,0 тис. грн., 2011 р. - 47 696,0 тис. грн., 2012 р. - 39 166,0 тис. грн.), інший операційний дохід (2010 р. - 2 050,0 тис. грн., 2011 р. - 2 405,0 тис. грн., 2012 р. - 2 729,0 тис. грн.) та інші доходи (2010 р. - 913,0 тис. грн., 2011 р. - 1 430,0 тис. грн., 2012 р. - 969,0 тис. грн.).

Простеженням формування доходу від реалізації продукції визначено їх надходження в основному від фінансування робіт, що виконуються за державним замовленням та замовленням інших підприємств.

Нераціональна політика на підприємстві при формуванні доходів може привести до їх втрат та необґрунтованого заниження.

Формування доходу підприємства здійснюється відповідно до облікової політики, затвердженої наказом від 28.04.2007 р. № 38/1 [28], згідно з яким організація бухгалтерського обліку доходів за видами та елементами діяльності здійснюється відповідно до вимог Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" [20].

Сукупний дохід підприємства за 2012 рік у порівнянні з 2010 р. має тенденцію до зменшення з 45 138,0 тис. грн. до 36 336,0 тис. грн., тобто на 19,5 %, в тому числі від реалізації робіт та послуг на 22,6 %, або з 42 175,0 тис. грн. до 32 638,0 тис. гривень.

Структуру доходів становлять згідно зі "Звітом про фінансові результати" (ф.2) чисті доходи від реалізації продукції (2010 р. - 42 175,0 тис. грн., 2011 р. - 39 746,0 тис. грн., 2012 р. - 32 638,0 тис. грн.), інший операційний дохід (2010 р. - 2 050,0 тис. грн., 2011 р. - 2 405,0 тис. грн., 2012 р. - 2 729,0 тис. грн.) та інші доходи (2010 р. - 913,0 тис. грн., 2011 р. - 1 430,0 тис. грн., 2012 р. - 969,0 тис. грн.).

Слід зазначити, що, якщо обсяг доходу від реалізації продукції має тенденцію до зменшення (на 22,6 %), то обсяг іншого операційного доходу та іншого доходу підприємства за 2010-2012 роки, навпаки, зростає на 33,1 %, та 6,1 % відповідно.

Необхідно відмітити стан виконання фінансового плану щодо показників надходження доходу підприємства. Так, як видно з рис. 2.1, протягом 2010 планові показники перевиконано на 14 % щодо отримання чистого доходу, на 136 % - іншого операційного та на 154 % іншого доходу. З 2011 року обсяг чистого доходу зменшується, показники фінансового плану не виконуються на 7 % у 2010 році та на 8 % у 2012 році.

Інші операційні доходи та інші доходи не мають стабільності, що віддзеркалюється і на виконанні планових показників як у сторону зменшення так і збільшення.

Рис. 2.1. Гістограма обсягу доходу підприємства у розрізі планових та фактичних показників за період дослідження, тис. грн.

Відповідно до фінансового плану КП "Південукргеологія" пріоритетним надходженням у складі основного доходу від реалізації визначено діяльність у сфері геології та геологорозвідування.

Значну частку при цьому становлять доходи від виконання робіт за державним замовленням.

На період 2010-2013 роки між КП "Південукргеологія" та Державною службою геології та надр України на кожен рік укладено договори про виконання геологорозвідувальних робіт по перехідних об'єктах з розвитку мінерально-сировинної бази України відповідно до пооб'єктних планів на загальну суму 87 036,9 тис. гривень.

При цьому, профінансовано з Державного бюджету на суму 64 852,1 тис. грн., виконано робіт на відповідну суму.

Слід зазначити, що з року в рік обсяг фінансування зменшувався з 28 820,5 тис. грн. у 2010 році до 1 493,5 тис. грн. за І півріччя 2013 року, тобто на 95 відсотків. бухгалтерський облік грошовий розрахунок

Зазначене вплинуло на обсяг доходу та стало причиною погіршення показників фінансово-господарської діяльності підприємства.

Вартість геологорозвідувальних робіт визначається відповідно до "Инструкции по составлению проектов и смет на геологоразведочные работы", затвердженої наказом Міністерства геології СРСР від 14.03.1985 року, яка регламентує порядок складання, розгляд та затвердження проектів та кошторисів на проведення геологорозвідувальних робіт.

Проектно-кошторисна документація на проведення геологорозвідувальних робіт за державним замовленням складається з проекту та кошторису, на який видається геологічне (технічне) завдання, що встановлює очікувані результати, задачі з вивчення об'єкта сучасними методами та технічними засобами, терміни завершення робіт, форми звітної документації та інстанції, які приймають завершені роботи на об'єкті. На кожен об'єкт по одному геологічному завданню складається єдина проектно - кошторисна документація, що передбачає всі необхідні види геологорозвідувальних та супутніх робіт, що входять до складової частини проектного комплексу досліджень.

Вартість геологічного (технічного) завдання підлягає експертизі, після чого не переглядається протягом терміну проведення робіт на об'єкті. Кошторисна вартість геологорозвідувальних робіт може бути переглянута у разі виникнення непередбачених обставин (зміна податкової політики та офіційно встановленого індексу інфляції, гірничо - геологічних умов тощо), а також необхідності у проведенні додаткових геологорозвідувальних робіт без зміни геологічного завдання. При суттєвій зміні уявлення про геологічну будову району або гірничо-геологічну будову родовища, виявленому в процесі виконання на об'єкті геологорозвідувальних робіт, що вимагає зміни методики робіт та веде до збільшення чи зменшення витрат на його виявлення, геологічне (технічне) завдання перезатверджується.

В зв'язку з різким зростанням цін на матеріали та обладнання та регулярним ростом рівня мінімальної заробітної плати, що створюють загрозу збиткової роботи на об'єктах по державному замовленню періодично проводяться перерахунки кошторисної вартості геологорозвідуваних робіт, розрахованої відповідно до нових ЗУКН із застосуванням фактичних цін закупівлі матеріальних ресурсів та фактичної заробітної плати на день складання актів обміру виконаних геологорозвідувальних робіт, що виконуються за державним замовленням, в межах загальної кошторисної вартості об'єкту.

Та якщо, геологорозвідувальні роботи за державним замовленням зменшилися протягом 2010-2013 років на 95 %, то є у складі основних доходів і надходження від робіт, здійснених на договірних засадах для інших замовників. Їх обсяг у складі чистого доходу склав за 2010 рік - 18 157,9 тис. грн., 2011 р. - 24 433,0 тис. грн., 2012 р. - 19 170,0 тис. грн., І півріччя 2013 р. - 4 076,2 тис. грн., при тому, що за І квартал 2012 року він становив 10 325,5 тис. гривень.

Тобто, також помітна тенденція до зменшення. Досліджуючи причини такого становища визначено, що у постійних замовників спостерігається тенденція до зменшення щорічних витрат на геологорозвідувальні роботи, замовники невчасно погоджують спецдозволи, зазначене призвело до відсутності потреби у проведенні геологорозвідувальних робіт КП "Південукргеологія".

При цьому, кількість договорів зростає: протягом 2010 року укладено з іншими замовниками на геологічні роботи 550 договорів, 2011 р. - 800, 2012 р. - 900, за І півріччя 2013 р. - 470 договорів.

Основними замовниками були ВАТ "Полтавський ГЗК", ТОВ "Єристівский ГЗК", ТОВ "Біланівський ГЗК", ПАТ "Арселор Міттал Кривий Ріг", підприємство з ІІ у формі ЗАТ "ЗЗРК".

Необхідно відмітити, що замовниками не завжди проводяться своєчасні розрахунки з КП "Південукргеологія" за виконані роботи, загальна сума такої заборгованості станом на 01.01.2013 р. становить 5270,4 тис. гривень.

На теперішній час організаційна структура управління КП "Південукргеологія" складається із апарата управління та структурних підрозділів прямого підпорядкування. У підпорядкуванні генерального директора знаходиться:

– комерційний директор, якому підпорядковується - директор з економіки (очолюючий планово-економічний відділ, групу проектно - кошторисних розрахунків, групу праці і заробітної плати, відділ кадрів, архів), відділ маркетингу, збуту та сертифікації;

– директор з виробництва, якому підпорядковуються - головний енергетик, виробничо-технічний відділ, база виробничого резерву та комплекції, господарсько-експлуатаційна дільниця;

– головний геолог, у підпорядкуванні якого знаходиться головний гідрогеолог, гідрогеологічна група, геологічний відділ, геологічні фонди, регіональний центр геологічних досліджень, центральна лабораторія, комплексна геофізична партія, центр бурового обслуговування геологорозвідувальних робіт; а також:

– головний інженер з охорони праці, головний бухгалтер, який очолює бухгалтерію, провідний інженер з режимно-секретної роботи, провідний юрисконсульт, канцелярія, провідний інженер з цивільного захисту та мобілізаційної роботи.

Фахівці виконують свої завдання та обов'язки відповідно до визначених у посадових інструкціях положень, визначені матеріально -відповідальні особи, з якими укладено договори матеріальної відповідальності.

Середньооблікова кількість штатних працівників підприємства склала у 2010 р. - 731 особу, у 2011 р. - 562 особи, у 2012 р. - 498 осіб, за І півріччя 2013 р. - 441 особа. На підприємстві постійно відбувається скорочення штату (накази від 07.09.2012 р. № 345 - к - з 12.11.2012 р., від 01.04.2012 р. № 81 - к - з 10.06.2013 р.) та переведення на неповний робочий тиждень (накази від 07.09.2012 р. № 346 - к - з 12.11.2012 р., від 01.04.2013 р. № 81 - к - з 10.06.2013 р.).

Порядок ведення бухгалтерського обліку визначено наказом підприємства "Про організацію бухгалтерського і податкового обліку та складання фінансової і податкової звітності в рамках формування облікової політики підприємства" від 28.04.2007 р. № 38/1 [24]зі змінами та додатками № 1-7 (Дод. Н).

Бухгалтерський облік ведеться в журнально - ордерній формі із застосуванням комп'ютерної обробки документів та програмного забезпечення "1С; Підприємство 7.7" у відповідності до Закону України від 16.07.1999 р. № 996 - ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" [6], Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку, наказів Міністерства Фінансів України від 24.05.1995 р. № 88 (зі змінами та доповненнями) [21]та від 30.11.1999 р. № 291 (зі змінами та доповненнями) [22].

Слід зазначити, що до наказу про облікову політику від 28.04.2007 р. №38/1, погодженого 03.05.2007 р., не внесено зміни всупереч вимогам наказу Міністерства фінансів України від 27.06.2013 р. № 635 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства та внесення змін до деяких наказів Міністерства фінансів України" [23].

Відділ бухгалтерського обліку за період дослідження очолювала головний бухгалтер Халач О.П. - до 27.12.2012 р., з 28.12.2012 р. по 04.02.2013 р. - заступник головного бухгалтера Огородня Н.О. та з 05.02.2013 р. - головний бухгалтер Огородня Н.О. Склад відділу бухгалтерського обліку налічує 6 фахівців.

Посадовою інструкцією головного бухгалтера, передбачено забезпечення у КП "Південукргеологія" ведення бухгалтерського та податкового обліку згідно з вимогами Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансової звітності в Україні" [6], здійснення контролю за економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, збереженням власності підприємства за дотриманням порядку оформлення первинних і бухгалтерських документів, розрахунків і платіжних зобов'язань.

Бухгалтерією забезпечується проведення щорічних інвентаризацій основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, дебіторської заборгованості, зобов'язань.

Кадрова політика підприємства передбачає постійне підвищення кваліфікації фахівців шляхом відвідування семінарів за напрямками їх діяльності.

На підприємстві затверджено графік документообігу, визначено порядок зберігання та знищення бухгалтерських документів, встановлено правила прийому документів на виконання, їх реєстрації та обробки. Затверджено у березні 2008 року правила внутрішнього розпорядку підприємства (Дод. П).

2.2 Організація обліку готівкових і безготівкових розрахунків

Усі підприємства й індивідуальні підприємці, що мають поточні рахунки в банку, зобов'язані зберігати свої кошти в установах банків. Однак для здійснення господарської діяльності (для виплати заробітної плати й оплати командировочних витрат, для придбання товарів, канцтоварів і т. д.) їм необхідно визначена кількість готівкових коштів.

Розрахунки наявними коштами між собою і з громадянами можуть здійснювати як за рахунок коштів, отриманих з кас банків, так і за рахунок виторгу, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг), і інших касових надходжень. Однак при цьому варто враховувати, що Постановою Правління Національного банку України "Про встановлення граничної суми розрахунків готівкою" від 06 червня 2013 року за № 210 (зі змінами та доповненнями) установлений граничний розмір розрахунків готівкою одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем), що встановлений у сумі 10 000 грн. протягом одного дня по одному чи декільком платіжним документам.

У випадку здійснення розрахунків готівкою з іншими підприємствами (підприємцями) понад 10 000 грн., кошти, що перевищують дану суму, додаються до фактичних залишків готівки в касі на кінець дня здійснення даної операції. Потім отримана сума порівнюється з затвердженим лімітом каси, і у випадку його перевищення до підприємства застосовуються штрафні санкції за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі в розмірі дворазової суми понадлімітної готівки за кожний день.

У разі здійснення підприємствами готівкових розрахунків з іншими підприємствами (підприємцями) понад установлену граничну суму кошти в розмірі перевищення встановленої суми розрахунково додаються до фактичних залишків готівки в касі на кінець дня платника готівки одноразово в день здійснення цієї операції, з подальшим порівнянням одержаної розрахункової суми із затвердженим лімітом каси.

На підприємстві також ведеться робочий план рахунків відповідно до Наказу Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 р. (зі змінами та доповненнями) (Дод. Р) [22].

Відповідальною особою у касі є касир. Він несе повну матеріальну відповідальність за схоронність усіх прийнятих їм цінностей.

У випадку відсутності касира (у зв'язку з хворобою і т. ін.), цінності, що знаходяться в нього в підзвіті, терміново перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і головного бухгалтера чи підприємства в присутності комісії в складі осіб, призначених керівником підприємства. Про результати перерахування і передачі цінностей складається акт за підписами зазначених осіб.

На підприємствах, що мають велику кількість підрозділів обслуговуються централізованими бухгалтеріями, оплата праці, виплати посібника по тимчасовій непрацездатності, стипендій і премій можуть здійснюватися за письмовим наказом керівника підприємства, іншими, крім касирів, особами. З цими особами полягає договір про повну матеріальну відповідальність і на них поширюються усі права й обов'язки, установлені для касирів.

Підприємство, що бажає переглянути ліміт каси, повинне подати в банк заявка - розрахунок, що є підставою для перегляду діючого ліміту каси (у випадку обґрунтованості її даних), і оформити додаткова угода до договору на розрахунково - касове обслуговування. До дати перегляду і встановлення нового ліміту каси й одержання його підприємством діє встановлений раніше ліміт каси.

Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Основні види операцій, які ведуться на КП "Південукргеологія" наведено у табл. 2.1.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Щодо одержання з банку коштів на виплати, зв'язані з оплатою праці, необхідно відзначити наступне. З метою регулювання касових ресурсів установ банків підприємства повинні представляти банкам календар видачі заробітної плати, у який підприємство включає основну і додаткову заробітну плату, інші заохочувальні і компенсаційні виплати.

Якщо на підприємстві виплати заробітної плати передбачені не за один, а за кілька днів, то керівник підприємства за узгодженням з установою банку встановлює, у які конкретно дні й у яких сумах підприємство буде одержувати готівку на заробітну плату.

Видача готівки на виплату заробітної плати в ті терміни, що приходяться на вихідні (святкові) дні, здійснюється установами банків напередодні (за два робочі дня). У четвер може також здійснюватись видача готівки, якщо термін виплати заробітної плати приходиться на п'ятницю.

Таблиця 2.1. Основні види господарських операцій, які ведуться на КП "Південукргеологія"

№	Назва господарської операції	Дт	Кт	Підстава
1	Надійшла передоплата від замовника	311	681	Виписка банку
2	Перераховано навчальному закладу за навчання дитини працівника відповідно до укладеного договору	684	311	Платіжне доручення, виписка банку
3	Переховано за путівку до оздоровчого закладу в т.ч. до дитячого	371	311	Платіжне доручення, виписка банку
4	Надійшла оплата від замовника	311	681	Виписка банку
5	Перерахований податок з доходів фізичних осіб до бюджету	641	311	Платіжне доручення, виписка банку
6	Надійшло фінансування з бюджету	311	48	Виписка банку

Видача готівки з каси підприємства для здачі їх в установу банку оформляється видатковим касовим ордером із відображенням цієї операції в касовій книзі.

Документом, що свідчить про здачу виторгу в установу банку, є квитанція до об'яви на внесення готівки за підписами бухгалтера і касира установи банку, засвідчена печаткою (штампом) установи банку.

При наявності на підприємстві декількох поточних рахунків здача виторгу й інших касових надходжень таким підприємством може здійснюватись як на основний, так і на додаткові банківські рахунки (Дод. У). Основні операції по руху коштів на розрахунковому рахунку КП "Південукргеологія" показані у табл. 2.2.



Таблиця 2.2. Основні операції по руху коштів на розрахунковому рахунку КП "Південукргеологія"

№	Назва господарської операції	Дт	Кт	Підстава
1	Надійшов виторг за реалізацію продукції	311	361	Виписка банку
2	Зараховано короткострокову позику на розрахунковому рахунку	311	601	Виписка банку
3	Надійшли гроші з каси на розрахунковий рахунок	311	301	Виписка банку
4	Надійшла на поточний рахунок дебіторська заборгованість	311	371	Виписка банку
5	Оплачено рахунки постачальників за товарно - матеріальні цінності, що надійшли	631	311	Платіжне доручення, виписка банку
6	Надійшли в касу гроші з поточного рахунку	301	311	Платіжне доручення, виписка банку
7	Перераховано податки в бюджет	641	311	Платіжне доручення, виписка банку
8	Перераховано Єдиний Соціальний Внесок (далі - ЄСВ)	651	311	Платіжне доручення, виписка банку
9	Перераховано в погашення дебіторської заборгованості	371	311	Платіжне доручення, виписка банку
10	Погашено короткострокову позику банку	601	311	Платіжне доручення, виписка банку

При проведенні розрахунків одержувач платежу (продавець) зобов'язаний представити платнику (покупцю, замовнику) обліковий розрахунковий документ (податкову накладну, рахунок - фактуру, товарний чек, акт виконаних робіт, наданих послуг, акт чи закупівлі інші документи), що засвідчує факт покупки товару, виконання роботи, надання послуги.

Розрахунки наявними повинні здійснюватись з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів, касового чи товарного чека, квитанції, які б підтверджували здійснені платниками (покупцями, замовниками) витрати готівки.

Грошові кошти, що надходять у касу підприємства, повинні вчасно й у повній сумі прибуткуватися. Оприбуткування готівки в касу визначається як "здійснення підприємством обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень з оформленням даної операції у встановленому порядку прибутковим касовим ордером і відображенням у касовій книзі в день одержання підприємством готівкових коштів".

Рис. 2.2. Схема документообігу оформлення господарських операцій за субрахунком 311 на КП "Південукргеологія"

Таким чином, щоб наявні кошти вважалися оприбуткованими, необхідно оформити прибутковий касовий ордер, і зробити про це запис у касовій книзі. Причому прибутковий запис у касовій книзі не обов'язково робити відразу ж після виписки прибуткового касового ордера, вона може бути зроблена протягом робочого дня касира в день надходження коштів.

Прийом до касу коштів оформляється прибутковим касовим ордером. Оборотні пам'ятні і ювілейні монети, що є дійсними платіжними засобами, повинні прийматися в каси підприємств по їхньому номіналі без обмеження для усіх видів платежів.

При оформленні первинних документів відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. № 88 (зі змінами та доповненням), необхідне заповнення всіх реквізитів [21].

Схема документообігу оформлення господарських операцій за субрахунком 311 на КП "Південукргеологія" наведена на рис. 2.2.

Прибуткові касові ордери і квитанції до них повинні заповнюватися бухгалтером тільки чорнильною чи кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп'ютерних чи коштів іншими способами, що забезпечили б належну схоронність цих записів протягом установленого для збереження документів терміну. У прибутковому ордері вказується документ, що служить підставою здійсненої господарської операції по прийому коштів (наприклад, авансовий звіт, чек, договір, накладна і т. д.).

Видаткові касові ордери, як і прибуткові касові документи, повинні заповнюватися бухгалтером тільки чорнильною чи кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп'ютерних чи коштів іншими способами, що забезпечили б схоронність цих записів протягом установленого для збереження документів терміну (3 роки).

У випадку видачі готівки фізичній особі по видатковому документі касир повинний зажадати пред'явити паспорт чи документ, що заміняє, і записати у видатковому документі його найменування і номер, ким і коли він виданий.

Якщо видатковий документ складений на видачу готівки декільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи інші документи, що їх заміняють, і розписуються у відповідній графі документа.

Видача готівки з каси, не підтверджена розписом одержувача у видатковому документі, для виведення залишку готівки у касі не приймається. Видача готівки особам, яких немає в штатному розкладі підприємства, здійснюється по видаткових касових ордерах, що виписуються окремо на кожну особу по окремій відомості.

Видачу готівки касир здійснює тільки особі, зазначеної у видатковому документі. Якщо видача готівки здійснюється за дорученням, оформленим у встановленому порядку відповідно до чинного законодавства, у тому числі й особа, що не має можливості в зв'язку з хворобою чи по інших поважних причинах розписатися власноручно, то в тексті ордера після прізвища, імені і по батькові одержувача грошей бухгалтерія вказує прізвище, ім'я і по батькові особи, якій доручено одержати наявні.

Бухгалтерія робить перевірку оцінок, зроблених касирами в платіжних відомостях, і здійснює підрахунок виданих і депонованих по них сум. Депоновані суми, що підлягають здачі в банк, оформляються шляхом складання одного загального видаткового касового ордера.

...