Організація обліку грошових коштів на підприємстві

Необхідно звернути увагу на обсяг адміністративних витрат підприємства: в той час коли обсяг доходу від основного виду діяльності зменшився протягом 2010-2012 років на 19,5 %, та собівартість - на 19,7 %, адміністративні витрати зросли на 1,8 % з 4 674,0 тис. грн. до 4 759,0 тис. грн. До того ж їх розмір перевищує плановий показник: у 2010 році на 6,5 %, у 2011 - на 2,0 %, у 2012 - майже на 12,0 % та за І півріччя 2013 року - на 25 відсотків.

Склад необоротних активів підприємства становлять основні засоби, нематеріальні активи та незавершене будівництво. Станом на 01.01.2010 р. по балансу підприємства значилося основних засобів первісною вартістю 34 448,0 тис. грн., станом на 30.06.2013 р. - 36 362,0 тис. грн. Нематеріальні активи становлять програмні забезпечення підприємства та експертна оцінка права користування земельними ділянками, на які отримано акти на право постійного користування. Їх первісна вартість склала 1 153,0 тис. грн. станом на 01.01.2010 та 21 716,0 тис. грн. станом на 30.06.2013 року. У складі незавершеного будівництва значиться геологорозвідувальні роботи по розвитку мінерально-сировинної бази. Загальна вартість його становила станом на 01.01.2010-92 287,0 тис. грн., на 30.06.2013-115 861,0 тис. гривень.

Дебіторська заборгованість протягом років дослідження мала тенденцію до зменшення: з 7 277,0 тис. грн. до 1 775,0 тис. грн. У її складі найбільшу питому вагу займають розрахунки за товари, роботи та послуги - 92,0 % на початок 2010 року та 47,8 % на середину 2013 року (Дод. К).

Інша частка дебіторської заборгованості - розрахунки за виданими авансами, з бюджетом, інші.

Співставленням заборгованості підприємства з його зобов'язаннями, що збільшилися протягом періоду дослідження від 6 499,0 тис. грн. до 11 068,0 тис. грн., визначено можливість погашення останніх при розрахунках боржників на 16 відсотків. При цьому, з'ясовано, що у складі зобов'язань найбільшу частку займають розрахунки з оплати праці, які склали станом на 01.01.2010 р. - 1 865,2 тис. грн., або 28,7 % від загального обсягу зобов'язань, та станом на 30.06.2013 р. - 6 204,0 тис. грн., або 56,0 відсотки. Станом на 31.08.2013 року вони склали 4 733,7 тис. грн.

Статутний капітал підприємства становить 4 016,0 тис. гривень, який не змінювався протягом періоду дослідження (Дод. Л).

Загалом, результати проведеного аналізу основних фінансових показників діяльності за 2010-2012 роки вказали на присутність тенденції погіршення стану фінансово-господарської діяльності КП "Південукргеологія" (Дод. М).



Розділ 4. Удосконалення організації обліку грошових коштів та покращення стану грошових потоків на КП "Південукргеологія"

4.1 Склад та інформаційне забезпечення задач системи автоматизації обліково-аналітичних робіт в управлінні грошовими коштами

Контроль операцій із коштами є важливою ділянкою в роботі бухгалтера, аналітика, ревізора. Контроль повинен охопити всі облікові операції на рахунках класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи". Значний обсяг операцій, високі вимоги до їх точності примушують особливо уважно ставитись до правильності і чіткості дотримання обліковим персоналом нормативно - законодавчих вимог. Крім того, касові операції, пов'язані з грошовими коштами, особливо з готівкою, створюють умови для порушень, що вимагає проведення контролю цієї ділянки з особливою ретельністю.

Метою комп'ютеризації операцій із коштами в умовах автоматизації робочих місць (АРМ) є одержання точних даних про рух коштів, а також визначення залишків їх у касі і на поточних рахунках.

Завдання контрольно - ревізійної роботи в умовах АРМ полягає у перевірці наступного комплексу задач:

– комп'ютеризація контролю обліку касових операцій;

– комп'ютеризація контролю поточних рахунків;

– комп'ютеризація контролю розрахунків із підзвітними особами;

– комп'ютеризація контролю операцій із дебіторами і кредиторами;

– комп'ютеризація інших розрахункових операцій класу 3 у плані рахунків бухгалтерського обліку.

Інформаційне забезпечення комплексу задач контролю і ревізії операцій із коштами складається із вхідної первинної інформації, класифікаторів і довідників, а також файлової вхідної інформаційної бази (рис. 4.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4.1. Схема інформаційного забезпечення на КП "Південукргеологія"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4.2. Вхідна фактографічна інформація

Джерелами вхідної інформації є первинні документи, облікові регістри у звичайному вигляді, а також у вигляді електронних форм (рис. 4.2).

Інформаційне забезпечення обліку - сукупність вхідних даних, система бази даних, їх обробка й одержання вихідної інформації. Основним об'єктом обліку на різних етапах технології обліку в цілому і технології розв'язання кожного облікового завдання зокрема є облікова інформація. Так, на певній стадії облікового процесу облікова інформація є метою, результатом вирішення одного облікового завдання і разом з тим використовується для розв'язання іншого облікового завдання, виступає як інформаційне забезпечення його вирішення.

Організація інформаційного забезпечення обліку покладена, в основному, на працівників бухгалтерії, а також підрозділів (складів, цехів) підприємства, що здійснюють первинний облік.

За умов використання ПК значну частину роботи з організації інформації виконують працівники обчислювального центру, спеціалісти з обробки інформації. Проте такі питання, як організація системи облікових номенклатур, формування складу бази даних та режиму функціонування автоматизованого банку даних (АБД), порядок збереження облікової інформації, вони не завжди можуть кваліфіковано вирішувати без участі спеціалістів обліку.

До компонентів інформаційного забезпечення відносять: дані, необхідні для вирішення завдань обліку, методи і засоби подання облікових даних, систему уніфікованих документів, систему та методику створення баз даних.

До складу інформаційного забезпечення відносять: поточні й групувальні дані про виробничо - господарську діяльність, нормативно - довідкову та вихідну інформацію, а також таку, яка надходить з інших підсистем.

Важливим елементом організації інформаційного забезпечення є розроблення форм видання вихідної інформації (машинограм, відеограм). Вихідні форми мають містити квінтесенцію необхідної інформації. Дуже важливим з погляду підвищення ефективності управління, проте складним з позиції організації, є створення вихідної інформації за відхиленнями (від норм витрат матеріалів, палива, оплати праці тощо) із зазначенням причин і винуватців цих відхилень.

Вхідна інформація для розв'язання аналітичних завдань контролю має бути максимально аналітичною. Для досягнення цієї мети для кожного завдання слід установити рівень аналітичності вхідної інформації, а також визначити шляхи підвищення даної ознаки завдяки застосуванню прогресивних методів нормування, обліку (наприклад упровадження нормативного методу обліку затрат і калькуляції собівартості продукції) тощо.

Застосування комп'ютерної техніки вносить значні зміни до організації бухгалтерського обліку, причому з допоміжного засобу обчислювальна техніка перетворюється на визначний фактор організацiї обліку. Ці зміни зумовлені тим, що змінюються способи обробки даних, при яких забезпечується різна швидкість надання звітної інформації. В різних системах бухгалтерського обліку вона досягається, як правило, раціональною організацією облікових даних, одноразовим їх отриманням та передачею за всіма напрямами [32].

Трактування поняття паперових систем обробки даних в Україні та, наприклад, у США не збігаються. Американські спеціалісти, до паперових або ручних відносять такі системи, в яких комп'ютери та периферійні пристрої не мають між собою безпосереднього зв'язку, наприклад, системи копіювального обліку на дошках, картотеки із застосуванням карток з перфорацією, системи, побудовані з використанням бухгалтерських, обчислювальних та друкуючих пристроїв, які в українській літературі об'єднуються поняттям часткової механізації обліку та облікових робіт.

Способи обробки облікової інформації, поділяються на три види: паперовий, механізований і комп'ютеризований (автоматизований), в залежності від виду обчислювальної техніки, що застосовується. При цьому перші два методи об'єднуються під загальною назвою "без комп'ютерний спосіб", маючи на увазі не перелік технічних засобів, а саме спосіб їх використання.

При визначенні способу обробки облікової інформації необхідно чітко поділяти поняття механізації обліку та його комп'ютеризації (автоматизації). Має значення не тільки вид техніки, що застосовується, але й сукупність способів та методів її використання. При механізації обчислювальна техніка виступає допоміжним засобом для обробки інформації, а при комп'ютеризації технічні засоби стають одними з визначних засобів ведення обліку: суттєві зміни відбуваються в процecі збирання, накопичення облікової інформації, її передачі та отримання звітних показників. На відміну від механізації, комп'ютеризація обліку базується на системному вирішенні облікових завдань за допомогою комп'ютерів.

Існує декілька підходів до організації бухгалтерського обліку в умовах його комп'ютеризації:

1) системний підхід до бухгалтерського обліку;

2) розробка форм обліку, що орієнтовані на використання комп'ютерів;

3) трансформація методу бухгалтерського обліку.

Для вирішення проблеми комп'ютеризації існує два шляхи: перегляд методологічних аспектів обліку безпосередньо від вимог механізації та комп'ютеризації обліку до його методології, та комплексний перегляд всієї системи організації обробки облікової інформації.

Реалізація першого підходу дає обмежений ефект, який виражений, в локальних змінах у методології системи обліку. Система обліку удосконалюється, в основному, в напрямі задоволення вимог комп'ютеризації, наприклад, здійснюється складання та введення кодів облікової номенклатури, упорядкування первинних документів і документообігу, тощо.

При комп'ютерній формі бухгалтерського обліку зміст форми обліку розширюється і поглиблюється, вона починає визначати не тільки методологічні, але й технологічні та інформаційні аспекти організації бухгалтерського обліку і обробки облікової інформації.

Застосування комп'ютерів дозволило автоматизувати робоче місце бухгалтера і підняти на новий рівень процес реєстрації господарських операцій. Бухгалтер працює на комп'ютері в діалоговому (інтерактивному) режимі, використовує зворотній зв'язок в процесі обробки інформації і отримання відповідних вихідних документів.

Єдність інформаційної бази і повний автоматизований технологічний процес забезпечується за рахунок одноразового введення інформації.

Крім того комп'ютерна форма обліку має ряд переваг перед ручною, серед яких основними є вбудовані бухгалтерські знання (в програму вбудовуються правила формування тих чи інших проводок господарських операцій, тобто форма бухгалтерського обліку наповнюється специфічними бухгалтерськими знаннями), паралельне ведення обліку за декількома стандартами (на базі одних і тих же одноразово введених даних можна отримувати декілька систем оцінок та показників, що розраховуються за різними методиками) тощо.

Технологічний процес обробки даних при комп'ютерній формі обліку можна поділити на три етапи.

Першим етапом облікового процесу є збір та реєстрація первинних даних для обробки на комп'ютері.

На другому етапі проводиться формування масивів облікових даних на електронних носіях: Журналу господарських операцій, структури синтетичних та аналітичних рахунків, довідників аналітичних об'єктів, постійної інформації. Одночасно здійснюється контроль за процесом обробки інформації, записаної в масивах облікових даних.

Заключним етапом процесу є отримання результатів за звітний період на запит користувача або у вигляді регістрів синтетичного обліку, аналітичних таблиць, довідок з бухгалтерських рахунків, або відображенням на екрані дисплею потрібної інформації.

Особливістю комп'ютерної форми бухгалтерського обліку є те, що вона не існує без конкретної комп'ютерної програми. Облікові регістри різних програм є схожими, але не однаковими. Основні принципи комп'ютерної форми бухгалтерського обліку наступні:

– одному журналу хронологічного запису відповідає багато регістрів систематичного запису;

– накопичення і багаторазове використання облікових даних;

– один синтетичний рахунок - багато аналітичних рахунків. Кількість рахунків аналітичного обліку залежить від цілей, поставлених керівництвом перед обліком, і нічим не обмежується;

– автоматичне отримання інформації про відхилення від встановлених норм, нормативів, завдань тощо;

– отримання звітних показників в інтерактивному режимі;

– автоматичне формування всіх облікових регістрів і форм звітності на основі даних, відображених в системі рахунків.

4.2 Організація обліку грошових коштів в інформаційних бухгалтерських системах

Значне місце при комп'ютеризації обліку і його контролі займає правильне використання класифікаторів і довідників.

Для цієї роботи на КП "Південукргеологія" користуються наступними класифікаторами:

– структурних підрозділів;

– матеріально - відповідальних осіб;

– господарських операцій;

– типових бухгалтерських проводок;

– рахунків бухгалтерського обліку;

– дебіторів і кредиторів;

– можливих порушень;

– довідник нормативно-законодавчих документів.

Класифікатор структурних підрозділів застосовується лише тоді, коли підприємство чи організація мають складну організаційну структуру.

Наприклад, класифікатор геологічного відділу може мати такий вигляд:

Найменування підрозділу	Код
Адміністративні підрозділи: 1. Бухгалтерія. 2. Адміністрація. 3. Інші адміністративні підрозділи	01-09 02 03 04-09
Відділи: Геології Геологорозвідувальний Геологоробіт Тощо	20-29 21 22 23-29

Важливе місце при комп'ютеризації контролю і ревізії комплексу задач операцій із коштами займає класифікатор касових господарських операцій, який має такий вигляд:

№ пор.	Зміст операції	Код операції	Бухгалтерська проводка Дт - Кт
	Прибуткові операції
1 2 3	Надходження готівки в касу із банків Надходження в касу виручки Надходження грошей від підзвітних осіб і т. д.	11 12 13	301 301 301	311 702 362
Видаткові операції
1 2	Виплата заробітної плати Видача грошей підзвіт і т.д.	50 51	661 362	301 301

Класифікатор типових бухгалтерських проводок призначений для недопущення некоректних записів. У комп'ютерних бухгалтерських програмах цей класифікатор завжди присутній За його допомогою автоматично ведеться контроль на припустимість проводки.

Аналогічний класифікатор містить і АРМ ревізора. Так по касових операціях він має вигляд:

Дебет рахунка 30 "Каса"	Кредит рахунка 30 "Каса"
Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції". Рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість".	Рахунок 31 "Рахунки в банках".
	Рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".
	Рахунок 37 "Розрахунки з різними дебіторами".

Класифікатор рахунків бухгалтерського обліку будується співвідносно Плану рахунків бухгалтерського обліку. Для комп'ютеризації задач контролю і ревізії операцій із коштами він буде мати такий вигляд:

Синтетичні рахунки	Синтетичні субрахунки
Код	Назва	Код	Назва
30	Каса	301	Каса в національній валюті
		302	Каса в іноземній валюті
31	Рахунки в банках	311	Поточні рахунки в національній валюті
		312	Поточні рахунки в іноземній валюті

Класифікатор дебіторів і кредиторів створюється в процесі роботи, у міру їх появи. Тому в АРМ ревізора використовується той перелік дебіторів і кредиторів, який існує на підприємстві на момент перевірки.

Особливим класифікатором є класифікатор можливих порушень. Складністю при його створенні є правильне відображення переліку порушень, які виникають у процесі обліку касових операцій і потребують особливої уваги ревізорів.

Класифікатор можливих порушень в обліку касових операцій містить наступні позиції:

№	Назва порушення	Код
1	Нічим не замасковане викрадання грошових коштів	01
2	Замасковане фіктивними документами викрадення грошових коштів	02
3	Неоприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли з банку	03
4	Неоприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли за прибутковим касовим ордером	04
5	Неоприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли від різних юридичних осіб за дорученням	05
6	Надлишкове списання грошей по касі за рахунок повторного використання одних і тих же документів	О 6
7	Надлишкове списання коштів по касі за рахунок неправильних підрахунків у касових документах і звітах	07
8	Списання сум без підстав або за фіктивними документами	08
9	Підроблення збільшення суми списання в законно - оформлених документах	09
10	Привласнення депонованої заробітної плати	10
11	Привласнення сум законно - нарахованих різним особам і організаціям	11
12	Розрахунки готівкою в сумах, які перевищують можливу величину, з фізичними та юридичними особами	12
13	Некоректне відображення касових операцій у реєстрах синтетичного обліку	13

Необхідною частиною АРМ ревізора є нормативно - законодавча база. З цією метою складається довідник нормативно - законодавчих актів за такою формою:

№	Назва документа, який регламентує облік і контроль операцій	Код документа
1	Закон України "Про державну контрольно - ревізійну службу в Україні" від 26 січня 1993 р. № 2939 - ХП (зі змінами та доповненнями)	01
2	Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996 - ХІУ (зі змінами та доповненнями)	02
3	"Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно - матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69 (зі змінами та доповненнями)	03
4	П(С)БО № 7	04

Третю частину інформаційного забезпечення складає машинна інформаційна база у вигляді вхідних нормативно-довідкових і оперативних файлів.

Вхідні оперативні файли для комп'ютеризації комплексу задач контролю і ревізії операцій із коштами наведені нижче.



Таблиця. Вхідні оперативні файли

Найменування	Позна-ня	Призначення
Файл інвентаризації з обліковими даними. Файл інвентаризації з даними перевірки.	ФІО ФІП	Для складання "Акта інвентаризації каси"
Файл залишків коштів на поточних рахунках. Файл оборотних коштів на поточних рахунках.	ФОС ФОБ	Використовуються для складання машинограми "Відомість контролю поточних рахунків у банку"
Файл контролю коштів, які видані підзвітним особам із каси. Файл контролю коштів, які внесені підзвітними особами в касу.	ФВД ФВН	Використовується для складання машинограми "Відомість контролю розрахунків із підзвітними особами"
Файл виявлених порушень в обліку операцій із коштами.	ФВП	Призначений для складання "Відомості виявлених порушень в обліку операцій із коштами"

Таблиця. Структура файлу інвентаризації з даними перевірки (ФІП)

№	Найменування реквізиту	Позн-ня	Тип
1	Назва грошових цінностей і цінних паперів	НГЦ	С
2	Код матеріально відповідальної особи	КМВ	N
3	П.І. Б. матеріально відповідальної особи	ПІБ	С
4	Фактично виявлена сума залишків	СГП	N

Таблиця. Структура файлу залишків коштів на поточних рахунках (ФОС)

№	Найменування реквізиту	Позн-ня	Тип
1	Код аналітичного рахунка	КАР	N
2	Назва аналітичного рахунка	НАР	С
	Кореспондуючий рахунок:
3	- код рахунка	КР	N
4	- код субрахунка	КСР	N
5	Сальдо на початок місяця дебетове	дт	N
6	Сальдо на початок місяця кредитове	кт	N

Застосування комп'ютерної техніки вносить значні зміни до організації бухгалтерського обліку, причому з допоміжного засобу обчислювальна техніка перетворюється на визначний фактор організації обліку.

Таблиця. Структура файлу контролю коштів, які видані підзвітним особам (ФВД)

№	Найменування реквізиту	Позна-ня	Тип
1	Код підзвітної особи	КПО	N
2	П.І. Б. підзвітної особи	ПІБ	С
3	Номер видаткового документа	нд	N
4	Сума, яка видана підзвіт	СП	N
5	Сума залишку на кінець місяця за даними обліку	здо	N

Таблиця. Структура файлу виявлених порушень в обліку операцій із коштами (ФВП)

№	Найменування реквізиту	Позн-ня	Тип
1	2	3	4
1	Код матеріально відповідальної особи	КМО	N
2	П.І. Б. матеріально - відповідальної особи	ПІБ	С
3	Код господарської операції	КО	N
4	Назва господарської операції	НО	С
	За даними обліку:
5	- сума	СО	N
6	- дебет рахунка	Дт	N
7	- кредит рахунка	Кт	N
	За даними перевірки:
8	- сума	СП	N
9	- дебет рахунка	Дт	N
10	- кредит рахунка	Кт	N

• 4.3 Шляхи покращення стану грошових потоків підприємства
• На сьогодні підприємство знаходиться не у найкращому фінансовому становищі, помітна тенденція погіршення фінансового результату діяльності. Хронічне зменшення, а тепер практично взагалі відсутнє завантаження виробничих потужностей негативно вплинуло як на стан їх використання, так і на кількість працюючих фахівців, що різко скоротилася, виникла заборгованість по оплаті праці.
• Все це суперечить завданням КП "Південукргеологія", які ставить перед ним держава та унеможливлює досягнення підприємством мети створення.
• До того ж, усі вище вказані фактори напряму відображаються на результатах фінансово-господарської діяльності КП "Південукргеологія". Також визначено, що джерела для підвищення результатів фінансово-господарської діяльності підприємства протягом періоду дослідження існували.
• Виходячи з істотності впливу на фінансово-господарську діяльність КП "Південукргеологія" висновки за результатами дослідження згруповані за двома напрямами, а саме зовнішні та внутрішні фактори.
• Зовнішні фактори:

– враховуючи, що одним із основних напрямків діяльності підприємства є задоволення потреб держави з розвитку мінерально-сировинної бази регіону, скорочення обсягів державного замовлення майже в 6 разів за 2010-2013 роки стало причинною погіршення фінансового становища підприємства КП "Південукргеологія";

– неповне та несистемне фінансування на виконання заходів розвитку мінерально-сировинної бази регіону вплинуло не тільки на відсутність послідовності у досягненні мети створення підприємства та на здороження вартості незавершених геологорозвідувальних робіт, але й призвело до неефективного використання бюджетних коштів на загальну суму 16 870,7 тис. гривень;

– наявність в обліку значного обсягу незавершеного будівництва та зростання його протягом років дослідження характеризує інвестування підприємства як неефективне, а завантаженість виробничих потужностей лише на 0,7 % вказує на неповну реалізацію можливостей підприємства;

– несвоєчасний перегляд Регіональним відділенням Фонду державного майна по Дніпропетровській області розміру орендних ставок призвело до заниження орендної плати та недоотримання коштів підприємством на суму 3,49 тис. грн., бюджетом - 10,48 тис. гривень.

Внутрішні фактори:

– неефективні управлінські дії в частині ненадання в оренду пустуючих приміщень підприємства вказали на присутність резерву доходів на суму 482,3 тис. грн., при цьому резерв надходжень до бюджету склав 1 125,2 тис. грн.;

– внаслідок неефективно проведених господарських операцій під час виконання геологорозвідувальних робіт втрати підприємства склали 2 633,05 тис. грн., резерви додаткових надходжень - 1 063,2 тис. гривень;

– нераціональна політика при формуванні доходів підприємства, зокрема заниження тарифів на житлово-комунальні послуги на суму 46,5 тис. грн. призвела до втрат ресурсів на зазначену суму;

– управлінські рішення не забезпечили мінімізацію здійснення витрат,

визначено проведення необґрунтованих доплат працівникам на суму 384,87 тис. грн.

– здійснення непершочергових виплат понад заплановані обсяги у сумі 21,4 тис. грн. вказало на неефективне використання коштів;

– неефективні управлінські дії щодо тривалого обліку матеріальних ресурсів, яким не забезпечене подальше ефективне використання, призвело до втрат ресурсів на суму 43,3 тис. грн.;

– відсутність ефективного механізму прийняття управлінських рішень щодо зменшення зобов'язань підприємства та стійка тенденція до їх зростання призвела до його неплатоспроможності, а недостатня претензійно - позовна робота спричинила до втрат ресурсів на суму 10,3 тис. гривень.

Пропозиції щодо організації обліку, контролю та аналізу грошових коштів.

На рівні Державної служби геології та надр України:

– враховуючи основну мету створення КП "Південукргеології" задоволення потреб держави з розвитку мінерально-сировинної бази України в частині проведення у регіоні єдиної державної мінерально-сировинної, геологічної і еколого - геологічної політики, та погіршення фінансово-господарського становища підприємства внаслідок зменшення обсягів фінансування, передбачити на 2014 рік цільові надходження відповідно до потреби визначеної заходами Загальнодержавної програми розвитку мінерально-сировинної бази України на період до 2030 року;

– з метою уникнення неефективного використання бюджетних коштів

вирішити питання щодо добудови об'єктів незавершеного будівництва геологорозвідувальних робіт, на які на сьогодні витрачено 16 870,0 тис. гривень;

На рівні КП "Південукргеологія":

– внести зміни до наказу про облікову політику як то визначено вимогам Наказу Міністерства фінансів України від 27.06.2013 р. № 635 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства та внесення змін до деяких наказів Міністерства фінансів України";

– ініціювати перед Регіональним відділенням Фонду державного майна по Дніпропетровській області перегляд розміру орендних ставок, які не відповідають вимогам законодавства;

– для отримання додаткових надходжень вжити заходи щодо надання в оренду пустуючих приміщень;

– розробити механізм скорочення витрат підприємства, зокрема шляхом раціонального розподілу виконання обов'язків працівниками, зменшення суміщень посад та шляхом уникненням здійснення адміністративних витрат у розмірах понад визначений фінансовим планом;

– з метою доведення обсягу нарахувань квартирної плати до рівня понесених витрат на утримання житлово-комунального господарства переглянути розмір тарифів або провести заходи по передачі житлового фонду підприємства до комунальної власності Підгороднянської міської ради Дніпропетровського району;

– провести роботу по реалізації матеріальних ресурсів, що обліковуються понад три роки як товари на складі та яким не забезпечене подальше ефективне використання;

– посилити претензійно - позовну роботу підприємства та сприяти зменшенню кредиторської заборгованості, у тому числі по розрахункам із заробітної плати;

– визначити посаду відповідальну за проведення внутрішнього контролю фінансово-господарської діяльності підприємства з передбаченням виконання таких обов'язків у посадовій інструкції;

– з метою уникнення у подальшому допущення виявлених порушень і недоліків, розглянути результати аудиторського дослідження на виробничій нараді підприємства, попередити чи притягнути до відповідальності винних осіб.

За матеріалами дипломного дослідження розроблено зміст практичного заняття за темою: "Організація обліку грошових коштів, контроль та методика аналізу грошових потоків за матеріалами Звіту про рух грошових коштів" (Дод. Ц).



Розділ 5. Охорона праці та безпека в надзвичайних ситуаціях

5.1 Система управління охороною праці на КП "Південукргеологія"

У країнах світу, залежно від економічного розвитку та політичного стану, існують закони на нормативні документи, які повністю або частково, захищають людину від небезпечних та шкідливих умов праці, забезпечують охорону її здоров'я.

Охорона праці - це діюча на підставі відповідних законодавчих та інших нормативних актів система соціально-економічних, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних і лікувально-профілактичних заходів та засобів, що забезпечують збереження здоров'я і працездатності людини в процесі праці. Закон України "Про охорону праці" визначає основні напрямки по реалізації конституційного права на охорону життя і здоров'я в процесі трудової діяльності, регулюють при участі відповідних державних органів відносини між власником підприємства, чи установи організації, чи органом і роботодавцем з питань зовнішнього середовища і встановлює єдиний порядок організації охорони праці в Україні.

Загальний нагляд за додержанням норм охорони праці покладено на прокуратуру, спеціальний - на професійні спілки. Контроль за безпекою праці здійснюють також державні й відомчі спеціалізовані інспекції.

Регулювання охорони праці в Україні здійснюється: Конституцією України, Законом України "Про охорону праці" від 21.11.2002 року № 229 - IV, Законом України "Про загальнообов'язкове державне страхування від нещасних випадків та професійних захворювань" від 08.07.2010 р. № 2-3, Кодексом законів про працю, нормативними актами міністерств, відомств та локальними нормативними актами.

Система охорони праці (СОП) є складовою частиною управління підприємством. Управління охороною праці - це підготовка, прийняття та реалізація рішень по здійсненню організаційних, технічних, лікувально-профілактичних та санітарно-гігієнічних заходів, спрямованих на забезпечення безпеки, збереження здоров'я та працездатності людини у процесі праці. У СОП є об'єкти а органи управління, які виконують покладені на них функції.

Об'єкт управління - це діяльність служб та підрозділів підприємства щодо забезпечення безпеки праці на робочих місцях, на підприємстві в цілому.

Органи управління: роботодавець - на підприємстві в цілому, у відділах - керівники відповідних підрозділів.

Відділ охорони праці КП "Південукргеологія" створено відповідно до Закону України "Про охорону праці" з метою організації та виконання ряду правових, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних, соціально-економічних і лікувально-профілактичних заходів, спрямованих на запобігання нещасним випадкам, професійних захворювань та аварій в процесі праці.

На підприємстві створений спеціальний кабінет з охорони праці, який забезпечений нормативно - технічною документацією, інструкціями, стандартами, підручниками, методичними вказівками з охорони праці, наочними посібниками, демонстраційними матеріалами.

Про запровадження інструктажу роблять запис у спеціальному журналі реєстру інструктажів з питань охорони праці, а також у документі про прийом працівника на роботу. Інструктаж проводиться з одним або групою робітників у кабінеті охорони праці або в спеціально обладнаному приміщенні з використанням сучасних технічних засобів навчання, наочних посібників. Первинний, повторний, позаплановий та цільовий інструктаж проводить безпосередньо керівник структурного підрозділу. Всі інструктажі реєструються в спеціальних журналах. Вони повинні бути пронумеровані і завірені печаткою. Керівник структурного підрозділу зобов'язаний видати працівнику примірник інструкції з охорони праці за його професією або вивісити її на робочому місці.

Усі працівники в КП "Південукргеологія" згідно із законом підлягають загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності.

Відповідно до пункту 1.4 Типового положення "Про службу охорони праці", СОП створюється на підприємствах з кількістю працюючих 50 і більше осіб. На підприємстві працює від 51 до 500 чоловік, отже, штат служби охорони праці складає один чоловік з інженерно - технічною освітою. Далі наведемо таблицю 5.1, в якій наведено перелік Нормативно-правових актів, що повинні бути на підприємстві.

Таблиця 5.1. Нормативно-правова база з питань ОПБНС (станом на 2011 р.)

№ п.п.	Нормативно-правові акти	Відмітка про наявність	Відмітка про відповідність чинному законодавству	Висновки / Коментарі
1	Програма (текст) вступного інструктажу з охорони праці та тексти інструктажу на робочих місцях	+	Відповідає	Форма зберігання - електронна, застаріле
2	Положення про систему управління охороною праці (СУОП):	+	Відповідає	Відповідає нормам чинного законодавства
2.1	Перелік робіт з підвищеною небезпекою	+	Відповідає
3	Колективний договір для малих підприємств	+	Відповідає	Оформлено на основі чинного законодавства
4	Закон України "Про охорону праці"	+	Відповідає

Отже, за наведеною таблицею можемо зробити висновок про те, що на КП "Південукргеологія" існують недоліки з Нормативно-правовою базою. Керівництву слід більш відповідально ставитися до покращення стану даного питання. На підприємстві не зовсім виконуються положення цих документів.

Витрати, пов'язані з охороною праці, можна поділити на доцільні, частково доцільні і недоцільні. Фінансування охорони праці на КП "Південукргеологія" згідно до ст. 19 3акону України "Про охорону праці", не здійснюється керівником підприємства.

5.2 Аналіз небезпечних і шкідливих факторів умов праці на підприємстві

Дотримання санітарно-гігієнічних норм робочого місця в офісі є дуже важливим, як для співробітників, що працюють на такому робочому місці, так і для посадових осіб, на яких покладено відповідальність за охорону праці. Чинним законодавством України встановлено нагляд і контроль за дотриманням вимог законодавства, що регулює санітарно-гігієнічні норми робочого місця, а також відповідальність за його порушення.

Об'єктом дослідження є приміщення економічного відділу КП "Південукргеологія". Приміщення розташоване на першому поверсі адміністративної будівлі. Поблизу не має виробничого приміщення з підвищеним рівнем вібрації, шуму. Поблизу немає високих дерев, які закривали б небосхил, зменшуючи природну освітленість.

Загальна площа приміщення 34м², висота - 3 м, приміщення має 4 вікна. Кількість працюючих в приміщенні 5 осіб. Отже, на одного працюючого в приміщенні припадає: 34: 5 = 6,8 (м²/чол.) робочої площі.

Можна зробити висновок, що нормативи розмірів та забезпечення працюючих робочою площею дотримано, оскільки норматив складає 6 (м²/чол.), якщо використовуються комп'ютери.

Система опалення, вентиляції та світла штучна. За небезпекою ураження електричним струмом управлінське приміщення належить до приміщень без підвищеної небезпеки ураження електричним струмом працюючих. План приміщення наведений на рис. 5.1.

Рис. 5.1. План приміщення економічного відділу КП "Південукргеологія": 1 - вікна; 2 - робочі столи з комп'ютерами; 3 - шафа; 4 - двері

У приміщенні розташовано 5 комп'ютерів. Напруга джерела живлення комп'ютерів у приміщенні - 220 Вт. Також розміщено 5 письмових столів, шафа для зберігання документів, відповідно до їх функціонального призначення.

Щодо технологічної оснащеності робочого місця, то воно відповідає вимогам Нормативно-правових актів, що регулюють питання охорони праці під час користування офісною технікою.

Робочі місця розташовані на відстані 1м від стіни з вікном. Прохід між рядами робочих місць - 1м. Кожного дня проводиться вологе прибирання. У приміщенні знаходиться дві медичні аптечки першої допомоги.

Приміщення обладнане витяжною вентиляцією. Батареї опалення, водопровідні труби захищені діелектричними щитками від випадкового дотику.

На підприємстві штучне освітлення, яке обладнане системою загального рівномірного освітлення. Застосовують лампи накалювання, потужністю 100 Вт, кількість ламп у світильнику - 2 шт.

Світильники розташовані з одного боку від екрана монітору. Мінімальна освітлюваність лампи розжарювання за нормами Е_min=100лк.

Наступним етапом буде розрахунок загального освітлення приміщення. Отже, коефіцієнт використання світлового потоку розраховується за формулою:

F = (E*S*K*Z) / (n*N) (5.1)

де, Е - норма освітленості, лк;

S - площа приміщення, м;

К - коефіцієнт запасу, К = 1,3…1,5 (менші значення для ламп розжарювання більші - для газорозрядних ламп);

Z - коефіцієнт нерівномірності освітлення змінюється в межах 1,1….1,5 (у середньому 1,2);

n - коефіцієнт використання освітлювальної установки;

N - число ламп.

Отже, F = (100*34*1,6*1,1) / (0,54*2) = 5540,7.

Для визначення коефіцієнта необхідно розрахувати індекс приміщення:

i = (a*b) / Hc*(a+b) (5.2)

де, a,b - відповідно довжина та ширина приміщення, м;

Нс - висота розміщення світильника над освітлювальною поверхнею, м.

Отже, і = (3*11,3) / 2,4*(11,3+3) = 0,99.

Вимоги щодо організації та конструкції робочих місць на КП "Південукргеологія", то вони забезпечують підтримання оптимальної робочої пози з такими ергономічними характеристиками:

по - перше, ступні ніг на підлозі, стегна - в горизонтальній площині, передпліччя - вертикально, лікті під кутом 80 градусів до вертикальної площини, зап'ястя зігнуті під кутом не більше 20 град. відносно горизонтальної площини, нахил голови - 15-20 град. відносно вертикальної площини;

по - друге, користування ПК - є основним видом діяльності, а отже його периферійні пристрої (принтер, сканер) розташовано на основному робочому місці з лівого боку;

по - третє, висота робочої поверхні столу для ПК становить 715мм, ширина - 1000 мм;

по - четверте, робоче сидіння користувача ПК - стілець, поверхня стільця напівм'яка з неслизьким покриттям;

по - п'яте, монітор розташовано на оптимальній відстані 700мм від очей користувача, а клавіатура - на відстані 600мм, розташування монітору забезпечує зручність зорового спостереження.

Рівень шуму та вібрації на робочих місцях, що працюють з ПК, визначаються відповідно до ДсанПіН 3.3.2-007-98.

Для забезпечення нормованих рівнів шуму у виробничих приміщеннях та на робочих місцях застосовуються шумопоглинальні засоби, вибір яких обґрунтовується спеціальними інженерно - акустичними розрахунками.

Своєчасне виявлення та усунення причин виникнення виробничих травм і професійних захворювань, а також вжиття відповідних профілактичних заходів дозволяє значно знизити рівень виробничого травматизму та захворюваності, економічні втрати підприємств, зберегти здоров'я, високу професійну працездатність працівників.

Наступним етапом буде оцінка стану виробничого травматизму та професійних захворювань на підприємстві. Для оцінки рівня травматизму розраховують показники його частоти й тяжкості:

Пчт = 1000 * А / Т (5.3)

де, А - кількість випадків травматизму за звітний період;

Т - середньоспискова чисельність працівників.

Птт = Д / Т (5.4)

де, Птт - показник тяжкості травматизму;

Д - кількість днів непрацездатності

Показник непрацездатності - це число людино - днів непрацездатності, що припадає на 1000 працівників:

Пнп = 1000* Д / Т (5.5)

Показники інтенсивності випадків захворювань (Піз), непрацездатності (Пнп), які припадають на 100 працюючих і тривалості захворювання (Птр), розраховують за формулами:

Піз = 100* С / Р,

Пнп = 100* Д / Р, (5.6)

Птр = Д / С.

де, Р - загальна кількість працюючих;

Д - кількість днів непрацездатності через захворювання;

С - кількість випадків захворювання.

Розрахунки наведемо у табл. 5.2.

Таблиця 5.2. Оцінка стану виробничого травматизму та професійних захворювань на КП "Південукргеологія" за 2010-2012 рр.

Показники	Роки
	2010	2011	2012
Загальна кількість працюючих (Р)	731	562	498
Середньорічне число працюючих (Т)	60,9	46,83	41,5
Кількість випадків травматизму за звітний період (А)	-	1	-
Кількість днів непрацездатності (Д)	-	85	-
Кількість днів непрацездатності через захворюваність (Д)	193	185	191
Кількість випадків захворювань (С)	85	39	31
Показник частоти травматизму (Пчт)	0	7,46	0
Показник тяжкості травматизму (Птт)	0	15	0
Показник непрацездатності (Пнп)	0	1815,07	0
Показник інтенсивності випадків захворювання (Піз)	11,62	6,94	6,22
Показник інтенсивності випадків непрацездатності (Пнп)	26,4	32,92	38,35
Показник тривалості захворювання (Птр)	2,3	4,74	6,16

Аналізуючи дані таблиці, можемо зробити висновок про те, що на підприємстві лише у 2011 році стався один нещасний випадок із тимчасовою втратою працездатності. Нещасних випадків зі стійкою втратою працездатності та зі смертельним наслідком не було. Щодо кількості випадків захворювання, то у 2012 році їх значення було рівне 31, що на 54 випадки менше, ніж у 2010 році. Щодо показника інтенсивності випадків захворювання, то він знизився на 11,95 у 2012 році у порівнянні з 2010 роком.

Основними причинами нещасних випадків на підприємстві є не виконання посадових інструкцій по охороні праці, невчасне проведення інструктажу після зміни технологічного процесу, недостатня забезпеченість попереджувальними засобами та інше.

5.3 Безпека в надзвичайних ситуаціях на КП "Південукргеологія"

Основним нормативним документом, що регламентує вимоги щодо пожежної безпеки є Кодекс Цивільного Захисту України. Цей Кодекс визначає загальні правові, економічні та соціальні основи забезпечення пожежної безпеки на території України, регулює відносини державних органів, юридичних і фізичних осіб у цій галузі незалежно від виду їх діяльності та форм власності.

Основними причинами пожежі на підприємстві є: небезпечне поводження з вогнем, незадовільний стан електротехнічних пристроїв та порушення правил їх монтажу та експлуатації, невиконання вимог нормативних документів з питань пожежної безпеки.

Власник підприємства, повинен: розробляти комплексні заходи щодо забезпечення пожежної безпеки, організувати навчання працівників правилам пожежної безпеки та пропаганду заходів щодо їх забезпечення, повинен створити засоби протипожежної безпеки.

Система протипожежного захисту - це сукупність організаційних заходів, а також технічних засобів, спрямованих на запобігання впливу на людей небезпечних факторів пожежі та обмеження матеріальних збитків від неї.

Первинні засоби пожежогасіння є у всіх виробничих приміщеннях, цехах, складах, відділах і передаються під охоронну відповідальність безпосередньо керівникам цих об'єктів або іншим посадовим особам з числа інженерно - технічних працівників. Наявність засобів пожежогасіння підвищує рівень пожежної безпеки об'єктів, і, тим самим, у разі виникнення вогню, зменшує матеріальні збитки та людські жертви. Первинними засобами пожежогасіння на КП "Південукргеологія" є вогнегасники.

Досліджуваний об'єкт - економічний відділ КП "Південукргеологія" по вибуховій та пожежній безпеці відноситься до категорії В (робота з не пальними речовинами і матеріалами в холодному стані). Можлива причина пожежі в приміщенні - порушення правил техніки безпеки, несправність електроприладів. Існує охоронно - пожежна сигналізація. У випадку пожежі можна також зв'язатися з пожежною охороною.

Щодо класу робочих зон приміщень з вибухової та пожежної безпеки, то відділ належить: за вибухонебезпечною робочою зоною приміщень належить до класу В - IІа, тобто вибухонебезпечна концентрація пилу та волокон може утворюватися лише у наслідок аварії або несправності; за пожежонебезпечною робочою зоною приміщення - до класу П - ІІа, тобто у робочих зонах приміщень є тверді горючі речовини або матеріали, які не здатні переходити у зважений стан.

У разі порушення правил пожежної безпеки, що створює загрозу виникнення пожежі або перешкоджає її гасінню та евакуації людей, державні інспектори з пожежного нагляду мають право припиняти чи забороняти роботу підприємств.

До підприємств, установ та організацій за порушення встановлених законодавством вимог пожежної безпеки, невиконання розпоряджень (приписів) посадових осіб органів державного пожежного нагляду застосовуються штрафні санкції.

Отже, керівництву КП "Південукргеологія" слід більше уваги приділяти питанню охорони праці на підприємстві. На досліджуваному об'єкті не виконуються витрати на охорону праці. Цим питанням слід зайнятися вже сьогодні, адже у майбутньому керівництво не застраховане від виникнення виробничих травм та професійних захворювань на підприємстві.

Відповідальним особам за охорони праці на підприємстві, необхідно заохочувати робітників для здачі правил правильно поводження на робочому місці.

Стан пожежної безпеки на підприємстві нормальний. Оснащення об'єкта первинними засобами пожежогасіння є дуже важливим для збереження життя працівників і запобігання втрати майна підприємства при виникненні пожежі.



Висновки

У дипломній роботі магістра здійснено теоретичне і практичне дослідження організації обліку грошових коштів, контроль та методика аналізу грошових потоків за матеріалами Звіту про рух грошових коштів (за матеріалами КП "Південукргеологія"). Проведене дослідження дозволило сформулювати наступні висновки теоретичного і науково-практичного характеру, які висвітлюють вирішення завдань у відповідності до поставленої мети:

Дослідження теоретичних основ обліку грошових потоків підприємства дозволило з'ясувати, що вітчизняні аналітики почали широко оперувати терміном "грошовий потік" лише з початком ринкового реформування української економіки. За ринкових умов поява терміну "грошовий потік" поряд з існуванням категорії коштів є цілком оправданою. Адже термін "грошовий потік" розкриває динамізм підприємницької діяльності, де грошові надходження і вибуття мають постійний характер, йдуть безперервними потоками.

Автори визначаючи поняття "гроші" зауважують, що це загальний еквівалент і особливий товар, в якому усі інші товари висловлюють свою вартість. З огляду на той факт, що використання готівки підприємством викликає спокусу їх витрати не за цільовим призначенням, держава регулює даний процес шляхом уведення нормативних актів. Так, у відповідності зі ст. 40 Закону № 679 Національний банк України встановлює правила, форми і стандарти розрахунків банків і інших юридичних і фізичних осіб в економічному обороті України з застосуванням як паперових, так і електронних документів і готівки, координує організацію розрахунків.

Побіжний огляд виробничої специфіки КП "Південукргеологія" показав, що значне місце у геологорозвідувальному комплексі робіт підприємства займають гідрогеологічні, інженерно-геологічні та екологічні дослідження, які спрямовані по-перше, на забезпечення потреб населення, промисловості та сільського господарства у воді; по-друге, на контроль і прогнозування змін геологічного середовища з метою його охорони і раціонального використання. Підприємство спеціалізується на комплексній оцінці сучасного стану підземних вод для господарсько-питного та технічного водокористування. Ним також здійснюється систематизація прогнозних ресурсів підземних вод. Отже, функціонування підприємства та його ефективна діяльність має велике значення для держави.

Аналіз технології контролю касових операцій показав, що вищі організації (за їх наявності) на всіх підвідомчих підприємствах, а також аудитори (аудиторські фірми) відповідно до укладених угод під час документальних ревізій обов'язково проводять інвентаризацію каси і перевіряють дотримання касової дисципліни. У господарських товариствах, якщо це передбачено їх статутом, такі процедури проводять ревізійні комісії. Перевірку дотримання порядку ведення операцій з готівкою здійснюють органи державної податкової служби України, державної контрольно-ревізійної служби України, Міністерства внутрішніх справ України, фінансові органи та установи комерційних банків.

Значне місце при комп'ютеризації обліку і його контролі займає правильне використання класифікаторів і довідників. Застосування комп'ютерної техніки вносить значні зміни до організації бухгалтерського обліку, причому з допоміжного засобу обчислювальна техніка перетворюється на визначний фактор організації обліку. Ці зміни зумовлені тим, що змінюються способи обробки даних, при яких забезпечується різна швидкість надання звітної інформації. В різних системах бухгалтерського обліку вона досягається, як правило, раціональною організацією облікових даних, одноразовим їх отриманням та передачею за всіма напрямами.

Аналіз руху грошових коштів є необхідною умовою ефективного управління грошовими потоками, які забезпечують фінансово-господарську діяльність підприємства. Метою аналізу грошових потоків підприємства є прискорення руху грошових коштів і підвищення на цій основі оборотності активів і капіталу, а також забезпечення фінансової стійкості та платоспроможності підприємства.

Результатом діяльності КП "Південукргеологія" визначено прибуток у сумі 478,0 тис. грн. за 2010 рік, 792,0 тис. грн. за 2011 рік, 454,0 тис. грн. за 2012 рік та збиток у розмірі 584,0 тис. грн. за І півріччя 2013 року, що є свідченням погіршення фінансово-господарського стану підприємства протягом періоду дослідження. Загалом аналізом фінансових показників діяльності КП "Пів...