Организация бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производственная (преддипломная) практика является одним из важнейших видов учебной работы. Она призвана максимально подготовить будущих специалистов к освоению специальных курсов и к практической работе в качестве бухгалтеров на предприятиях, а также помочь приобрести навыки работы в трудовых коллективах.

Данная работа выполнена на основе практических материалов строительной организации ТОО «Самат Курылыс». Главным направлением деятельности компании является обеспечение высокого качества строительства.

На предприятии созданы рабочие места, полностью укомплектованных высококвалифицированным персоналом строительных специальностей.

Все предприятие подчиняется общему режиму внутреннего распорядка:

- пяти дневная рабочая неделя

- рабочий день с 9 часов до 18 часов

- обеденный перерыв с 13 до 14 часов

Предприятие ведет оперативный, бухгалтерский, производственный учет в соответствии с порядком, предусмотренным нормативными актами Республики Казахстан.

Директор - главное лицо предприятия. Он координирует всю деятельность предприятия в целом. Заключает договора, занимается финансовыми вопросами.

Целью производственной (преддипломной) практики являлось закрепление теоретических знаний и использование их в практической деятельности будущей профессии.

Основными задачами производственной (преддипломной) практики являлось:

ознакомление с базой практики, ее организационной и производственной структурой, менеджментом;

- изучение опыта работы финансового и экономического отделов, бухгалтерии, их функциональной взаимосвязи;

- изучение организации бухгалтерского учета на предприятии;

- изучение форм ведения бухгалтерского учета, применяемых на предприятии;

- изучение порядка документирования и обработки хозяйственных операций на предприятиях;

- приобретение навыков работы в коллективе, ведения переговоров для достижения решений по профессиональным вопросам.

- подготовить материал в виде отчета.

бухгалтерский учет документирование предприятие



1. Общая часть

1.1 Ознакомление с базой практики. Изучение организации бухгалтерского учета на предприятии

Исследуемое предприятие ТОО «Самат Курылыс» является товариществом с ограниченной ответственностью. Товарищество с ограниченной ответственностью - это товарищество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставной капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Товарищество имеет печать, самостоятельный баланс, банковские счета в банках РК, бланки со своим наименованием. Имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и лично неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Участники товарищества не отвечают по обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью в пределах стоимости внесенных им вкладов (Приложение А).

Данное предприятие является предприятием среднего бизнеса, не имеющим особых классификаций по определенному виду работ.

Рисунок 1 Структура организации

Возглавляет предприятие и отвечает за результаты производственно-хозяйственной деятельности исполнительный орган товарищества - директор, который имеет в своем подчинении 3 директора. В отсутствии генерального директора право 2 подписи принадлежит исполнительному директору.

Основной целью деятельности Товарищества является - осуществление финансовой, экономической деятельности с целью извлечения дохода.

Для достижения поставленной цели ТОО «Самат Курылыс» осуществляет следующие виды деятельности в соответствии с лицензией (Приложение Б), в установленном Законодательством порядке:

I Проектно-изыскательная деятельность

- Составление сметной документации

- Составление проектов организации работ

II Строительно-монтажные работы

- Земляные работы и работы по благоустройству территории

- Устройства автодорог

- Возведение несущих и ограждающих конструкций Производство специальных строительных и монтажных работ

- Специальные работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей и сооружений

- Специальные работы по защите конструкций и оборудования

- Монтаж технологического оборудования

- Капитальный ремонт и реконструкция объектов

III Производство (выпуск) строительных материалов, изделий и конструкций

- Промышленное производство изделий из металла

- Выпуск технологических металлоконструкций и их деталей, элементов для несущих и ограждающих конструкций

IV Экспертные работы и инжиниринговые услуги в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия.

На данном предприятии действует следующая структура бухгалтерии:

Рисунок 2 Структура бухгалтерии

Ответственными лицами за организацию и ведение бухгалтерского учета являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - финансовый директор предприятия;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер предприятия.

Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению и разработанного на основе него Рабочего плана счетов Предприятия, утвержденного в установленном порядке.

Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документирование имущества, обязательств и иных факторов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений являются обязательными для всех работников.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, должны быть подписаны директором предприятия или лицами, которым предоставлено право подписи отдельных документов согласно приказу, утвержденному директором по согласованию с главным бухгалтером. В отсутствии генерального директора его обязанности исполняет исполнительный директор.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются директором и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными ими на то лицами.

Не принимаются к исполнению денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимать документы, оформляющие финансовые вложения Предприятия, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

Содержание хозяйственной операции, указанной в первичном документе, должно соответствовать ее наименованию в расчетных документах. Обращается особое внимание на правильное наименование как оказываемых, так и приобретаемых услуг и работ (продукции, товаров). При оплате продукции (работ, услуг), в стоимость которых включен налог на добавленную стоимость, в расчетных документах (счетах, накладных, счетах-фактурах, платежных поручениях) обязательно указывать сумму налога в абсолютном выражении.

Исправления в первичные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются.

Организация ведения бухгалтерского учета и порядок контроля за хозяйственными операциями на основании первичных бухгалтерских документов, технология обработки учетной информации.

Контроль за правильным оформлением первичных документов, соблюдением правил документооборота и технологии обработки учетной информации организуется бухгалтерией Предприятия.

Хозяйственные сделки, заключаемые с другими контрагентами, оформляются договорами в письменном виде или другими заменяющими их документами.

Договоры, связанные с осуществлением платежей и движением товарно-материальных ценностей, оформленные в надлежащем порядке, передаются в бухгалтерию до момента осуществления операции.

Факт оказания услуг (выполнения работ) должен быть подтвержден соответствующими первичными документами (актами о приемке выполненных работ, услуг и пр.)

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки.

Ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета несут лица, ответственные за ведение регистров в соответствии с распоряжением Главного бухгалтера предприятия.

Регистры бухгалтерского учета составляются ежемесячно, изготавливаются на бумажных носителях информации.

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета должно быть обосновано, и подтверждаться подписями лиц, внесших исправления, с указанием даты исправления.

Инвентаризация имущества и обязательств осуществляется в соответствии с Законом “О бухгалтерском учете”.

Для проведения инвентаризации в Предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается Директором.

Дополнительно к инвентаризации, производимой по графику, инвентаризация имущества и обязательств. Предприятия производится в следующих случаях:

- при пересдаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации Предприятия;

Результаты инвентаризации оформляются с использованием форм. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании письменного распоряжения Директора, в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты Предприятия;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты Предприятия.

Списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с действующим законодательством и на основании проведенной инвентаризации и письменных распоряжений Директора о списании задолженности с последующим составлением акта на ее списание.

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, активов и обязательств, погашения стоимости активов; приемы организации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерского учета, системы информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. При формировании учетной политики принимаются во внимание следующие допущения:

имущественной обособленности предприятия -- активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников и активов и обязательств других организаций;

непрерывности деятельности предприятия -- предприятие продолжает свою деятельность в обозримом будущем и не намерено приостанавливать свою деятельность или ликвидироваться;

последовательности применения учетной политики -- выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.

Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место при реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения), смены собственников, изменений законодательства или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов бухгалтерского учета.

При раскрытии учетной политики строительного предприятия обращают внимание на следующие элементы и методы.

По учету основных средств:

Ш порядок переоценки основных средств;

Ш порядок учета расходов по текущему содержанию собственных основных средств организации и их капитальному ремонту;

Ш использование дополнительных методов списания стоимости собственных основных средств организации;

Ш использование понижающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений собственных основных средств;

Ш порядок учета расходов по текущему содержанию и ремонту арендованных основных средств организации, а также проведению на них работ капитального характера.

По учету финансовых вложений:

Ш порядок оценки финансовых вложений в государственные ценные бумаги;

Ш оценка финансовых вложений в акции, котирующиеся на бирже.

По учету товарно-материальных ценностей:

Ш формы первичного учета отдельных видов ценностей;

Ш порядок распределения заготовительно-складских расходов;

Ш методы оценки ценностей при их выбытии;

Ш порядок и методы оценки ценностей на конец года.

По учету себестоимости строительных работ:

Ш организация учета;

Ш объекты учета основного строительного производства -- комплексы работ, объекты строительства, участок строительства и т.п.;

Ш метод учета затрат по объектам учета -- позаказный либо путем накопления затрат за определенный период времени;

Ш формы аналитического и синтетического бухгалтерского учета себестоимости строительных работ;

Ш оценка и состав затрат, включаемых в себестоимость строительных работ;

Ш классификация затрат на текущие и единовременные;

Ш определение состава расходов будущих периодов и порядка их распределения;

Ш определение состава затрат, учитываемых по объекту учета: прямые расходы, полная фактическая себестоимость работ;

Ш группировка себестоимости по элементам и статьям затрат;

Ш методы оценки материалов при списании их стоимости на себестоимость строительных работ;

Ш установление системы оплаты труда за выполненные работы, включая премии и вознаграждения;

Ш оценка незавершенного строительного производства;

Ш оценка незавершенного строительства при расчетах с заказчиком за полностью готовый объект строительства;

Ш методы определения затрат, приходящихся на сданные заказчику работы и объекты, при ведении учета методом накопления затрат либо при сдаче заказчику отдельных этапов объекта строительства.

По учету накладных расходов:

Ш состав расходов, в том числе постоянных и переменных;

Ш порядок распределения накладных расходов основного производства;

Ш порядок распределения накладных расходов вспомогательного производства;

Ш порядок распределения постоянных накладных расходов;

Ш лимиты и нормы, применяемые по расходам, на которые налоговым законодательством установлены ограничения для целей налогообложения прибыли;

Ш порядок учета расчетов организации со своими структурными подразделениями в части возмещения последними расходов по их содержанию.

По учету уставного капитала:

Ш порядок формирования уставного капитала и оценка вкладов;

Ш порядок выбытия участников и определения размера причитающегося им вклада.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, составленный на основе типового плана, должен содержать перечень синтетических, аналитических счетов и субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии и обеспечивающих своевременное и постоянное отражение всех проводимых хозяйственных операций. Самостоятельные формы первичных документов разрабатываются и утверждаются на предприятии при условиях, когда невозможно применять типовые формы учетных документов (регистров).

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется главным бухгалтером в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна соответствующим образом разрешена);

контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству); контроль полномочий;

- контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).

1.2 Экспресс анализ финансовой отчетности

Финансовая отчетность - информация о финансовом положение, результатах деятельности, и изменениях в финансовых положениях предприятия. Она также показывает результаты управления ресурсами, доверенных руководству предприятия.

Отчетность подразделяется на: бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Основные элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.

Элементы финансовых отчетов имеют свою оценку, которая является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства фиксируются и отражаются в финансовых отчетах.

Цель экспресс анализа - это наглядная и простая оценка финансового положения и динамика развития хозяйствующего субъекта. Он выполняется в три этапа:

1. Подготовительный - принятие решения о целесообразности анализа финансовой отчетности и убеждение в ее готовности к чтению.

2. Предварительный обзор финансовой отчетности его цель - ознакомление с пояснительной запиской к балансу.

3. Экономическое чтение и анализ отчетности - обобщенная оценка финансового положения предприятия и результатов его финансово- хозяйственной деятельности.

В условиях рыночных отношений особенно велика роль финансового положения предприятия, это связанно с тем что предприятия приобретают самостоятельность, несут полную ответственность за результат своей деятельности.

Финансовое положение предприятия - это отражение финансовой устойчивости предприятия на определенный период и обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления деятельности и своевременного погашения своих обязательств.

Финансовая устойчивость обеспечивает постоянное поступление и превышение доходов над расходами.

Проявлениями финансовой устойчивости предприятия является платежеспособность и кредитоспособность.

Платежеспособность - это способность субъекта своевременно выполнить свои обязательства, которые вытекают их торговых и иных операций платежного характера.

Кредитоспособность - это наличие у предприятия предпосылок для получения займа и способности возвратить взятую сумму и причитающиеся % за счет прибыли или других финансовых ресурсов.

Основной задачей анализа финансовой устойчивости является определение уровня финансовой устойчивости, с использованием ряда аналитических показателей, исследование динамики этих показателей и факторов влияющих на их уровень. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлена в таблице 1.

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Самат Курылыс»

Показатели	Прошлый год (2012)	Отчетный год (2013)	Отклонения
			В сумме	В%
1. Доход от реализации, тыс. тенге	5170,0	8450,0	+3280,0	+63,4
2. Среднесписочная численность работающих, человек	50	55	+5	+ 10
3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	32818,1	46661,4	+ 13843,3	+42,2-
4. Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге	824,1	566,5	+257,6	-31,3.
5. Производительность труда (стр1/стр2), тенге	103,4	153,6	+50,2	+48,5
6. Фондоотдача (стр1/стрЗ), тг	0,16	0,18	+0,02	+ 12,5
7. Фондоёмкость (стрЗ/стр1), тенге	6,36	5,52	-0,84	-13,2
8. Себестоимость продукции, тыс. тенге	2003,7	2736,6	+732,9	+36,7
9. Валовой доход	3166,3	5713,4	+2547,1	+80,4
10. Расходы периода, тыс. тг	2190,4	2345,2	+ 154,8	+7,07
11. Доход до налогообложения	975,9	3368,1	+2392,2	+245,1
12. Корпоративный подоходный налог	192,7	1010.4	+817,7	+424,3
13. Доход от непредвиденных обстоятельств	-	-	-	-
14. Чистый доход	783,3	2357,7	+ 1574,4	+201,1
15. Оборачиваемость активов, раз	-	-	-	-
16. Оборачиваемость текущих активов, раз	6	15	+9	+ 150
17. Продолжительность одного оборота текущих активов, день	61	24	-37	-60,7
18. Рентабельность продаж, %	1,58	2,08	-	-
19. Рентабельность активов, %	15,8	16,2	-	-
20. Рентабельность собственного капитала	-	-	-	-

Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что за анализируемый период структура и состав основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия изменились в положительном направлении. Применяя метод горизонтального анализа, можно сказать, что предприятие повысило эффективность своей деятельности. Прирост валового дохода составил 80,4 % или 2547,1 тыс. тенге по сравнению с прошлым годом, а чистой прибыли -- 201,1 % или 1574,4 тыс. тенге.

Так как главный показатель эффективности деятельности предприятия доход от реализации вырос, делаем вывод, что в отчетном периоде предприятие работало продуктивно и эффективно использовало свои основные производственные фонды и текущие оборотные фонды.



2. Финансовый учет и аудит

2.1 Учет и аудит капитала

Собственный капитал -- это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Уставный капитал - основа производственно-хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта.

Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу. Вкладом в уставный капитал Товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Для полного рассмотрения учета и движения уставного капитала предназначены счета подраздела 5000 «Уставный капитал», который включает в себя две группы счетов: 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции» и 5030 «Вклады и паи». Записи по счетам подраздела 5010 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке). Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, запасов, основных средств и других активов с кредита счета группы 5110 «Неоплаченный капитал».

Таблица 2

Журнал хозяйственный операций ТОО «Самат Курылыс» по формированию уставного капитала

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Зарегистрирован уставный капитал	4000000	5110	5030
2. Поступление денежных средств от учредителя в качестве вклада в уставный капитал	2000000	1010	5110
3. Поступление основных средств от учредителя в качестве вклада в уставный капитал	1400000	2410	5110

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами на данном предприятии может быть образован резервный капитал. Резервный капитал - часть собственных средств хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы». При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту следующих счетов: 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Для учета резерва на переоценку предназначены счета 5420-5440 «Резервы на переоценку».

На счетах 5420-5440 «Резервы на переоценку» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, нематериальных и финансовых активов.

Учет итогового дохода (убытка) ведут на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». По кредиту счета 5510 отражается итоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы». По дебету счета 5510 отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетами раздела 7 «Расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» дает сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Для учета операций по кредиту счетов подразделов 5000 «Уставный капитал», 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется журнал-ордер № 13. В журнале-ордере для каждого синтетического счета предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. Суммы оборотов по кредиту по каждому синтетическому счету за месяц переносятся в Главную книгу.

Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счета 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются кредитовые обороты в разрезе счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода» в журнале-ордере № 14. Чистый доход - это нераспределенный доход предприятия, который является собственным капиталом предприятия.

В ходе аудита уставного капитала аудитор проверяет утверждения в финансовой отчетности.

В первую очередь, сопоставляет сумму уставного капитала в балансе с объявленным размером в Уставе. По бухгалтерским записям подтверждает фактический взнос учредителей и составляет их с данными в Учредительном договоре. Выявляет своевременность пополнения уставного капитала. Разница между статьями «Уставный капитал», и «Неоплаченный капитал» дает информацию о фактической величине уставного капитала.

Затем по Главной книге определяет остатки на счетах капитала по видам.

По регистрам аналитического учета устанавливает достоверность расчетов с учредителями и подтверждает их надежность бухгалтерскими документами.

Для подтверждения достоверности величины каждого вида капитала, аудитор проверяет правильность алгоритма расчетов и производит перерасчет этих данных. Результаты должны быть учтены при сопоставлении фактических и учетных данных.

На уставный капитал, числящийся на балансе субъекта в ходе аудиторской проверки должно быть юридические основания, то есть, учредительный договор, на имущество, внесенное в качестве взноса -нотариально заверенные договоры передачи имущества или прав пользования (нематериальный актив), где собственником имущества по ним указан данный субъект.

На изъятый капитал необходимо найти нотариально заверенное заявление учредителя с просьбой выплатить его долю, также бухгалтерские документы, подтверждающие фактический взнос учредителем своей доли

Аудитор сопоставляет даты юридического документа на образование предприятия с датами первичных документов о пополнении или изъятии уставного капитала, с отчетным периодом, когда даны бухгалтерские проводки.

Об отсутствии неучтенного имущества, внесенных в уставный Капитал дают информацию результаты изучения бухгалтерских документов.

Об отсутствии неучтенных хозяйственных операции и событий, связанных с уставным капиталом дает информацию результаты сверок с учредителями. Об отсутствии нераскрытых статей дают информацию анализ пояснительной записки к финансовой отчетности и входящая информация по взаимоотношениям субъекта с государственными или другими деловыми партнерами.

В балансе уставный капитал отражается в размере объявленного капитала. Следует за ним неоплаченный капитал в размере фактической задолженности учредителей в круглых скобках. Аналогично представляется изъятый капитал в размере доли выбывшего учредителя. Итоговая сумма по вышеназванным статьям показывает действительную величину уставного капитала.

В ходе аудиторской проверки особое внимание было уделено на своевременность отражения в учете операции по расчетам с учредителями.

Специфическими задачами аудита уставного капитала являются установление:

- соответствия размера уставного капитала требованиям законодательства по организационно - правовым формам хозяйствования предприятия;

- своевременности пополнения уставного капитала за счет внешних взносов учредителей;

- при каких обстоятельствах произошло уменьшение уставного капитала и на какую сумму, правильно ли оценена статья «Изъятый капитал»;

- насколько объективно оценены основные средства, нематериальные активы, внесенные учредителями в уставный капитал. Основанием для отрицательного мнения по финансовой отчетности могут служить нарушения в юридическом оформлении пакета документов, несвоевременность пополнения уставного капитала, сомнения, возникающие по поводу дальнейшего функционирования субъекта (принцип непрерывности).

Аудиторская проверка достоверности статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" производится в несколько этапов.

В первую очередь необходимо проверить достоверность текущих доходов и расходов.

Во-вторых, правильность выведения финансовых результатов на счете "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

В-третьих, объективность данных на счете 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и правильность их использования в период подготовки финансовой отчетности.

В-четвертых, подвергаются проверке данные по счетам «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»; "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". Эти величины дают историческую справку о деятельности субъекта. Проверку необходимо закончить анализом финансового состояния субъекта, который обеспечит полную качественную оценку всей деятельности.

2.2 Учет и аудит основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств в ТОО «Самат Курылыс» регламентируется согласно МСФО №16 «Основные средства». В соответствии с ним «Основные средства», счет 2410 - это материальные активы, которые используются организацией, для производства или поставки готовой продукции, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагают использовать в течение длительного периода времени (более одного года).

Главными вопросами в учете основных средств являются определение момента признания, первоначальной стоимости, срока службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства ТОО «Самат Курылыс» разделены на следующие группы:

- Здания и сооружения;

- Земля;

- Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных

- Машины и оборудования;

- Транспортные средства;

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению. Каждая операция оформляется типовыми формами первичной учетной документации.

Поступление основных средств ведется по форме ОС-1 «Акт приемки- передачи основных средств» (Приложение В). При оформлении приемке основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемной комиссии, назначенной распоряжением руководителя субъекта. Составление общего акта оформленного приемки-передачи нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.д., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

В акте приемки-передачи (перемещения) основных средств (форма ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение основных средств») (Приложение Г) помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в 2-х экземплярах работником подразделения (отдела) сдатчика.

Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) - сдатчику.

При безвозмездной передачи (дарении) основных средств другому субъекту акт составляется в 2-х экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту акт составляется в 3-х экземплярах: первые 2 остаются у сдающего субъекта (где 1 экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а 2-й к расчетно-платежным документам), а 3-й экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки- передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) основных средств согласно форме ОС-3(Приложение Е). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4). Акт составляется в 2-х экземплярах, комиссия назначается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность основных средств и является основным для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-5). Составляется в 2-х экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автоматической техники.

В актах дают характеристику списания объектов, указывают причину выбытия, приводя описание технического состояния основных частей, узлов, деталей конструкторских элементов и обосновывают целесообразность ремонта. Определяется результат о ликвидации объекта.

При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа. К актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на запасные части, агрегаты, металлолом и другие на соответственные счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Оформленные акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета, который ведется по кредиту счета подраздела 2400 «Основные средства».

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках (форма ОС-6) (Приложение Д), которые открывают на каждый инвентарный объект за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и тоже производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость их находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускаются учитывать в одной инвентарной карточке.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационной группе основные средства, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц проводят в карточках учета движения основных средств, в котором на основании документов записывают обороты и остатки, показывающие в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартал, месяц), поступление, выбытие, остаток на конец месяца (квартала, года). На основании этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств. Данные о стоимости основных средств, в списках основных средств и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения (эксплуатации) учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывают в бухгалтерии. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Также основные средства подвергаются инвентаризации. Порядок проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения осуществляются в соответствии с приказом директора Товарищества. Также приказом создается инвентаризационная и исполнительная комиссии. Перед инвентаризацией комиссия должна проверить наличие первичной документации на объекты, инвентарных карточек (либо записей в инвентарной книге), а затем приступить к выявлению фактического наличия ценностей. Все объекты заносятся в инвентаризационную опись (Инв- 1) основных средств, а если обнаруживаются поломанные объекты, их вносят в отдельную инвентаризационную опись с целью дальнейшего списания с баланса. Все результаты инвентаризационной описи отражают в сличительной ведомости, в результате чего выявляются отклонения от данных учета. Сличительная ведомость результатов инвентаризации (Инв-11) составляется в 1 -ом экземпляре бухгалтером организации и хранится в бухгалтерии.

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени, изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Размер ежегодного изнашивания основных средств зависит от их вида, срока и интенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта и технического уровня производства в целом. Все это служит основанием для определения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Амортизация денежное выражение износа и представляет собой систематическое распределение стоимости основных средств на затраты предприятия.

Износ начисляется по основным средствам, имеющимся на предприятии, на начало месяца. По вновь поступившим объектам износ начинают начислять со следующего за поступлением месяца, а по выбывшим прекращают начислять со следующего за выбытием месяца.

Начисление износа всегда отражается по кредиту счета 2420, а выбор дебетуемого зависит от того, где эксплуатируется основное средство (в сфере производства, сбыта, в строительстве и т.д.)

Списание износа отражается по дебету счета 2420 и кредиту счетов подраздела 2400 «Основные средства».

А также износ начисляется путем применения различных методов. Согласно МСФО №16 «Основные средства» предприятиям рекомендовано использовать следующие методы:

- прямолинейный (равномерный) метод;

- производственный метод;

- метод уменьшающегося остатка.

Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев измерения предполагаемого принципа получения будущих экономических выгод от актива.

Метод начисления амортизации определяется учетной политикой предприятия. Разрешается применение к одному виду основных средств не более одного вида начисления амортизации.

На Предприятии ТОО «Самат Курылыс» для начисления амортизации применяется метод прямолинейного (равномерного) списания, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячного списывается в равных суммах (Приложение Ж).

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из норм амортизационных отчислений.

Начисление амортизации на новые ОС начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, а по выбывшим ОС прекращается с момента их выбытия.

Начисление износа О.С. отражается в счетах раздела 2 "Долгосрочные активы" по кредиту счета раздела 2400 "Основные средства", группа счета 2420 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами представленными в таблице 1.

Таблица 3

Корреспонденции по начислению износа ТОО «Самат Курылыс»

Сумма, тенге	Д-т	К-т	Содержание операции
15000	2930	2420	Начислен износ ОС, используемых в незавершенном строительстве
18000	1620	2420	Начислен износ ОС, относящийся к будущим отчетным периодам (освоению новых производств)
19000	7110	2420	Начислен износ ОС, используемых в процессе сбыта
17500	7210	2420	Начислен износ ОС, используемых в общехозяйственных (административных) целях
25000	7310	2420	Начислен износ ОС, сданных в текущую аренду
4500	5420	2420	Корректировка накопленного износа в результате дооценки ОС.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции.

Учет износа основных средств ведут на регулирующем счете 2420. По кредиту счета 2420 отражается начисленная сумма износа в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы» и др. Списание накопленной суммы износа проводят только при выбытии основных средств и отражают по дебету счета 2420 с кредита счета 2410 «Основные средства».

Например, стоимость оборудования 100000 тенге, срок службы - 10 лет. Расчетная ликвидационная стоимость - 2000 тенге.

Ежегодная сумма износа будет равна: (100000-2000)/10 = 9800

Ежемесячная сумма износа равна (9800:12) = 817 тенге.

Срок полезной службы объекта как и ликвидационная стоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению - рока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Синтетический учет основных средств ведут на активных, инвентарных счетах подраздела 2400 «Основные средства». По дебету счета 2410 отражают остатки и первоначальную стоимость поступивших основных средств, по кредиту - первоначальную стоимость выбывших. Поступление оценивается по первоначальной стоимости. Корреспонденции по учту основных средств в ТОО «Самат Курылыс» представлены в таблице 2.

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций по учету основных средств ТОО «Самат Курылыс»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Приобретена офисная мебель у поставщиков	150000	2410	3310
2. Поступление основных средств от учредителя в качестве вклада в уставный капитал	1400000	2410	5110
3. Начислен износ по объектам административного назначения	20000	7210	2420

Основные средства списываются с баланса в результате ликвидации, реализации, обмена и безвозмездной передаче, вклада в уставный капитал других предприятий. Балансовая стоимость списывается с кредита счета 2410 в дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов». Сумма накопленного износа списывается с кредита счета 2410 в дебет счета 2420 «Амортизация основных средств».

В конце года все суммы, учтенные в дебете счета 7410 «Расходы по выбытию активов» и кредите 6210 счета «Доходы от выбытия активов» списываются на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Целью аудита основных средств является проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности амортизации.

Задачами аудита основных средств являются:

1. Ознакомление с учетной политикой субъекта для выяснения того как оцениваются основные средства, за кем закрепляется материальная ответственность, каковы методы амортизации;

2. Устанавливается правильность и тождественность остатков основных средств на начало и на конец года по балансу, данных аналитического учета и Главной книги;

3. Проверяет своевременность и полноту записей в инвентарных карточках, отражение достоверной характеристики основных средств;

4. Правильность начисление амортизации и целесообразность использования выбранного метода начисления амортизации.

Основные этапы аудита основных средств:

- знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период;

- обследование документов на приобретение и выбытие основных средств;

- тестирование состояния бухгалтерского учета основных средств на данном предприятии.

Таблица 5

Программа аудита основных средств ТОО «Самат Курылыс»

Процедура аудита	Источники информации
1. Установление соответствия данных регистров учета основных средств с записями в Главной книге	Инвентарные карточки, ведомости, журналы- ордера
2. Выборочная инвентаризация основных средств	Инвентаризационные описи, результаты инвентаризаций акты приема-передачи, договоры, счета- фактуры
3. Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее с результатами данными аналитического учета	Инвентаризационные описи, инвентаризационные карточки учета основных средств
4. Подготовить список поступления основных средств: подтвердить соответствующих виз, проверить документально правильность определения и потопу отражения в учете первоначальной стоимости	Договоры, счета-фактуры, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
5. Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС, и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств	Расчешснплатежные документы, расчеты по налогам
6. Проанализировать правильность начисления амортизации по нормам, способам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
7. Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат	Ведомость амортизационных отчислений, нормативные документы
8. Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы	Договора аренды, выписки из банка Главная книга
9. Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения их сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, данные аналитического учета затратных счетов
10. Проверка правильности корреспонденции счетов по учету основных средств	Бухгалтерские проводки по учету основных средств

В соответствии с МСФО №38 «Нематериальные активы» под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и обладающие следующими свойствами: способностью приносить доход и способностью отчуждения.

...