Организация бухгалтерского учета на предприятии

Косвенные (накладные) расходы - это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, которые носят комплексный характер, т.е. составе расходов отражаются все экономические элементы затрат (материал оплата труда, амортизация основных средств, коммунальные услуги и друг затраты), и отнесение которых на единицу готовой продукции вызывает трудности, ввиду того, что они связаны с производством нескольких вид продукции. Накладные расходы включаются в себестоимость готов продукции через их косвенное распределение между единицами готов продукции.

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов (ТМЗ) включают в себя стоимость покупки, пошлины на ввоз и другие налоги (кроме НДС других налогов, которые впоследствии должны быть возмещены налоговый органами), а также транспортные и прочие расходы, непосредствен связанные с приобретением ТМЗ, за вычетом торговых скидок и возврата переплат.

Затраты на переработку готовой продукции включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и энергии собственного производства, амортизации основных средств, трудовых ресурсов, а также другие расходы, непосредственно связанные с переработкой г отовой продукции.

Себестоимость реализованной готовой продукции - это фактическая себестоимость готовой продукции, оцененной на момент реализации, т.е. фактическая себестоимость готовой продукции переходит в категорию себестоимости реализации готовой продукции в/момент признания дохода.

Затраты на производство готовой продукции отражаются в бухгалтерском учете ТОО «Самат Курылыс» согласно методу начисления, т.е. в том отчетном периоде, когда они понесены.

Основным документом, определяющим финансовую деятельность ТОО «Самат Курылыс», является Кассовый план.

Этот документ утверждается Председателем Правления на год. Кассовый план утверждается в долларах США, оплата производится в тенге по курсу на дату оплаты, в связи с чем, отклонения по многим статьям частично вызвано курсовой разницей.

Учёт фактической себестоимости готовой продукции на ТОО «Самат Курылыс» ведётся на следующих счетах типового плана:

- 8110 Основное производство»

- 8210 «Полуфабрикаты»

- 8310 «Вспомогательные производство»

- 8410 «Накладные расходы»

- счета подраздела 1300

- 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и.т. д.

Для обобщения информации о себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) используется счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

В конце каждого периода производится запись по дебету счетов 1320 «Готовая продукция», 7013 «Себестоимость выполненных строительно- монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно- изыскательских и т.п. работ», 808 и кредиту счета 8110 «Основное производство на стоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг».

Стоимость незавершенного производства определяется на конец каждого отчетного периода как разница между затратами на производство и стоимостью выхода готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Оставшаяся на счете 8110 сумма после переноса стоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг переносится на счет незавершенного производства 1340 «Незавершенное производство». Аналогичная корреспонденция счетов производится и по незавершенному вспомогательному производству, незавершенному производству полуфабрикатов в части продукции, готовой к реализации.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг цехов вспомогательных производств определяется по каждому заказу по формуле: остаток незавершенного производства на начало месяца плюс затраты отчетного месяца и минус незавершенное производство на конец месяца.

Формирование затрат на производство готовой продукции происходит на каждой стадии технологического производственного цикла. Затраты вспомогательных производств передаются непосредственно в основные подразделения, для которых были произведены работы и услуги.

Передача затрат в бухгалтерию вспомогательными подразделениями производится ежемесячно по затратам предшествующего месяца и фактическим затратам корректируются в ту или иную сторону в конце отчетного периода. Одновременно, данные по затратам вспомогательных подразделений в результате оказания услуг основным подразделениям передаются в соответствующие основные подразделения.

Расходы по подготовке и освоению производства учитываются в активной части бухгалтерского баланса в разделе «Расходы будущих периодов» и погашаются путем систематического списания на себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в течение двух лет.

Расходы на освоение производства, цехов и агрегатов включают пусковые расходы, в состав которых входят:

- Расходы на комплектование, содержание и подготовку кадров для пусковых объектов (включая расходы по обучению);

- Стоимость сырья, топлива, энергии, вспомогательных материалов, погашения износа сменного оборудования и т.д., израсходованных в пусковой период на опытную партию продукции и пробную эксплуатацию проекта;

- Основная и дополнительная зарплата, персонала, обслуживающего опробование и пробную эксплуатацию, включая отчисления от заработной платы;

- Оплата услуг специализированных организаций по договорам пусконаладочных работ на период комплексного опробования оборудования.

Затраты на производство готовой продукции включают:

- Материальные затраты

В статье затрат на материалы отражается стоимость:

- Стоимость приобретенных запасов

- Стоимость услуг, выполняемых сторонними предприятиями

- Транспортные расходы

Из затрат на материалы, включаемых в фактическую себестоимость готовой продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Материалы относятся на себестоимость производства готовой продукции по методу ФИФО, сырье по методу средневзвешенной стоимости.

2. Оплата труда и отчисления от оплаты труда

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплата заработной платы основному производственному персоналу ТОО «Самат Курылыс» за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;

- выплаты стимулирующего характера, включая премии рабочим за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т.п.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, включая надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий и за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда;

- стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты на оплату предоставляемых отдельным работникам бесплатного жилья;

- выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное время;

- оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата вынужденного отпуска для выполнения государственных обязанностей;

- выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией ТОО «Самат Курылыс» и сокращением численности работников;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам;

- оплата простоев не по вине работников;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности;

- оплата труда работников на время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

оплата труда работников, не состоящих в штате ТОО «Самат Курылыс», за выполнение ими работ по заключенным договорам, включая договор подряда.

В статье отчислений с фонда заработной оплаты труда отражается социальный налог, начисленный с фонда оплаты труда производственного персонала.

3. Накладные расходы

- В статью накладных расходов включаются:

- Оплата труда

- Затраты на подготовку и освоение производства

- Затраты на охрану труда и организацию отдыха

- Услуги банков и бирж

- Амортизация основных средств и нематериальных активов

- Затраты, связанные с управлением производства

- Брак и потери

- Затраты на создание страховых фондов

- Специальные налоги недропользователей

- Затраты по обслуживанию производственного процесса

- Затраты по списанию до чистой стоимости реализации и все потери ТМЗ и готовой продукции

При изготовлении продукции по индивидуальным заказам, фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующей готовой продукции.

В цехах вспомогательного производства, выпускающих однородную продукцию, допускается распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между отдельными заказами и видами услуг пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Калькулирование себестоимости

Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

Целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) является формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля за затратами, изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявления результатов финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции. Главные задачи калькулирования могут быть сформулированы следующим образом:

- достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг);

- контроль за выполнением плановых заданий по себестоимости, соблюдением действующих расходных норм и нормативов затрат;

- оценка эффективности работы производств, цехов, участков, бригад при сравнении затрат и результатов;

- обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости.

Калькуляционная работа на ТОО «Самат Курылыс» организуется в соответствии с методологией планирования и учета затрат на производство и сбыт продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных отчетных калькуляций для контроля выполнения плана по себестоимости, анализа и оценки работы предприятия и структурных подразделений. Такими принципами являются:

- научно обоснованная классификация затрат на производство;

- установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

- выбор методов распределения косвенных расходов;

- разграничение затрат по периодам;

- выбор способа расчета себестоимости калькуляционной единицы.

Основные этапы калькуляционных расчетов в системе производственного учета себестоимости продукции можно представить следующим образом:

- группировка первичных затрат по калькуляционным статьям расходов и по объектам учета затрат;

- определение себестоимости и отнесение на издержки основного производства затрат вспомогательного производства;

- распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат;

- определение себестоимости окончательного брака;

- оценка используемых отходов;

- оценка незавершенного производства;

- распределение затрат между товарным выпуском и незавершенным производством;

- расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и его калькуляционной единицы.

На промышленных предприятиях возможно появление производственного брака, который отражается в Акте на производственный брак. Потери от окончательного брака, расходы по исправлению брака увеличивают себестоимость продукции.

Большое значение для объективного определения себестоимости продукции (работ, услуг) имеет правильно организованный учет накладных расходов, т.е. расходов по управлению, организации и обслуживанию производства. Накладные расходы, как и прочие расходы производственного характера, отражаются в течение отчетного периода на транзитных счетах, а затем списываются на указанный обобщающий счет и распределяются два включения в себестоимость продукции цехов основного вспомогательного производств в соответствии с установленной базой распределения.

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения "позаказного" и "попередельного" метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода - как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора но вопросам:

- полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг), отраженных в учетной политике организации;

- достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

- целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.



3.2 Учёт и аудит выпуска и реализации готовой продукции

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

- контроль над выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпученной продукции;

- контроль над сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль над выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;

- выявление рентабельности всей продукции и отдельных ее видов.

Готовая продукция сдается на склад, в подотчет материально ответственному лицу. Если изделия и продукция имеют слишком большие габариты или не могут быть сданы на склад по техническим причинам, то они принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции осуществляется в натуральных, условно - натуральных и стоимостных показателях.

Условно - натуральные показатели используют для получения общих данных однородной продукции.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Учет готовой продукции по видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов.

По готовой продукции составляют номенклатуру - ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения:

- об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции;

- о плательщиках и грузополучателях:

о среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Оценка готовой продукции.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства, или организациях с ограниченной номенклатурой продукции;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции. В этом способе оценка готовой продукции производится по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Он применяется в тех же производствах, что и первый способ оценки продукции;

- по оптовым ценам реализации. Здесь оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. Если оптовые цены устойчивы, то это позволяет сопоставлять оценку продукции и отчетности, что необходимо для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости. Здесь нормативная производственная себестоимость выступает в качестве твердой учетной цены. Поэтому необходимо отдельно учитывать отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной.

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Этот способ используется при выполнении единичных заказов и работ;

- по свободным рыночным ценам. Используется при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Если в учете используются оптовые цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то необходимо в конце месяца подсчитать отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам. Это отклонение распределяется на отгруженную (реализованную) продукцию и на остатки продукции на складах. Для этого делают специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Учет наличия и движения готовой продукции на ТОО «Самат Курылыс» осуществляют на активном счете 1320 «Готовая продукция». Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным или по сводке выпуска продукции. Приемо-сдаточная накладная выписывается в цеху в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цеху.

На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (ф. № М-17), аналогично учету материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию.

Готовые изделия, для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 1330 «Товары».

Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 1320 «Готовая продукция» не учитывается.

Полную себестоимость подсчитывают с подразделением затрат на прямые и косвенные. Сначала все фактические затраты учитывают на дебете счета 8110 «Основное производство». Это могут быть используемые в процессе изготовления материалы, выплаты заработной платы работникам и связанные с ней социальные отчисления, амортизационные отчисления, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью

- Дебет счета 1320 «Готовая продукция»

- Кредит счета8110 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 8110 «Основное производство» в дебет счета 1320 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию, в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета1320 «Готовая продукция» в дебет счетов 6210 «Доходы от выбытия активов». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

- по фактической производственной

- по нормативной или плановой себестоимости

- по сокращенной фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со

- по неполной нормативной или плановой себестоимости

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете счета, 7010 «Себестоимость реализованных товаров и оказанных услуг» в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)». После этой записи счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров и оказанных услуг» должен быть закрыт.

Счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров и оказанных услуг» применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей экономики, осуществляющими реализацию покупных товаров.

На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров и оказанных услуг» и кредитуют счет 1330 «Товары». К счету 7010 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуемых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 7010, записываются по кредиту этого счета и дебету счета5610 «Итоговая прибыль (убыток)». Счет 7010 в конце отчетного периода закрывается.

Аудитор должен проверить состояние отгрузки, реализации готовой продукции и установить:

3. заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

4. правильность оформления документов на отгрузку продукции;

5. правильность оформления цен на отгруженную продукцию;

6. своевременность предъявления в банк платежного требования- поручения за отгруженную продукцию;

7. правильность оформления документов па отпуск продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильность ведения учёта готовой продукции и реализации готовой продукции;

8. правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продукции.

3.3 Организация системы планирования и контроля затрат на предприятии

Непосредственное руководство деятельностью планово-экономического отдела (далее ПЭО) осуществляет начальник ПЭО, который назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом директора.

Все работники ПЭО осуществляет свою деятельность в соответствии с должностной инструкций разработанной на основе настоящего Положения определяющего функции, обязанности, права и ответственность каждого работника.

Планово - экономический отдел имеет специальные бланки, изготовленные типографическим способом и используемые для оформления или сопровождением исходящей документации. Планово - экономический отдел не является юридическим лицом;

Планово - экономический отдел в своей работе руководствуется: действующим законодательством РК, приказами и инструкциями ТОО «Самат Курылыс», нормами и расценками, утвержденными ценами на ТМЦ Корпорацией и другими нормативными документами, а также настоящим Положением.

Основными задачами деятельности ПЭО является:

- Определение основных экономических показателей завода и контроль за их исполнением;

- Контроль за рациональным использованием основных технических материалов по заводу;

- Определение политики ценообразования на выпускаемую продукцию.

Планово - экономический отдел осуществляет планирование основных показателей деятельности завода, определяет политику ценообразования на выпускаемую продукцию, контролирует исполнение плановых показателей и выявляет причину их невыполнения.

Планово-экономический отдел контролирует использование лимита на все виды ресурсы.

В соответствии обязанностями возложенными на ПЭО, работники планово - экономического отдела обеспечивают выполнение следующих обязанностей:

- Изыскание резервов экономии средств, соблюдение трудового законодательства Республики Казахстан.

- Разработка и внедрение совместно с начальниками цехов и участков технически обоснованных механизмов экономии ТМЦ.

-Совершенствование форм и методов обработки информации связанные с деятельностью отдела. -

Планирование статей расхода и анализ себестоимости по заводу.

- Расчет плановых калькуляции товарной продукции, контроль за внесением в них всех текущих изменений.

- Еженедельный анализ выполнения плана-графика, на основе сдаточных накладных. Ежемесячная сверка выпуска продукции цехом, участком с данными отдела сбыта. Осуществление контроля за выполнением курируемым цехом или участком квартальных, месячных, декадных планов.

- Составление отчетности о работе цехов и участков для предоставления в органы статистики, вышестоящей организации, а также внутреннего использования.

Осуществление анализа цен, выявление убыточных и высокорентабельных изделий, разработка мероприятий по ликвидации убыточности. В случае необходимости внесение предложений по пересмотру цен на высокорентабельные изделия.

- Составление совместно с бухгалтерией пояснительных записок к годовому отчету.



4. Организация налогового учета

4.1 Налоговый учет корпоративного подоходного налога

Государственный бюджет -- основной финансовый план образования и использования общегосударственного фонда денежных средств. Средства бюджета используются на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели. Основным источником пополнения государственного бюджета являются налоги, которые взимаются с юридических и физических лиц в соответствии с «Налоговым кодексом».

Налоговый кодекс является единым законодательным актом, устанавливающий налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты, регулирует все налоговые отношения в РК за исключением вопросов таможенных пошлин.

Налоги зачисляются в государственный бюджет, который включаем республиканский и местный бюджеты.

Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда предусмотрена натуральная форма уплаты роялти по предприятиям отраслей добывающей промышленности.

Корпоративный подоходный налог юридическими лицами выплачивается в бюджет, исходя из полученного дохода, подлежащего обложению налогом.

Налогооблагаемым доходом считается сумма дохода за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Стандарты бухгалтерского учета допускают альтернативные методы признания доходов и расходов.

Налогооблагаемый доход формируется в соответствии с налоговым законодательством, которое не предусматривает альтернативных методов в налоговом учете. Изменение в методике определения налогооблагаемого дохода может производиться в зависимости от государственной налоговой политики.

Разница в определении бухгалтерского дохода и налогооблагаемого дохода является результатом разных требований налогового законодательства и стандартов бухгалтерского учета.

В зависимости от причин эти разницы бывают постоянными и временными.

Информация о природе постоянных и временных разниц является полезной для пользователей финансовой отчетности. Учет и метод отражения в финансовой отчетности этих разниц различен. Постоянные разницы учитываются в отдельных ведомостях налогового учета и подлежат раскрытию в пояснительной записке к финансовой отчетности. Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от сумм этих временных разниц.

Сумма корпоративного подоходного налога, подлежащая взносу в бюджет определяется плательщиками самостоятельно, исходя из величины облагаемою налогом дохода и установленных ставок.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу хозяйствующие субъекты учитывают на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Плательщиками являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам налога относятся юридические лица-резиденты, кроме Национального Банка РК, и юридические лица- нерезиденты. Для определения налогооблагаемого дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода (СГД), вычетов и убытков.

СГД налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в РК и за ее пределами.

СГД налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.

При начислении корпоративного подоходного налога за 2011 год (ставка 12%) бухгалтер ТОО делает следующую проводку:

- дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

- кредит 3110 «Задолженность по КПП».

4.2 Налоговый учет НДС

Согласно Закону Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» «НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги». В последнем проявляется механизм зачета по налогу.

Объектами обложения НДС являются:

- облагаемый оборот;

- облагаемый импорт.

Плательщиками НДС являются:

- индивидуальные предприниматели;

юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;

- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;

- доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

- лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Оборот по реализации работ и услуг означает любое оказание услуг или выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исключением освобождаемого оборота по НДС и осуществляемого за пределами Казахстана. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В случаях изменения стоимости товаров, работ, услуг корректируется размер облагаемого оборота, а также при полном или частичном возврате товара.

Налоговым периодом по НДС является календарный квартал. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации. Формы реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным товарам, работам, услугам устанавливаются уполномоченным органом.

Учет НДС ведется на счетах 1420 «Налог на добавленную стоимость», 3130 «Налог на добавленную стоимость».

НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территории РК. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги (счет 3130 «НДС») и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги (счет 1420 «НДС»).

В зачет принимается сумма НДС уплаченная (подлежащая уплате) поставщиком, состоящим на учете по НДС в РК. НДС уплаченный (подлежащий уплате поставщиком) не состоящим на учете по учету НДС РК, подлежит отнесению на затраты.

Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость применяется счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».

По кредиту данного счета отражаются суммы налога на добавленную стоимость по предъявленным к оплате счетам за реализованные товарно- материальные ценности, выполненные работы и услуги но облагаемому обороту.

По дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» отражается: зачет налога на добавленную стоимость за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги,

- уплата в бюджет налога на добавленную стоимость,

- при возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, падающая на возврат.

В конце отчетного периода ТОО «Самат Курылыс» на основании Реестра счетов-фактур производят взаимозачет между счетами 1420 «Налог на добавленную стоимость» и 3130 «Налог на добавленную стоимость» проводкой:

- дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

- кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» на сумму

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость применяется счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».

По кредиту данного счета отражаются суммы налога на добавленную стоимость по предъявленным к оплате счетам за реализованные товарно- материальные ценности, выполненные работы и услуги но облагаемому обороту.

По дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» отражается: зачет налога на добавленную стоимость за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги,

- уплата в бюджет налога на добавленную стоимость,

- при возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, падающая на возврат.

В конце отчетного периода ТОО «Самат Курылыс» на основании Реестра счетов-фактур производят взаимозачет между счетами 1420 «Налог на добавленную стоимость» и 3130 «Налог на добавленную стоимость» проводкой:

- дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

- кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» на сумму.



Заключение

Подводя итоги данной работы нужно отметить следующие важные моменты.

Как и любой хозяйствующий субъект ТОО «Самат Курылыс» имеет свою учетную политику, которая утверждена директором. А также на основании Типового плана счетов применяется рабочий план счетов.

Высшим органом Товарищества является единственный Учредитель. Исполнительным органом является директор.

Товарищество осуществляет оперативный бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующим в Республике Казахстан порядком, предусмотренным нормативными актами РК.

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным путем на базе программного комплекса «1С: Бухгалтерия 8»;

Общая система учета Товарищества состоит:

- финансовый учет - на которых формируются доходы и расходы от деятельности Товарищества;

- статистический учет базируется на данных финансового учета, форма предоставления информации, состав и сроки устанавливаются Национальным статистическим агентством;

- налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Налоговый учет ведется в формах, установленных в Рекомендациях о формировании совокупного годового дохода;

® управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию руководства, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Бухгалтерский учет в Товариществе и составление финансовой отчетности ведутся на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются) когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они понесены, а не уплачены.

Достоверная и вовремя поступающая к руководителю бухгалтерская информация является основным и наиболее важным источником осуществления его управленческих функций.

Во время прохождения преддипломной практики мною было исследована вся система учета Товарищества, что дало мне ценные знания и навыки.

По моему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах, верно отражают достоверную и точную картину финансового состояния предприятия «Самат Курылыс» по состоянию на 31 декабря 2009 г., а также результатов ее деятельности и движения денежных средств за период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. в соответствии с методами ведения бухгалтерского учета в Республики Казахстан.

Размещено на Allbest.ru

...