Организация бухгалтерского учета на предприятии

В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в производственно-хозяйственной деятельности, активы подразделяются на группы:

- интеллектуальная собственность;

- имущественные права;

- прочие.

К интеллектуальной собственности относятся: цена фирмы (гудвилл), товарные знаки, «ноу-хау», авторские и смежные права. К имущественным правам относятся права пользования землей, недрами, водными ресурсами, имуществом и т.п.

К прочим нематериальным активам относят: организационные расходы, научно-исследовательские разработки, опытно-конструкторские разработки.

Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения, то есть по сумме, которая уплачена за них. Некоторые нематериальные активы, такие, как гудвилл, торговые марки, могут первоначально приобретаться по низкой цене или бесплатно. В последующем, несмотря на их возрастающую ценность, их стоимость в балансе не изменяется. Приобретаться нематериальные активы могут и по рыночной цене, которая и будет отражаться в учете.

Приобретение нематериальных активов у физических и юридических лиц в сумме фактических затрат на их приобретение и доведение до состояния пригодного к использованию, отражают по дебету счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы» и кредиту счета 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе», а также счетах 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность».Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 2710 «Гудвилл» с кредита счета 5110 «Неоплаченный капитал». При безвозмездном получении нематериальных активов их первоначальная стоимость списывается в дебет счета 2710 «Гудвилл» с кредита счета 6280 «Прочие доходы».

Поступившие нематериальные активы оформляют актом приемки- передачи нематериальных активов (форма НМА-1). Аналитический учет ведут в инвентарных карточках учета нематериальных активов (форма НМА-2).

Нематериальные активы выбывают с предприятия по разным причинам: в результате реализации, по причине нецелесообразности дальнейшего использования, в результате безвозмездной передачи.

На выбывающие нематериальные активы оформляют Акт приемки- передачи нематериальных активов в двух экземплярах.

При выбытии нематериальных активов их балансовая стоимость списывается с кредита счетов подраздела 2700 «НМА» в дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», а накопленная сумма амортизации списывается проводкой: дебет счета 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов» с кредита соответствующих счетов подраздела 2700 «НМА».

Доход от реализации нематериальных активов отражают по кредиту счета 6210 «Доходы от выбытия активов» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, дебиторской задолженности. В конце года счета 7410 и 6210 закрываются счетом 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». На сумму НДС, исчисленную от стоимости нематериальных активов переданных безвозмездно, кредитуют счет 3130 «НДС» и дебетуют счет 7410 «Расходы по выбытию активов».

Нематериальные или неосязаемые активы представляют собой активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие предприятию дополнительный доход в течение длительного времени. По Международным стандартам финансовой отчетности, неосязаемые активы (гудвилл, торговые марки, патенты и т.д.) включаются в средства при условии, что они были приобретены предприятием по измеряемой стоимости. В учете нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым, при необходимости, с участием экспертов.

Выбытие нематериальных активов происходит при реализации их другим предприятиям или физическим лицам, безвозмездной передаче, списании в связи с моральным износом или утратой доходных качеств. Одним из условий признания нематериального актива является то, что от использования таких активов организация ожидает получить экономические выгоды в будущем.

ТОО «Самат Курылыс» приобрело программу для расчетов, используемых в производстве продукции стоимостью 711562 тенге (в том числе НДС - 85387 тенге). Программа, согласно договору, может использоваться 3 года. За настройку программы уплачено 25156 тенге (в том числе НДС -- 3019 тенге). В бухгалтерском учете следует произвести записи содержащиеся в таблице 3.

Таблица 6

Журнал хозяйственных операций по учету приобретения нематериальных активов ТОО «Самат Курылыс»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
Приобретение компьютерной программы	3310.41 10.3390 3540. 4170, 4430	1030, 1010	711562
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2710	3310.4110,3390 3540.4170. 4430	681750
На сумму НДС	1420	3310,4110.3390 3540,4170.4430	85387
Настройка программы	3310,4110,3390 3540,4170, 4430	1030, 1010	25156
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2710	3310,4110, 3390 3540,4170, 4430	21875
На сумму НДС	1420	3310,4110,3390 3540,4170, 4430	3019

Немаловажно определить ликвидационную стоимость, которая представляет собой сумму, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы. Эта сумма определяется после уменьшения на сумму предполагаемых расходов по реализации актива. Если срок полезного использования программы определен договором, то, согласно стандартам, этот срок служит для определения амортизационных отчислений.

ТОО приобрело нематериальный актив стоимостью 500,0 тыс. тенге, ликвидационная стоимость определена в 50,0 тыс. тенге, срок использования в договоре указан в 3 года.

Следовательно, предприятие ежегодно начисляет амортизацию в размере (500000-50000)/3=150000 тыс. тг.

ТОО «Самат Курылыс» применяет равномерный метод амортизации нематериальных активов.

Задачами аудита нематериальных активов являются:

1. Правильность и- классификация нематериальных активов по их видам;

2. Проверка реальности оценки нематериальных активов;

3. Обследование и анализ первичных документов по движению активов;

4. Проверка достоверности отражения нематериальных активов в балансе и соответствие их остаткам с данными учетных регистров Главной книги.

Таблица 7

Программа аудита нематериальных средств ТОО «Самат Курылыс»

Процедура аудита	Источники информации
1. Проверка соответствия показателей баланса по нематериальным активам данным главной книги	Бухгалтерский баланс, главная книга, первичная документация
2. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов	Главная книга, инвентарные карточки, журналы-ордера, расчет сумм амортизации нематериальных активов - таблицы, первичные документы
3. Проверка первичных документов о наличии нематериальных активов, подтверждающих факт права собственности предприятия на данный объект	Лицензии, патенты, авторские лицензии
4. Проверка правильности оценки поступления нематериальных активов	Договоры купли-продажи, протоколы договорной цены, аудиторские заключения
5. Проверка правильности отражения в учете оприходования нематериальных активов	Журналы-ордера, главная книга, акт приемки-передачи
6. Проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов	Расчеты
7. Проверка правильности отражения в учете выбытия нематериальных активов	Акт приемки-передачи
8. Проверка правильности отражения на счетах результатов инвентаризации нематериальных активов	Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, журнал-ордер
9. Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся нематериальных активов	Расчеты по налогам

В результате проведенного аудита нематериальных средств на предприятии ТОО «Самат Курылыс» значительных нарушений не выявлено.

2.2 Учет и аудит материальных запасов

Учет запасов в ТОО «Самат Курылыс» организуется в соответствии с МСФО №2 «Запасы», в котором определена сфера действия запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности.

Запасы - это активы в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запчастей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.

Учет материальных запасов ведется в разделе 1 Типового плана счетов бухгалтерского учета "Краткосрочные активы". Подраздел 1300 «Запасы».

Основной задачей учета ТМЗ для составления финансовой отчетности является определение чистого дохода путем сопоставления издержек соответствующими доходами, а не определение фактической себестоимости запасов.

Кроме того, к числу задач учета движения используемых организацией запасов можно отнести следующие:

- учет и контроль использования запасов в соответствии с периодически изменяемыми нормами отдельных видов сырья и материалов, незавершенного производства;

- обеспечение сохранности, предотвращение хищений, порчи и потери запасов, а также определение границ материальной ответственности персонала организации;

- организация системы синтетического и аналитического учета, облегчающей быстрое получение и отпуск запасов, своевременное выявление порчи материалов, их несоответствия новым условиям производства.

Материальные запасы приходуются по фактической себестоимости, которая слагается из стоимости материалов по договорным ценам (без учета налога на добавочную стоимость), пошлин на ввоз, таможенных сборов транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением материалов.

Учет материалов в бухгалтерии ТОО «Самат Курылыс» делится на 4 этапа: поступление, внутреннее перемещение, списание на производство, выбытие по иным причинам.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материалов, должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Основными товарными документами, служащими основанием для оприходования запасов, являются:

Ш Счет-фактура, который выписывается в тех случаях, когда перечень отгружаемых товаров велик. Счет-фактуру выписывают в 4-х экземплярах. 1-й остается у поставщика, 2-й предназначен покупателю, 3-й и 4-й прилагают к расчетным документам для передачи в банк (Приложение З).

Основными расчетными документами являются:

Ш Платежное требование или платежное поручение.

Ш Товарно-транспортная накладная;

Ш Накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно:

Приходный ордер (форма 3-3), где учитывают запасы, поступающие на предприятие от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад. Основными реквизитами данного документами являются: дата составления; склад; наименование поставщика; номер платежного документа; наименование запаса.

Акт о приемке материалов (форма 3-4) применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков или же поступление материальных ценностей без документов. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт о приемке материалов (Приложение И) в 2-х экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет запасов. 2-й экземпляр передается отделу снабжения для составления и направления претензионного письмо поставщику.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (форма 3-4а) составляется при выявлении потерь материалов, по которым не установленные нормы естественной убыли. Этот документ является основанием для списания и подотчета ответственных лиц за сохранность запасов и основанием для возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов (форма 3-4). Заполняется в 2-х экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами (1-й экземпляр остается в бухгалтерии, 2-й - в подразделении).

Акт о порче, бое, ломе материалов (форма 3-4б) составляется в 2-х экземплярах при учете запасов, подлежащих уценке или списанию в случае порчи, боя и лома.

Учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отпуска материалов со склада, а также перечень лиц, которым разрешается затребовать и получить материалы со складов. Материалы должны отпускаться со складов только на основании документов. Для оформления хозяйственных операций, связанных с отпуском материалов со складов и использованием в производстве, применяются следующие документы:

- разовые расходные, оформляющие единовременный отпуск материалов по различным направлениям и назначениям;

- накопительные, оформляющие многократный отпуск материалов по одному направлению и назначению;

- лимитно-нормативные, предназначенные для контроля за установленными расходными нормативными и использованием материалов в производстве.

Бухгалтерия предприятия осуществляет учет движения материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении.

Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерии на основании приходных документов и платежных требований поставщиков. Данные операции отражают по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», на нем осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

МСФО №2 «Запасы» определены несколько методов оценки материальных запасов: метод сплошной идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО).

> Метод сплошной (специфической) идентификации применяется в тех случаях, когда есть возможность четко организовать партийный учет запасов, т.е. вести учет по каждому виду товаров в отдельности по той цене, по которой они были приобретены;

> Метод средневзвешенной стоимости при этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца;

> Метод ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

ТОО «Самат Курылыс» применяет метод средневзвешенной стоимости для оценки себестоимости, учета и списания запасов.

Фактическое наличие запасов в конце года составило 125 мешков.

Вычислить, какая стоимость будет отражаться в бухгалтерском балансе, и какая будет себестоимость реализованной продукции.

Запасы на конец периода (стоимость запасов): 688800 (тг/м) / 623 (м) = 1 105,62 (тг/м) 125 (м) * 1105,62 (тг/м) = 138202,5 (тг) Себестоимость реализованной продукции: 623(м) - 125(м) = 498(м) 498 (м) * 1105,62 (тг/м) = 550598,76 (тг).

Синтетический учет запасов ведется на активных, инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы».

На счетах 1310, 1320, 1330 по дебету отражают остатки запасов на начало и конец месяца, а также поступления запасов за месяц, а по кредиту - расход.

Таблица 8

Покупка запасов ТОО «Самат Курылыс»

Дата	Количество, мешки (45кг)	Цена, тенге	Общая стоимость, тенге/мешок
01.01.12	102	900	91800
15.05.12	135	1280	172800
25.06.12	200	1005	201000
22.07.12	186	1200	223200
Итого:	623	-	688800

На счетах группы 1310 «Сырье и материалы» учитывают запасы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. На счетах группы 1320 «Готовая продукция» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства и сданной на склад готовой продукции. На счетах группы 1330 «Товары» отражают операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций по учету запасов ТОО «Самат Курылыс»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Приобретены строительные материалы у поставщиков	120000	1310	3310
2. Приобретены прочие материалы у поставщиков	96400	1350	3310
3. Оприходованы излишки материалов, выявленных при инвентаризации	2350	1310	6280
4. Списан бензин на нужды общехозяйственного назначения (автомобиль директора)	55000	7210	1310

Основными задачам аудита запасов является:

1) Проверка выполнения плана поставок материалов;

2) Расходование их в соответствии с действующими нормами и нормативами;

3) Контроль за их сохранностью и движением;

4) Контроль за правильным и своевременным оприходованием запасов, а также предъявлением претензий за недостачу или порчу груза в пути следования транспортным организациям;

5) Контроль за своевременным составлением актов о списании боя, порчи материальных ценностей;

6) Выявление фактов наблюдения нормативов запаса материальных ценностей, накопление залежалых и неходовых товаров, нерационального использования материалов, потерь, недостач и хищений.

При проверке поступления сырья и материалов аудитор выясняет по договорам с поставщиками, какими видами транспорта были предусмотрены поставки каждого сырья и материала, соблюдение условий поставки, маркировки, опломбировании отдельных мест, упаковки, затаривания продукции, организация контроля по определению качества и качества принимаемых материалов, в соответствии с вложенными в каждое товарное место сопроводительными документами.

Таблица 10

Программа аудита запасов ТОО «Самат Курылыс»

Процедура аудита	Источники информации
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Ведомости по учету поступления
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада.
3. Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
4. Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Акты и другие документы на списание расхода материалов
5. Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Акты на списание хищений, недостач
6. Правильность отражения в учете результатов проведения инвентаризации	Инвентаризационные карточки, инвентаризационная опись
7. Изучение положений учетной политики по учету товарно-материальных запасов	У четная политика предприятия
8. Проверка организации синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов	Первичные документы, регистры бухгалтерского учета

В результате проведенного аудита запасов на ТОО «Самат Курылыс» значительных ошибок не было выявлено. Замечаний нет.

2.4 Учет и аудит денежных средств

Денежные средства ТОО «Самат Курылыс» - совокупность денег, находящихся в кассе, на текущем банковском счете, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик финансового положения предприятия).

Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. Таким образом, задача учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций.

Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе ТОО «Самат Курылыс».

Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа хранятся у кассира. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственной за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

Поступление денег в кассу происходит при их получении с текущего банковского счета в банке, приеме наличных денег за продукцию и услуги, различных взносов работников предприятия или возврате ранее выданных им авансов. Из кассы деньги расходуются на выплату зарплаты и другие платежи работникам, выдаются на хозяйственные или другие расходы или вносятся на счета в банках.

Основными документами ТОО «Самат Курылыс» по учету поступления денег и их выдачи являются приходные и расходные кассовые ордера.

Расходные кассовые ордера (РКО, форма КО-2) (Приложение К) подписываются начальником предприятия и главным бухгалтером. Подпись руководителя не обязательна, если она есть на прилагаемых к ордеру документах.

Приходные кассовые ордера (ПКО, форма КО-1) (Приложение Л) подписываются главным бухгалтером. Лицу, которое внесло деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая факт приходования.

Выдача зарплаты, пособий, пенсий, оформляется платежными ведомостями, подписанными начальником и главным бухгалтером предприятия без оформления расходных кассовых ордеров на каждого получателя. По истечении срока выдачи зарплаты и других платежей (3 дня) по ведомости в отношении лиц, не получивших соответствующей выплаты, вместо подписи о получении делается отметка о депонировании, затем подсчитываются и записываются в конце ведомости суммы выплаченных и депонированных средств за подписью кассира. На эти суммы составляются расходные кассовые ордера, на невыданную зарплату - реестр депонированных сумм.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров (форма КО-3).

Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма КО-4), в которой регистрируется остаток денег на начало дня, все операции по приходу и расходу за день (номер, номер корреспондентского счета, приход или расход), подводятся итоги поступления и выдачи денег, и выводится их остаток на конец дня. Записи в книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывная часть листа служит ежедневным отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными документами в конце рабочего дня сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера. Кассовая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и заверена руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Синтетический учет кассовых операций ведут по счету 1010 «Денежные средства в кассе». На дебет этого счета записываются поступления наличных денег, а на кредит их расход.

Периодически в сроки, установленные руководителем, производится инвентаризация денежных средств (типовой пример таких случаев - при смене кассиров). Создаются специальные комиссии по инвентаризации, результаты оформляются актом специальной формы. Выявленные при инвентаризации излишки денег приходуются зачислением их в прочий доход организации:

Д 1010 Денежные средства в кассе 10 000 тг.

К 6280 Прочие доходы 10 000тг.

Периодически в сроки, установленные руководителем, производится инвентаризация денежных средств (типовой пример таких случаев - при смене кассиров). Создаются специальные комиссии по инвентаризации, результаты оформляются актом специальной формы.

Выявленные при инвентаризации излишки денег приходуются зачислением их в прочий доход организации:

Д 1010 Денежные средства в кассе 10 000тг.

К 6280 Прочие доходы 10 000тг.

Таблица 11

Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе ТОО «Самат Курылыс»

Содержание операции	Сумма, тг	Корреспонденция счетов
		Дебет Кредит
В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг	137000	1010	1210
Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке	1000000	1010	1030
В счет погашения прочей дебиторской задолженности	52000	1010	1280
По неиспользованным авансам работников	12000	1010	1250
Денежные средства в национальной валюте, числящиеся в пути	100 000	1011	1020
Со сберегательных счетов в банках	55 000	1010	1050
От поступления краткосрочного банковского займа	500 000	1010	3010
В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг в иностранной валюте	70 000	1011	1210
По начисленным краткосрочным вознаграждениям в иностранной валюте	26 000	1011	1270
Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	15 000	1011	6250
Продолжение таблицы 11
С текущих валютных счетов	250 000	1011	1050
Оприходован выявленный излишек в валютной кассе при инвентаризации	32 000	1011	6280
Выданы из кассы подотчетные суммы	41 000	1250	1010
Выданы из кассы краткосрочные займы	59 000	1110	1010
Выдача краткосрочного аванса на поставку товаров, под выполнение работ, оказание услуг	33000	1610	1010
Выдана из кассы заработная плата и другие выплаты	254 000	3350	1010
Деньги, выданные из кассы, но еще не поступившие по назначению	200 000	1020	1010
Оплачена краткосрочная задолженность перед поставщиками и подрядчиками	38 000	3310	1010
Выявлена недостача денег при инвентаризации	32 000	7470	1010
Выявленная недостача денег при инвентаризации списана на подотчетное лицо	10 000	1250	1010

Обнаруженные при инвентаризации недостачи всегда фиксируются по дебету счета группы 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»:

Д 1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность 20 000тг.

К 1010 Денежные средства в кассе 20 000 тг.



Таблица 12

Программа аудита кассовых операций ТОО «Самат Курылыс»

Процедура аудита	Источники информации
1. Инвентаризация наличия и проверки состояния хранения денег и др. ценностей в кассе	Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии по ревизии кассы, договор с поставщиком о материальной ответственности, акты инвентаризации, авансовые отчеты и т.д.
2. Проверка правильности документального	Кассовые документы, кассовая книга,
оформления кассовых операций	авансовые отчеты, журнал-ордер №1, главная книга
3.Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег	Выписки банков, чеки, ведомость, журнал- ордер, главная книга
4. Проверка правильности списания денег на расход	Расходный кассовый ордер, главная книга
5. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Журнал - ордер №1, ведомость №1
6. Разработка выводов и предложений по результатам аудита кассовых операций	Акт проверки кассы, рекомендации, недостатки

Большая часть денег ТОО «Самат Курылыс» находится в банке на его текущих счетах, движение по которым осуществляется на основании следующих документов:

- Объявление на взнос наличными;

- Платежное поручение (Приложение М) и требование;

- Аккредитив;

- Выписка с банковского счета с приложенными документами клиента;

- Чек, копия которого или корешок всегда подтверждает сумму, отраженную в выписке банка.

При открытии текущего счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.

На текущий счет поступает основная масса причитающихся его владельцу денежных платежей - зачисление выручки от реализации товаров, работ, услуг, материальных ценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производится оплата счетов поставщиков за полученные товарно - материальные ценности, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, хозяйственные нужды. При недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы, не оплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением.

Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить все свои обязательства. В этом случае списание денежных средств с расчетного счета производится в календарной последовательности платежей (по мере поступления платежных поручений). При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных средств производится в порядке очередности, установленном законодательством. Неоплаченные документы хранятся в специальной картотеке банка.

Для обобщения информации о наличии, движении денежных средств на текущем банковском счете предназначен активный счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», по дебету которого отражают остатки на начало и конец периода, и поступление денег, а по кредиту их списание.

Аудит банковских операций по расчетному счету производится с целью проверки:

- тождественности остатков по данной статье в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;

- целесообразности и законности перечисления денег с расчетного счета, для этого исследуются выписки, приложенные к ним документы. Желательно подобрать к ним договоры, контракты и первичные документы о последующем или предварительном совершении операции. Таким образом, одновременно можно уточнить задолженность субъекта;

- полноты, законности и своевременности зачисления поступлений, перевода перечислений по расчетному счету;

- правильности бухгалтерских проводок, особое внимание уделить на операции, где суммы перечислений списаны на затраты, зачисленные суммы -на доходы субъекта, потому что таким образом может быть завуалирована истинная сущность операции;

- при наличии картотеки, выяснить причину ее образования и правильность списания с нее, и проверить заодно правильность начисления неустойки;

- своевременности и полноты записей в журнале регистрации платежных поручений;

- состояния и правильности ведения регистров бухгалтерского учета.

Аудит операции на валютном счете проводится аналогично, но есть некоторые особенности.

Во-первых, первичными документами на перечисление наличности с валютного счета являются заявления на перевод или на продажу валюты.

Во-вторых, операции совершаются в иностранной валюте, но учет должен вестись одновременно в эквиваленте национальной валюты. Поэтому аудитор проверяет правильность пересчета денежной наличности на момент совершения операции по курсу Национального банка.

В-третьих, по результату ежедневных торгов на валютной бирже, курсу Национального банка начисляются курсовые разницы (доходы и убытки);

В-четвертых, строго проверяется обоснования для перевода денег со счета, т.к. если по расчетному счету можно проверить и произвести сверку расчетов с отечественными партнерами, то такая процедура затруднена при переводе валюты за рубеж.

В-пятых, на каждый перевод валюты за рубеж необходимо подобрать товарные, таможенные документы и паспорт сделки по экспортно-импортным операциям. Особенно по этим операциям, если просрочена дебиторская задолженность, то это может быть расценена как сокрытие валютной выручки (вывоз капитала за рубеж). Поэтому необходимо проследить по паспорту сделки, по выпискам валютного счета, не вышел ли срок оплаты или возврата выручки. При этом за основу берут не срок сделки по договору, а по паспорту сделки, оформляемому в Таможенном управлении.

При аудите текущих счетов в банке аудитор проверяет обоснованность открытия такого счета при наличии расчетного, валютного счетов. Если текущий счет открыт под аккредитив, то надо изучить условия договора с поставщиком или покупателем, оценить их целесообразность. По товарным, транспортным и банковским документам аудитор устанавливает достоверность операции, связанной с использованием этого аккредитива.

Если в течение отчетного периода субъект пользовался кредитами банка, то надо проверить наличие спецссудного счета, анализировать использование средств этого счета. Получение кредитных ресурсов на расчетный счет предприятия должно оцениваться аудитором особо, так как может быть допущено предприятием завуалированное использование этих средств не по целевому назначению.

Таблица 13

Программа аудита денежных средств на текущем счете ТОО «Самат Курылыс»

Процедура аудита	Источники информации
1. Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
2. Порядок ведения учетных регистров	Учетные регистры бухгалтерского учета
3. Ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке	Регистры бухгалтерского учета
4. Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, выписки банка. Главная книга
5. Своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движе-нию денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка	Регистры бухгалтерского учета, выписки банка
6. Тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка	Регистры бухгалтерского учета, выписки банка
7. Соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала	Регистры бухгалтерского учета, выписки банка, чеки
8. Осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение	Регистры бухгалтерского учета, выписки банка, чеки

В результате проведения аудита денежных средств ТОО «Самат Курылыс» отклонений не выявлено. Замечаний нет.

2.5 Учет и аудит дебиторской задолженности

В процессе расчетных взаимоотношений ТОО «Самат Курылыс» с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные в денежной форме долговые обязательства других юридических и физических лиц перед данной организацией.

Дебиторская задолженность это элемент оборотного капитала. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

- отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил);

- просроченную (срок исполнения обязательств по которой истек).

Дебиторская задолженность может возникать:

- по товарным операциям -- это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности;

- по нетоварным операциям - это авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

- краткосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Для ведения синтетического учета дебиторской задолженности предназначены счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» типового плана счетов бухгалтерского учета.

Покупателями являются физические лица, заказчиками государственные учреждения отделы управления строительства Республики Казахстан, осуществляющие на договорной основе приобретение продукции и услуг предприятия.

По расчетам с покупателями применяют 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Счет 1210 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 1210 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; каждому покупателю и заказчику (при расчетах плановыми платежами).

Аналитический учет по счету 1210 обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Дебиторская задолженность подразделяется на три группы: счета к получению, векселя полученные и другие.

Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам ТОО «Самат Курылыс» ведется на счете 1610 «Краткосрочные авансы выданные». На данном счете обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

По дебету счета отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты частичной готовности продукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» и др.

По кредиту соответствующего счета отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской задолженности по каждому дебитору отдельно.

Начисленные проценты учитываются на счетах 2170 «Вознаграждения к получению». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 1270, 2170 и кредиту счета 6120 «Доходы по дивидендам». Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» и др. и кредиту счета 1270, 2170 «Вознаграждения к получению».

Учет векселей полученных. Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство.

На счете 1130 и 2020 «Инвестиции, удерживаемые до погашения» ведется учет полученных векселей под отгруженные товары (работы, услуги). Получение векселей векселедержателем в качестве покрытия дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается дебету счетов 1130 и 2020 «Инвестиции, удерживаемые до погашения» и кредиту счетов 1210 и 2110 «Задолженность покупателей и заказчиков».

Синтетический учет дебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц ведется на активных счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» типового плана счетов бухгалтерского учета:

1. 1220, 2120 «Дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность дочерних организаций;

2. 1230, 2130 «Дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

Сомнительная дебиторская задолженность и ее оценка. В соответствии с Налоговым кодексом «сомнительные требования - возникающие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан».

Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись. Например, ТОО «Самат Курылыс» ожидает сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 15000 тенге, вносится следующая корректирующая проводка, отражающая расход по сомнительному долгу:

Дебет счета 7210 «Административные расходы» 15000

Кредит счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» 15000.

Синтетический учет по сомнительным требованиям ведут на пассивном счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», в корреспонденции с активным счетом 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований».

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. Существует два метода создания резерва по сомнительным требованиям: метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг, метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации определяется процент безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для этого необходимо проанализировать за несколько отчетных периодов (минимум три года) объем реализации товаров (работ, услуг) и сумму неоплаченных счетов для определения процента для образования резерва по сомнительным долгам.

Например: Объем реализации за год составил 1390 тыс. тенге. Произведем расчет среднего процента сомнительной задолженности в таблице 14.

Таблица 14

Данные для расчета суммы резерва по сомнительным долгам ТОО «Самат Курылыс»

Год	Объем реализации, тыс. тенге	Сумма безна-дежных долгов	Процент
2011	630	21	3,3
2012	890	15	1,7
2013	1200	19	1,6
Итого	2720	55	6,6

Сумма резерва по сомнительным долгам за 2013 г. составляет (3,3+ 1,7+ 1,6) /3=2,2% 1390 * 2,2% = 30,58 тыс. тенге.

В конце отчетного периода делается запись: Дебет счета 7210 «Административные расходы» 30,58 тыс. тенге Кредит счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» 30,58 тыс.тенге.

Метод учета счетов по срокам оплаты определяется процент сомнительного требования по сроку оплаты задолженности. Для этого необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

· счета, срок оплаты которых не наступил;

· счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

· счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней; ® счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

· счета, со сроком оплаты более 90 дней.



Таблица 15

Данные для расчета суммы сомнительных долгов ТОО «Самат Курылыс»

Сроки оплаты дебиторской задолженности	Сумма (тыс. тенге)	Процент долгов, считающихся сомнительными	Резерв по сомнительным требованиям
счета, срок оплаты которых не наступил	360	18	64,8
счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней	270	22	59,4
счета, со сроком оплаты от 3 1 до 60 дней	210	14	29,4
счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней	180	23	41,4
счета, со сроком оплаты более 90 дней	100	32	32,0
Итого	1120	-	226,7

Сумма сомнительных долгов составит 226,7 тыс. тенге.

Дебет счета 7210 «Административные расходы» 226,7 тыс. тенге

Кредит счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» 226,7 тыс.тенге.

Учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам ТОО «Самат Курылыс» из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денег регламентируется правилами ведения кассовых операций. При расчетах по командировкам руководствуются п. 1 ст. 93 Налогового кодекса в соответствие с которой установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников:

- оплата найма жилого помещения - по фактически произведенным расходам, включая оплату за бронь подтвержденным соответствующими документами;

- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь - оплачиваются в фактической сумме подтвержденной соответствующими документами;

- оплата суточных, выплачиваемых за каждый день нахождения в командировке и за пределами РК - в пределах норм установленных Правительством РК.

Для направления работника в командировку руководитель ТОО «самат Курылыс» издает приказ, в котором оговаривается место и срок командировки. На основании приказа работнику выдается командировочное удостоверение и производится расчет командировочных сумм.

Суммы авансов, выданных в подотчет, определяют по предварительному расчету, стоимости проезда, суточных, квартирных в соответствии с нормами установленными законодательством. Полученные деньги разрешается расходовать только на те цели, на которые они были выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны предоставить сведения о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчет о расходах на командировки представляется в течение 3-х дней по возврату из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.

Бухгалтерия авансовые отчеты (Приложение И) проверяет и определяет расходы, подлежащие утверждению руководителем субъекта.

Синтетический учет ведется на активном счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

- выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

- предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников.

А также в журнале-ордере №7, который записывается на основании расходных и приходных кассовых ордеров и авансовых отчетов подотчетных лиц.

Аналитический учет ведется по каждому авансу в журнале хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности работников ТОО «Самат Курылыс» в таблице 16.

Таблица 16

Журнал хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности работников ТОО «Самат Курылыс»

Содержание операции	Сумма, тг.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выданы из кассы деньги на возврат подписных сумм клиентам	100 000	1250«3адолженность по подотчетным суммам»	1010« Денежные средства в кассе»
Авансовый отчет: ведомость на выдачу наличности	52 000	1010 «Денежные средства в кассе»	1250«3адолженность по подотчетным суммам»
Возвращены в кассу невыданные суммы клиенту	12 000	1010« Денежные средства в кассе»	1250«3адолженность по подотчетным суммам»
Использована подотчетная сумма на хозяйственные расходы	36 000	7210 «Административные расходы»	1250«3адолженность по подотчетным суммам»
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	9 000	1010 «Денежные средства в кассе»	1250«3адолженность по подотчетным суммам»
Удержаны из заработной платы невозвращенные подотчетные суммы.	14 000	3350 «Задолженность по оплате труда»	1250«3адолженность по подотчетным суммам»

Учет расходов будущих периодов. В процессе хозяйственной деятельности в ТОО «Самат Курылыс» возникают расходы, которые подлежат включению в издержки производства последующих отчетных периодов. К ним можно отнести:

- расходы по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении предприятия;

- суммы подписки на периодическую печать, техническую литературу, газеты и журналы;

- арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период;

- оплаченные вперед суммы страховых платежей и другие расход...