Организация бухгалтерского учета на предприятии

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина. Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражение операций при оплате векселями.

Таблица 17

Программа аудита дебиторской задолженности ТОО «Самат Курылыс»

Процедура аудита	Источники информации
1. Проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности	Договоров на поставку товаров, счета- фактуры, акты инвентаризации
2. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета операций по формированию дебиторской задолженности	Договоры, корреспонденция счетов
3. Проверка наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Договоры, акты приемки-передачи, счета- фактуры
4. Проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности	Бухгалтерский баланс, корреспонденция счетов
5. Проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений	Счета-фактуры, приходные ордера, главная книга

В результате проведения аудита дебиторской задолженности на предприятии значительных нарушений не было выявлено. Замечаний нет.

2.6 Учёт обязательств

2.6.1 Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и заработной платы - один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.

Заработная плата - это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно) заполняется личная карточка и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений начальника ТОО «Самат Курылыс» бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы.

При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда и отдыха, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон ит.д.

Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с условиями индивидуального трудового договора обязан выполнять трудовые обязанности. Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. В индивидуальных трудовых договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени по согласованию сторон.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табеле учета рабочего времени» (форма Т-13), который служит для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима работы, получения информации об отработанном времени, расчета заработной платы, а также составления статистической отчетности по труду. Бланки этого табеля могут быть созданы с помощью средств компьютерной техники и с частично заполненными реквизитами. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение предприятия, цех (отдел), фамилия, имя, отчество работника, профессия (должность), табельный номер и т. д. Табель открывается 1-го числа каждого месяца, составляется в одном экземпляре лицом, уполномоченным на его ведение. После соответствующего оформления табель передается в бухгалтерию, где используется для расчета заработной платы работникам предприятия. В табель заносятся фамилии всех работников независимо от формы оплаты труда. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной регистрации (каждодневный) регистрации явок или неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (простои, неявки, сверхурочные, опоздания). Выбор метода ведения табельного учета обуславливается только удобством для предприятия. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

Учет сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работавших сверхурочно. Список с отметкой мастера и начальника цеха передают в бухгалтерию для оплат сверхурочных работ вместе с табелем учета рабочего времени.

Учет времени простоев осуществляют на основании листков учета простоев (форма Т-13), в которых указывают время, причины и виновников простоя, процент оплаты и сведения о рабочем (фамилия, имя, отчество, разряд, табельный номер). Листок подписывают бухгалтер и начальник отдела. После приема и проверки данные документа служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению работной платы. Поступившие в бухгалтерию документы по учету рабочего времени, выработке проверяют и направляют на дальнейшую учетную обработку.

Формы оплаты труда на предприятии ТОО «Самат Курылыс» выбирает самостоятельно. Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами и актами работодателя.

Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Повременную форму оплаты труда подразделяют на простую повременную и повременно - премиальную.

При простой повременной системе заработную плату работнику начисляют по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

При повременно премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной по тарифу, прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке (окладу).

Сдельная форма оплаты труда это оплата за количество единиц изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг с учетом их качества. Она имеет системы:

* прямая сдельная;

* сдельно - премиальная;

* сдельно - прогрессивная;

* косвенно - сдельная;

* аккордная.

При прямой сдельной, оплата труда производится за число единиц изготовленной продукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Размер заработной платы устанавливается путем умножения твердой сдельной расценки на количество изготовленной продукции.

При сдельно - премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной за количество изготовленной продукции, прибавляют премию, которая выплачивается за достижение определенных качественных показателей.

Сдельно - прогрессивную оплату труда допускают на неограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы по повышенным (прогрессивным) расценкам.

Косвенно сдельную применяют, как правило, для оплаты труда вспомогательным рабочим (ремонтников, наладчиков и др.). Размер их заработка зависит от результатов труда рабочих основного производства, которых они обслуживают.

Аккордная заработная плата система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. За сокращение сроков выполнения работы производится премирование.

Как сдельная, так и повременная оплаты труда могут осуществляться индивидуально и коллективно (бригадами).

Бригадная форма применяется обычно в том случае, когда необходимы совмещение профессий и взаимозаменяемость исполнителей. Распределение бригадного заработка производится пропорционально заработку по тарифу с учетом коэффициента трудового участия.

Оплата труда рабочих ТОО «Самат Курылыс» производится на основе тарифных ставок, а служащих по должностным окладам.

Для подсчета заработной платы за месяц применяют табель расчета заработной платы (форма № Т-12). Составляется в одном экземпляре. На титульном листе табеля Т-12 условные обозначения отработанного, неотработанного времени, число дней, часов, указывается одним десятичным знаком либо в буквенном выражении. По окончании месяца в табель записываются итоги отработанных часов каждым работником, число явок и неявок, которые суммируются по категориям работников и в целом по табелю. Расчеты по оплате труда ведут в следующих документах: расчетно-платежной ведомости, которую одновременно используют для выдачи заработной платы; расчетной и отдельно платежной ведомости; специальным расчетам оплаты труда (отдельным листкам), составленным на каждого рабочего; расчетным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течение года.

Расчетно-платежная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда. В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды и оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В разделе ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе «Удержано и зачтено» записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам и т.д. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице «Сводки данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показываются остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные, удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца.

Основная заработная плата - это зарплата, которую начисляют персоналу за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ или произведенной продукции по установленным расценкам или окладам.

В состав основной заработной платы входят:

- зарплата, начисленная за проработанное время по тарифным ставкам, окладам, основным сдельным расценкам или по среднему заработку;

- надбавки за выслугу лет

- доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы (за несоответствие материалов, неприспособленности инструментов и оборудования, сложности обработки);

- доплата сдельщикам по прогрессивным расценкам;

- денежные и натуральные премии и премиальные надбавки, включаемые в порядке утверждения постоянно действующей на предприятии системы;

- доплата за работу в сверхурочное время;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата простоев не по вине рабочего.

Дополнительная заработная плата - это зарплата, которую начисляют работникам за неотработанное время в соответствии с трудовым законодательством.

В состав дополнительной заработной платы входят:

- оплата времени основных и дополнительных отпусков;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей;

- выходные пособия;

- пособия по временной нетрудоспособности.

Работодатель обязан выплачивать работнику социальные пособия по временной нетрудоспособности в связи с:

1) общим заболеванием;

2) трудовым увечьем;

3) бытовой травмой;

4) беременностью и родам.

Основанием для исчисления пособия по временной нетрудоспособности служит выданный лечебным учреждением листок временной нетрудоспособности, а при его утере - дубликат этого листка. Листки временной нетрудоспособности и другие документы, представленные для оплаты пособий, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчета среднемесячной заработной платы. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя.

Алгоритм расчета оплаты по временной нетрудоспособности.

1. Определить количество рабочих дней за период временной нетрудоспособности;

2. Определить среднедневную заработную плату за предшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней;

3. Находим сумму пособия путем уменьшения суммы рабочих дней нетрудоспособности на среднедневную заработную плату запредшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней (при превышении пособия 10 МРП применяем ограничение).

Например, рассчитаем оплату по временной нетрудоспособности работницы ТОО «Самат Курылыс» Карасевой В.И. за период с 7 по 22 июня 2012 года в таблице 18.

Таблица 18

Расчет оплаты по временной нетрудоспособности работника ТОО «Самат Курылыс»

Период	Заработная плата	Рабочие дни
Июнь 2012	36000	22
Июль 2012	36000	21
Август 2012	36000	23
Сентябрь 2012	36000	21
Октябрь 2012	36000	22
Ноябрь 2012	36000	22
Декабрь 2012	36000	21
Январь 2013	36000	21
Февраль 2013	36000	20
Март 2013	36000	21
Апрель 2013	36000	21
Май 2013	36000	21
Итого	432000	256

1. Количество рабочих дней за период временной нетрудоспособности с 7 по 22 июня 2011 г. - 12 рабочих дней.

2. Среднедневная заработная плата за предшествующие 12 месяцев, исходя из отработанных дней:

432000 (тенге) / 256 (рабочий день) = 1687,5 (тенге/рабочий день).

3. Сумма пособия:

1687,5 (тенге/рабочий день) * 12 (рабочий день) = 20250 (тенге).

Согласно законодательству, сумма пособия по временной нетрудоспособности ограничена величиной 10 МРП (1852* 10= 18520 тенге) и будет выплачиваться не в размере 20250 тенге, а только в размере 18520 тенге.

Женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей - 70) календарных дней после родов. Исчисление производится суммарно, и отпуск предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов, с выплатой за эти периоды пособия по беременности и родам за счет средств работодателя, независимо от продолжительности работы в организации.

Кроме отпусков по беременности и родам женщине по заявлению предоставляется дополнительный отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. За время дополнительного отпуска место работы (должность) сохраняется.

Если временная нетрудоспособность связана с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, то социальное пособие выплачивается работодателем. В размере 100% средней заработной платы с первого дня наступления нетрудоспособности до выхода на работу или установления инвалидности.

Работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы.

Рассмотрим пример начисления отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск).

Например.

Рассчитаем оплату отпускных работницы ТОО «Самат Курылыс» Ивановой А.И., которая уходит в отпуск с 1 по 24 августа 2013 года. Количество календарных дней отпуска составляет 24 календарных дня. Расчетный период отработан полностью и ей было начислено таблица 19.

Таблица 19

Расчетные данные для исчисления трудового отпуска работника ТОО «Самат Курылыс»

№ п/п	Период	Заработная плата
1	Август 2012	36000
2	Сентябрь 2012	36000
3	Октябрь 2012	36000
4	Ноябрь 2012	36000
5	Декабрь 2012	36000
6	Январь 2013	36000
7	Февраль 2013	36000
Продолжение таблицы 19
8	Март 2013	36000
9	Апрель 2013	36000
10	Май 2013	36000
11	Июнь 2013	36000
12	Июль 2013	36000
Итого	432000

Средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году (среднемесячное число календарных дней на 2013 год без учета праздничных дней, установленных законодательством РК, равно (365 - 10) / 12 = 29,58) составляет:

(432000 (тенге) / 12) / 29,58 = 1217,04 (тенге);

Сумма начисленных отпускных равна:

1217,04 (тенге) * 24 (календарный день) = 29208,96 (тенге).

Удержания из заработной платы. В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в НПФ, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также любые другие удержания по письменному заявлению работников.

Обязательные пенсионные отчисления в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

Удержание индивидуального подоходного налога. Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом.

Рассмотрим на примере порядок расчета по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога.

В соответствии со статьей 166 п.1 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), при определении дохода работника за каждый месяц в течение налогового года, вычету подлежит сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательными актами Республики Казахстан, а не месячного расчетного показателя, как было раннее.

Например. Сумма дохода работницы Петровой А.В. составляет 35000 тенге.

Вычитаем из этой суммы размер обязательных пенсионных взносов за месяц, которая определена по ставке 10% и составляет 3500 тенге. Вычитаем из полученной суммы минимальную заработную плату в размере 19966 тенге. Сумма дохода, облагаемая индивидуальным подоходным налогом, равна:

35000 - 3500 - 19966 = 11534 (тенге);

Полученную сумму облагаем индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%:

11534 * 10%- 1153,4 (тенге);

Работница получит заработную плату в размере:

35000 - 3500 - 1153,4 = 30346,6 (тенге).

Удержание индивидуального подоходного налога отражается по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и по кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Рассмотрим исчисление социального налога. Допустим, сумма дохода сотрудника ТОО «Самат Курылыс» за июль 2013 года составляет 36000 тенге.

Вычитаем из этой суммы размер обязательных пенсионных взносов за месяц, которая определена по ставке 10% и составляет 3600 тенге.

36000 - 3600 = 32400 (тенге);

Мы получили расходы работодателя, облагаемые социальным налогом.

Определяем коэффициент перерасчета в июле: 12/6 = 2.

Расчетная сумма дохода, облагаемая социальным налогом равна 64800 (32400 * 2) тенге.

Сумма социального налога, с расчетной суммы дохода, облагаемого социальным налогом составляет:

64800 / 2 * 20% = 6480 (тенге).

Сумма социальных отчислений в государственный фонд социального страхования, (далее - ГФСС), которая в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» в 2013 году определяется по ставке 11% и составляет в данном случае 3564 (32400 * 11%) тенге.

Социальный налог к уплате в бюджет, который составляет 2916 тенге. (6480 - 3564) - в соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса сумма социального налога уменьшается на сумму социальных отчислений.

Социальные отчисления направляются в Государственный фонд социального страхования.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производятся как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре.

Вычеты из оплаты труда на основании поручений-обязательств, выдаваемых работникам в связи с приобретением ими товаров в кредит в торгующих организациях, производятся один раз в месяц не позднее, чем через три дня после выдачи оплаты труда за отработанный месяц.

Вычеты, производимые в порядке погашения задолженности предприятию (аванс, полученный работником от предприятия, возврат ошибочно выплаченных сумм, а также сумм, полученных за неотработанные дни отпуска, возмещение имущественного ущерба, причиненного по вине работника предприятию), производится по решению администрации в установленном порядке.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» при начислении оплаты труда кредитуют счет 3350 и дебетуются счета 7210 «Административные расходы», где учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом; 8110 «Основное производство», где учитывается заработная плата рабочих основного производства; 8310 «Вспомогательное производство», где учитывается начисленная заработная плата работникам вспомогательных производств, 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитывается начисленная заработная плата работникам сферы сбыта продукции и оказания различного рода услуг.

Удержание отчислений в накопительный пенсионный фонд осуществляется по дебету счета 3350 и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связанные с отчислением и уплатой пенсионных отчислений.

Удержание индивидуального подоходного налога отражается по дебету счета 3350 и по кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Отчисления по социальному страхованию относятся на затраты предприятия и отражаются по дебету счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8410 «Накладные расходы» и кредиту счета 3210 «Обязательства по социальному страхованию».

При начислении социального налога кредитуют счет 3150 «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога, и дебетуются счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8410 «Накладные расходы».

Заработная плата работникам с расчетного счета выдается из кассы.

При получении денег работник расписывается о факте получения заработной платы, в ведомости. Заработная плата работникам ТОО «Самат Курылыс» выдается в каждый 15-й день отчетного месяца. Данные поверок показали, что отклонения по оплате труда не были выявлены. ТОО «Самат Курылыс» целесообразно ведет учет заработной платы и экономически обоснованно увеличивает ее.

2.6.2 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, потребленные транспортные и коммунальные услуги и услуги связи предназначен счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». На этом счете организации также учитывают расчеты с органами транспорта за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также расчеты за все виды услуги связи.

Аналитический учет по счету 3310 ведется в Журнале-ордере №6, в котором записи по кредиту данного счета производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (Приложение Н), а по неотфактурованным поставщикам согласно сопроводительным документам на товарно-материальные запасы. На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в Журнале-Ордере в разрезе поставщиков и подрядчиков производится следующие записи: суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других расчетно-платежных документов стоимость поступивших товарно-материальных запасов в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов по фактической себестоимости и итоговая их сумма по каждому поставщику, суммы по расчетным документам на товарно-материальные запасы, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течении месяца на склад организации, суммы оплаты по каждой поставке на основании денежных документов.

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставщикам, подсчитываются отдельно по каждому счету-фактуре или другому заполняющему его документу и заносятся в графу «Сальдо на конец месяца».

Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца переносится в Главную книгу.

Корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- дебет счета 1330 «Товары», кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»- акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные ТМЗ;

- дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость», кредит 1420 «Налог на добавленную стоимость» - зачтены суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад;

- дебет 3310, кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - произведена оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1. Имеются ли договоры на поставку товаров

2. Наличие и правильность оформления документов на получение товарно-материальных запасов

3. Как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов

4. Своевременно ли производятся отметки об использовании доверенностей в специальном журнале регистрации, выданных доверенностей.

2.6.3 Учет и аудит прочей кредиторской задолженности

При недостаточности средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные (сроком более 1 года) и краткосрочные (менее 1 года) займы. Займы могут быть получены от банков, вне банковских учреждений на территории страны и за рубежом в национальной и иностранной валютах, Кредиты выдаются на основании заключенного кредитного договора.

Для обобщения информации по полученным кредитам предназначены счета подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных кредитов, а по дебету - погашение кредитов, займов, т.е. уменьшение задолженности. Начисленные проценты за пользованием займом отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Уплата процентов отражается по дебету счета 3380 и кредиту счетов по учету денежных средств (1010,1030 и др.) В конце года счет 7310 закрывается счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.

Арендодатель - собственник имущества, сдающий его в аренду по договору аренды.

Арендодателем могут быть органы и организации, уполномоченные собственником сдавать имущество в аренду, а также юридические и физические лица.

Арендатор - юридическое или физическое лицо, принимающее в аренду имущество по договору аренды.

Арендаторами могут быть юридические или физические лица, совместные предприятия, иностранные юридические лица, международные объединения и организации.

Отношения между арендатором и арендодателем регулируются на основе арендного договора, под которым понимается соглашение между арендатором и арендодателем о передаче имущества в аренду на условиях договора аренды, заключаемое на началах добровольности и полного равноправия сторон.

Договор заключается в письменном виде и является основным документу, регламентирующим отношения арендодателя и арендатора. Сдача имущества в аренду не влечет передачи права собственности. Договора на аренду имущества заключаются на определенный срок.

Срок аренды - не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды. Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.

Аренда подразделяется на финансируемую и текущую.

Финансируемая аренда (финансовая) - передача арендатору большей части выгод и рисков связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе. Само право собственности арендный период может передаваться или не передаваться.

Текущая аренда (операционная) - любая другая аренда за исключением финансируемой (финансовой). При текущей аренде объекты продолжают числиться на балансе арендодателя в составе основных средств.

Для учета долгосрочно арендуемых основных средств и расчетов, связанных с долгосрочной арендой, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов предусмотрены следующие синтетические счета и субсчета - счета подраздела 2400 "Основные средства", субсчет "Долгосрочно арендуемые основные средства" основные, активные, сложные, инвентарные.

По дебету счетов отражается остаток долгосрочно арендуемых основных средств на начало месяца, поступление за отчетный месяц; по кредиту - их выбытие. Аналитический учет арендуемых основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6), открываемых на каждый объект или группу однородных объектов.

Субсчета "Долгосрочно арендуемые основные средства" применяют предприятия - арендаторы.

Учет арендных обязательств к поступлению ведется на счете 1280 "Прочая дебиторская задолженность", к которому открывают субсчета "Арендные обязательства" к поступлению". Счет основной, активный, расчетный. Счет 1280 «Прочая дебиторская задолженность» применяют предприятия-арендодатели. По дебету счета отражается остаток задолженности по арендным платежам за предприятиями - арендаторами на начало и конец месяца; суммы арендной платы, начисленной за отчетный месяц; по кредиту счета - погашение задолженности по арендной плате предприятиями - арендаторами. Аналитический учет ведется по каждому предприятию - арендатор) в "Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами".

Для учета расчетов с предприятиями - арендодателями по арендным платежам за полученные в долгосрочную аренду объекты основных средств применяется счет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде». Счет основной, пассивный, расчетный; по кредиту счета отражается остаток задолженности предприятию - арендодателю за полученные в долгосрочную аренду основные средства на начало и конец месяца; суммы арендной платы, начисленные за текущий месяц; по дебету - оплата задолженности предприятию - арендодателю. Аналитический учет расчетов ведется в "Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами". Счет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», применяют предприятия-арендаторы.

К счетам подраздела 2420 «Амортизация и обесценение основных средств» открываются субсчета «Износ долгосрочно арендуемых основных средств», на которых предприятия-арендаторы учитывают суммы износа долгосрочно арендуемых основных средств, начисленного по действующим нормам амортизации.

После полной оплаты стоимости долгосрочно арендуемых основных средств, износ, начисленный за время аренды, присоединяется к износу собственных основных средств. Если нет достаточной уверенности в том, что к концу срока аренды право собственности перейдет к арендатору, на арендованный объект должна быть полностью начислена вся сумма износа в течение более короткого из двух периодов: срока аренды или срока его полезного использования.

Имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя по статье «Основные средства». Арендный доход признается на равномерной основе в течение всего срока аренды, если только другая систематическая основа не является более приемлемой для отражения временных характеристик получения дохода, как это предусмотрено в договоре.

Наличие и движение арендованных основных средств у предприятия арендатора ведется на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре по каждому объекту (инвентарному номеру ) в специальном журнале.

В финансовой отчетности арендатора следует раскрывать: общую стоимость имущества, взятого в финансируемую аренду; текущие и долгосрочные обязательства по аренде имущества; обязательства по минимальным арендным платежам при финансируемой аренде и при неотъемлемой (безотзывной) текущей аренде со сроком более одного года (должны быть раскрыты в краткой форме с указанием сумм и сроков осуществления платежей); право выбора на продление аренды или выкупа имущества, непредвиденные арендные платежи и другие непредвидимые обязательства, вытекающие из договора.

В финансовой отчетности арендодателя следует раскрывать: валовые капиталовложения в финансируемую аренду; нереализованный доход о: сданного в аренду имущества; негарантированную остаточную стоимость сданного в аренду имущества; стоимость активов, а также связанные с ней накопленные амортизационные отчисления за отчетный период но видам активов.

В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют:

- дату образования кредиторской задолженности;

- своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта;

- достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации;

- состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом;

- обоснованность удержаний из заработной платы работников в пользу третьих лиц и своевременность перечисления этих сумм получателю;

- правильность расчетов за коммунальные услуги;

- полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения;

- точность произведенных расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей;

- достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей;

- объективность расчетов по авансам полученным, так как эти поступления относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения условий договора; по истечению последней, они переходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки и срок исковой давности;

- причины нарушения условий договора и возникновения обязательств по уплате неустоек, например, отсутствие товарно материальных запасов по вине поставщиков, халатность менеджеров и др.;

- правильность проставления корреспонденции счетов по расчетам с прочими кредиторами;

- объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.

2.7 Учет и аудит финансовых результатов

Финансовый результат слагается из финансового результата от реализации и внереализационных прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации включает прибыль (убыток) от реализации готовой продукции, основных средств и прочих активов. Внереализационные прибыли и убытки могут быть следующими. Прибыль:

· доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию.

· доходы от сдачи имущества в аренду.

· присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причинённых убытков.

· поступление ранее списанных безнадёжных долгов.

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году. Например, суммы, полученные от поставщиков в результате перерасчёта стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году.

· положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

Убытки:

· затраты по аннулированным произведённым заказам и затраты на производство, не давшее продукции.

· затраты на содержание законсервированных производственных мощностей.

· потери от уценки готовой продукции и производственных запасов.

· судебные издержки и арбитражные расходы.

· убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности.

· убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году.

· износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду.

· отрицательные курсовые разницы.

· присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров.

· потери от порчи и хищений материальных ценностей, если виновник не установлен.

Резервный капитал создаётся предприятием на случай прекращения его деятельности для покрытия дебиторской задолженности, выплаты процентов по облигациям предприятиям в случае недостаточности чистой прибыли на эти цели, покрытия убытков хозяйственной деятельности в установленных законом случаях. Резервный фонд образуется путём ежеквартальных отчислений от фактической суммы прибыли.

В соответствие с МСФО №18 «Доходы», доходы - это валовое поступление экономических выгод за обычный период деятельности, когда результат является прирост собственного капитала. Измеряется доход по справедливой стоимости, полученного или причитающегося к получению вознаграждения. При измерении и оценки дохода каждая операция рассматривается отдельно. Применение критериев признания зависит от предмета сделки и от ее характера. Необходимо различать и раскрывать отдельно получение дохода в результате:

1) Продажи готовой продукции и товаров.

2) Предоставлении услуг.

3) Использование другими организациями активов компании, приносящий проценты и дивиденды.

Для учета доходов на ТОО «Самат Курылыс» используют счета шестого раздела «Доходы». В конце года все счета шестого раздела закрываются на счет 5610 « Итоговая прибыль (итоговый убыток)», сумма на этом счёте и будет являться финансовым результатом.

Счета раздела 6 «Доходы» предназначены для обобщения информации о доходах, полученных от реализации готовой продукции, и прочих доходах. В конце года счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговый доход (убыток)».

Все общие, административные расходы и расходы по реализации учитываются в Отчете о прибылях и убытках ТОО «Самат Курылыс»в том отчетном периоде, в котором они произведены, в соответствии с методом начисления, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены.

В расходы по реализации включаются все затраты, связанные с реализацией готовой продукции:

оплата труда и отчисления в пенсионные накопительные фонды, расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов;

транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы;

расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг), расходы на разработку и издание рекламы, участие в выставках, ярмарках и другие аналогичные расходы.

Счета раздела 7 «Расходы» предназначены для обобщения информации о расходах.

Характеристика собственного капитала и задачи его учета

Капитал - это доля активов за вычетом обязательств. К собственному капиталу компании присуще две особенности:

1) Он всегда выступает в роли источников активов и является неосязаемым.

2) Собственный капитал не является синонимом понятия «собственные средства», которые меняют свою форму.

К собственному капиталу относят: уставный капитал, эмиссионный доход (дополнительно оплаченный капитал), дополнительно неоплаченный капитал (резервы на переоценку), резервный капитал, прибыль отчетного года.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат отражается на счёте 5610 «Итоговая прибыль»

Финансовые результаты сделок и других событий отражаются в финансовых отчетах.

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям информации о положении компании в форме, удобной и понятной для принятия пользователями финансовых, экономических, деловых решений.

Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения субъекта в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денег отражает элементы отчета о прибылях и убытках и изменения в элементах бухгалтерского баланса.

Целью финансовой отчетности ТОО «Самат Курылыс» является предоставление информации о финансовом положении деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовая отчетность содержит:

- информацию, полезную для принятия инвестиционных решений, решений по предоставлению кредитов;

- оценки будущих денежных потоков предприятия;

- оценки ресурсов, обязательств субъектов в связи с вверенными ему ресурсами.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса (Приложение К), отчета о прибылях и убытках (Приложение Л), отчета о движении денежных средств (Приложение М), отчет об изменениях в капитале, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации, таблиц, диаграмм. Раскрытие финансовых отчетов необходимо пользователям для правильной оценки их показателей и принятие обоснованных экономических решений.

Вся существенная информация должна быть раскрыта, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей.

В отчетах должны быть указаны наименование предприятия, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой предоставлены финансовые отчеты. Кроме этого в финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Порядок составление финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета:

МСФО № 1 - «Представление финансовой отчетности».

МСФО № 7 - «Отчет о движении денежных средств».

Основной формой финансовой отчетности является бухгалтерский баланс, который представляет группировку имущества ТОО «Самат Курылыс»и источников его образования в денежном выражении на конкретную дату. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей, актива и пассива, в каждом из которых имеются свои разделы.

Взаимные зачеты между статьями текущие активы и текущие обязательства баланса не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включать в другие статьи или сворачиваться без дополнительных указаний.

Определение в балансе текущие активы и обязательства раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридических лиц.

В отчете о доходах и расходах все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включения, при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

При исправлении существенной ошибки, путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются соответствующим образом, если это возможно), в пояснительной записке необходимо раскрывать следующее:

- характер существенной ошибки;

- сумму корректировки за отчетный период и за каждый предыдущий представленный период;

- сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные;

- пересчитанные сравнительные данные или причины невозможности их пересчета.

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода. Однако дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была бы исправлена в тот период, когда она была допущена.

Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении ТОО «Самат Курылыс», обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - это основная деятельность организации по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.

Финансовая деятельность - это деятельность организации, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

- прямой (подразумевает трансформирование каждой статьи отчета о прибылях и убытках);

- косвенный (трансформируется целиком чистая прибыль в сумме состояния денежных средств от операционной деятельности).

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления. Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

Проверку следует начать с общего обзора отчетных форм, то есть провести их формальную проверку, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения' реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, неоговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр. Прежде всего, необходимо обратить внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование субъекта в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит «Отрасль») должен соответствовать его уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности необходимо проверить наличие у предприятия лицензии и срока ее действия. Следует иметь в виду, что запись в учредительных документах о том, что хозяйствующий субъект может заниматься «...и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством...», не дает основания акционерному обществу, созданному, например, для производства телевизоров, заниматься операциями с ценными бумагами. Определение вида деятельности субъекта необходимо для правильного разграничения доходов и расходов предприятия по основной и прочей деятельности. Затем следует проверить правильность заполнения отчетности по форме и провести счетную проверку, то есть проверить правильность арифметических подсчетов, сопоставимость и взаимоувязку итоговых показателей, отраженных в различных формах финансовой отчетности.

Особое внимание следует обратить на правильность составления баланса. При этом необходимо иметь в виду, что правильность составления баланса основывается на следующих основных моментах:

1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным периодом, за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода;

5) данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

В целях наиболее эффективного способа проведения аудита показателе финансовой отчетности, необходимо тематику аудита составить в следующе последовательности:

- аудит правильности формирования учетной политики:

- аудит наличности;

- аудит инвестиций;

- аудит дебиторской задолженности;

- аудит товарно-материальных запасов;

- аудит основных средств;

- аудит нематериальных активов;

- аудит собственного капитала;

- аудит обязательств;

- аудит доходов и расходов.



3. Управленческий учет и аудит производства и реализации продукцю

3.1 Учет и аудит затрат на производство и калькулирован! себестоимости продукции (работ, услуг)

Готовая продукция - это основная продукция и продукция, работы услуги ТОО «Самат Курылыс», реализация которой является основной доходной статьей финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Самат Курылыс».

Себестоимость производства (фактическая себестоимость) готова продукции включает все затраты на приобретение, переработку, транспортировку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запас готовой продукции до их текущего состояния и места их текущие расположения. Эти затраты подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся расходы связанные с непосредственным производством единицы готовой продукции.

...