Учет товарно-материальных запасов в хозяйствующем субъекте

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Содержание

Введение

Глава 1. Учет ТМЗ

1.1 Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их роль, значение и задачи учета

1.1.1. Классификация ТМЗ

1.1.2 Оценка ТМЗ (методы оценки ТМЗ при списании на затраты производства)

1.2 Документальное оформление и учет движения ТМЗ

1.2.1 Первичная документация по учету материалов

1.2.2 Документальное оформление поступления ТМЗ

1.2.3 Документальное оформление отпуска ТМЗ

1.2.4 Документальное оформление и учет движения ТМЗ на складах

1.2.5 Документальное оформление и учет движения ТМЗ в бухгалтерии

1.3 Особенности учета отдельных видов ТМЗ

1.3.1 Учет нефтепродуктов

1.3.2 Учет тары и тарных материалов

1.3.3 Учет запасных частей

1.3.4 Учет прочих материалов

1.4 Учет готовой продукции

1.5 Учет незавершенного производства

1.6 Инвентаризация и раскрытие ТМЗ в отчетности

1.6.1 Инвентаризация ТМЗ

1.6.2 Раскрытие ТМЗ в отчетности

Глава 2. Аудит и анализ ТМЗ

2.1 Задачи, цели и порядок проведения аудиторской проверки

2.2 Методика проведения аудита товарно-материальных запасов

2.2.1 Проверка состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности товарно-материальных запасов

2.2.2 Проверка правильности проведения инвентаризации товарно-материальных запасов

2.2.3 Проверка операций по движению материалов на складе

2.3 Аудит незавершенного производства

2.4 Аудит готовой продукции и товаров

2.5 Анализ формирования и использования ТМЗ

2.5.1 Анализ формирования ТМЗ

2.5.2 Анализ использования

Глава 3. Пути улучшения учета и повышение эффективности использования товарно-материальных запасов в связи с переходом на МСФО

3.1 Пути улучшения учета товарно-материальных запасов

3.2 Пути эффективности использования товарно-материальных запасов

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют и предметы труда, которые выступают в качестве товарно-материальных запасов. В отличие от средств труда предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляет её материальную основу.

Учет товарно-материальных запасов в хозяйствующем субъекте должен (с целью предоставления информации в финансовой отчётности) осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта 7 «Учёт товарно-материальных запасов», действующего в Республике Казахстан, в соответствии с которым, товарно-материальные запасы - это активы в виде сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг:

- незавершённого производства, выполнения работ и услуг;

- готовой продукции, товаров предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта

Стандарт описывает такие вопросы как: измерение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание товарно-материальных запасов расходами, раскрытие в финансовой отчётности.

А также с учётом Международных стандартов бухгалтерского учёта МСБУ - № 2, цель которого состоит в том, чтобы установить подход к учёту запасов в системе учёта по исторической стоимости. Основным вопросом в учёте запасов является определением величины затрат, подлежащих в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт даёт практические указания по определению себестоимости и её последующему признанию в качестве расхода, включая любое уменьшение стоимости до величины возможной чистой стоимости реализации. Он также представляет руководство по формулам себестоимости, которые используются для отнесения затрат на себестоимость запасов, даёт представление о формулах расчёта затрат, используемых для определения себестоимости запасов.

Запасы - это активы:

- предназначенные для реализации в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой реализации;

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.

Возможно чистая цена продаж «Чистая стоимость реализации» - это предполагаемая цена реализации в ходе нормальной деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат, необходимых для реализации.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Так же, как и в Казахстанском бухгалтерском учёте № 7, в Международном стандарте № 2 себестоимость, запасов должна включать все затраты на переработку и прочие затраты, понесённые для доставки запасов до места их настоящего нахождения и приведения к настоящему состоянию.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, пошлины на импорт и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), транспортные, транспортно - экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитываются при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые трудозатраты. К ним относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных расходов, которые возникают при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объёма производства, такие как амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования и производственные административно-управленческие расходы.

Методы определения себестоимости запасов, такие как метод нормативных затрат и метод розничных цен, могут использоваться для удобства, если результаты приближённо выражают значение себестоимости.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковые марки и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.

В СБУ - № 7 и МСБУ- № 2 стоимость запасов определяется четырьмя способами:

- путём специфической идентификации;

- ФИФО;

- средневзвешенной стоимостью;

После реализации запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признаётся соответствующий доход. Величина любого списания стоимости до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина восстановления любого частичного списания запасов, вызванного увеличением чистой стоимости реализации, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления восстановления.

Процесс признания в качестве расхода балансовой стоимости проданных запасов выражается в привидении в соответствие затрат и выручки.

Целью работы - изучить правильность обеспечения и использования материальных ресурсов: оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их влияния на объём производства продукции, её себестоимость и другие показатели; оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов; выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить основную задачу учёта товарно-материальных запасов - это правильная оценка товарно-материальных запасов в финансовых отчётах (в бухгалтерском балансе), что непосредственно влияет на определение дохода.

В связи, с чем необходимо решать следующие задачи:

- выявление фактических затрат, связанных с приобретением (заготовкой) товарно-материальных запасов;

- правильная оценка и распределение стоимости израсходованных товарно-материальных запасов в производстве по объектам регулирования;

- контроль за сохранностью товарно-материальных запасов соответствие складских запасов установленным организацией нормативам, контроль за соблюдением норм потребления.

Для выполнения поставленных задач необходимо:

- наличие нормативно-справочной информации;

- чёткая система документооборота и контроля за оформлением операций по движению товарно-материальных запасов;

- технически оснащённое складское хозяйство для хранения товарно-материальных запасов для быстрой их приёмки и отпуска (где есть необходимость складского хозяйства);

- наличие системы материальной ответственности за сохранность товарно-материальных запасов;

- специализация складов в зависимости от технико-эксплуатационных свойств товарно-материальных запасов;

- проведение инвентаризации и своевременное отражение результатов их в регистрах бухгалтерского учёта.

На организацию учёта товарно-материальных запасов оказывают

влияния, следующие факторы:

- объём и характер выпускаемой продукции;

- разнообразие номенклатуры товарно-материальных запасов;

- особенности их отпуска и использования;

- квалификация материально ответственных лиц;

- территориальное размещение складского хозяйства и наличие кладовых в цехах.

Данная дипломная работа основана на материалах ТОО «Гелиос», зарегистрированным в Управление юстиции города Алматы, регистрационный номер которого 50310-1910-ТОО от 09.09.2002 года, которое занимается изготовлением лабораторной мебели. Компания руководствуется в своей деятельности Уставом и законодательством Республики Казахстан. Все вопросы, касающиеся учёта материальных запасов, остро стоят перед данным хозяйствующим субъектом. Уставной капитал ТОО «Гелиос» составляет 82300 тенге. Экономическая характеристика ТОО «Гелиос» за 2002 и 2003 год представлена в таблице 1.

Одним из основных направлений аудита является аудит товарно-материальных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с товарно-материальными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РК, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе товарно-материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с товарно-материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того, не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили мой выбор этой темы.

В качестве теоретической и методологической основой поведения исследования явились нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования послужило ТОО «Гелиос»

Целью дипломной работы является рассмотрение организации учета постановки материалов, методов проведения аудиторской проверки на примере ТОО «Гелиос»

Следовательно, задачами дипломной работы являются:

Рассмотрение товарно-материальных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследовать:

Сущность товарно-материальных запасов;

Роль, значение и задачи учета товарно-материальных запасов;

Классификацию товарно-материальных запасов;

Методы оценки товарно-материальных запасов.

Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. анализ:

Документального оформления поступления, выбытия, расходования товарно-материальных запасов;

Учета товарно-материальных запасов на складе;

Взаимосвязи складского учета с бухгалтерским учетом.

Изучить особенности учета отдельных видов товарно-материальных запасов:

Учет нефтепродуктов;

Организация учета тары и тарных материалов;

Учет запасных частей;

Учет прочих материалов;

Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

В целом показатели функционирования предприятия имеют положительную тенденцию. Об этом свидетельствуют показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 1.

Технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Гелиос» в 2004-2005 гг.

№	Наименование показателей	2004 год	2005 год	Абсолютная динамика	Темпы роста, %
1	Доход от реализации продукции, тыс. тенге	538575,5	567148,33	+28572,83	105,3
2	Объем производства, тыс. тг	516476	525617	+9141	101,7
3	Среднесписочная численность работников	43	52	+9	120
4	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	25173	28020	+2847	111,3
5	Производительность труда (стр.1/стр.3), тыс. тенге	12525	10907	+1618	+12,9
6	Производственная себестоимость, тыс. тенге	5171488	5256171	+84683	101,6
7	Валовый доход (стр.1-6), тыс тенге	-4632912,5	-4689022,67	-56110,17	-1,2
8	Расходы периода, тыс. тенге	1162369	1264953	+102584	108,8
9	Чистый доход, тыс. тенге	6313219	6521124	+207905	103,3
10	Фондоотдача, тыс. тенге	2,139	2,224	+0,08	103,9
11	Фондовооруженность тыс. тенге	585	598	+10	102,2
12	Доходы до налогообложения (стр. 7 - стр.8), тыс. тенге	-5795281,5	-59539755,67	+46473,83	107,6

Как показывают данные таблицы 1, доход от реализации продукции в 2005 году увеличился на 28572,83 тыс. тенге или 105,3% аналогичного показателя 2004 г. Себестоимость продукции также увеличилась на 84 683тыс. тенге и составила в 2005 году 5256171тыс. тенге, темп роста составил 101,6%. Соответственно уменьшился валовый доход с -4632912,5тыс.тг в 2004г до -4689022,67 тыс тг в 2005 г., или на -1,2%. Предприятие несет расходы периода, которые в 2005 году превысили показатель 2004г. на 56 тыс. тенге или на 4,7%, что повлияло на финансовые результаты предприятия.

На величину чистого дохода ТОО «Гелиос» повлияли расходы по корпоративному подоходному налогу, которые в 2005 году увеличились на 3 599,7 тыс. тенге или 55,2% и составили сумму 10 117,8 тыс. тенге против 6 518,1 тыс. тенге в 2004 году.

В итоге чистый доход предприятия в 2005 году составил 23 608,2 тыс. тг, что на 8 399,3 тыс. тг или 55,2% больше аналогичного показателя 2004года.

Положительной тенденцией является рост показателя фондоотдачи с 0,19 в 2004 до 0,21 в 2005 году и снижение показателя фондоемкости с 5,35 в 2004 до 4,85 в 2005гг. Это значит, что предприятие старается эффективно использовать основные средства.

Согласно таблице 1.1. можно сделать вывод или анализ: доход от реализации увеличился за счет увеличения закупа зерна.

Производительность труда характеризуется коэффициентом фондоотдачи, чем выше коэффициент фондоотдачи, тем больше прибыль торгового предприятия. Обратным коэффициентом фондоотдачи является коэффициент фондовооруженности. Коэффициент фондовооруженности характеризует уровень механизации и автоматизации труда.

предприятие снабжение продукция себестоимость

1. Учет товарно-материальных запасов

1.1 Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их роль, значение и задачи учета

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а иногда и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются полностью, перенося свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом материальных запасов стоят следующие задачи:

правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

контроль за сохранностью, предотвращение хищений, порчи и потери материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов;

контроль за равномерным и правильным списанием транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на издержки производства или обращения;

получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути.

определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные запасы отражается в текущем учете;

определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;

определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны быть списаны на затраты в результате из использования, потребления или продажи;

выявление и реализация ненужных организации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов.

Стандарт бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» устанавливает следующее: Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкции и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг;

незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности организации.

Для изучения темы дипломной работы более подробно рассмотрим часть товарно-материальных запасов, используемых при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.

1.1.1 Классификация ТМЗ

Для правильной организации учета материально-производственных запасов огромное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете различают две важные группы в основе которых лежат:

назначение и роль их в процессе производства;

технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).

На предприятии ТОО «Гелиос» в процессе производства материалы используются и учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).

На основании действующего типового плана счетов бухгалтерского учета счета счетах подраздела 20 «Материалы», 21 «незавершенное производство», 22 «Товары» раздела II «Товарно-материальные запасы» предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

На основе вышесказанного рассмотрим более подробно группировку материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства (см. Таблицу № 2).

Таблица № 2.

Виды и сущность материалов

№ п/п	Виды	Определение	Примеры по ТОО «Гелиос»
1	Сырье и основные материалы	Предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта	Сталь оцинкованная
2	Вспомогательные материалы	Материалы, которые используют для воздействия на спрос и основные материалы или для обслуживания и ухода за орудиями труда	Красители, эмали, смазочные материалы и другие химические материалы, а также упаковочные материалы
3	Полуфабрикаты собственного производства	Материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся, готовой продукцией, т.е. составляют его основу	Подшипники
5	Тара и тарные материалы	Предметы труда, используемые для упаковки, хранения и транспортировки материалов и продукции.	Мешки, бутыли, бочки и т.д.
6	Топливо	Подразделяют на хозяйственное (отопление жилых помещений), технологическое, двигательное	Керосин, дизельное топливо и т.п.
7	Запасные части	Служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования	Оси, втулки, цепи и т.д.
8	Строительные материалы	Материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства	Пиломатериалы, железобетонные изделия, кровельные материалы

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета.

Однако этой группировки недостаточно для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, поэтому внутри каждой группы материальные ценности подразделяются еще на виды, сорта, марки. Кроме того, как уже отмечалось, важно определить единицу учета материальных ценностей.

На ТОО «Гелиос», с учетом особенностей производственного процесса, был разработан номенклатурный справочник. В составляемом справочнике отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер, однозначно его идентифицирующий.

Номенклатурный номер материала должен иметь следующую структуру:

Х ХХ ХХХ ХХХХ ХХХХХ, где

Х - группа материала;

ХХ - подгруппа материала;

ХХХ - вид материала, марка;

ХХХХ - характеристика (размер, сорт);

ХХХХХ - типоразмер.

Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой - ценником.

Для наглядности и наиболее полного представления о данной информации составим номенклатуру - ценник на некоторые виды материалов, применяемую на ТОО «Гелиос» (см. Таблицу № 3)

Таблица № 3.

Номенклатура-Ценник

Номенклатурный номер	Материал	Единица измерения
25211100014	Автомобильные шины ГОСТ 5513-78	шт
25131101002	Клей 88-Н ТУ 38 1051061-87	л
06761000007	Никель Н-0 ГОСТ 849-70	кг
25411101086	Шнур 1М Ф10.0 ГОСТ 6467-79	кг
34911101534	Гетинакс 1 15,0 ГОСТ 2718-74	т

Необходимость использования номенклатуры - ценника вызвана тем, чтобы все отделы и службы предприятия пользовались едиными установленными учетными ценами.

Четкая классификация (группировка) материальных ценностей по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета товарно-материальных запасов, как на складе, так и в бухгалтерии.

1.1.2 Оценка ТМЗ (методы оценки ТМЗ при списании на затраты производства)

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества.

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Запасы, в соответствии с МСФО 2, - это активы: предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, образованные в процессе производства для такой продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Запасы включают: запасы сырья и материалов, приобретенных для производства продукции; запасы незавершенного производства; запасы готовой продукции; запасы товаров.

Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.

Запасы должны отражаться в финансовой отчетности по справедливой стоимости, то есть по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. Различают оценку запасов в момент их первоначального признания, после первоначального признания и при списании запасов на производство или продажу. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, производство и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 7 на предприятии ТОО «Гелиос» товарно-материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

В себестоимость включают:

1. Затраты на приобретение. Исключены курсовые разницы в случае девальвации валюты;

2. Затраты на переработку;

3. Прочие по хранению и транспортировки, связанные со спецификой технологии.

В себестоимость могут включаться затраты по займам по МСФО 23.

Не включаются в себестоимость:

1. сверхнормативные потери

2. прочие, не связанные со спецификой

3. административные

4. сбытовые

Способы расчета себестоимости запасов:

1. специфической идентификации затрат;

2. средневзвешенной стоимости;

3. ФИФО: первое поступление - первый отпуск.

МСФО 2 позволяет применять различные формулы расчета для различных групп запасов, если характер одних групп отличается от других. Оценка запасов при их списании на производство или продажу может осуществляться одним из следующих способов: путем идентификации индивидуальных затрат; первое поступление - первый отпуск (ФИФО); по средневзвешенной стоимости. Метод ЛИФО исключен из состава методов оценки запасов в 2005 году при их списании на производство или продажу.

В соответствии с п.4 СБУ 7 чистая стоимость реализации ТМЗ равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию продажи. Другими словами (в соответствии с п.25 МСФО 2) по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, если себестоимость запасов может оказаться не возмещенной, т.к. запасы повреждены, полностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а также могут возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или на осуществление реализации. В том случае балансовая стоимость запасов не будет превышать суммы, получение которой ожидается от реализации или использования материальных запасов.

Фактической себестоимостью товарно-материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан).

К фактическим затратам на приобретение товарно-материальных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство товарно-материальных запасов осуществляются ТОО «Гелиос» в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов, полученных организацией в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью товарно-материальных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов устанавливается исходя из договорной цены, либо из цены при которой организация приобретала бы аналогичные товарно-материальные запасы.

В фактическую себестоимость товарно-материальных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку товарно-материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Казахстан.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Товарно-материальные запасы, не принадлежащие ТОО «Гелиос», но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки рекомендованные СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы»:

средневзвешенной стоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО);

специфической идентификации.

Трудность, возникающая при отпуске материалов, заключается в том, по какой цене их отпускать. Это происходит потому, что материалы одного и того же вида закуплены по различным ценам. Движение стоимости материалов не всегда совпадает с физическим движением материалов.

ТОО «Гелиос» приобрело сталь оцинкованную 16 июля, 500 кг, по цене 104 тенге; 21 августа - 700 кг по 126 за кг. По какой цене списывать в производство? В отличие от стандартов бухгалтерского учета, где разрешены четыре метода исчисления себестоимости (метод специфической идентификации, средневзвешенного значения, ЛИФО и ФИФО), в управленческом учете используются еще два дополнительных метода: метод НИФО и нормативной стоимости. Для того чтобы ответить на вопрос, какой из перечисленных методов использовать, нужно, прежде всего, ответить на следующие вопросы:

В чем заключается суть того или иного метода?

Каковы преимущества и недостатки каждого из перечисленных методов?

Для чего мы определяем себестоимость отпускаемых материалов?

Кроме того, мы должны рассмотреть вопрос соотношения затрат и выгод от применения того или иного метода.

Ответ на первый вопрос рассчитаем на нашем примере. Допустим, что при производстве продукции мы использовали 600 кг стали. При этом последующую партию материала можно купить по 130 тенге, ТОО «Гелиос» установило нормативную цену на приобретение сырья 125 тенге. При различных методах себестоимость материалов, относимых на продукцию, составит:

Таблица № 4

Методы оценки	Порядок расчета	Себестоимость материалов
ФИФО	Каждый отпуск материалов оценивается по цене первых покупок	500*104+100*126= 64 600
ЛИФО	Каждый отпуск материалов оценивается по цене последних покупок	600*126= 75600
Средневзвешенная цена	Различают два способа расчета:
	1. Совокупно взвешиваемая цена применяется при непрерывной системе учета и рассчитывается после каждой поставки.	(500*104+700 *126:500+700) = 116,83
	2. Периодически взвешиваемая цена рассчитывается за весь период по формуле: Стоимость запаса + Стоимость поступления Объем запаса + Объем поступления	116,83*600= 70100
Специфической идентификации	Применяется в том случае, когда можно отследить, из какой конкретно партии отпущен материал, по цене именно этой партии и списывается материал в производство, применяется в основном в тех отраслях, где каждая единица ТМЗ не является взаимозаменяемой.
НИФО	Каждый отпуск оценивается по цене следующих покупок, по цене, по которой можно приобрести в последующем такой вид материала.	600*130=78000
Нормативная стоимость	Каждый отпуск оценивается по нормативной цене. Разницы между фактической ценой и нормативной аккумулируется на отдельном счете отклонений.	600*125=75000

Определение стоимости отпускных материалов служит двум целям:

Затраты на материалы начисляют по различным заказам или процессам, в результате они образуют стоимость запасов (для нереализованной продукции) и себестоимость реализованной продукции (продукции, которая уже продана).

Затраты на материалы калькулируются в целях принятия решений для будущих периодов и установления цены на продукцию.

Для управленческого учета главной является вторая цель, для целей представления финансовой отчетности - первая цель. Поэтому метод, выбранный с тем, чтобы удовлетворить требованиям представления внешней отчетности, скорее всего, будет неприемлем для принятия управленческих решений - затраты на выполнение заказов учитываются по фактическим расходам прошлого периода, тогда как при принятии решений необходима информация о будущих издержках и оптимальных расходах. Метод для представления внешней финансовой отчетности может иногда обеспечить удовлетворительное приближение к затратам будущего периода, данные о которых необходимы для принятия решений, но это зависит от конкретных обязательств.

В учетной политике ТОО «Гелиос» оценка производится по средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная себестоимость единицы материалов определяется по формуле 1:

Формула 1

Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода	=	Средняя себестоимость единицы материалов
+
Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде
Количество материалов на начало отчетного периода
+
Количество материалов, поступивших в отчетном периоде

По каждой группе (виду) товарно-материальных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка товарно-материальных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т. е. по средней себестоимости.

На конец отчетного года товарно-материальные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценки запасов, т. е. по средней себестоимости.

Товарно-материальные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

1.2 Документальное оформление и учет движения товарно-материальных запасов

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском запасов материалов оформляются документами первичного учета, формы которых утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 года N 128.

1.2.1 Первичная документация по учету материалов

Для учета материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации.

Первичная документация играет важную роль в организации материального учета, т.к. является его основой.

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:

Наименование документа;

Дата составления;

Наименование организации от имени которой составляется документ;

Содержание хозяйственной операции;

Измерители в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностей лиц, отвечающих за совершение операции;

Личные подписи.

Все используемые реквизиты являются дополнительными и вытекают из содержания хозяйственной операции.

На ТОО «Гелиос» все первичные документы можно классифицировать по следующим признакам (см. Таблицу № 5).

Таблица № 5.

Классификация первичных документов

№ п/п	Признаки	Описание
1	По назначению	Распорядительные - содержат распоряжение о выполнении операции - платежное поручение, чек.
		Оправдательные - подтверждают факт совершения операции - накладная, приходный акт.
2	По порядку отражения операций	Первичные - впервые отражают хозяйственную операцию.
		Сводные - объединяют данные первичных документов.
3	По способу охвата операций	Разовые - отражают одну операцию.
		Накопительные - для оформления однородных операций.
4	По месту составления	Внутренние.
		Внешние.

Все перечисленные документы должны быть тщательно оформлены, иметь соответствующие подписи должностных лиц.

На основе вышесказанного для систематизации и полного представления данной информации составим таблицу первичных документов по учету материалов (см. Таблицу № 6).

Таблица № 6.

Табель (перечень) специализированных форм первичных учетных документов, применяемых на ТОО «Гелиос»

№ п/п	Номер формы	Наименование формы	Дата утверждения формы
1	ТМЗ-1	Доверенность	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 года N 128 «Об утверждении типовых форм первичных документов»
2	ТМЗ-4	Акт о приемке товарно-материальных запасов
3	ТМЗ-7	Ведомость учета остатков товарно-материальных запасов на складе
4	ТМЗ-5	Карточка складского учета
5	ТМЗ-3	Приходный ордер
6	ТМЗ-2	Журнал учета выданных доверенностей

1.2.2 Документальное оформление поступления товарно-материальных запасов

Для обеспечения нормального хода процесса производства продукции необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями.

Поступление материалов на ТОО «Гелиос» осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли - продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Материальные ценности на ТОО «Гелиос» поступают по следующим каналам:

от поставщиков;

подотчетных лиц;

собственного производства.

Наглядно все каналы поступления можно изобразить в виде схемы (см. Приложение № 2 схема 2).

На поставку материалов ТОО «Гелиос» заключает договора, своевременность поступления осуществляется отдел материально-технического снабжения (ОМТС). В ОМТС ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Работники ОМТС обязаны:

контролировать документы в журнале учета поступающих грузов (формы М-1) в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке, запроса о розыске груза (в примечаниях этого журнала делают отметку об оплате счета или отказа от акцепта);

проверить соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их качества, цен, сроков отгрузки и др.;

сделать в карточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнении договора поставки;

акцептовать расчетные документы поставщикам или мотивированно отказаться от акцепта, передать ответственному лицу распоряжение на получение и доставку груза;

передать документы в финансовый отдел или бухгалтерию

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товарно-транспортную накладную и др. В ОМТС по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте.

Проверенные платежные требования из ОМТС передаются в бухгалтерию.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков, экспедитору выдают доверенность, в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Обязательными реквизитами доверенности являются:

наименование предприятия покупателя и его банковские реквизиты;

сроки доверенности;

ФИО уполномоченного лица;

наименование поставщика, материала;

единица измерения и количество.

Доверенности регистрируются в журнале учета выданных доверенностей, которая имеет вид:

Выписку доверенности производит ОМТС или бухгалтерия.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Обязательные реквизиты счета:

№, дата выписки;

наименование поставщика и его банковские реквизиты;

наименование покупателя и его банковские реквизиты;

наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма МОС;

подписи и печать.

Принятые кладовщиком материалы оформляются односторонними и многосторонними Приходными ордерами. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в 2-х экземплярах: 1-ый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления материалов, а 2-ой - остается на складе для записей в карточках складского учета материалов.

Общими реквизитами приходного ордера являются:

номер приходного ордера и дата выписки;

наименование поставщика;

наименование материала;

единица измерения;

количество по сопроводительным документам и фактически принятое количество.

При установлении несоответствия поступивших материалов их количеству и качеству составляется приемный акт, служащий основанием для предъявления претензий поставщику.

Например, на ТОО «Гелиос» привезли краску МС, согласно счету-фактуре №50-000027 от 22.07.04 в количестве - 956,12 кг, а фактически принято - 650 кг. Недостача составила - 306,12 кг. Составляем приемный акт, который будет служить основанием для предъявления претензий поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа может служить Товарно-транспортная накладная, которую составляет грузоотправитель.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, рынке за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является Товарный счет или Акт, составляемый подотчетным лицом. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

На основание вышесказанного, для систематизации и более полного представления о данной информации составим схему движения расчетных документов на ТОО «Гелиос».

1.2.3 Документальное оформление выбытия товарно-материальных запасов

Со склада ТОО «Гелиос» материалы отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону и другие нужды. Важным условием контроля за использованием материалов является их нормирование и отпуск, согласно установленных лимитов, рассчитанных ОМТС на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материала на единицу продукции.

Каждое из производств ТОО «Гелиос» производят расчет потребления того или иного материала на выпуск определенного вида продукции. Составим таблицу расчета потребности проволоки на примере склада №46 (см. Таблицу № 7).

Таблица № 7.

Расчет потребности проволоки за июнь 2005 года

Проволока	Норма	Объем выпуска продукции	Потребление
1) Проволока Б-2-0.5 ГОСТ 9389-75	7/1000	275,5	1928
2) Проволока Б-2-0.7 ГОСТ 9389-75	5,4/1000	121	653
3) Проволока Б-2-1.0 ГОСТ 9389-75	2/1000	92	184
4) Проволока Б-2-1.6 ГОСТ 9389-75	2,2/1000	481	-
ИТОГО:		969,5	2765/3,5т

Потребление проволоки за отчетный период составила - 3,5 тонны.

Таким же способом рассчитывается потребление других материалов. Затем в ОМТС подается заявка на необходимое количество потребляемых материалов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, которые предназначены для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически.

Карты выписываются в двух экземплярах, один передается цеху потребителю, другой - заведующему складом. В картах указывают:

вид операции;

номер склада, отпускающего материалы;

цех-получатель;

шифр затрат;

наименование материала;

единица измерения;

лимит месячного расхода материалов.

После каждого отпуска материалов кладовщик выводит остаток лимита. По окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию. Они служат средством предварительного контроля за расходованием материалов и соблюдением норм выдачи.

Если потребность в материалах возникает не регулярно, то они отпускаются со склада по разовому документу - Требованию, основными реквизитами которого являются количество затребованного и фактически отпущенного материала, цех получатель.

Перемещение материалов из одного склада в другой оформляется Накладной на внутреннее перемещение, которую составляют материально-ответственные лица склада в дух экземплярах, один на остается на складе с распиской получателя, другой - получателю с распиской кладовщика.

Кроме отпуска материалов в производство, на ТОО «Гелиос» осуществляется отпуск материалов на сторону, путем выписки Накладная - требования на отпуск или другой документ или Доверенность применяется при оформлении права должностного лица выступать в качестве доверенного при получении запасов. Доверенность оформляет бухгалтер и выдает получателю. Выписку производит ОМТС на основании договоров, нарядов или письменного распоряжения руководителя предприятия.

При перевозке грузов автотранспортом вместо накладной-требования на отпуск материалов оформляется товарно-транспортная накладная.

1.2.4 Документальное оформление и учет материалов на складах предприятия

Важным условием правильной организации учета и обеспечение сохранности материальных ценностей является правильная организация складского хозяйства. Складское хозяйство является оперативной частью коммерческой службы предприятия, призванной обеспечивать бесперебойную работу производственных цехов.

Количество складов зависит от категории предприятия, объема и номенклатуры потребляемых материалов. Структуру складского хозяйства ТОО «Гелиос» можно изобразить в виде схемы.

Учет материалов на складах и в кладовых организации должен осуществляться в разрезе, в соответствии с порядком хранения материалов, вызываемом как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства. Порядок учета товарно-материальных запасов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета. Наиболее распространенным методом учета является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета товарно-материальных запасов. Возможен также количественно-суммарный метод учета и с помощью отчетов материально-ответственных лиц. Сальдовый метод учета предполагает ведение материально-ответственными лицами карточек складского учета по движению товарно-материальных запасов, систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильностью и своевременностью документирования операций за движением товарно-материальных запасов, проверки соответствия фактических остатков данным карточек складского учета, осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении. При сальдовом методе учета товарно-материальных запасов на складе ведется только количественно-сортовой учет движения товарно-материальных запасов. На складах, кладовых запасов материалов размещаются по секциям, а внутри их по группам, типо- и сорто размерам в штабелях, ящиках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке ука...