Анализ эффективности использования основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

В период становления в экономике Российской Федерации рыночных отношений, при использовании различных форм собственности, изменении системы общественных отношений, а также гражданско-правовой сферы роль бухгалтерского учета значительно возрастает, что предопределяет необходимость адекватного реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Перед бухгалтерским учетом в процессе перехода нашей страны к свободному предпринимательству ставятся принципиально новые задачи, обусловленные новым экономическим укладом. Главная задача реформирования системы бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов.

Основным документом, регулирующим и регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, (в редакции от 23.07.1998г.)

Для равномерного реформирования бухгалтерского учета в РФ программой реформирования бухгалтерского учета предусматривается осуществление комплекса мероприятий по трем взаимосвязанным направлениям: методологическое обеспечение реформы, реорганизация системы управления учетом, подготовка и переподготовка кадров.[43]

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета были разработаны Положения (стандарты) бухгалтерского учета, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие принципам, заложенным в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Одним из таких положений является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина № 26н от 30.03.01г.,

(С учетом изменений и дополнений от 18.05.02) которое применяется в сочетании с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н в редакции 28.03.2000г.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели предпринимательства - получение прибыли.

В настоящее время, в период реформирования бухгалтерского учета в РФ, которое происходит в условиях развития и становления рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать для себя важность управленческого учета и его применения в российской действительности. Управленческий учет обеспечивает информацией экономическое, технологическое, инновационное и структурное управление организацией. Немаловажную роль в осуществлении управленческого учета играют также сведения и о средствах труда, то есть об основных средствах, их структуре и эффективном использовании.

В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д.

Все эти обстоятельства, а именно: возможность изучения существующих в нашей стане принципов учета основных средств и капитальных вложений, определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия, анализ возможности использования методов, применяемых в бухгалтериях стран с развитой рыночной экономикой, для более эффективного использования основных средств и обусловило выбор темы дипломной работы.

В данной дипломной работе рассмотрены научные труды по учету и амортизации основных средств многих авторов, основными из них являются:

-И.В.Гейц;

-Г.А.Николаева;

-В.И.Макарьева;

-Л.Ф.Фомина;

-В.Ф.Палий;

-Г.В.Савицкая др. (подробнее смотри список использованной литературы).

Целью дипломной работы является исследование организации бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета. Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

изучение теоретических и методологических аспектов учета и анализа эффективности использования основных средств,

изучение действующей практики учета и анализа эффективности использования основных средств,

разработка рекомендаций по улучшению учета и анализа основных средств.

Объектом исследования в дипломной работе является ОАО «Автобаза №1».

В процессе выполнения настоящей выпускной квалификационной работы было изучено значительное количество специальной литературы, нормативных документов и периодических изданий. Настоящая выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В 1 главе рассмотрены теоретические и методологические аспекты учета и анализа эффективности использования основных средств. Во 2 главе рассмотрено ведение бухгалтерского учета на ОАО «Автобазе №1». В 3 главе даны методические рекомендации по учету основных средств на ОАО «Автобазе №1».

1. Документальное оформление и синтетический учет движения основных средств

Основные средства поступают в организации в результате:

капитальных вложений

приобретения за плату у других организаций и лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

получения от других организаций и лиц безвозмездно

обмена на другое имущество

Размещено на http://www.allbest.ru/

субсидий правительственного органа

внесения учредителями в счет вкладов в уставный фонд органРазмещено на http://www.allbest.ru/

изации (по договоренности сторон) и др.

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, вво

д в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

В процессе деятельности предприятия совершаются действия, в результате которых основные средства выбывают. Порядок отражения выбытия основных средств зависит от его причины. Чаще всего основные средства выбывают по следующим причинам:

· реализации

· безвозмездной передаче их другим предприятиям или лицам

· при внесении в порядке финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий

· частичной или полной ликвидации

· недостачах, выявленных инвентаризацией

· передаче другим подразделениям своего предприятия (внутреннее перемещение).

Уменьшение основных средство по стоимости происходит и в результате их уценки.

В условиях рыночных отношений в случаях, когда тот или иной объект становится предприятию не нужным, оно должно попытаться его продать. С покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятия реализуют основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.

Отпуск объектов основных средств для реализации производится в установленном порядке. Материально ответственное лицо, в подотчете которого он находится, выписывает товарно-транспортную накладную (ТТН-1), получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии укажут необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и др.). В необходимых случаях к ней может быть приложена имеющаяся на предприятии техническая и другая документации.

Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно может предать его другому предприятию или лицу безвозмездно. В этом, как и в предыдущих случае, с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется такая же товарно-транспортная накладная, как и при реализации основных средств, к которой прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В ней наряду с постоянными реквизитами из аналитического учета, характеризующими передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, сумма износа, начисленного по нему. Таким же образом оформляется передача основных средств при их внесении в порядке финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий.

Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его или передать безвозмездно другому предприятию или лицу для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списанию. Предприятия имеют право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели.

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия. На многих предприятиях, как приемку, так и списание осуществляет одна и та же комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт на списание основных средств» (форма ОС-3).

В нем указываются наименование объекта, год изготовления либо постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. Акт на списание основных средств подписывается всеми членами комиссии, главным бухгалтером, утверждается руководителем предприятия, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия.

На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств независимо от причин отражается следующим образом:

на первоначальную (восстановительную) стоимость:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» - 420 000 000 р.,ж/о 13;

на сумму износа:

Д-т сч. 02 «Износ основных средств»

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 407 400 000 р., ж/о 13; на сумму начисленной заработной платы за демонтаж:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1 500 000 р., ж/о 10/1;

на величину отчислений в фонд социальной защиты населения:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 525 000 р., ж/о 10/1;

на начисленный Чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» - 75 000 р., ж/о 8;

на стоимость оприходованных ценностей:

Д-т сч. 10 «Материалы» (субсчет 10/5 «Запасные части») К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» -24 000 000 р., ж/о 13.

При реализации и безвозмездной передаче основных средств (кроме случаев передачи, определенных законодательством, правопреемнику, учредителю в размере, не превышающем размер его вклада; государственным органам основных средств, находящихся в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, государственным предприятиям в пределах одного собственника; предприятиям, осуществляющим производство продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; жилых помещений в домах государственного или общественного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.

На сумму налога на добавленную стоимость составляется проводка:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», ж/о 8.

Суммы, причитающиеся предприятию от реализации основных средств, отражаются по кредиту счета-47. «Реализация и прочее выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения данного предприятия в другое. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан. Соответствующим образом вносятся коррективы и в начисляемый износ.

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделении (цеха, отдела, участка) в другое применяется «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» формы ОС-2. Указанная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (форма ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляет паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации, причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится, в частности, перепись оборудования, жилого фонда и производственных объектов.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в аренду (лизинг), доверительном управлении.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке. При полной журнально-ордерной форме учет по счету 01 ведется в журнале-ордере 13, а при сокращенной - в журнале-ордере 04. Для обобщения данных по учету движения основных средств и начисления амортизации применяется при упрощенной форме «Ведомость учета основных средств, начисления амортизации» формы №В-1.

1.1 Документы для оформления движения основных средств

При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

На предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» не зависимо от источника учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссия, назначенная приказом директора (Приложение 4), оформляет акт о приеме-передаче основных средств - ф. №ОС-1 (Приложение 5). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт приема-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, оформляющему приемку нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости, и приняты одновременно. К акту прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.). Получение основных средств от поставщика в ООО «Темрюкстроймаркет» осуществляется на основании выданной доверенности ф.№ М-2 (Приложение 6), которая регистрируется в журнале регистраций выдачи доверенностей (Приложение 7).

Учет перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое, а также их передачу со склада в эксплуатацию, в организации ООО «Темрюкстроймаркет» оформляется накладной на внутреннее перемещение - ф.№ОС-2 (Приложение ?). Накладная содержит данные о сдатчике и получателе основных средств, его первоначальной стоимости, сумм амортизации, технических характеристик и другие сведения.

По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам. При автоматизации учета этот аналитический регистр заменяется ведомостью движения основных средств. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов «Основных средств» и «Арендованных основных средств».

Следует отметить, что формирование группировочных ведомостей и карточек учета движения на предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» не производится в связи с низким уровнем движения основных средств.

Выбытие основных средств вследствие ликвидации оформляется актом на списание основных средств - ф. № ОС-4, ликвидация автотранспортных средств оформляется актом на списание автотранспортных средств - ф. №ОС-4а. За девять месяцев 2005 года на предприятии списание основных средств не производилось. Выбытие в связи с продажей основного средства «Квартиры» было оформлено актом приема-передачи.

1.2 Аналитический учет основных средств

Единицей учета основных средств в ООО «Темрюкстроймаркет» является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно-обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Устройства, состоящие из нескольких частей с различными сроками полезного использования, рассматриваются в учете как самостоятельный инвентарный объект.

В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, в стадии достройки, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

На предприятии «Темрюкстроймаркет» основные средства делятся на :

1. основные малоценные средства - объекты основных средств приобретенные за плату, стоимостью не более 10 000 рублей и списываемые на затраты производства в том периоде, когда они были переданы в эксплуатацию;

2. машины и оборудование - к ним относятся: станки, установки, приборы, агрегаты, включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент;

3. другие виды основных средств - к ним относятся: вычислительная техника, мебель и т.п. чаще всего используемые в процессе производства косвенно;

4. транспортные средства - каждый объект транспортного средства с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями: автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструментов; специальные машины (например: КамАЗ с бетономешалкой) в комплексе с установленным на нем устройством или агрегатом;

5. подъездная дорога - дорога ведущая к предприятию.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем нанесения краской. Объекты основных средств нумеруются по порядково-серийной системе, и номер указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Инвентарные номера выбывших объектов присваиваются вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия. Арендуемые основные средства числятся у арендатора под инвентарным номером, присвоенным им арендодателем.

На основании акт о приеме-передаче основных средств с сопроводительными документами бухгалтерия организации открывает инвентарную карточку учета основных средств ф.№ОС - 6 (Приложение 9), где указывает инвентарный номер объекта и основные данные о нем (первоначальная или восстановительная стоимость, срок полезного использования, норма амортизационных отчислений, сумма износа на момент оприходования и др.).

Для обеспечения сохранности, обычно, инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп -- по местам эксплуатации и видам объектов. В ООО «Темрюкстроймаркет» таких описей не ведут в связи с использованием в учете компьютеров необходимость в картотеке инвентарных карточек и все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров, используемых для управления основными средствами. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

В организациях с небольшим количеством объектов основных средств, а также, если они представляют собой сложные объекты, имеют много крупных составных приспособлений и устройств (электромоторов, трансмиссий и т.п.), по объектный учет можно вести в инвентарных книгах.

1.3 Синтетический учет основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс ООО «Темрюкстроймаркет», ведется на активном счете 01"Основные средства", к которому в соответствии с приложением №1 к Учетной политике предприятия открыто пять субсчетов:

· 01.3"Основные малоценные средства "

· 01.4 "Машины и оборудование"

· 01.9 "Другие виды основных средств"

· 01.11 "Транспортные средства"

· 01.14 "Подъездная дорога"

Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Существует несколько путей поступления основных средств на предприятие, но независимо от этого все затраты, связанные с поступлением относятся вначале в дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы".

При внесении основных средств в счет вклада в уставный капитал предприятия составляется бухгалтерская запись:

-сформирован уставный капитал

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал»

-внесены основные средства

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

-основные средства поставлены на бухгалтерский учет

С 1 января 2006 года на сумму НДС по основным средствам, внесенным в счет вклада в уставный капитал, на основании документов передачи составляется проводка:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

НДС возмещается из бюджета сразу после постановки принятого объекта на учет:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость "

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Предоставление организации основных средств в безвозмездное пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

-получены основные средства

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Кредит счета 98.2 "Безвозмездные поступления"

-основные средства поставлены на бухгалтерский баланс

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (п.8 ст.250 НК РФ).

С 1 января по 1 октября 2005 года поступление основных средств на предприятии «Темрюкстроймаркет» производилось только за плату. Так в августе были приобретены два электроперфоратора. На основании первичных учетных документов бухгалтерией были сделаны следующие записи в бухгалтерском учете:

- оплачет счет № 44 от 26.07.2005года ( Приложение 10) по договору купли-продажи № 44 от 26.07.2005 года (Приложение 11)

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 42 200-00

Кредит счета 51"Расчетный счет" 42 200-00

- получены основные средства по счет-фактуре № 1186 от 03.08.2005 года (Приложение 12) (без НДС)

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы" 42 200-00

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 42 200-00

-учтен НДС по приобретенным основным средствам

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 6437-29

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 6437-29

- после оформления акта о приеме передачи № 11 от 02.08.2005 года (Приложение 5) основное средство - электроперфоратор ХИТАЧИ ДН-50 введен в эксплуатацию

Дебет счета 01.4 "Машины и оборудование" 18050-85

Кредит счета 08 "Вложение во внеоборотные активы" 18050-85

- на сумму НДС уплаченную поставщику

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость " 6437-29

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 6437-29

Таким же образом поставлен на бухгалтерский учет электроперфоратор МАКИТА НР5001.

Следует отметить, чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, с 1 января 2006 года должны быть выполнены следующие условия:

1. Основные средства будет участвовать в осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;

2. Наличие документов с суммой НДС, подтверждающий право на вычет (счет-фактура от поставщика);

3. Основное средство поставлено на бухгалтерский учет.

Сумма входного НДС по приобретенным основным средствам, используемым при производстве работ и оказании услуг, не облагаемых налогом учитывается в их стоимости (п.п.1 п.2 ст.170 НК РФ). В бухгалтерском учете это отразится следующей записью:

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

На предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» приобретенные основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу в соответствии с п.3 Методологического раздела Учетной политики (Приложение 1) списываются на затраты производства в момент ввода в эксплуатацию указанных объектов (п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6/01):

-передан в эксплуатацию телефон-факс 904 стоимостью не более 10 000 руб.

Дебет счета 01.3"Основные малоценные средства " 3957-63

Кредит счета 08 "Вложение во внеоборотные активы" 3957-63

-списана стоимость данного объекта

Дебет счета 20 "Основное производство" 3957-63

Кредит счета 01.3"Основные малоценные средства " 3957-63

Существуют

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании акта делаются проводки :

-отражена стоимость строительных работ

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

-отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Амортизация здания, согласно НК РФ, начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию, и после того, как фирма подала документы на государственную регистрацию права собственности.

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты по строительству (стоимость материалов, заработная плата рабочих, налоги и пр.) также учитываются по дебету счета 08 "Вложение во внеоборотные активы":

-приобретены материалы у поставщика

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

НДС по приобретенным материалам

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

с 1 января 2006 года НДС принимается к вычету по строительным материалам, после того как основное средство поставлено на учет

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость "

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Кредит счета 10 «Материалы», счета 02"Амортизация основных средств", счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда", счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию"

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ). С 1 января 2006 года на стоимость строительно- монтажных работ НДС начисляется ежемесячно в течении всего периода строительства. Право на вычет по прежнему после перечисления начисленного НДС в бюджет:

-начислен НДС

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость "

-перечислен НДС в бюджет

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость "

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

-уплаченная сумма НДС принимается к вычету

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость "

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" По мере передачи прав собственности, уплачивается регистрационный сбор:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51"Расчетный счет"

При учете регистрационного сбора бухгалтерская запись:

Дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При получении документов на право собственности построенного объекта все затраты собранные на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы" списываются на счет 01 «Основные средства» записью:

Дебет счета 01"Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложение во внеоборотные активы"

Выбытие объектов основных средств в «Темрюкстроймаркете» отражается по кредиту счета 01"Основные средства" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; при продаже и иных случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

составление акта на списание объекта основных средств ф. №ОС-4

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного в бухгалтерию, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц, оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.

При списании основного средства в учете делаются следующие проводки:

На предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» за отчетный период было продано одно основное средство - квартира; при этом в бухгалтерском учете на основании первичных документов были сделаны следующие записи:

-выставлен счет № 68 от 05.04.2005 года (Приложение13) и отражена задолженность покупателя

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 396 000-00

Кредит счета 91.1 "Прочие доходы и расходы" 396 000-00

- поступила оплата от покупателя

Дебет счета 51"Расчетный счет" 396 000-00

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 396 000-00

-на основании акта-приема передачи № 36 от 12.04.2005 года (Приложение14) списана остаточная стоимость выбывшего основного средства

Дебет счета 91.2 "Прочие доходы и расходы" 393 786-00

Кредит счета 01"Основные средства" 393 786-00

-отражена ранее начисленная амортизация

Дебет счета 02"Амортизация основных средств" 2 214-00

Кредит счета 01"Основные средства" 2 214-00

-на основании счета-фактуры № 126 от 12.04.2005 года (Приложение15)начислен НДС от суммы продажи

Дебет счета 91.2 "Прочие доходы и расходы" 60406-78

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость " 60406-78

- выявлен финансовый результат от продажи (убыток)

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 58195-78

Кредит счета 91.9 "Прочие доходы и расходы" 58195-78

Убыток от продажи основного средства уменьшает налогооблагаемую прибыль в течении недоиспользованного срока эксплуатации .

При безвозмездной передаче основных средств делаются следующие проводки:

-списана остаточная стоимость основного средства

Дебет счета 91.2 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 01"Основные средства"

-списана ранее начисленная амортизация

Дебет счета 02"Амортизация основных средств"

Кредит счета 01"Основные средства"

-начислен НДС

Дебет счета 91.2 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость"

-определен финансовые результат от безвозмездной передачи

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91.2 "Прочие доходы и расходы"

Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Убыток от безвозмездной передачи основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ).

1.4 Учет и расчет амортизационных отчислений по основным средствам

Амортизация основных средств - процесс постепенного перенесения стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на дебете счета 02 «Износ основных средств» и кредите счета 01"Основные средства".

На предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02"Амортизация основных средств" и дебету счета 20 "Основное производство"

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 ПБУ 6/01.

Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Износ не начисляется на:

- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований;

- жилищный фонд;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

- продуктивный скот, буйволов, оленей;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с п.2 Методологического раздела Учетной политики на предприятии «Темрюкстроймаркет» установлен линейный метод начисления амортизации. Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования. При этом при принятии основного средства на учет срок его полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002года).

Так, например , на приобретенный электроперхоратор установили срок полезного использования 4 года. Первоначальная стоимость объекта 18050-85 руб. Годовая норма амортизации составит:

100%: 4 года = 25%

Годовая сумма амортизации составит:

18050-85 руб. Ч 25: 100 = 4512=71руб.

Второй и третий способы начисления амортизации из являются нелинейными. При их применении, суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие.

Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей, восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В соответствии со ст.259 НК РФ для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения применяется в течении всего срока полезного использования объекта основных средств.

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Первоначальная Норма Сумма ежемесячных Х = амортизационных стоимость амортизации отчислений

При использовании нелинейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по следующей формуле:

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода.

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Метод начисления амортизации для целей налогового учета в ООО «Темрюкстроймаркет» линейный (установлен п.2 раздела «Налог на прибыль» Учетной политики).

При приобретении организацией объекта основных средств уже бывшего в эксплуатации его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту прежним владельцем, в расчет не принимается. Норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

2. Документальное оформление и синтетический учет движения основных средств

Основные средства поступают в организации в результате:

капитальных вложений

приобретения за плату у других организаций и лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

получения от других организаций и лиц безвозмездно

обРазмещено на http://www.allbest.ru/

мена на другое имущество

субсидий правительственного органа

Размещено на http://www.allbest.ru/

внесения учредителями в счет вкладов в уставный фонд организации (по договоренности сторон) и др.

Размещено на http://www.allbest.ru/

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, вво

д в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

В процессе деятельности предприятия совершаются действия, в результате которых основные средства выбывают. Порядок отражения выбытия основных средств зависит от его причины. Чаще всего основные средства выбывают по следующим причинам:

· реализации

· безвозмездной передаче их другим предприятиям или лицам

· при внесении в порядке финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий

· частичной или полной ликвидации

· недостачах, выявленных инвентаризацией

· передаче другим подразделениям своего предприятия (внутреннее перемещение).

Уменьшение основных средство по стоимости происходит и в результате их уценки.

В условиях рыночных отношений в случаях, когда тот или иной объект становится предприятию не нужным, оно должно попытаться его продать. С покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятия реализуют основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.

Отпуск объектов основных средств для реализации производится в установленном порядке. Материально ответственное лицо, в подотчете которого он находится, выписывает товарно-транспортную накладную (ТТН-1), получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии укажут необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и др.). В необходимых случаях к ней может быть приложена имеющаяся на предприятии техническая и другая документации.

Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно может предать его другому предприятию или лицу безвозмездно. В этом, как и в предыдущих случае, с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется такая же товарно-транспортная накладная, как и при реализации основных средств, к которой прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В ней наряду с постоянными реквизитами из аналитического учета, характеризующими передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, сумма износа, начисленного по нему. Таким же образом оформляется передача основных средств при их внесении в порядке финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий.

Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его или передать безвозмездно другому предприятию или лицу для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списанию. Предприятия имеют право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели.

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия. На многих предприятиях, как приемку, так и списание осуществляет одна и та же комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт на списание основных средств» (форма ОС-3).

В нем указываются наименование объекта, год изготовления либо постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. Акт на списание основных средств подписывается всеми членами комиссии, главным бухгалтером, утверждается руководителем предприятия, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия.

На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств независимо от причин отражается следующим образом:

на первоначальную (восстановительную) стоимость:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» - 420 000 000 р.,ж/о 13;

на сумму износа:

Д-т сч. 02 «Износ основных средств»

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 407 400 000 р., ж/о 13; на сумму начисленной заработной платы за демонтаж:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

...