Анализ эффективности использования основных средств

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие

безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 6.6

Таблица 6.6 - Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списывается накопленный износ передаваемых основных средств	02	01
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)	91	01
Получена выручка от продажи основного средства	62	91
Учтен НДС с суммы выручки	91	68
Списываются расходы, связанные с передачей основных средств	91	10,50,51,69,70, 60…..

При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-

транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-

расчетные документы.

Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

Если физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 60 тыс. руб.) ниже их рыночной стоимости (380 тыс. руб.), то разница (320 тыс. руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

- если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

- морально устарели;

- в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов. Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств представлены в таблице 6.7.

Таблица 6.7 - Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списывается амортизация реализуемых основных средств	02	01
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)	91	01
Получена выручка от продажи основного средства	62	91
Учтен НДС с суммы выручки	91	68

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, - руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителя).

Функции постоянно действующей комиссии:

- непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);

- выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого объекта; их оценка;

- контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

- составление актов на списание отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).

Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

6.4 Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию (работы, услуги).

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Согласно 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начислении амортизации объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ) Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объема;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимость по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Согласно учетной политике предприятия в ЗАО “00000000000000000” используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект)

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях налогового учета понимается часть имущества используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией

В соответствии с пунктом 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

В налоговом учете пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

На ЗАО «0000000000000000000» применяется линейный метод. При его применении сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К = (1 : n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.

6.5 Инвентаризация основных средств

В соответствии с п.1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации.

Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Независимо от принятой учетной политики организации проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Сведения о фактическом наличии имущества записывается в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учёта, а также технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом, постановлением или распоряжением руководителя организации, который оформляется по унифицированной форме № Инв-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации».

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоёмы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № Инв-1.

Основными средствами вносят в описи по наименованиям в соответствии с основными назначениями объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учёте, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объект и привести в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковые стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводится по наименования с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении или арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости по форме № Инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов».

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу или лицам.

Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № Инв-10. В данной форме объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.

Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.

Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете.

Для целей бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п.З статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации на увеличение финансирования (фондов);

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

При выявлении излишков основных средств материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения.

Для определения рыночной стоимости излишков основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, могут быть использованы следующие сведения и данные:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Определенная таким образом рыночная стоимость может быть принята в качестве первоначальной стоимости неучтенных объектов основных средств. Амортизация по этим объектам основных средств будет начисляться на установленную таким образом первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются записью: Дебет счета 01, Кредит счета 91.

При выявлении недостач основных средств материально ответственные лица также должны дать соответствующие объяснения.

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач основных средств руководитель организации принимает решение о порядке их списания.

Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и виновников: Дебет счета 94, Кредит счета 01. В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц:

Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94. При взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет 73-2, и остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающиеся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 на счет 91 записью: Дебет счета 98-4, Кредит счета 91.

При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91: Дебет счета 91, Кредит счета 94.

Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи основных средств (при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение или ликвидацию), выявленные при инвентаризации, учитываются в составе внереализационных расходов.

Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчётности

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

- о движении основных средств в течение отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.).

Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и в Справке к разделу 3.

Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчёту должна быть раскрыта следующая информация:

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

6.6 Налоги по хозяйственным операциям движения основных средств и порядок отражения их в учете

Хозяйственные операции по движению основных средств облагаются следующими основными налогами: НДС по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом; налог на приобретение автотранспортных средств; таможенная пошлина на импорт; налог на прибыль по основным средствам, полученным безвозмездно от других организаций; налог на прибыль, полученную от реализации основных средств.

Взимание НДС при выбытии основных средств зависит от вида выбытия объектов, даты поступления и выбытия и правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов.

Основными видами выбытия основных средств являются:

- передача в счёт вклада в уставный капитал другой организации;

- реализация (продажа);

- передача на условиях (обмена) бартера;

- безвозмездная передача;

- ликвидация в связи с физическим и моральным износом;

- сдача в аренду;

- списание в результате недостачи, стихийных бедствий.

Передача основных средств в счёт вклада в уставный капитал другой организации НДС не облагается.

НДС по реализуемым объектам. При начислении НДС по реализуемым основным средствам на сумму исчисленного налога дебетуют счёт 91 и кредитуют счёт 68. Порядок определения цены реализации основных средств для целей налогообложения определён налоговым кодексом РФ. В соответствии со статьёй 154 Налогового кодекса для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС и налога с продаж. При реализации имущества, подлежащего учёту по стоимости с учётом уплаченного НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в неё налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учётом переоценок).

При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счёта 91 и кредиту счёта 68.

При сдаче в аренду основных средств необходимо иметь в виду, что выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. При текущей аренде начисленную сумму НДС отражают по дебету счёта 91 и кредиту счёта 68, а при финансовой аренде - по дебету счёта 90 и кредиту счёта 68.

В соответствии с п. 2.7 Инструкции МНС РФ налогооблагаемая прибыль организаций, получивших безвозмездно от других организаций основные средства, товары и иное имущество, увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих организаций. Стоимость передаваемых объектов имущества указывается в документах на их передачу. Передачу безвозмездно полученных основных средств, не подлежащих обложению налогом на прибыль, указан в п. 2.7 упомянутой Инструкции.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации (кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов) для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой этих фондов или имущества и их первоначальной или остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции, размер которого устанавливается постановлениями Правительства РФ. Обязанности по исчислению индекса инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятия (ИРИП) возложены на Госкомстат России, который ежеквартально публикует значение индекса в «Российской газете» (20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом). ИРИП применяется при реализации основных фондов, сырья, материалов, топлива и других ценностей. По другим видам имущества (нематериальные активы, ценные бумаги, валюта и др.) ИРИП не применяет.

6.7 Анализ технического состояния основных производственных фондов

Исходные данные для анализа износа основных фондов и результаты расчета показателей и исходные данные приведены в таблице 4.6

Из таблицы видно, что наиболее изношенными на предприятии являются транспортные средства (98,52%). В целом на предприятии износ составил 70,74%. Износ по группе «машины и оборудование» составил 92,61%. Это показывает, что на предприятии имеется много устаревшего оборудования. Несколько меньший износ характерен для зданий и сооружений, который равен соответственно 58,49 % и 35,51 %.

Таблица 6.6 - Износ основных фондов в 2004 г.

№ п/п	Группы основных фондов	Первоначаль-ная стоимость, тыс.руб.	Износ
			сумма	%
1.	Здания	65016	38026	58,49
2.	Сооружения	3551	1528	35,51
3.	Машины и оборудование	37687	34903	92,61
4.	Производственный и хозяйственный инвентарь	1358	1254	92,34
5.	Транспортные средства	1487	1465	98,52
7.	Итого	109099	77176	70,74
8.	В том числе производственные	96570	72428	75
9.	непроизводственные	12529	4748	37,9

Используя данные таблицы 4.6 проведем расчет коэффициентов, характеризующих техническое состояние оборудования:

Техническое состояние основных фондов характеризуется следующими показателями:

Срок обновления основных фондов (Тобн)

Тобн = ;

Тобн = = 77.

Коэффициент выбытия (Кв)

Кв = ;

Кв = = 0,12

Коэффициент износа (Кизн)

Кизн = ;

Кизн = = 0,93

Физический износ основных средств - это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств - коэффициент годности (Кг) основных средств, который определяется по формуле:

Кгодн = 1 - Кизн;

Кгодн = 1-0,93=0,07

Чем коэффициент износа выше, тем хуже состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.

Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами: использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского учета; приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа; заниженные темпы обновления основных средств; невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Хотя коэффициент износа основных средств и определяется как отношение суммы начисленной амортизации за весь срок использования основных средств в организации к первоначальной стоимости основных средств, но на практике этот коэффициент не отражает фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации основных средств.

Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов: метод начисления амортизации в организации; проведение переоценки основных средств; консервация и восстановление основных средств.

Коэффициент обновления (Кобн) отражает уровень их технического оснащения.

Коэффициент обновления (Кобн)

Кобн = ;

Кобн = = 0,015.

Эти данные показывают, что предприятие мало заботится об обновлении действующего оборудования. Производство осуществляется на устаревшем оборудовании, которое часто выходит из строя и находится в ремонте, что отрицательно влияет на ритмичность работы.

6.8 Анализ и оценка эффективности использования основных средств

Результатом эффективного использования основных средств является прежде всего увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности использования ОПФ должен строиться на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных при её производстве основных средств. Таким показателем является фондоотдача, то есть показатель выпуска продукции, приходящейся на 1 рубль стоимости основных средств. Расчет показателя осуществляться по формуле:

Фо=В/Ф

где Фо-фондоотдача, тыс. руб.,

В -годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,

Ф -среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.

Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции мы снимаем с 1 рубля стоимости основных средств.

При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку выполнения плана, изучив динамику за несколько периодов, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы её роста. Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизацией как экстенсивных факторов - увеличение времени полезного использования машин, так и интенсивных факторов - повышение производительности оборудования в единицу времени.

Для оценки эффективности использования основных средств рассчитывают также показатели:

- фондоемкость всех ОПФ и их активной части; это обратный показатель фондоотдачи, показывающий сколько основных средств в общем объеме продукции;

- фондорентабельность всех ОПФ и их активной части; определяется отношением прибыли (балансовой или от реализации) к среднегодовой стоимости всех основных средств или их активной части.

Расчет показателей использования ОПФ ЗАО “0000000000000000” произведем в таблице 6.7

Таблица 6.7 - Показатели эффективности использования ОПФ

Показатели	2003 г.	2004 г.	Отклонения (+,-)	Темпы роста %
1	2	3	4	5
1.Годовая выручка от реализации продукции, тыс.руб.(В)	60909	18919	-41990	31,06
2.Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб. (Ф)	119240	114032	-5208	95,63
3.Среднегодовая стоимость производственого оборудования, тыс.руб. (Фп)	42498,5	39975	-2523,5	94,06
4.Фондоотдача всех ОПФ,тыс.руб. (Фо) [Фо=В/Ф]	0,5108	0,1659	-0,3449	32,48
5.Фондоотдача активной части ОПФ,тыс.руб. (Фоа) [Фоа=В/Фп]	1,4332	0,4733	-0,9599	33,02
6.Фондоемкость всех ОПФ,тыс.руб (Фе) [Фе=Ф/В]	1,9577	6,0274	+4,0697	307,88
7.Фондоемкость активной части ОПФ, тыс.руб (Феа) [Феа=Фп/В=]	0,6977	2,1130	+1,4153	302,85

Как видно из таблицы 4.7 несмотря на незначительное снижение среднегодовой стоимости производственного оборудования на 2004г. 5208тыс. руб. или на 4,37%, годовая выручка от реализации продукции сильно уменьшилась за анализируемой период на 68,94%. Это свидетельствует об ухудшении использования ОПФ преимущественно вследствие простоя предприятия.

Для установления влияния отдельных факторов на изменение фондоотдачи проведем факторный анализ, используя данные таблиц 4.6- 4.8.

Таблица 6.8 - Факторы влияющие на изменение фондоотдачи

Показатели	2003 г.	2004 г.	Отклонение	Индекс роста
1.Коэффициент, обратный фондовооруженности (Кв), Кв=1/Фво	0,0034	0,0029	-0,0005	85,29
2.Коэффициент, обратный технической фондовооруженности (Кт.в), Кт.в=1/Фт	0,0096	0,0083	-0,0013	86,46
3.Удельный вес активной части в общей величине ОПФ (УВа), тыс.руб. Ува=Фп/Ф	0,3564	0,3506	-0,0058	98,37

Существует тесная зависимость фондоотдачи (Фо) от производительности труда (Пр) и фондооруженности (Фво), представленная в факторой модели:

Фо=Пр/Фво

Для расчета влияния факторов: производительности труда одного рабочего (Пр) и фондовооруженности одного рабочего (Фво) на результативный показатель фондоотдачи (Фо) на результативный показатель фондоотдачи (Фо) используем метод цепных подстановок.

Рассчитаем влияние изменение производительности труда:

?Фо(Пр)=(Пр1/Фво0)-(Пр0/Фво0)

где 1-данные 2004 г., 0-2003 г.

?Фо(Пр)=(57,33/290,83)-(148,56/290,83)=0,1971-0,5108=-0,3137т. руб.

Затем влияние фондовооруженности:

?Фо(Фво)=(Пр1/Фво1)-(Пр1/Фво0)

?Фо(Фво)=(57,33/345,55)-(57,33/290,83)=0,1659-0,1971=-0,0312т.руб.

Проверяем общее влияние факторов

?Фо=?Фо(Пр)+?Фо(Фво)

?Фо=-0,3137+(-0,0312)= -0,3449 тыс. руб.(таблица 4.6, строка 4, графа3)

В результате снижения производительности труда на 61,41% фондоотдача снизилась на 0,3137 тыс. руб. за год, повышение фондовооруженности одного рабочего привело к снижению фондоотдачи на 0,0312 тыс. руб. В результате отрицательного влияния обоих факторов фондоотдача всех ОПФ снизилась на 0,3449 тыс. руб. или на 67,52%.

Рассчитаем степень влияния на фондоотдачу следующих факторов: изменение удельного веса активной части ОПФ (Ува), технической вооруженности (Фт) и производительности труда (Пр.). Расчет произведем с помощью метода абсолютных разниц.

Исходная модель:

Фо=Пр·Ува·Кт.в.

Тогда расчет влияния этих факторов будет следующим:

?Фо(Пр)=?Пр·Ува0·Ктв0

?Фо(Пр)= -91,23 ·0,3564·0,0096=-0,3121тыс. руб.

?Фо(Ува)=Пр1·?Ува·Ктв0

?Фо(Ува)=57,33·(-0,0058)·0,0096= -0,0032 тыс. руб

?Фо(Кт.в.)=Пр1·Ува1·?Ктв

?Фо(Кт.в.)=57,33·0,3506·(-0,0013)=-0,0261 тыс. руб

Общее влияние факторов составило:

?Фо(Пр, Ува, Кта)=?Фо(Пр)+?Фо(Кт.в.)+?Фо(Ува)

?Фо(Пр, Ува, Кта)=-0,3121-0,0261-0,0032= -0,34 тыс. руб.

Отрицательное влияние на фонтоотдачу оказали: падение производительности труда (-0,312) и снижение технической фондовооруженности одного рабочего (-0,026), отрицательным фактором также явилось снижение удельного веса активной части ОПФ на 1,63% (-0,003).

Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) является сложным фактором, подтвержденным влиянию различных факторов второго и последующих порядков. Факторами второго порядка могут быть: изменение количества единицы оборудования. Изменение производительности оборудования. К факторам третьего порядка можно отнести: замену оборудования, внедрение мероприятий научно-технического прогресса, социальные факторы.

Теперь рассмотрим, чем обусловлено снижение объема продукции (работ, услуг) объекта исследования. Для этого проведем факторный анализ на основе модели:

В=Ф·Фо

где В - годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,

Ф - среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.,

Фо- фондоотдача, тыс. руб.

Анализ проведем с применением приема относительных разниц. Определим:

влияние количественного фактора - среднегодовой стоимости ОПФ (Ф) на годовую выручку (В):

?В(Ф)=Во·(КФ-1),

где КФ - коэффициент роста величины ОПФ

?В(Ф)=60909·(0,9563-1)= -2661,72 тыс. руб

влияние качественного фактора - фондовой отдачи ОПФ (Фо) - на годовую выручку (В):

?В(Фо)=Во·(КВ-КФ),

где КВ - коэффициент роста выручки, тыс. руб.

?В(Фо)=60909·(0,3106-0,9563)= -39328,94 тыс. руб.

Общее влияние факторов:

?В(Ф,Фо)=?(Ф)+?В(Фо)

?В(Ф,Фо)= - 2661,72-39328,94= 41990,66 тыс. руб.

Таким образом, падение выручки от реализации продукции в 2004 году был обеспечен в основном за счет снижения фондоотдачи - интенсивного фактора. Это свидетельствует о понижении эффективности использования основных средств организации.

В результате проведенного анализа использования основных средств предприятия ЗАО “0000000000000000” можно сделать следующие выводы. В отчетном году по сравнению с предыдущим годом (2003) величина основных фондов (ОФ) предприятия уменьшилась на 0,46%. Структура ОФ организации по сравнению с предыдущим годом практически не изменилась, произошло незначительное уменьшение доли статьи “машины и оборудование” в общем составе ОПФ, что свидетельствует о сокращении активной части основных производственных фондов предприятия, что негативно сказывается на показателе фондоотдачи, а значит, и на объемах выпуска продукции и финансовых результатах деятельности организации.

Согласно расчетам, проведенным на основе факторного анализа изменения фондоотдачи ОПФ, уменьшение активной части основных производственных фондов в 2004 году на 10,83% привело к снижению фондоотдачи на 0,0312 тыс. руб., а за счет снижения производительности труда она уменьшилась на 0,3137 тыс. руб. Отрицательное влияние на фондоотдачу оказало снижение производительности труда, в результате с каждого вложенного в развитие ОФ рубля предприятие недополучало 31,21 копейки. Главным фактором снижения экономических показателей является приостановка работы предприятия, однако вместе с тем, можно сказать, о наличии сильно изношенного и устаревшего оборудования. В связи с этим можно дать следующие рекомендации должностным лицам ЗАО “00000000000000000”: разработать мероприятия по замене изношенного оборудования и увеличения активной части основных средств; повысить степень использования установленного оборудования за счет увеличения количества фактически действующего оборудования; усилить контроль за рациональным использованием времени работы оборудования; расширить рынки сбыта продукции, увеличивать заказы на продукцию, что повысит эффективность использования имеющихся производственных мощностей предприятия.

Актуальность темы исследования. Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Одним из важнейших факторов является, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации служит обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование. Это обусловило актуальность и выбор темы дипломной работы. Цель данной дипломной работы - изучить порядок отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами, их документальное оформление, учет движения основных средств и проанализировать состояние эффективности использования. Достижение этой цели потребовало решения следующих взаимосвязанных задач:

определить значение основных средств для обеспечения деятельности организации;

изучить ключевые понятия учета основных средств и их классификацию;

изучить бухгалтерский учет операций с основными средствами, их документальное оформление;

провести анализ состава, структуры, технического состояния и эффективности использования основных средств.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методологические, методические и практические вопросы организации бухгалтерского учета основных средств. Объектом исследования явилось действующая система учета основных средств в организациях России, отдельные вопросы рассмотрены на примере ПО «Воскресенское районное потребительское общество».

В дипломной работе использовались данные, полученные в результате прохождения производственной и преддипломной практики в ПО «Воскресенское районное потребительское общество». Учетная политика организации (приложение 1). Устав ПО «Воскресенское районное потребительское общество» (приложение 2).

ПО «Воскресенское районное потребительское общество» является одним из старейших обществ в системе потребительской кооперации Московского регионального союза со сложившимися постоянными и длительными связями с заказчиками.

Основной целью деятельности ПО «Воскресенское районное потребительское общество» является насыщение рынка продовольственными и непродовольственными товарами.

Основным правовым документом ПО «Воскресенское районное потребительское общество» является Устав, в котором в том числе указаны основные виды деятельности потребительского общества: торговля, производство, заготовки сельскохозяйственного сырья, общественное питание, оказание транспортных услуг, строительство и т.д.

Основным вышестоящим органом, направляющим и контролирующим деятельность потребительского общества, является Московский Союз потребительских обществ.

На предприятии ведется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. При обработке учетной информации применяется как ручной способ ведения учета, так и компьютерная техника. Примерами из практики будут рассмотрены вопросы учета поступления, амортизации, затрат на ремонт и выбытия основных средств.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные документы по организации бухгалтерского учета и отчетности основных средств, научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов и другие источники.

Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит таблицы, схемы, приложения, список использованной литературы.

7. Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129-ФЗ с учетом изменений и дополнений).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.1998 г.

№ 146-ФЗ (в редакции от 29.12.01г.)

4. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г.

№ 117-ФЗ. (в редакции от 31.12.01г.)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 г. № 26н)

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н, от 24.03.2000г. № 31н)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной

деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (с учетом изм. и доп., внесенных приказом от 07.05.2003г. № 38н)

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49н.

10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (с изм.и доп., внесенными постановлением от 09.07.2003г. № 45)

Не начисляется амортизация на следующие основные средства:

Основные средства, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и.т.д.

Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

По приобретенным изданиям (книги, брошюры и.т.п.).

Таким образом, каждая организация должна отразить в учетной политике способ начисления амортизации. В нашем случае в ПО «Воскресенское районное потребительское общество» в учетной политике организации, утвержден линейный способ начисления амортизации.

7.1 Документальное оформление учета основных средств в ПО «Воскресенское районное потребительское общество»

В ПО «Воскресенское районное потребительское общество» каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

При учете основных средств и их движения в ПО «Воскресенское районное потребительское общество» разработана рациональная система документооборота.

В ПО «Воскресенское районное потребительское общество» приказом определен круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Согласно п. 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями.

Несоблюдение всех этих требований (в частности, отсутствие в первичных учетных документах хотя бы одного из обязательных реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций.

Движение основных средств документально оформляется в соответствии с типовыми формами первичного учета в промышленности и строительстве и краткими указаниями по их применению и заполнению, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003г.

Для учета основных средств в ПО «Воскресенское районное потребительское общество» действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

...