Формы оплаты труда

Повременная форма оплаты труда - это оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени (в днях или часах) с учетом определенной квалификации работника. Эта форма оплаты применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию, например на ремонтных работах. Она имеет свои разновидности: простую повременную и повременно-премиальную.

· прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

· сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

· сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

· аккордная оплата труда применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.п. Расценка при такой системе устанавливается не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. При этом за досрочное и качественное выполнение работ сверх аккордной оплаты выплачиваются премиальные надбавки;

· косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

1.2 Характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество «Тульский хлебокомбинат», создано в соответствии с Федеральными законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах» в порядке реорганизации в форме преобразования Товарищества с ограниченной ответственностью «Тульский хлебокомбинат», универсальным правопреемником которого является. Общество является юридическим лицом , действует на основании устава и законодательства Российской федерации.

ЗАО «Тульский хлебокомбинат» является крупнейшим производителем хлебобулочных изделий в Тульской области и одним из лидеров хлебопекарной промышленности центра России. Его продукцией является около 300 наименований изделий, таких как хлеб и хлебобулочные изделия, торты, пирожные, сушка, сухари и прочая продукция. Постоянная модернизация производства позволяет добиваться высокого качества продукции, которое неоднократно подтверждалось наградами различного достоинства.

Закрытое акционерное общество «Тульский хлебокомбинат» образовано 05. 06. 1998 г. и является правопреемником ТОО «Тульский хлебокомбинат», созданного на базе ПО «Тулагорхлеб». ПО «Тулагорхлеб» существовало с 1972 г. и одним из первых в России объединило разрозненные хлебозаводы города. Сейчас в состав Тульского хлебокомбината входят 3 территориально-обособленных подразделений, расположенных в г. Туле: 1 хлебозавод, 2 производства. Общая площадь, занимаемая предприятием, составляет 58 тыс. кв. м.

ЗАО «Тульский хлебокомбинат» является учредителем дочернего общества «Людмила-хлеб», которое реализует 60 % произведенной продукции.

Постоянно идет работа по техническому перевооружению производства и расширению существующего ассортимента за счет новых видов изделий. Так, на производстве № 3 установлена современная линия немецкой фирмы «Винклер», которая не только выдает готовую продукцию, но и обеспечивает пекарни и торговлю быстрозамороженными полуфабрикатами из слоеного теста. Наметилась тенденция к увеличению ассортимента изделий малого развеса.

Несмотря на большие изменения и обновление оборудования, работники хлебокомбината делают все, чтобы сохранить традиционные рецепты, технологию и качество. Вся продукция выпускается из экологически чистого сырья без применения улучшителей, что подтверждено сертификатом «Экологически безопасная продукция», полученного на выставке с тем же названием в июне 2000 г. в ВВЦ.

ЗАО «Тульский хлебокомбинат» входит в состав Российского союза пекарей.

Тульский хлебокомбинат имеет множество наград за свою деятельность и качество выпускаемой продукции в их числе два «золотых клише» (Израиль), «Золотой колос» (Израиль), «Хрустальный рыцарь» (Мальта), «Мальтийский крест» и «Хрустальная Ника», а также многочисленные медали разного достоинства российских выставок: гран-при выставки «World food», золотые, серебряные и бронзовые медали выставок «Продэкспо», «Покупайте российское», «Российские продукты питания», «Пекарня - 99», «Гурман», «Современное хлебопечение». С 24 по 27 ноября 1999 г. Тульский хлебокомбинат принимал участие во Всероссийской выставке-конкурсе «Всероссийская марка (III тысячелетие). Знак качества XXI века», где получил Серебряный знак качества за такие популярные изделия, как сушка «Аппетитная» и хлеб «Бородинский». Особенно радует то, что сушка «Аппетитная» - это собственная разработка специалистов предприятия.

В октябре прошлого года в Москве в «Экспоцентре» на Красной Пресне, проводилась Восьмая Международная специализированная выставка «Современное хлебопечение-2004», проходившая под патронажем Российского Союза пекарей и Международной промышленной академии, при поддержке Министерства сельского хозяйства РФ. Выставка «Современное хлебопечение» - самая крупная и содержательная в области хлебопекарной промышленности. В ней приняли участие более 100 фирм из 18 стран мира. На выставке был представлен многообразный ассортимент хлебобулочных изделий, пищевых добавок, улучшающих качество сырья и готовой продукции. Хлебопекарные предприятия представили на конкурс более 140 образцов продукции, отвечающих основным номинациям конкурса:

· караваи и другие праздничные хлебобулочные изделия;

· изделия лечебно-профилактического назначения;

· булочные мелкоштучные и сдобные изделия

ЗАО «Тульский хлебокомбинат» было награждено Дипломом 1 степени за изделие «Плюшка московская».

Тульский хлебокомбинат неоднократно отмечался грамотами и благодарностями администрации города и области за свою благотворительную деятельность и активное участие в различных мероприятиях.

Все сотрудники ЗАО «Тульский хлебокомбинат» работают по трудовому договору (контракту), в котором определяются условия, квалификация, оплата труда и социальные гарантии сотрудников. Имеются также совместители и работающие по договорам гражданско-правового характера.

Бухгалтерский учет и обработка данных первичных документов в ЗАО «Тульский хлебокомбинат» ведется на компьютере в специализированной бухгалтерской программе «1С-Предприятие». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

1.3 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты

Главный бухгалтер должен располагать полной информацией о кадровом составе сотрудников на предприятии. Он должен иметь документы, в которых зафиксировано, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Указанные документы могут быть в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя предприятия.

В состав документов по кадровому составу входят:

1. Документы о движении по службе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).

2. Документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях).

3. Документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы).

4. Прочие документы по кадровому составу.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы организации используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26.

а) Формы по учету кадров:

Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» (Приложение № 1).

Составляется в одном экземпляре на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает, в качестве кого может быть использован работник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят работника под его расписку. Приказ о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

Форму № 7-2 «Личная карточка» заполняют и ведут в отделе кадров в одном экземпляре на каждого работника организации. В ней указываются необходимые анкетные данные сотрудника и все изменения, происходящие по службе. На основе личных карточек составляются сводные данные о численности и составе работников предприятия.

Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет. В распоряжении указываются основание перевода, размер тарифной ставки, надбавки, оклада по прежнему и новому месту работы и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один - в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску.

Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (Приложение № 2) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах. Один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается зарплата увольняемого работника.

б) Формы по учету использования рабочего времени:

Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты» применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета зарплаты. Табельный учет ведется табельщиком (бригадиром, мастером и т.п.) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении зарплаты. На основании этого документа начисляется зарплата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» (Приложение № 3) используется для контроля и регистрация своевременной явки на работу и ухода с работы, выявления причин опозданий и неявок на работу, а также регистрация часов простоя и часов сверхурочной работы, учета отработанного времени. Данные формы № Т-13 используются для начисления зарплаты по видам и направлениям затрат.

в) Формы по учету расчетов с персоналом по оплате труда:

К документам учета заработной платы относятся: форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», форма № Т-51 «Расчетная ведомость», форма № Т-53 «Платежная ведомость», форма № Т-54 «Лицевой счет», форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге».

Форма № Т-54 «Лицевой счет» (Приложение № 4) заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т. д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое; табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий, оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т.д.

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) (Приложение № 7) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ) (Приложение № 6).

На средних и малых предприятиях рекомендуется применять форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» (Приложение № 5), в которой отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость непосредственно по данным лицевых счетов работников. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость является не только регистром аналитического учета расчетов с работниками, но и выполняет функцию расчетного и платежного документа. При получении денег работники расписываются в ведомости. После выплаты зарплаты в ней указываются выплаченная и депонированная суммы, а также кто произвел выплату (должность, подпись и расшифровка подписи).

В своде данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщаются данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухучета начислений по оплате труда, премий, пособий и т. д., а также удержаний налога на доходы работников, перечислений и выплат.

На крупных предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Выдача денег лицам, не являющимся штатными сотрудниками, осуществляется при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателей. Деньги могут выдаваться по расходно-кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, удостоверяющего личность, дату его выдачи, наименование выдавшей его организации.

Согласно Трудовому кодексу РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный коллективным или трудовым договором. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. При увольнении работника выплата всех сумм, причитающиеся ему от предприятия, производятся в день увольнения.

Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты зарплаты штатным работникам.

При выдаче наличных денег из кассы предприятиям необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 года № 40.

За первую половину месяца выдают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или с учетом фактически отработанного работниками времени (при повременной оплате) в первую половину месяца.

Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются из кассы в течение трех дней, включая день получения денег в банке. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий работников, не получивших деньги, в графе «Расписка о получении» делает отметку «Депонировано». На сумму не полученной заработной платы, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости прописью указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. На сумму выданной по ведомости зарплаты бухгалтером оформляется расходно-кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге.

Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет предприятия (депонируются), где они могут храниться в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется отдельно по каждому работнику в реестре не выданной зарплаты, в специальной книге не выданной заплаты или на депонентских карточках.

1.4 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Фонд заработной платы определяют как сумму вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

Состав фонда зарплаты и выплат социального характера определен «Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера» утвержденной постановлением Госкомстата от 24 ноября 2000 года.

В соответствии с действующей инструкцией все выплаты, производимые предприятием в пользу работников подразделяются на:

- выплаты, включаемые в фонд заработной платы;

- выплаты социального характера;

- расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера.

Отнесение выплат к тому или иному пункту перечня производится исходя из характера выплат и не зависит от источника их финансирования.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятиями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах.

Фонд заработной платы включает:

1) оплату за отработанное время, в т.ч. заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; заработную плату, начисленную за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг); стоимость товаров или продуктов, выданных работникам в порядке натуральной оплаты труда; премии и вознаграждения носящие регулярный характер; стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за совмещение профессий, допуск к государственной тайне, знание иностранного языка и т.п.); компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (доплаты за работу во вредных условиях, работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, оплата сверхурочной работы и в других случаях, установленных законодательством); а также оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству и работников не списочного состава и др.

2) оплату за неотработанное время в т.ч. оплату ежегодных, дополнительных и учебных отпусков, льготных часов подростков и инвалидов I и П групп, простоев не по вине работников; суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не отработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации; оплата за время вынужденного прогула и др.

3) единовременные поощрительные и другие выплаты в т.ч. единовременные премии;

вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет;

материальная помощь; денежная компенсация за неиспользованный отпуск; а также выплаты на питание, жилье и топливо, предоставленные в соответствии с законодательством и отраслевыми документами и др. К выплатам социального характера относятся:

Ш выплаты, связанные с предоставлением работникам социальных льгот (без пособий из государственных социальных внебюджетных фондов), в т.ч. выходное пособие при прекращении трудового договора; единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию; доплаты к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации; оплата работникам и членам их семей лечения и отдыха; оплата подписки на газеты и журналы; оплата стоимости проездных документов к месту работы и обратно; страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и добровольного медицинского страхования в пользу своих работников; суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.д.

В соответствии с действующей инструкцией все расходы предприятия, вошедшие в состав выплат в пользу работников, но направленные на обеспечение рабочего процесса, учитываются отдельно от фонда заработной платы и выплат социального характера.

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера:

Ш единый социальный налог, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; пособия и другие выплаты за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком, оплата санаторно-курортного лечения и отдыха работников); доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты и т. д.); командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством; представительские расходы; компенсации работникам материальных затрат за использование личных автомобилей в служебных; расходы по оформлению служебных заграничных паспортов и получению виз и т. д.

Согласно данной инструкции выплаты работникам в натуральной форме (в виде товаров, работ, услуг) учитываются по стоимости этих товаров (работ, услуг), исходя из рыночных цен на дату начисления. В случае, если товары и услуги предоставлялись по ценам ниже рыночных, то в фонде заработной платы или выплатах социального характера учитывается дополнительная материальная выгода, полученная работниками в виде разницы между рыночной стоимостью товаров и услуг и суммой, фактически уплаченной работниками.

Подводя итог обзору Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, стоит отметить, что данная инструкция предназначена исключительно для заполнения предприятиями форм статистической отчетности и не может быть использована для определения среднего заработка работников.

2. Учет расчетов по оплате труда

2.1 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для ведения расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам в бухгалтерском учете используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражают начисление заработной платы, причитающиеся работникам - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также начисление работникам доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 91 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов на доходы работников, суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным документам, и другие удержания.

Кредитовое сальдо по данному счету отражает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Синтетический учет заработной платы осуществляется путем группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера работника, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя их в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Использование тех или иных учетных регистров в синтетическом учете зависит от применяемой формы бухгалтерского учета на предприятии.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

1) Выплата зарплаты может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ, услуг. При включении выплат в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться ст. 255 части второй Налогового кодекса РФ «Расходы на оплату труда». Для правильного отражения начисленной зарплаты бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

· счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

· счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

· счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

· счет 26 «Общехозяйственные расходы» (плата труда административно-управленческого персонала);

· счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

· счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции (товаров);

· другие счета издержек.

В бухгалтерии начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» (на всю сумму начисленной заработной платы).

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда».

Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» (на всю сумму начисленной заработной платы).

2) премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь, беспроцентные займы, выданные на улучшение жилищных условий; оплату проезда членов семей работников к месту проведения отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством - для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях); единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и т. п.

3) Выплаты производимые за счет средств Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации, за счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Дебит 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленных пособий.

Одновременно с начислением заработной платы исчисляются суммы единого социального налога, подлежащего уплате во внебюджетные фонды (гл. 24 П части НК РФ). Данные суммы в бухгалтерском учете отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма налога рассчитывается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда. К счету 69 открываются следующие субсчета:

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

· 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

· Субсчет 69-3 разбивается на два субсчета второго порядка:

· 69-3-1 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»

· 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При перечислении ЕСН и взносов с расчетного счета предприятия делается запись по дебету счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

В соответствии с гл. 23 II части Налогового кодекса РФ, из начисленной заработной платы работников производятся удержания налога на доходы физических лиц в размере 13%.

Начисление налога производится с помощью следующей проводки:

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц». Перечисление данного налога в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать ее на оплату труда.

Для получения зарплаты в банк представляются следующие документы:

- чек;

- платежные поручения на перечисление в бюджет налога на доходы;

- платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из зарплаты работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам;

- платежные поручения на перечисление платежей в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования.

Платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам.

При получении наличных денег в банке на выдачу заработной платы сотрудникам делается проводка:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет» - на всю сумму наличных денег, получаемых в банке.

Зарплата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставляемых банку кассовых заявках. Аванс и зарплата за вторую половину месяца выдаются в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат сотрудникам оформляется бухгалтерской записью:

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - выдана из кассы зарплата наличными;

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета зарплата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Не полученная работниками в срок заработная плата, депонируется. На депонируемую сумму делается проводка:

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в учете проводкой:

Дебит 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Депонированная зарплата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом делается запись:

Дебит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 50 «Касса».

Невостребованная депонированная зарплата храниться на расчетном счете организации в банке в течение 3-х лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:

Дебит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

1) Учет расчетов за отпуск в соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Отпуска, предоставляемые работникам предприятия можно разделить на отпуска для отдыха (ежегодные основные и дополнительные) и учебные отпуска для лиц, совмещающих работу с обучением.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Данный отпуск может быть предоставлен работникам на срок более чем 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

На себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли можно отнести суммы оплаты за основной отпуск (в пределах суммы оплаты отпуска, продолжительность которого установлена законодательно) и затраты на оплату дополнительного отпуска, если его предоставление для определенной категории работников предусмотрено законодательно. Дополнительный отпуск по распоряжению администрации оплачивается из чистой прибыли предприятия.

Начисление отпускных происходит на те же счета, что и заработная плата. Предприятие имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва следующей проводкой:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отпускные должны быть выплачены работнику за три дня до начала отпуска.

Очередность предоставления отпусков устанавливается ежегодно администрацией предприятия в виде графика отпусков, который составляется на календарный год (форма № Т-7). О времени начала отпуска работников должны извещать не позднее чем за две недели до его начала. Иногда отпуск по соглашению между работником и работодателем может переноситься на другой срок. В частности, если работнику своевременно не были выплачены отпускные или, если он не был предупрежден о времени начала отпуска за две недели да его начала. Если во время отпуска работник заболел (что было подтверждено листком нетрудоспособности), то его отпуск прерывается на количество дней болезни и продлевается позже по договоренности работника и администрации предприятия.