Учет оплаты труда

Пример:

Работнику Иванову Б.П. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней с 01 по 28 февраля 2005 г.

25 февраля работник заболел, что подтверждается листком нетрудоспособности, выданным медицинским учреждением. Болезнь продолжалась до 27 февраля (всего 3 рабочих дня по календарю 6-дневной рабочей недели).

Таким образом, отпуск должен быть продлен на 3 календарных дней, т.е. до 3 марта 2005 г.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы на данном предприятии. До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен: женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; работникам в возрасте до восемнадцати лет; работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев; в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной на данном предприятии.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

При оплате отпусков необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213

Порядок исчисления среднего заработка определяет правила исчисления среднего заработка во всех случаях, кроме подсчета среднего заработка при назначении пенсий, определении размеров возмещения ущерба, причиненного здоровью работника, пособий по государственному социальному страхованию.

При исчислении среднего заработка учитываются следующие выплаты, начисленные работнику: заработная плата за отработанное время, начисленная работникам в денежной или натуральной форме; разница в окладах при временном заместительстве; надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), увеличение объема выполняемых работ и другие, предусмотренные положениями об оплате труда работников предприятий; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; премии и вознаграждения, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), предусмотренные положениями об оплате труда работников организаций.

Оплата учебного отпуска также рассчитывается по среднему заработку.

Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца, предшествующих отпуску. Предприятия (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 вышеуказанного Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

При повышении в организации размеров оплаты труда выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации.

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

- за периоды работы, превышающие один месяц - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

Для работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 от начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного периода.

Для работников других организаций при исчислении среднего заработка учитывается материальная помощь, в том числе к ежегодному отпуску независимо от срока его предоставления, оказываемая всем или большинству работников на основании приказа по организации, начисленная в расчетном периоде.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Пример:

Работнику Белкиной С.В. предоставлен оплачиваемый отпуск с 01 апреля 2005 г. на 28 календарных дней. Расчетный период: январь, февраль, март. С 1 по 10 января работник находился в отпуске без сохранения заработной платы.

В расчетном периоде работнику было начислено: (см. таблицу 2)

Таблица 2 Расчет заработной платы

Месяц расчетного периода	Заработная плата, руб	Премия за 1 квартал, руб.
Январь	6000
Февраль	8000
Март	8000	8000
Всего	22000	8000

Так как расчетный период отработан не полностью, на январь приходится 21 день (31 день - 10 дней).

1. Рассчитаем квартальную премию пропорционально отработанному времени:

2. Средний дневной заработок для оплаты отпуска рассчитывается следующим образом:

3. Размер оплаты за отпуск (28 календарных дней) составит:

364,40 руб. х 28 дней = 10 203,20 руб.

2) Учет расчетов по листку нетрудоспособности.

Согласно статье 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности организация выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. Листок нетрудоспособности должен быть сдан в бухгалтерию (сотруднику по кадрам) предприятия не позднее 6 месяцев со дня его окончания.

По уходу за ребенком в возрасте до 16 лет листок нетрудоспособности выдается как при общем заболевании. При амбулаторном уходе за ребенком от 3 до 14 лет листок нетрудоспособности выдается на период до 14 дней, из них первые 7 дней оплачиваются полностью, вторые 7 дней - в размере 50 % (родителю-одиночке полностью оплачиваются 10 дней, остальные - из расчета 50 %).

Вопросы, касающиеся назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, регулируются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6, с изменениями и дополнениями от 15.04.92 г.

Пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, единовременные пособия при рождении ребенка, ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 г. № 17 - ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 г.» установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц в размере 12480 рублей (Закон вступил в силу с 01.01.02 г.).

Процент сохранения среднего заработка работника в период нетрудоспособности зависит от продолжительности его непрерывного стажа (до 5 лет - 60 %, 5 -8 лет - 80 %, свыше 8 лет - 100 %), в который включается время работы на данном и на предыдущих предприятиях при соблюдении законодательно установленных условий.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: лицам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся-18) лет; работникам-ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС; лицам, проживающим в зоне с льготным социально-экономическим статусом; лицам, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ.

Выбор алгоритма расчета пособия определяется действующей на предприятии системой оплаты труда.

Согласно п. 74 «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию» пособие по временной нетрудоспособности работникам, получающим сдельную оплату труда, работникам, размер заработка которых зависит от выработки, а также лицам с помесячной оплатой труда, получающим ежемесячные премии вместе с зарплатой данного месяца, исчисляется из их среднего заработка за 12 последних календарных месяцев, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.

При этом среднедневной заработок работников, получающих сдельную оплату труда, для исчисления пособия определяется путем деления фактического заработка на число всех рабочих дней по графику в периоде, за который берется заработок.

Все виды заработной платы, включаемые в расчет при определении суммы пособия, в том числе премии, надбавки и доплаты, произведенные в соответствии с действующей системой оплаты труда, включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не повремени их фактического получения (п. 70 Положения).

Порядок учета премий, установленный п. 70 Положения, был изменен письмом Центральной исполнительной дирекции ФСС РФ от 5 марта 1993 г. № 114-43.

Согласно данному письму среднемесячный размер премии определяется исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности (или отпуска по беременности и родам), путем деления общей суммы выплат на соответствующее число месяцев. При этом месяц наступления нетрудоспособности или отпуска из расчета исключается. Премии и вознаграждения, выплачиваемые по итогам за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет учитываются в размере 1/12, а доплаты к заработной плате за периоды работы, превышающие один месяц (например, квартальные премии), учитываются в среднемесячном размере. Если в каком-либо из кварталов учитываемого периода были начислены две квартальные премии, то в расчет следует взять только одну из них (большую по размеру).

2.2 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделит на две группы: обязательные и удержания по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; суммы аванса, выданного в счет зарплаты и т. д.

Согласно статье 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 % заработной платы.

Удержание налога на доходы физических лиц

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НКРФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

В налоговую базу входят все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия;

2) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;

3) от приобретения ценных бумаг.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 3 000, 500, 400 и 600 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов 1, 2 групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т. д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года не превысил

20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.

Также к социальным вычетам относятся:

- суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

- суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруги (супруга), родителей и детей в возрасте до 18 лет медицинским учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 25 000 рублей.

Указанные вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение была произведена за счет средств работодателей. Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (Приложение 4).

Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохода в размере следующих сумм:

1) Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг (ст.214.1НК РФ)

2) В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют: индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений ими промышленных образцов.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо предприятием коммунальных услуг, товаров (работ, услуг), питания, отдыха, обучения, а также полученные физическим лицом от предприятия товары, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе т. д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

- пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период; алименты, получаемые работниками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Удержание у работника начисленной суммы налога производится предприятием за счет любых денежных средств, выплачиваемых предприятием работнику, при фактической выплате либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (ст. 226 части П НК РФ).

До 1 апреля предприятия обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения за год о доходах работников и суммах начисленных и удержанных налогов в этом налоговом периоде.

В бухучете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом. Оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности, оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Удержание по исполнительному листу

Основанием этого вида удержания является конкретный инициирующий документ, в котором указаны срок его действия и форма удержания (доля заработка, процент, абсолютная сумма). Решение суда служит основанием для удержаний с осужденных к исправительным работам по каждому месту их работы, как правило, в размерах от 5 до 20 % заработка без вычетов. Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить удержания из заработной платы работников в соответствии с исполнительными документами алиментов на несовершеннолетних детей. Согласно ст. 70 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ. Алименты удерживаются со всех видов заработка по каждому месту работы, исключая удержания налогов из этого заработка и иного дохода в соответствии с налоговым законодательством. Максимальная величина исполнительных удержаний по алиментам составляет до 50 % месячного дохода работника.

Удержания по инициативе администрации предприятия

Обязанность работника возместить ущерб, нанесенный предприятию в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, является материальной ответственностью.

Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются:

- Гражданский кодекс РФ (гл.59), если гражданин не является штатным сотрудником предприятия, а привлечен к работе на основании договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг;

- ТК РФ и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденное Указом Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 г. № 4204-IX (с изменениями), если с работником заключен трудовой договор.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

Для того чтобы отразить ущерб, причиненный работником, к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открывается субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На сумму ущерба, взысканного с работника предприятия на основании распоряжения руководителя, делаются проводки:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (28 «Брак в производстве»)

- сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

- сумма ущерба удержана из заработной платы работника;

Дебет 50 «Касса» Кредит 73/2 « Расчеты по возмещению материального ущерба»

- сумма ущерба внесена работником в кассу предприятия.

Удержание аванса

Авансовые платежи осуществляются при расчетах по оплате труда раз в месяц, как правило, в размере 40 % оклада. Выплаченная сумма аванса удерживается из основного заработка. Сумма аванса уменьшается при наличии:

а) нерабочих дней за первую половину месяца расчета, не подтвержденных документально по праву сохранения заработка;

б) постоянных удержаний (по исполнительным листам, кредитам, ссудам).

Удержания по заявлению работника

По добровольному заявлению работника, представленному в письменной форме в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:

- на благотворительные цели (ст. 219 НК РФ);

- на добровольное страхование; на уплату профсоюзных взносов;

- на оплату за пребывание ребенка в детском саду и др.

Статьей 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» установлено, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением. Работодатель не вправе задерживать перечисление указанных средств.

В соответствии с письменным заявлением работника из его заработной платы ежемесячно удерживаются и перечисляются профсоюзному комитету взносы в размере 1% от начисленных сумм (расчет ведется исходя их полной суммы без учета удержанного налога на доходы физических лиц и других удержаний).

Пример:

За январь 2005г. работнику Светловой И.П. начислено 4 500 руб.

Профсоюзные взносы удерживаются в сумме 45 руб. (4 500 руб. х 1%).

В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Дебит 20 (23, 25, 26,44)

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4 500 руб. - начислена заработная плата

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 45 руб. - удержаны профсоюзные взносы;

Дебит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 45 руб. - перечислены взносы на счет профсоюза.

2.3 Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами

Порядок расчета и уплаты единого социального налога

Согласно главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты работникам, обязаны в установленные сроки исчислять и уплачивать единый социальный налог (ЕСН) в Федеральный бюджет и Государственные внебюджетные фонды.

Для работодателей объектом налогообложения признаются: выплаты, вознаграждения в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам. Налоговую базу они рассчитывают путем суммирования доходов, начисленных за налоговый период в пользу работника. Налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые доходы, как в денежной, так и в натуральной форме в виде представленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

При расчете облагаемой базы работника в нее не включаются суммы, выплачиваемые ему другими работодателями. Соответственно предприятие не имеет права на возврат или зачет единого социального налога, если к общей сумме облагаемой базы работника могут быть применены пониженные ставки налога. Например, если совокупная величина облагаемой базы работника по основному месту работы составит 270000 руб., а по дополнительному - 280000 руб., то по основному месту работы не могут быть использованы пониженные ставки налога, предусмотренные для лиц, у которых доход превышает 280000 руб.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением этих доходов. Налоговую базу они определяют, как сумму доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученных за налоговый период (1 год), уменьшенных на сумму расходов, связанных с их извлечением.

Изменение в налоговой базе коснулось индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Теперь их налоговая база определяется как 0,1 доля выручки (Федеральный закон от 29.12.95г. № 222-ФЗ).

При исчислении налогооблагаемой базы не учитываются выплаты, отнесенные к льготируемым ст. 239 «Налоговые льготы» НК РФ.

Согласно данной статье от уплаты налога освобождаются:

- организации любых организационно-правовых форм - с сумм доходов, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей начисленных работникам являющимися инвалидами I, II или III группы;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

- индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, П или Ш группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода и т.д.

Суммы, не подлежащие налогообложению, отражены в ст. 238 НК РФ. Рассмотрим некоторые из них:

1) Не облагаются налогом государственные пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам, по безработице.

2) Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанные с: бесплатным предоставлением жилья, коммунальных услуг, питания и продуктов; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

3) Не подлежат налогообложению расходы на командировки работников, такие как суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи.

4) Не облагаются налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи.

5) Как и прежде, в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданское правового характера, авторским и лицензионным договорам и другие выплаты.

Налоговым периодом для ЕСН является календарный год.

В соответствии со ст. 241 II части НК РФ для расчета ЕСН применяется регрессивная шкала.

Для налогоплательщиков - работодателей, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки, указанные в таблице 3.

В связи с тем, что произошло разделение в источниках финансирования различных частей пенсии, с 01.01.2005 г, потребовалось отделить ЕСН от страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Тарифы, по которым должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, приведены в статье 22 Закона № 167-ФЗ. Они делятся на тарифы по взносам, идущим на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.

Плательщики, к которым относятся предприниматели и адвокаты - уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа, размер которого должен устанавливаться исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой правительством. При этом максимальный размер фиксированного платежа не может превышать 3 600 руб. (ст. 28 Закона № 167-ФЗ). В то же время, согласно пункту 1 статьи 244, сумма страхового взноса не может быть выше половины размера ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет.

Согласно статье 243 НК РФ, сумма ЕСН, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другими словами, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН.

Для того чтобы перечислить ЕСН и страховые взносы, необходимо оформить шесть платежных поручений: две в Пенсионный фонд - на страховую и накопительную части пенсии, по одной в Федеральный бюджет и Фонд социального страхования, и две в медицинские фонды.

Если по итогам месяца размер применяемого вычета оказался больше той суммы, которая фактически была перечислена в виде взносов на обязательное пенсионное страхование, то недоплаченная разница с 15-го числа следующего месяца признается занижением суммы налога, и на нее начисляются пени. Такое положение действовало до 2003 года, а с 2004 года наличие такого занижения будет устанавливаться не по итогам каждого месяца, а раз в квартал.

Для уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН установлен единый срок - до 15-го числа следующего месяца.

Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 24 Закона № 167-ФЗ должна производится не позднее дня, установленного для получения денег в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Отчетными периодами и по ЕСН, и по страховым взносам признается квартал, полугодие и девять месяцев.

По итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа следующего месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию расчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по ЕСН, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Также ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, предприятия должны предоставить в региональное отделение Фонда социального страхования РФ сведения о суммах:

- начисленного налога в данный фонд,

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.,

- расходов, подлежащих зачету,

- уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

По итогам года не позднее 30 марта следующего года налогоплательщики представляют в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам по ЕСН (Приложение 5). Копию декларации по ЕСН с отметкой налогового органа предприятия не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должны представить в Пенсионный фонд.

3. Аудит расчетов по оплате труда

3.1 Методика проведения аудита

Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2005 г. № 119-ФЗ (с изм. от 14.12.05., 30.12.05 г.), другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организаций и индивидуальных предпринимателей и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, а также правильности ведения бухгалтерского учета расчетов.

Целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудиторской проверки расчетов по оплате труда:

· оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

· соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

· оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

· оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

· проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

· проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

К источникам информации, используемой в процессе аудиторской проверки, относят первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы являются основным источником информации и включают в себя:

1. кассовую книгу;

2. расходные кассовые ордера;

3. приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8); личную карточку работника (ф. №Т-2); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12); табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13); расчетно-платежная ведомость (ф. №Т- 49); расчетная ведомость (ф. №Т-51); платежная ведомость (ф. №Т-53); лицевой счет (ф. №Т-54, Т-54а);

4. листок нетрудоспособности;

5. расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф. № 4-ФСС РФ); расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ; расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования и т.д.

Регистры синтетического и аналитического учета зависят от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. При журнально-ордерной форме регистрами учета являются:

1. главная книга;

2. журналы-ордера №1 (учет кассовых операций), №2 (учет операций по расчетному счету), № 7 (учет расчетов с подотчетными лицами), № 8 (учет расчетов с дебиторами и кредиторами, депонентами и др.), №10 и 10/1;

3. разработочная таблица РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими»;

4. разработочная таблица РТ-2 «Распределение заработной платы».

5. Отчетность включает:

1. бухгалтерский баланс (ф. № 1) (Приложение № 8);

2. отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

3. приложение к бухгалтерскому балансу (справка № 8 «Социальные показатели»);

4. статистическая отчетность по форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Также источниками информации являются аналитические и синтетические данные по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов - материальным (существенным).

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.

В соответствии с российскими стандартами аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы.

В процессе проверки аудитор должен составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой им работы. Рабочие документы составляются в произвольной форме. В них должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте, краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать:

- метод проведения проверки (сплошной или выборочный) либо объем проверенной документации;

- замечания по результатам проверки;

- перечень первичных и других документов, не представленных к проверке;

- иные выявленные несоответствия действующему законодательству;

- мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков;

- другие рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности клиента.

Кроме того, в рабочих документах должна быть описана система внутрихозяйственного контроля клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение о достоверности этой отчетности. Различают четыре варианта аудиторского заключения: безоговорочно положительное мнение, мнение с оговоркой, отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и отрицательное мнение.

Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Нормативные документы, которые регулируют документы проверки, это:

-трудовой, налоговый, гражданский кодексы, план счетов, ПБУ 9/99, ПБУ 8/99, инструкции о порядке начисления среднего заработка, ПБУ 1/98.

Цель проверки:

- подтвердить достоверность учета расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала и соответствие его нормативным документам.

Объектами проверки является:

- хозяйственные операции по начислению оплаты труда и удержанию из него штатным и внештатным работникам.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно -правовых актов, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения б/у расчетов как по отдельным физическим лицам так и по предприятию в целом, а также начисление налогов и платежей с фонда оплат труда и выплат социального характера.

...