Учет оплаты труда

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы регистры б/у, и отчетность. В качестве первичных документов используют унифицированные формы.

Источники информации:

- штатное расписание

- тарифные сетки

- приказы о приеме, увольнении переводе о предоставлении отпусков

- табель учета рабочего времени

- ПКО, РКО расчетно-платежная ведомость

- Книга учета депонированной зарплаты

- Личная карточка учета работника

- Лицевые счета

- Главная книга, журналы-ордера

- Трудовые книжки

- Статистическая отчетность и т.д.

- Положение о премировании

К основным комплекс задач относятся следующие:

1. соблюдение положения законодательства по труду состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям.

2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим - сдельщикам

3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат

4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц

5. Аналитический учет по работающим, по видам начислений удержаний.

6. Сводные расчеты по заработной плате

7. Расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда

8. Расчет по депонированию заработной платы.

Вопросник используемый для составления класса и программы и сбора доказательств:

1. Применяются ли типовые формы документов по учету

2. проверяется ли отделом кадров соответствие примененных окладов и разрядов рабочих установленных штатным расписанием

3. Ведутся ли на местах табели учета рабочего времени

4. Применение компьютеров при расчете зарплаты

5. Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат

6. Проставлены ли в расчетной ведомости данные для правильного начисления удержания

7. Есть ли удержания по исполнительным листам

8. Проверялись ли налоговыми службами, фондами правильности расчетов физических лиц

9. Имеются ли задержки по зарплате

Ошибки:

1. не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда

2. Не ведутся табели цвета рабочего времени или ведутся не правильно

3. Не включают совокупный доход в сумму премии

4. Неверно произведено удержание, начисление налога на доходы физических лиц

Для получения аудиторских доказательств используют следующие процедуры:

1. Арифметические расчеты

2. Проверка документов

3. Учетный опрос

4. прослеживание

5. Подтверждение

Аудитор проверяет штатное расписание, правильное применение должностных окладов, предусмотренных штатным расписанием, ведение табелей учета рабочего времени, проверяет начисление зарплаты за выполненной объем работы, проводит сверку выполненного объема с количеством выпущенной продукции с остатком незавершенного производства, проверка соответствия численности указанной в табели и штатным расписанием с численностью заработка в расчетно - платежных ведомостях.

Выборочно проверить правильность начисления заработной платы по сдельным расценкам, обоснованием и правильным начислением премии, систему премирования.

Устанавливается полнота включения в расчет выплат при проведении среднего заработка правильность определения среднемесячной, среднедневной оплаты, сумма оплаты за время отпуска, больничных листов. Правильность определения совокупного дохода определяется правильным произведением удержанием из заработной платы (исполнительным листам, возмещение ущерба, профсоюзные взносы). Своевременность перечислений удержаний и отдельно проверяют правильность удержанных сумм у лиц уволившихся за определенный период. Устанавливаются сопоставимые показатели по графе, к выдаче в расчетных ведомостях по сравнению с платежными ведомостями, которые прилагают к кассовым документам. Проверяют данные по депонированной заработной плате и сверяются показатели счета с карточкой по учету депонированной зарплаты. По внештатным сотрудникам проверяют правильность состава договоров или контрактов, условия оплаты, предусмотрены договором, правильность фактически начисленной оплаты, обоснование расчетов и правильность удержания из зарплаты.

По данным выполнения аудиторских процедур и полученных результатов аудитор формирует мнение о соответствии учета расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала нормативным документам, отражающие результаты в рабочих документах, письменная информация руководства экономического субъекта в аудиторском заключении.

Наряду с проверкой аналитической и синтетических данных расчетов по оплате - важное значение имеет работа аудитора, направленная на улучшение организации этого участка учета.

Для этих целей аудитор-организатор может порекомендовать автоматизированные расчеты по оплате труда, использование унифицированной формы документов. Уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.

3.2 Аудит внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы и прочим операциям

Этот комплекс расчетов является весьма трудоемким на средних крупных промышленных предприятий, где его целесообразно выделить в отдельный раздел. На небольших предприятиях и фирмах он подлежит проверке в составе расчетных операций.

Прежде всего, целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление документов при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников. Установить какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, отдельная и др.); имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления (инструкция Госкомстата ССС N 17.100370 от 17.09.1987 года); кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда(должность, образование/бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Далее необходимы проверить соответствие задолженности по оплате труда (по счету 70 и 76) в сводных ведомостях, главной книге и бухгалтерской отчетности организации. Здесь можно провести тестирование и еще раз более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

По данным заполнения такого вопросника можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.) бухгалтерского учета отвечает или не отвечает требованиям оперативности и достоверности. Выводы, сделанные на основании информации, позволяют назначить соответствующие процедуры для сбора государственных документов, обратить внимание на те или иные проверки отдельных расчетов.

Из данного примера тестирования видно, сто внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на среднем уровнем, а система бухгалтерского учета не совсем отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Но есть уверенность в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

При проверке "необходимо проверить подлинность в связи с отклонениями первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.

Проверки подвергаются табели учета рабочего времени по месту работы (в отделениях, бригадах, промышленных и вспомогательных производствах и др.); учетные листы целодневных (сменных) и внутрисменных простоев (форма N 64-а); книжка бригадира по учету труда и выполненных работ, наряды на сдельную работу; путевые листы грузового автомобиля (форма N 74); ведомости прочих доплат и удержаний и другие - при различных формах организации труда и его оплаты.

При проверке табелей учета рабочего времени, нарядов и других (бригадных) первичных документов по начислению оплаты труда необходимо обратить внимание на факты начисления заработной платы на вымышленных лиц. Для этого следует исследовать указанные документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.

Необходимо также установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам(табелям, нарядам, накопительным учетным листам и разовым документам). При проверке данного объекта следует обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по договорам подряда, трудовым договорам и др.

Часто такие договоры оформляются задним числом (носят фиктивный характер), и поэтому необходимо установить, за что и за какую работу или объем выполненной работы начислена заработная плата, какими документами подтверждается объем выполненной работы, размеры начисленной оплаты труда. Путем пересчетов и прослеживания определить: нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях (лицевых счетах) арифметических ошибок; начисляется ли заработная плата административно-управленческому персоналу и инженерно-техническим работникам согласно штатному расписанию и контрактам, заключенным с ним; правильность применения тарифных ставок, расценок, разрядов и других параметров при начислении заработной платы; имеются ли факты включения в издержки производства (обращение) расходов по оплате труда работников, занятых в других видах деятельности (обслуживающей и социально-культурной сферах); размер расходов организации по оплате труда, отраженных в составе производственных затрат или издержек обращений и правильность отнесения этих расходов к фонду оплаты труда.

Следует проверить также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Так, суммы начисленной заработной платы, отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям;

- во-первых, по каждому работнику хозяйства для расчетов по оплате труда и,

- во-вторых, по объектам учета затрат для отражения в затратах производства.

Источниками информации для такой проверки, являются: табель учета рабочего времени, наряд на сдельную работу; расчет по заработной плате; журнал учета работ и затрат; журнал учета затрат в ремонтной мастерской.

При проверке необходимо выяснить правильность удержания из заработной платы, прежде всего налога на доходы, алиментов, а также обоснованность расчетов с депозитами. В последнем случае необходимо проверить платежные ведомости, дату возникновения и сумму депонентской задолженности, количество депонентов и сверить суммы по расчетам с депонентами ( на счете 76).

Рекомендуется составить реестр всех выданных выплат сторонним работником и проверить, таким образом, наличие для них трудовых соглашений, договоров подряда или других договоров гражданско-правового характера. Следующим этапом проверки, является контроль обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат (доплаты от нормальных условий труда, за сверхурочные часы, за простои, за работу в тяжелых и вредных условиях) , пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год и т.п.

Здесь следует знать, что:

- начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, указано в договоре, контракте или в решении учредителей (собственников, Совета директоров), организации;

- при невыполнении и несоздании нормальных условий труда работнику необходимо платить за дополнительно затраченное время простоя, не по вине рабочего «(оформление листом простоя) оплачивается не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника;

- полный (неисправимый) и частичный (исправимый) брак в производстве не по вине работника оплачивается в размере, соответственно 2/3 и (в зависимости от процента годности продукции) не менее 2/3 части тарифной ставки повременщика, соответствующего разряда за время, необходимое по норме на эту работу (брак должен быть подтвержден актом);

- оплата работнику за работу в ночное время производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном договоре или положении об оплате труда; работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее 1,5-ном, остальное время в двойном размере, но не более 120 часов в год. Работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим-сдельщикам;

- не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам-повременщикам -не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада;

- оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчета среднего заработка из календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск или выдача компенсации за неиспользованный отпуск.

Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности из медицинского учреждения.

Пособия начисляются, согласно с условиями государственного страхования работникам по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; при рождении ребенка; по уходу за ребенком; на погребение, за постановку на учет в медицинском учреждении в ранний срок беременности.

Пособие по временной нетрудоспособности при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещается в размере утраченного потерпевшим заработка, который он имел, либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья (расходы на лечение, восстановление и протезирование и т.д.), если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и не возможности получить их бесплатно (ст.1085 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

Пособия по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или ином повреждении здоровья работника, выплачиваются:

- в размере 100% заработка рабочим и служащим, имеющим непрерывный стаж работы свыше 8 лет и имеющим на иждивении трех или более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам ВОВ;

- в размере 80% заработка- при непрерывном стаже работы до 8 лет;

- в размере 60% заработка - при непрерывном стаже работы до 5 лет.

Пособия по беременности и родам исчисляются из фактического заработка, то есть учитываются все виды оплаты труда. При начислении пособий не учитываются премии, не входящие в фонд оплаты труда или носящие единовременный характер.

Особое внимание требуется при проверке своевременности погашения суммы, ранее выданных работнику авансов и переплат; правильность удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и возмещению материального ущерба, а также за товары, купленные в кредит, за полученный заем и т.д.

Следует помнить, что общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не превышает 50% месячного заработка.

Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.

При проверке сводных расчетов по оплате труда выполняют проверку данных по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по К-ту этого счета проверяют по данным журналов - ордеров N 10 и 10-1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др. - по данным журнале - ордеров N 1 "Касса", N 2 "Расчетный счет" N 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При использовании автоматизированной формы учета контролю подвергаются записи в ведомости дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса формы N 1 по статьям "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" раздела VI пассива, по статье "Расчеты по прочим дебеторам" раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы; первичные документы по учету выработки и заработной платы; расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начислений заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в Д-т счетов 20,23, 25,26 (производственные затраты), 29 (на расходы непроизводственных производств и хозяйств), 08 ( капитального строительства).

Затраты, относящиеся за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года, на счет 84(соответствующий субъект) .

Целесообразно также провести анализ темпов роста производительности труда и его оплаты с целью выявления экономической обоснованности увеличения средней заработной платы.

При проверке депонированных сумм по заработной плате аудитор проверяет как организован аналитический учет по счету 76 субсчет "Депонированная заработная плата". Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц, и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы после окончания срока исходной давности (невостребованная в течении 3 лет, зачисляется как внереализационный доход).

Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям в организациях часто возникают расчетные взаимоотношения со своими работниками, называемые расчетами по прочим операциям.

Эти расчетные операции учитываются" на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Отдельные виды прочих расчетов учитывают на соответствующих субсчетах:

1. "Расчеты за товары, проданные в кредит"

2. "Расчеты по предоставленным займам"

3. "Расчеты по возмещению материального ущерба"

4. "Расчеты по переданным (реализованным) жилым домам"

5. "Расчеты за форменную одежду"

6. "Расчеты по прочим операциям"

При аудиторской проверке указанных расчетов с персоналом необходимо установить: имеются ли заключенные договоры по отдельным прочим расчетам ( по предоставлению займа и др.) с персоналом; достоверность и реальность задолженностей по этим расчетам.

Для этих целей необходимо проверить акты инвентаризации расчетов, расчетно-платежные ведомости и др. Далее установить, были ли действительно товары проданы в кредит, какие товары и в какой торговой организации приобретены, возместил ли проверяемый экономический субъект торговым организациям суммы за товары, проданные в кредит работникам предприятия сразу или по мере удержания из их заработной платы задолженности; нет ли случаев реализации товаров ниже себестоимости или рыночной цены, удерживается ли при этом у работников налог на доходы с суммы на разницу в ценах.

Источниками информации здесь являются расчетно-платежные ведомости, машиннограммы и др.

Проверяя расчетные операции по предоставлению займов, необходимо установить:

- реальность задолженности по предоставленным займам работникам;

- имеются ли договоры на выдачу займа(кредита) на индивидуальное жилищное строительство или строительство садовых домиков;

- за счет каких источников выдавались ссуды, займы работникам. Если ссуды выдавались за счет кредитов банка, то задолженность работников по займам должна соответствовать задолженности ' банку по ссудам на индивидуальные нужды, учтенной на счете 93 "Кредиты банка для работников";

- имеются ли решения акционеров, собственников, учредителей (Совета директоров) о предоставлении займов конкретным работникам физическим лицам;

- необходимо проверить также реальность и правильность начисления процентов по займам, соответствуют ли они ставкам, предусмотренным договором ;

- удерживается ли с работника налог, за материальную выгоду (на остаток кредита на конец года), если проценты предоставленным ему займам установлены ниже средней ставки Центрального банка Российской Федерации за кредит.

Необходимо по вышеуказанным расчетам также проверить правильность корреспонденции счетов.

Проверяя строительство индивидуальных жилых домов за счет кредитов банка и собственных средств организации, необходимо установить :

- на каких условиях по договорам в последующем были переданы эти дома работникам хозяйства;

- проведена ли передача жилых домов через счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

- удержан ли с работника налог на доходы при льготной передаче ему жилого дома (передано безвозмездно полностью, до 50% сметной стоимости или реализовано ниже рыночной стоимости) ,

- эти данные можно получить, проверяя операции, отраженные на субсчетах 4 и 6 к счету 73;

- была ли возмещена организации стоимость жилого дома (за минусом суммы износа), переданного ему безвозмездно, если работник выбывает из хозяйства без уважительной причины до истечения установленного срока.

Следует обратить внимание также полноту оприходования и правильность отражения поступивших средств от работников, выбывших досрочно.

Аналогично проверяются (на субсчете 6) расчеты по ссудам молодым семьям, которые выдаются за счет собственных фондов специального назначения.

Проверяя операции по субсчету 5, аудитор должен знать, что здесь учитывают расчеты, возникающие с работниками хозяйства в том случае, если они в установленном порядке получают форменную одежду.

Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба, необходимо установить причины возникновения материального ущерба; полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, хищений, растрат, по другим видам причиненного ущерба.

Аудитор должен помнить, что недостачи и хищения материально-ответственным лицом иногда являются выгодными, когда с данного лица взыскивается только балансовая стоимость недостающих ценностей. Поэтому необходимо проверять, взыскивались ли такие недостачи материальных ценностей с виновных лиц в оценке по рыночным ценам;

зачислена ли разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей в прибыль организации.

В соответствии с действующим законодательством недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства (обращения), а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц.

Поэтому необходимо проверить:

- подтверждаются ли актами инвентаризации и приказами руководителя организации, списанные на издержки производства (обращения) суммы по недостачам материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

- правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на убытки организации (согласно Закону "О бухгалтерском учете"), когда виновные лица не установлены или в виновности их отказано судом (это должно быть обосновано в акте инвентаризации; в протоколе инвентаризационной комиссии или должно быть решение суда (необходимо обратить внимание, проводились ли административные расследования по факту недостач, хищений, предъявлялись ли гражданские иски в суд) ;

- правильность организации и ведения аналитического учета по счету 73;

- правильность корреспонденции счетов по всем видам прочих расчетов с персоналом;

- соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям оборотной ведомости (главной книге, бухгалтерской отчетности. Из выше изложенного следует, что аудит внутреннего контроля очень сложный и трудоемкий процесс, что проверка производится от первичных документов и далее поэтапно, используя при этом законодательные, нормативные акты, методические рекомендации.

3.3 Организация аудита расчетов по заработной плате в ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

Аудит бухгалтерского учета расчетов по заработной плате в ЗАО «Тульский хлебокомбинат» должен начаться с планирования аудиторской проверки. На этапе планирования аудиторы составляют общий" план аудита, а также разрабатывают аудиторскую программу.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Таблица 3. Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения	Исполнитель	Рабочая документация
1	Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл			Аналитический обзор
2	Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл			Аналитические таблицы
3	Проверка состава ФОТ, его распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета			Аналитические таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый период			Аналитические таблицы
5	Подготовка и печать отчета			Отчет

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является крупным по своему статусу и экономическим параметрам;

2. объект проверки узконаправленный;

3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу «1C». План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. составленный удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;

3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться документами использовались ксерокопии.

В ходе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения аудита изучают первичные документы ЗАО «Тульский хлебокомбинат», касающиеся расчетов по оплате труда. В силу незначительной численности работников предприятия, а также высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится проверка указанных документов.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

· документы о приеме на работу ЗАО «Тульский хлебокомбинат» (приказы, заявления о приеме на работу, трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требования трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса РФ;

· документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность (должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

· договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражение в учете.

· Табели учета рабочего времени - проверяется количество отработанных рабочих дней каждым работником, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);

· Расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильности произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

· Платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам, росписи в получении денежных средств;

· Кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

· Авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы и др.;

· Лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат. Далее проверяются регистры бухгалтерского учета;

· Журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы «1С»;

· Карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

· Оборотно - сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

· Оборотно - сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;

· Главная книга, на основании ее фиксируется бухгалтерский баланс.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ЗАО «Тульского хлебокомбината» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказание услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал - ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,91 и т.д., машинограммы), «Баланс» (ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2) и др.

Результаты проверки можно представить следующим образом:

1. Бухгалтерский учет в ЗАО «Тульский хлебокомбинат» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете». Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению. Положениями по бухгалтерскому учету. Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ЗАО «Тульский хлебокомбинат», должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

2. При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450 руб.

3. Предоставляется налоговый вычет на ребенка сотруднику Власову Е.К. без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении);

4. В мае 2005 года на работу был принят сотрудник Садовский В.В., справка с предыдущего места работы отсутствует, следовательно, неправильно был произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2005 г., т.к. не известен совокупный годовой доход.

5. Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетной ведомостью и расчетом по авансовым платежам предоставляемым в налоговые органы в размере 70 руб. 50 коп.

6. Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

7. В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100%). Так установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководство организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.

По результатам проведенного исследования организации бухгалтерского учета расчетов по заработной плате в ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

Были сделаны следующие выводы и предложения.

Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров о требований нормативных документов не выявлено.

Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ЗАО «Тульский хлебокомбинат» ведутся в целом правильно.

Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности во всех существенных аспектах не влияют.

Организация внутреннего контроля в ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

Осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству организации ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

Было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложение.

Сделанные выводы и рекомендации были заслушаны администрацией ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

И приняты к исполнению. Составление аудиторского отчета и аудиторского заключения по итогам проверки.

Аудит проведен аудитором Пономаревой Элиной Петровной, имеющей стаж работы аудитором 1 год и 5месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита №15362 выдана Минфинов РФ. Лицензия действительна по 1 октября 2008 года.

Регистрационной свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758.

Отчет аудитора генеральному директору ЗАО «Тульский хлебокомбинат» .

1. Нами проведен аудит оплаты труда за 2005 год.

2. При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

3. с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно были бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

4. масштабам и характеру его деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдения в ЗАО «Тульский хлебокомбинат» применяемого законодательства РФ при совершении финансового -хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательство РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО «Тульский хлебокомбинат» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству в том, сто отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «Тульский хлебокомбинат» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ЗАО «Тульский хлебокомбинат» во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

3.4 Автоматизация бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда

На ЗАО «Тульский хлебокомбинат» бухгалтерский учет автоматизирован, что существенно облегчает работу бухгалтерии. На предприятии используется программа 1C БУХГАЛТЕРИЯ 7.7

В бухгалтерии используется 10 ПЭВМ, объединенных общей сетью. Все 10 вычислительных машин имеют одинаковую структуру, а именно :

- Pentium III

- память 64 Мб

- жесткий диск объемом 10 Гб

- монитор 17 фирмы «SAMSUNG» название «Sync Master 753 df»

- CD ROM и дисковод

Кроме этого имеются периферийные устройства:

- принтер HP LaserJet 5100, доступ к которому с помощью сетевой карты имеют все 10 компьютеров.

В организации компьютеры объединены локальной сетью, что позволяет обеспечить:

· Коллективную обработку данных пользователями подключенных в сеть компьютеров и обмен данными между этими пользователями.

· Совместное использование программ. Совместное использование принтеров и других устройств.

· Структура ЛВС определяется принципом управления и типом связи.

В нашей организации структура ЛВС - шинная, т.е. если одна машина выходит из строя остальные продолжают свою работу.

Обработка первичной документации, а именно: время обработки уменьшается, а объем обработанной документации увеличивается.

При правильном проведении первичных документов снижается (уменьшается) время на составление отчетности (баланса), а для бухгалтера это очень важный аспект.

ПЭВМ освобождает бухгалтера от рутинной бумажной работы. Диапазон возможностей компьютера настолько велик, что выполнение даже самых сложных операций становиться более легким.

1C: Бухгалтерия является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных видов деятельности.

1C бухгалтерия - это инструментальная система, представляющая собой совокупность механизмов, предназначенных для манипулирования различными типами объектов предметной области (константы, справочники, документы, регистры, бухгалтерские счета, проводки и т.д.).

Набор всех возможных функций, алгоритмы расчетов и обработки информации и т.д. определяет конфигурация.

Конфигурация является открытой и доступной для внесения в нее любых изменений, благодаря чему решаются все основные задачи, связанные с настройкой каждого гибкого универсального модуля на выполнения определенных функций учета, организацией маршрутов движения информации между рабочими местами, добавление новых функций учета и т. д.

Конфигурация создается не на каждом рабочем месте, а для системы в целом. При этом для каждого рабочего места в рамках единой конфигурации создается индивидуальный пользовательский интерфейс. Он включает перечень допустимых команд манипулирования информацией.

Типовая конфигурация предназначена для автоматизации бухгалтерского учета в хозрасчетных организациях РФ.

Типовая конфигурация включает:

· План счетов, содержащий типовые настройки аналитического, валютного и количественного учета;

· Справочник валют, используемый для валютного учета;

· Набор справочников для ведения списков объектов аналитического учета;

· Набор перечислений для организации аналитического учета с регламентированным набором значений;

· Набор документов, предназначенных для ввода, хранения , печати первичных документов, и для автоматического формирования бухгалтерских операций;

· Набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета в конкретной организации;

· Набор стандартных отчетов, позволяющих получать данные бухгалтерского учета в различных разрезах по любым счетам, любым объектам аналитики;

· Специализированные отчеты по конкретным разделам бухгалтерского учета;

· Набор регламентированных отчетов(налоговых, бухгалтерских и др.) и механизм их обновления;

· Специальные режимы обработки документов и операций, выполняющие сервисные функции.

План счетов и настройка аналитического учета реализованы в Типовой конфигурации практически для всех разделов бухгалтерского учета.

Набор документов, автоматизирующих ввод бухгалтерских операций, рассчитан на ведение наиболее важных разделов учета:

- Учет операций по кассе

- Учет операций по банку

- Учет нематериальных активов

- Учет материалов

- Учет товаров

- Учет выпуска продукции

- Учет взаиморасчетов с поставщиками и покупателями.

- Учет заработной платы

В типовой конфигурации установлен режим ведения количественного ведения только по аналитике. Это значит, что количественный учет может вестись только по счетам, для которых установлено ведение аналитического учета и количественные итоги будут рассчитываться только по объектам аналитики.

Для значений количества в проводках и итогах установлено 10 знаков целой части и 3 знака дробной части.

В типовой конфигурации установлено ведение валютного учета. Для этого используется справочник «Валюты».

Для тех счетов, для которых в плане счетов установлен признак ведения валютного счета, при вводе проводок будет запрашиваться конкретная валюта. Выбор валюты при вводе операций осуществляется без возможности редактирования.

Для редактирования списка валют и ввода курсов следует открыть справочник валют из главного меню 1C. Бухгалтерии. Для просмотров курсов валют за разные даты следует воспользоваться специализированным отчетом «История курса валют».

В системе имеется возможность многократной работы с одним и тем же документом нескольких учетных работников, каждый из которых отвечает за определенную часть информации, вносимой в документ. При этом порядок движения документа между отдельными рабочими местами определяются только сущностью отражаемой хозяйственной операции, что обеспечивает маршрутную гибкость системы.

В системе предусмотрен механизм добавления новых функций. Изменения можно разрабатывать самостоятельно. В этом случае вносятся соответствующие изменения в текущую конфигурацию. Можно использовать готовые решения, разработанные специализированными организациями. Для этого в системе предусмотрен управляемый режим объединения конфигураций с автоматической реструктуризацией информационной базы.

В системе легко организовать новое рабочее место. Для этого достаточно в конфигурации добавить реквизиты нового пользователя в общий список и установить для него индивидуальный пользовательский интерфейс.

В системе имеются мощные и в тоже время единообразные средства для создания отчетов различного типа сложности. Шаблоны отчетов являются открытыми для внесения в них изменений, могут быть внесены в конфигурацию или храниться в отдельных файлах. При формировании отчетов входящие в них показатели вычисляются по описанным алгоритмам автоматически. Система не имеет ограничений по количеству возможных отчетов, что обеспечивает гибкость по отчетности.

Причины выбора программы:

Самое главное, что эта программа позволяет вести учет бухгалтерских операций типа «Проводка-Главная книга - Баланс», а также обеспечивает оформление таких документов как платежные поручения, платежные требования- поручения, реестр чеков, доверенности, счета.

Во-первых, эта программа рекомендована Министерством налогов и сборов РФ.

Во-вторых, качественное обслуживание фирмы - реализатора этой программы, что не мало важно при сегодняшнем ритме работы.

В третьих быстрая адаптация программы в постоянно изменяющихся условиях, согласно нормативной бухгалтерской литературы.

В четвертых, удобный диалоговый режим.

В пятых, выбор был связан с тем, что фирма - реализатор провела правильную рекламу своей программы, что в свою очередь заинтересовало нашу организацию и привело к выбору именно программы 1 С :ПРЕДПРИЯТИЕ Версии 7.7.

Для учета заработной платы в «1C бухгалтерии» используется счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда».

Рассмотрим порядок отражения в «1C бухгалтерии» операций по расчет с персоналом по оплате труда на примере типовой конфигурации.

Для автоматического оформления операций по начисления заработной платы в «1С:Бухгалтерии» предназначен документ «Расчетная ведомость». В этот документ вносятся фамилии сотрудников и оклад. Далее документ сохраняется, проводится и формирует ведомость в печатном виде.

Для подготовки платежной ведомости выбираем в меню «Документы» пункт «Зарплата», а в нем - подпункт «Выплата зарплаты из кассы» и открываем экранную

форму документа.

Сформируем единую платежную ведомость (кнопка «Печать») и распечатываем. Созданный документ сохраняем в информационной базе (кнопка «ОК» на экранной форме). При этом на запрос «Сохранить документ» отвечаем «Да» а на следующий вопрос

«Провести документ» - «Нет».

После этого платежная ведомость подписывается руководитель и главным бухгалтером организации и передается кассиру.

Кассир проверяет правильность составления ведомости и выдает средства по оплате труда в установленные сроки. Каждый сотрудник за получение денег расписывается в графе «расписка в получении».

При получении денег по доверенности в графе «Примечание» указываются сведения о доверенности. После окончания срока выплаты кассир по неполученным сотрудниками суммам делает отметку «депонировано» (вручную или с помощью штампа) и составляет реестр невыданной заработной платы. В конце ведомости кассир указывают общую сумму выплат наличными и депонированной заработной платы. Затем кассир передает платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы в бухгалтерию на проверку и выписку расходного кассового ордера. Полученный от бухгалтерии расходный кассовый ордер регистрируется кассиром в кассовой книге. Если кассир работает в 1C бухгалтерии, то расходный кассовый ордер специально регистрировать не надо. Обращаю внимание, что в форме расходного кассового ордера, оформленного на выплату по ведомости, а в отличие от прочих расходных кассовых ордеров, включают флажок «Формировать проводки». При этом проводки по кредиту счета 50.1 «Касса в рублях» и кредиту счета 70.1 «расчеты по оплате труда» (по каждому сотруднику в отдельности) формирует документ «Выплата зарплаты из кассы».

3.5 Выводы и рекомендации

Наименование изученных документов:

бухгалтерская отчетность;

главная книга;

учетные регистры;

коллективный договор;

положение о премировании;

штатное расписание;

трудовые договора (соглашения), договора гражданско-правового характера;

приказы;

сводные ведомости по заработной плате;

лицевые счета;

расчеты авансовых платежей и декларации по ЕСН.

Аудит расчетов по оплате труда показал следующее:

в обществе утверждено положение о премировании.

учет заработной платы ведется с использованием компьютерной техники.

ежемесячно проверяется достоверность начисления оплаты труда и произведенных из нее удержаниях.

Выявленные нарушения:

В соответствии с данными «Сводной ведомости начислений и удержаний» предприятие неправомерно выплачивает работникам предприятия денежную компенсацию вместо выдачи молока за вредность (код вида начисления 888).

Всего за I полугодие 2005 года по данному основанию было выплачено 10338,94 руб. Данные суммы отнесены на счета учета затрат на производство.

Выплата исключена из налогооблагаемой базы по ЕСН.

Согласно ст.222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.11.2002 г. № 849 «О порядке утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятых на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания» установлено следующее: бесплатная выдача молока или других равноценных продуктов осуществляется в соответствием с перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов. Указанный перечень утвержден приказом Минздрава РФ от 28.03.2003 г. № 216.

Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятых на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов утверждены Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 № 13.

В соответствии с п.5 указанного Постановления, не допускается замена молока денежной компенсацией, замена его другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, перечень которых согласован с Минздравом России, а также выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за предшествующие смены, и отпуск его на дом.

Таким образом, предприятие неправомерно завысило себестоимость продукции на сумму выплаченных компенсаций.

Расходы организации, связанные с выплатами работникам компенсаций в данном случае рекомендую учитывать как внереализационные расходы (п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

В соответствии с инструкцией по применению плана счетов данные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В связи с этим, по моему мнению, они могут быть оприходованы на отдельном субсчете, например по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-10 «Молоко и равноценные продукты», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.200 № 94 н).

Осуществление расходов на приобретение молока связано с выполнением работ, относящихся к основной деятельности предприятия. Такие расходы отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99). Списание стоимости фактически выданных работникам продуктов отражаются в учете по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10, субсчет 10-10. Сумма НДС, уплаченная специализированной организацией за молоко, подлежит вычету на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком при приобретении налогоплательщиком товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ). Расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, в частности стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ продуктов, включаются для целей налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда на основании п.4 ст.255 НК РФ. Стоимость молока и равноценных ему продуктов, предоставляемых бесплатно работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (в пределах законодательно установленных норм), не является объектом налогообложения по единому социальному налогу, а также по налогу на доходы физических лиц на основании пп.2 п.1 ст.238 и п.3 ст.217 НК РФ.

...