Денежные средства организации как объект бухгалтерского учета и контроля

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Гомельский авторемонтный завод»

Открытое акционерное общество «Гомельский авторемонтный завод» (далее ОАО «Гомельский АРЗ») создано приказом Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь от 18 ноября 2009 года № 321/1 путем преобразования Республиканского унитарного предприятия «Гомельский авторемонтный завод» в соответствии с законодательством об акционерных обществах и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь.

Общество зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей решением Гомельского городского исполнительного комитета от 17.12.2009 года за № 400010779. Вышестоящим органом является Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь.

ОАО «Гомельский АРЗ» осуществляет деятельность в соответствии с Уставом предприятия. Место нахождения: г. Гомель, ул. Кирова, 123.

Уставный фонд ОАО «Гомельский АРЗ» составляет 5 173 687 200 белорусских рублей, который разделен на 1 175 838 шт. акций, стоимостью 4 400 рублей каждая. Указанное количество акций разделено между государством и физическими лицами. Доли в уставном фонде:

Государства 5 133 651 600 рублей (99,23 процентов);

Физические лица - 40 035 600 рублей (0,77 процентов).

Согласно Устава ОАО «Гомельский АРЗ» высшим органом акционерного общества является собрание акционеров, которое избирает Наблюдательный совет и Ревизионную Комиссию.

Акционерная форма собственности, создающая материальную заинтересованность работников в результате своего труда и позволяющая охватить все сферы производственно-организационной деятельности в наибольшей степени соответствует задачам акционерного общества производства конкурентоспособной высококачественной продукции.

ОАО «Гомельский АРЗ» специализируется на производстве автобусов малой вместимости типа А092 «Радзiмiч», ремонте и техническом обслуживании автотранспортной техники (автомобилей, автобусов, троллейбусов и т.д.). Завод оказывает также и услуги населению.

Наибольший удельный вес в общем объеме производства продукции (товаров, работ, услуг) занимает производство автобусов малой вместимости типа «А092» - 95,4%, 3% от общего объема производства занимает производство грузовых автомобилей типа А3301 "Радзiмiч", прочие работы промышленного характера и услуги населению - 1,6%.

С развалом СССР завод не остановил своей деятельности, а наоборот ищет рынки сбыта, ищет и находит свою нишу в условиях жесткой конкуренции с белорусскими и зарубежными производителями автотранспортной техники. Завод имеет богатые исторические традиции и сложившийся опытный коллектив, способный решать трудные технические, технологические и экономические проблемы.

Завод располагает столовой, базой отдыха, создана социальная инфраструктура для работников завода, дающая возможность эффективно работать и полноценно отдыхать.

Проанализируем показатели деятельности и финансового состояния ОАО «Гомельский АРЗ» за 2009-2010 гг., используя данные бухгалтерской отчетности (приложения А, Б, Д). В таблице 2.1 представлена динамика экономических показателей деятельности предприятия.

Таблица 2.1 - Динамика экономических показателей деятельности ОАО «Гомельский АРЗ» за 2009-2010 гг.

Как показывают данные таблицы 2.1, выручка от реализации продукции в 2010 году снизилась на 5917 млн. р. по сравнению с предыдущим периодом (темп роста 86,47%) и составила 37806 млн. р.

Вместе с тем снизились и затраты на производство и реализацию продукции с учетом расходов на реализацию на 6001 млн. р. в 2010 году по отношению к предыдущему периоду.

В результате ОАО «Гомельский АРЗ» в 2009 году получило прибыль от реализации продукции в сумме 232 млн. р., а в 2010 году - 316 млн. р.

В связи с переоценкой кредиторской задолженности по внешнеторговым договорам и кредитам банка в иностранной валюте на предприятии в течение года практически ежемесячно возникали значительные отрицательные курсовые разницы, связанные с ростом курса Евро (по сравнению с декабрем 2008 года стоимость 1 Евро возросла более, чем на 33%), в результате чего чистые убытки по заводу (после уплаты налогов) за 2009 г. составили 1256 млн. р. В отчетном периоде ситуация значительно улучшилась и предприятие получило прибыль. А после уплаты налогов чистая прибыль 2010 года составила 322 млн. р.

Как показывают данные таблицы, в течение 2010 года произошел рост среднесписочной численности работников на 8 чел. по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. Данный факт отразился на производительности труда. Годовая выработка продукции работниками, рассчитанная исходя из выручки от реализации продукции в сопоставимых ценах в 2010 году, снизилась по сравнению с 2009 годом в сопоставимых ценах на 2,4 % (100-97,6).

Средняя заработная плата работников ОАО «Гомельский АРЗ» за 2009 год (809,3 тыс. р.) значительно ниже средней заработной платы рабочих и служащих Республики Беларусь за 2009 год (1014,4 тыс. р.) и средней заработной платы по отрасли (Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь), составляющей 1155,6 тыс. р. за 2009 год. Однако, как показано в таблице, данный показатель в течение следующего года возрос на 185,5 тыс. рублей. Таким образом, в 2010 году средняя заработная плата по заводу составила 994800 рублей.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия. Если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 1,3 (в соответствии с Инструкцией для предприятий машиностроения и металлообработки), то предприятие считается платежеспособным. В нашем случае коэффициент на конец 2010 года составил 0,896, что значительно меньше нормативного.

Коэффициент промежуточной ликвидности имел недостаточное значение на конец 2009 года. Он составлял 0,402 при нормальном его уровне не менее 0,5-0,8. В течение следующего года данный показатель снизился еще больше. Так, уровень промежуточной ликвидности на конец 2010 г. составил 0,173. Это связано с увеличением суммы краткосрочных обязательств. Данный коэффициент определяет возможность организации рассчитаться с краткосрочными обязательствами денежными средствами, финансовыми вложениями и средствами в расчетах.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает гарантию погашения долгов. На конец 2009 года ОАО «Гомельский АРЗ» мог на 2% погасить свои долги, что считается недостаточным уровнем. На конец 2010 года данный показатель увеличился и составил 0,094.

Таким образом, анализ показателей ликвидности позволяет сделать вывод, что в течение 2009-2010 г.г. ОАО «Гомельский АРЗ» было неплатежеспособным в соответствии с законодательными актами, действующими в настоящее время в Республике Беларусь.

Исходя из данных таблицы, можно также сделать вывод, что ОАО «Гомельский авторемонтный завод» получило замедление оборачиваемости оборотных средств в 2010 году по сравнению с 2009, так как коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился с 3,56 до 1,97 за 2010 год.

Это свидетельствует о снижении качества управления оборотными средствами организации и деловой активности организации в 2010 году по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

Средства предприятия сформированы в основном за счет заемных источников. Такая структура источников средств ОАО «Гомельский АРЗ» свидетельствует о высокой финансовой зависимости организации от внешних источников

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для обеспечения его финансовой устойчивости. Нормативное значение показателя обеспеченности собственными оборотными средствами составляет 0,2. Из таблицы следует, что в 2009-2010 гг. данный показатель получил отрицательные значения, следовательно, завод испытывал дефицит собственных оборотных средств.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активам характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Если этот коэффициент больше 0,85, то организация считается устойчиво неплатежеспособной. В нашем случае значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами на конец 2009-2010 гг. отвечает нормативному (0,77 и 0,65 соответственно).

В связи со снижением расходов производства и реализации в 2010 году прибыльность продукции и продаж составила 0,84% соответственно, что несколько улучшило сбытовую и производственную деятельность предприятия, поскольку в 2009 году завод имел меньшую рентабельность как продукции, так и продаж.

Следовательно, за период работы 2010 года в организации незначительно улучшились практически все основные показатели хозяйственной деятельности по отношению к предыдущему периоду.

Экономическая и социальная стабильность организации во многом зависит от ее финансовой устойчивости. Одним из важнейших признаков грамотного управления является не только получение достаточной прибыли, но и предотвращение недостаточности денежных средств. Поэтому необходимо ответственно подходить к исследованию такого документа финансовой отчетности, как отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Анализ денежных потоков рассматривается как раздел анализа платежеспособности организации, как основное направление совершенствования финансовой устойчивости. Изучение структуры и соотношения источников привлечения денежных средств, направлений их вложения и оборачиваемости - основные задачи оценки финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

Основная цель анализа денежных потоков организации - предоставление полной и достоверной информации заинтересованным пользователям об уровне формирования денежных средств, эффективности их использования, а также сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по видам деятельности и во времени.

Изучение источников поступления и направлений расходования денежных средств производится на основании информации, представляемой в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение Г) за прошлый и отчетный год с составлением аналитической таблицы. На основании данных таблицы изучается динамика денежных потоков с расчетом абсолютных отклонений и темпов роста, устанавливаются тенденции изменения денежных потоков. Анализ денежных потоков по видам деятельности на предприятии отражен в таблице 2.2.

Исходя из данных таблицы, можно сделать следующие выводы:

Положительный денежный поток по текущей деятельности снизился по сравнению с предыдущим годом на 33,07% и составил 47898 млн. р. Незначительно увеличилась сумма выручки от реализации продукции - на 79 млн. р (темп прироста составил всего 0,17%), однако существенно возрос удельный вес выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в общем объеме поступивших денежных средств по текущей деятельности организации - с 65,41% на 97,89%. Уменьшилось значение такого показателя как отрицательный денежный поток - расход денежных средств по текущей деятельности составил 46201 млн. р., что на 25385 млн. р. меньше, чем в предыдущем периоде. Ввиду этого многократно увеличился чистый денежный поток по текущей деятельности - почти в 81 раз. Это, безусловно, положительная тенденция.

Таблица 2.2 - Анализ денежных потоков по видам деятельности в ОАО «АРЗ», млн. руб.

Также увеличилось поступление денежных средств по инвестиционной деятельности благодаря реализации внеоборотных активов на сумму 31 миллион рублей.

Исследование движения денежных средств по финансовой деятельности показывает, что по сравнению с предыдущим годом в 2010 году сумма положительного денежного потока снизилась почти в два раза и составила 7 млн. р.

В итоге за 2010 год произошло значительное увеличение такого показателя как «чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов» почти в 217 раз по сравнению с предыдущим годом. А также увеличился остаток денежных средств на конец отчетного периода, что является хорошим показателем для предприятия, т.к. увеличение суммы денежных средств положительно влияет на такие важные коэффициенты финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, как коэффициент абсолютной, промежуточной ликвидности и т.д.

Любой хозяйствующий субъект в условиях рыночной экономики при неблагоприятном стечении обстоятельств может оказаться в кризисном финансовом состоянии. Причины такого положения могут быть связаны как с отрицательным влиянием внешней среды на деятельность предприятия, так и с недостатками управления его финансово-хозяйственной деятельностью. Множественность кризисоформирующих факторов свидетельствует о необходимости применения специальных методов управления деятельностью предприятия с целью его финансового оздоровления, так как принятие взвешенных и эффективных управленческих решений способно во многом сгладить негативные последствия кризисных явлений. [17, с.60]

Финансовое оздоровление определяется как процесс разработки мероприятий в области финансового менеджмента, направленных на восстановление платежеспособности предприятия. Вместе с тем финансовое оздоровление предприятия подразумевает создание условий для стабильного поддержания его платежеспособности.

В недопущении банкротства заинтересованы не только собственники, менеджеры и работники, но и государство, которое, предпринимая антикризисные меры общеэкономического характера, одновременно требует осуществления действий по предотвращению кризиса при управлении организациями.

В качестве дополнительных мер, направленных на повышение уровня платежеспособности предприятия, можно предложить перевод части нерационально используемых активов в долгосрочные или краткосрочные финансовые вложения. Это позволит получить дополнительную прибыль от использования собственных средств и сохранить финансовые ресурсы на случай, если экономическая ситуация в отрасли стабилизируется, либо изменится конъюнктура рынка.

Проведенные мероприятия по повышению эффективности использования финансовых ресурсов позволят высвободить дополнительные средства, которые можно направить на совершенствование производственной базы, а также на краткосрочные финансовые вложения, что позволит повысить уровень абсолютной ликвидности и создать резерв для дальнейшего расширенного воспроизводства и для проведения мероприятий в сфере маркетинга, без которых невозможно дальнейшее развитие предприятия в условиях конкурентной борьбы.

2.2 Документальное оформление и учет наличных денежных средств

В ОАО «Гомельский АРЗ» существует несколько видов касс: касса завода (для выплаты заработной платы; для выдачи авансов на командировки и оплату стоимости хозяйственных расходов и т.п.); касса столовой (для зачисления наличной выручки от продажи продукции собственного производства и покупных товаров посредством их реализации и осуществления расчетов с работниками завода и прочими покупателями); касса круглосуточной автостоянки (для зачисления наличной выручки от оказания услуг); касса стола заказов (для зачисления наличной выручки от оказанных услуг населению); валютная касса (для осуществления операций с наличной иностранной валютой).

Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения кассовых операций является Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Нацбанка от 17.01.2008 №4 (в ред. от 21.09.2009 №154) [18].

Оприходование наличных денег означает документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам или другим приходным документам, или через кассовые суммирующие аппараты (билетопечатающую машину, таксометр, зарегистрированных в налоговых органах), в день совершения операции и учинение в этот же день кассиром соответствующих записей в товарно-денежных отчетах, других регистрах бухгалтерского учета на конец рабочего дня либо записи показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста.

Прием наличных денежных средств может осуществляться с использованием:

- кассовых суммирующих аппаратов (КСА), специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, зарегистрированных в налоговых органах,

- по приходным кассовым ордерам и (или) другим приходным документам в соответствии с законодательством.

Виды деятельности, при осуществлении которых прием наличных денежных средств осуществляется с использованием КСА, а также правила использования КСА определяются Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Нацбанка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. №18/1 (в редакции от 08.07.2009 №903/11) [19].

Не допускается использование кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров:

* модели (модификации) которых не включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории РБ;

* не зарегистрированных в налоговом органе по месту постановки юридического лица на учет;

* без средств контроля;

* в случае незаключения договора на их техническое обслуживание и ремонт.

В подтверждение факта приема наличных денег и денежных документов выдается отрывная часть ордеров КО-1, КО-1в - квитанция к ним, заверенная печатью (штампом).

При использовании кассовых аппаратов и систем субъекту хозяйствования следует руководствоваться Инструкцией о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.09.2004 № 103 (в ред. от 19.07.2006 №75) [20].

Ввод КСА в эксплуатацию производится уполномоченным работником центра технического обслуживания, с которым заключен договор на техническое обслуживание и ремонт указанных кассовых аппаратов и систем, в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Запрещается использование КСА без договора на их техническое обслуживание и ремонт.

Использование кассовых аппаратов осуществляется в соответствии с эксплуатационной документацией на КСА, предусмотренной техническими нормативными правовыми актами. Эксплуатационная документация должна находиться в месте установки кассовых аппаратов и систем.

При осуществлении приема наличных денежных средств запрещается иметь в денежном ящике КСА наличные денежные средства, не учтенные через кассовый аппарат, кроме денежных средств, выданных для расходных операций перед началом рабочего дня, в размере и порядке, установленных законодательством. Кассир обязан проводить суммы принятых наличных денежных средств через КСА и в подтверждение принятых сумм выдавать покупателю (потребителю) чек кассовых аппаратов и систем.

На каждый КСА ведется книга кассира-операциониста по установленной форме.

Книга кассира-операциониста предназначена для ежедневной контрольной регистрации показаний накапливающих денежных счетчиков (денежных оборотов) кассового аппарата или системы. Записи в книге кассира-операциониста производятся ежедневно в хронологическом порядке. В начале рабочего дня выполняется запись даты и показаний накапливающих денежных счетчиков (денежных оборотов) КСА на начало рабочего дня. По окончании рабочего дня производится заполнение остальных реквизитов, предусмотренных формой книги кассира-операциониста. Суммы денежных средств, снятые с банковских пластиковых карточек и проведенные через кассовый аппарат или систему, отражаются в книге кассира-операциониста отдельной строкой в конце рабочего дня.

В соответствии с эксплуатационной документацией на КСА по окончании рабочего дня формируется отчет закрытия смены (Z-отчет) по форме, установленной государственными стандартами Республики Беларусь. Использованные контрольные ленты, отчеты закрытия смены (Z-отчеты) хранятся в опечатанном виде в течение трех лет, после чего могут быть уничтожены в установленном порядке.

Операции в кассе ОАО «Гомельский АРЗ» выполняет кассир, являющийся должностным лицом, с которым заключается договор о его полной материальной ответственности за сохранность всех принятых ценностей. На основании представленной заявки на 2010 год обслуживающий банк (отделение №316 г. Гомель головного ф-ла по Гомельской области ОАО «Белинвестбанк») установил лимита остатка кассы в следующих размерах: для кассы завода - 500000 рублей; для кассы столовой - 50000 рублей; для кассы стола заказов - 50000 рублей.

Операции по движению денежных средств в кассе организации оформляются кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордера отражают поступление денежных средств в кассу, расходные кассовые ордера отражают расход денежных средств из кассы. Форма и порядок оформления приходных кассовых ордеров утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. №38 [9].

Ордера заполняются при поступлении в кассы наличных денег и денежных документов соответственно в белорусских рублях и иностранной валюте как вручную, так и с помощью технических средств.

Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных и других хозяйственных расходов, выплатой пенсий, пособий по социальному страхованию и т. д. Расходные и приходные кассовые ордера в организации составляет бухгалтер.

Прием и выдача наличных денег кассами предприятий может производиться и по другим надлежаще оформленным документам (товарно-транспортным накладным на отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные услуги, платежным ведомостям и др.). В этих случаях на таких документах накладывается штамп с реквизитами кассового ордера. Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и т. п.) имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных ордерах не обязательна.

При сдаче денег на расчетный счет составляется заявление на взнос наличными. Для подтверждения приема банк выдаст квитанцию, которая прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров. Кассир ежедневно отчитывается перед бухгалтером, составляя при этом отчет кассира. Отчет кассира является вторым экземпляром записей в кассовой книге. К отчету прикладываются все приходные и расходные ордера, на основании которых производились записи в кассовой книге, а также документы, подтверждающие выплату денежных средств из кассы (например, платежная ведомость и др.).

У субъектов хозяйствования с согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и обеспечения защиты программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов, от несанкционированного доступа. При этом ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги за год. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год -- общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Полученные бухгалтерией кассовые отчеты и документы обрабатываются. Каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичным документом, после чего проставляется в отчете шифр корреспондирующего со счетом 50 «Касса» синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет с остатком денег на конец дня, показанным в предыдущем отчете, и проверяет правильность выведенных оборотов и остатка [21, с.394].

В бухгалтерии отчеты кассира подвергаются проверке и обработке в установленном порядке. Все хозяйственные операции по кассе в организации регистрируются и обрабатываются в электронной базе данных по мере их поступления в бухгалтерию при помощи персонального компьютера на базе программы DOS, таким образом, учет кассы автоматизирован. В конце рабочего дня (отчетного месяца) программа позволяет формировать следующие машинограммы:

· отчет по кассе за день (дублирует отчет кассира). Распечатанный отчет подписывает кассир и главный бухгалтер;

· журнал-ордер и ведомость №1 по счету 50 «Касса»;

· анализ счета 50 «Касса» (отражает корреспонденцию счетов по движению денежных средств в кассе за месяц) и др.

В соответствии с Рабочим планом счетов учет операций кассы на объекте исследования ведется на активном счет 50 «Касса». Основная корреспонденция счетов по учету кассовых операций в ОАО «Гомельский АРЗ» сводится к отражению поступления денежных средств с расчетного и текущего счетов в кассу, выдаче из кассы и возврате в кассу подотчетных сумм и др. (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в ОАО «АРЗ»