Денежные средства организации как объект бухгалтерского учета и контроля

3 Недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица. Сосредоточение первичного контроля в одних руках может привести к недостоверному учету в интересах данного лица.

4 Требование заинтересованности администрации. Функционирование системы внутреннего контроля не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

5 Требование компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Если персонал организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная система внутреннего контроля не сможет быть эффективной.

6 Требование приемлемости (пригодности) методологии внутреннего контроля. Ставящиеся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональными. Необходимо целесообразное распределение контрольных функций. Программы внутреннего контроля и применяемые методы должны быть целесообразными.

7 Требование непрерывности развития и совершенствования. Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее «настраивать» на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

8 Требование приоритетности. Абсолютный контроль над обычными незначительными операциями (например, мелкими расходами) не имеет смысла и только отвлекает силы от более важных задач. Но если высшее руководство считает, что какие-либо области деятельности организации имеют стратегическое значение, то в каждой такой области обязательно должен быть налажен контроль.

9 Исключение ненужных этапов, шагов и процедур в проведении контроля. Контроль необходимо организовывать рационально, так как это часто связано с дополнительными затратами труда и средств.

10 Требование оптимальной централизации (или адекватности оргструктуры). Динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы внутреннего контроля обусловливается единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации. Оргструктура должна соответствовать размерам и степени сложности организации.

11 Требование единичной ответственности. Каждая отдельная контрольная функция должна быть закреплена только за одним центром ответственности. Во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности. Но закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности вполне допустимо. Например, отдельной контрольной функцией главного бухгалтера является контроль осуществляемых хозяйственных операций на предмет их соответствия законодательству. Он же должен нести ответственность за недоведение до руководства информации о нарушениях. Контрольная функция внутреннего аудитора в этом случае -- осуществление проверки на предмет качества исполнения бухгалтером своей контрольной функции. Аудитор оценивает и законность отраженных операций, но ответственность он должен нести за необнаружение негативных операций, отраженных бухгалтером.

12 Требование потенциального функционального замещения. Временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольные процедуры. Для этого каждый работник (субъект внутреннего контроля) должен уметь выполнять контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня во избежание потери адекватной связи с объектом контроля за время их выбытия. Данный принцип распространяется и на центры ответственности.

13 Требование регламентации. Эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации. Насколько деятельность подчинена четкому регламенту -- настолько можно ожидать от нее успеха. Конечно, все предусмотреть невозможно; приходится принимать решения в условиях неопределенности, но там, где это возможно, необходимо формально установить правила, регулирующие порядок деятельности.

14 Требование взаимодействия и координации. Контроль должен осуществляться на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации. Необходима четкая координация их усилий для решения поставленных задач контроля.

Совокупность указанных выше принципов и требований -- основа эффективного функционирования системы внутреннего контроля.

Подводя итоги, следует сказать, что организация эффективной системы внутреннего контроля позволит:

- обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях конкуренции;

- сохранить и эффективно использовать ресурсы и возможности организации;

- своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и внутрифирменные риски в управлении организацией;

- сформировать адекватную современным перманентно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

Для обеспечения наибольшей эффективности организации внутрихозяйственного контроля, а также для работы аудитора или ревизора необходимо сочетать ее с передовой методологией финансово-экономического контроля, которая основывается на применении новейших технических средств, программного обеспечения и преобразовании на ЭВМ учетно-экономической информации для осуществления ее контроля.

Актуальность применения современных компьютерных технологий во всех сферах хозяйственной деятельности, включая контрольно-аудиторскую, с течением времени только возрастает. Общество переходит в новое качественное состояние - информационное общество, которое основывается на компьютеризированных средствах труда и информационных технологиях и требует качественно новой информационной среды - совокупности ЭВМ, систем компьютерных коммуникаций, программных комплексов, а также баз данных. На настоящее время бухгалтерский учет в ОАО «Гомельский авторемонтный завод» не до конца автоматизирован, а те участки, которые автоматизированы, работают на базе давно устаревшей операционной системы. Использование ЭВМ стало бы большим подспорьем и привело бы к снижению трудоемкости производимых работ, помогло бы избежать возможных ошибок и неточностей в учете. Это позволило бы осуществлять оперативный контроль за совершаемыми операциями.

Одним из самых популярных в нашей стране систем является «1С:Бухгалтерия», разработанная российскими специалистами. Продукт 8 версии состоит из платформы «1С:Предприятие 8» и прикладной разработки «Бухгалтерия предприятия». Кроме учета денежных средств система способна осуществлять учет торговых операций, поставок и запасов, налогов, кадров, заработной платы и прочего. Операции по учету средств предприятия, реализованные в соответствующем модуле, включают формирование документов по кассовым и банковским операциям, причем в электронном виде, готовом для вывода на печать. Программа автоматически формирует приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, заполняет кассовую книгу. При осуществлении кассовых операций происходит регистрация факта оплаты в документах бухгалтерского и налогового учета. При проведении банковских операций происходит не только подготовка и регистрация движения средств на банковских счетах, но и автоматизируется покупка и продажа валюты для обеспечения сделок с иностранными контрагентами.

Специально для белорусских предприятий разработан программный продукт «1С:Бухгалтерия 8 для Беларуси», который включает технологическую платформу «1С:Предприятие 8» и прикладное решение (конфигурацию) «Бухгалтерия для Беларуси». «1С:Бухгалтерия 8 для Беларуси» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

К преимуществам внедрения средств компьютерной обработки бухгалтерских данных можно отнести следующие:

- Компьютерная информационная система намного более информативна по содержанию и прозрачна для пользователей, что уменьшает риск системы внутреннего контроля. Такая система характеризуется широкой доступностью информации, которая обеспечивается наличием общей компьютерной сети и системой паролей.

- Компьютерные информационные системы позволяют группировать и классифицировать данные бухгалтерского учета по разным основаниям, таким образом в единой системе возможно совмещение форм финансового и управленческого учета.

- Использование средств компьютерной обработки данных снижает до минимума степень риска неправильного арифметического подсчета, ошибочного разнесения проводки по регистрам бухгалтерского учета, в определенных ситуациях - изменения содержания хозяйственной операции и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

- Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и чековых книжках и т.д.

- Бухгалтерский учет денежных средств, кассовых и расчетных операций в ОАО «АРЗ» ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

- На ОАО «Гомельский АРЗ» работает 8 работников бухгалтерии (в том числе: 1 главный бухгалтер, 1 заместитель главного бухгалтера, 4 специалиста, 1 кассир). Из 8 человек - 4 имеют высшее образование, 3 - среднее специальное, 1-среднее. У работников бухгалтерии рабочие места оснащены ПЭВМ, имеющими связь с ОАСУП, имеется локальная вычислительная сеть, автоматизированы отдельные участки бухгалтерского учета. Отдельные виды операций осуществляются в программе «EXСEL».

- В ходе проведенного анализа финансово-хозяйственных показателей предприятия было установлено, что в связи со снижением расходов производства и реализации в 2010 году прибыльность продукции и продаж составила 0,84% соответственно, что несколько улучшило сбытовую и производственную деятельность предприятия, поскольку в 2009 году завод имел меньшую рентабельность как продукции, так и продаж. Однако рентабельность реализованной продукции остается на очень низком уровне. Также есть основания для признания структуры бухгалтерского баланса ОАО «Гомельский АРЗ» неудовлетворительной, а промышленного предприятия - неплатежеспособным в связи со значением коэффициента ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами ниже их нормативных значений на протяжении последних двух лет. Несмотря на это следует учитывать, что большинство показателей имеют положительную динамику. А также на предприятии ежегодно разрабатываются мероприятия по улучшению ситуации.

- В ходе анализа денежных средств и денежных потоков также наблюдается положительная динамика. Во-первых, увеличился чистый денежный поток, а, следовательно, и коэффициент прилива и оседания денежного потока. При этом в ОАО «АРЗ» отрицательный и положительный денежные потоки достаточно хорошо сбалансированы, т.е. предприятие не испытывает острого дефицита или избытка свободных денежных средств.

- Однако используются денежные средства на предприятии недостаточно эффективно, о чем свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности.

- В условиях рыночной экономики роль достоверной учётной и отчётной информации о деятельности хозяйственных субъектов возрастает. Эта информация необходима как внутренним пользователям (администрация, подразделения), так и внешним (государственные органы, поставщики, банки). Достоверность информации обеспечивается контролем. Контроль в экономическом значении означает наблюдение и управление.

- В системе контроля играют очень большую роль ревизии операций с денежными средствами. Это обусловлено тем, что денежные средства представляют наиболее рисковый объект потенциальных искажений официальных данных, они наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений. Создание эффективного системного контроля за этой категорией позволяет экономическому субъекту своевременно обнаружить негативные явления в своей деятельности, а также оперативно разработать меры по устранению недостатков.

- Так как бухгалтерский учет на исследуемом предприятии автоматизирован частично, это делает его организацию менее эффективной и не защищает от возможных ошибок.

- Таким образом, введение автоматизации бухгалтерского учета значительно облегчит работу бухгалтерии. Кроме этого, она значительно облегчает процесс ведения бухгалтерских операций. Проведение автоматизации бухгалтерского учета значительно сократит перечень операций, осуществляемых бухгалтером вручную и позволит осуществлять оперативный контроль за совершаемыми операциями. Кроме того, автоматизация бухгалтерского учета позволит устранить риск совершения ошибки при переносе данных с одного документа на другой, так как каждая цифровая информация заносится в базу данных только один раз.

- Учет денежных средств как на исследуемом предприятии, так и в целом по стране нуждается в доработке и улучшении. В связи с этим нами были разработаны основные направления совершенствования. Во-первых, необходимо адаптировать национальные правила учета к международным стандартам для формирования финансовой информации высокого качества. Во-вторых, обратить внимание на такой платежный инструмент как «электронные деньги».

- Сегодня можно с уверенностью говорить о том, что развитие электронных денег и электронных платежных систем неотделимо от развития всемирной паутины, интеграции новых пользователей и расширения возможностей электронной коммерции. Дальнейшее развитие электронных денег в нашей стране будет обусловлено развитием описанных выше факторов, однако, определяющая роль в этом процессе останется за государством. Сегодня необходимо четко представлять себе природу электронных денег и их важность в развитии не только электронной коммерции, но и национальной платежной системы. Создание благоприятного правового поля будет способствовать росту оборота электронных платежей и привлечению в этот сектор большого капитала. В свою очередь, на рынке появятся новые игроки. Ужесточение конкуренции на рынке ЭПС будет способствовать расширению возможностей платежных систем и снижению комиссионных расходов по обслуживанию данных платежей, что, в конечном счете, улучшит привлекательность данных систем для пользователей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Жуков, Е.Ф. Общая теория денег и кредита [Текст] : учеб. для вузов / Е.Ф. Жуков. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 304 с.

2. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] : учеб. пособие Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко , Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

3. Хорин, А.Н. Отчет о движении денежных средств [Текст] / А.Н. Хорин // Главбух. - 2006. - №5. - С.58.

4. Деньги, кредит, банки [Текст] : учеб. для вузов / под ред. О.И. Лаврушина. - 2-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 454 с.

5. Кравцова, Г.И. Деньги, кредит, банки [Текст] : учеб. пособие / Г.И. Кравцова, Г.С. Кузьменко, Е.И. Кравцов; под общ. ред. Г.И. Кравцовой. - Мн.: БГЭУ, 2003 - 527 с.

6. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / П.С. Безруких, В.Б. Иванкевич. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 576 с.

7. Смирнов, В.В. Оценка рыночной стоимости предприятия [Текст] / В.В. Смирнов // Главбух. - 2006. - №9. - С.18-20.

8. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь: утв. постановл. Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г., №57 (в ред. от 27.11.2006, №192) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2006. - №206.

9. Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций [Текст] : постановл. Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г., №38. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. - №8/22186.

10. Трудовой кодекс Республики Беларусь [Текст] : принят Палатой представителей 8 июня 1999 г. : одобрен Советом Республики 30 июня 1999 г. (с изм. и доп. от 20.07.2007 г., №272-З) -- Мн.: Амалфея, 2011. -- 255 с.

11. Типовой план счетов бухгалтерского учета [Текст] : постановл. Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г., №89 (в ред. от 05 января 2011 г., №1).

12. Об открытии банковских счетов [Текст] : постановл. Правления Национального Банка Республики Беларусь от 3 апреля 2009 г., №40 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2009. - №8/20879.

13. Об аудиторской деятельности [Текст] : закон Республики Беларусь от 4 января 2010 г., №109-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. - №17, 2/1661.

14. Ханкевич, Л.А. Современное финансовое право Республики Беларусь [Текст] : практич. пособие / Л.А. Ханкевич. - Мн.: Молодежное научное общество, 2004. - 282 с.

15. Корзун, А.А. Ревизия как метод финансового контроля [Текст] : материалы IX межвуз. науч. конф. студентов, магистрантов и аспирантов / А.А. Корзун; под. ред. В.С. Соркина. - Гродно.: ГрГУ, 2009. - 395 с.

16. Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности [Текст] : утв. Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г., №673 (в ред. от 28 мая 2008 г., №286).

17. Колтович, С.П. Критерии, стратегия и методы финансового оздоровления предприятия [Текст] / С.П. Колтович // Планово-экономический отдел. - 2009. - №6. - С.60-66.

18. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь [Текст] : утв. постановл. Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г., №4 (в ред. от 21 сентября 2009 г., №154).

19. О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем [Текст] : постановл. Совета Министров Республики Беларусь от 9 января 2002 г., №18/1 (в ред. от 08 июля 2009 г., №903/11).

20. Инструкция о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг [Текст] : утв. постановл. Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 сентября 2004 г., №103 (в ред. от 19 июля 2006 г., №75).

21. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.И. Акулич; под общ. ред. О.А. Левковича. - Мн.: Амалфея, 2003. - 640 с.

22. Банковский кодекс Республики Беларусь [Текст] : принят Палатой представителей 3 октября 2002 г.; одобрен Советом Республики 12 октября 2000 г. (с изм. и доп. от 14 июня 2010 г., №132-3) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. - №147, 2/1684.

23. Инструкция о банковском переводе [Текст] : утв. постановл. Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г., №66 (с изм. и доп. от 30 августа 2010 г., №370) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. - №225, 8/22776.

24. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков [Текст] : утв. постановл. Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 г., №43 (с изм. и доп. от 29 октября 2008 г., №156) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2008. - №302, 8/19886.

25. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь [Текст] : утв. Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г., №359 (в ред. от 05 ноября 2010 г., №571).

26. Папковская, П.Я. Учет операций с иностранной валютой [Текст] : учеб.-методич. пособие для вузов / П.Я. Папковская. - Мн.: Информпресс, 2000. - 104 с.

27. О валютном регулировании и валютном контроле [Текст] : закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г., № 226-З (с изм. и доп. от 14 июня 2010 г., №132-3) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. - №147, 2/1684.

28. О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке [Текст] : постановл. Правления Национального банка Республики Беларусь от 13 сентября 2006 г., №129 (с изм и доп от 06 июля 2009 г., № 98).

29. Левкович, О.А. Учет курсовых разниц при переоценке валюты [Текст] / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич // Налоги Беларуси. - 2008. - №46. - С.54-64.

30. О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц [Текст] : декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г., № 15 (с изм. и доп. от 28 января 2010 г., №1) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. - №28, 1/11351.

31. Кучинский, А.В. Современное состояние и направления совершенствования учета денежных средств и их эквивалентов [Текст] / А.В. Кучинский // Экономические науки. - 2009. - №12. - С.343-346.

32. Об утверждении правил осуществления операций с электронными деньгами [Текст] : постановл. Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 ноября 2003 г., №201 (в ред. от 29 июня 2009 г., №91).

33. Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности [Текст] : утв. постановл. Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г., №19 (в ред. от 11 декабря 2008 г., №187).

34. Лысюк, Р.С. Отчет о движении денежных средств: содержание, структура, направления совершенствования [Текст] / Р.С. Лысюк // Бухгалтерский учет и анализ. - 2010. - №11. - С.24-31.

35. Данилевский, Ю.А. Внутренний контроль на предприятии [Текст] / Ю.А. Данилевский // Финансовая газета. - 1997. - №19. - С.10-11.

36. Бурцев, В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения [Текст] / В.В. Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом. - 2002. - №4. - С.38-50.

37. Мельник, М.В. Ревизия и контроль [Текст] : учеб. пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин; под общ. ред. О.А. Мельник. - М.: ИД ФВК-ПРЕСС, 2003. - 520 с.

38. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета [Текст] : утв. постановл. Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г., №89 (в ред. от 05.01.2011, №1).

39. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: практикум [Текст] : учеб. пособие / В.Н. Лемеш. - 2-е изд., перераб. - Мн.: Гревцова, 2010. - 424 с.

40. Городилов, М.А. Совершенствование организационных аспектов аудита и ревизии [Текст] / М.А. Городилов // Аудит и финансовый анализ. - 2008. - №5. - С.215-225.

Размещено на Allbest.ur