Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Раздел 1. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Тема 1. Особенности бухгалтерского учета, определяемые спецификой сельскохозяйственного производства

1. Специфические особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных формированиях

Сельское хозяйство, как отрасль экономики, характеризуется рядом особенностей, которые в основе своей определяются действием естественных факторов.

Специфичность сельскохозяйственного учет а заключается прежде всего в том, что процесс производства здесь связан с живой природой, землей в живыми организмами -- животными и растениями, выступающими в качестве предметов труда. Значительная часть производственного цикла состоит в целенаправленном воздействии на живые организмы -- выращивание их до определенных кондиций, приобретения ими необходимых человеку полезных свойств, качеств. Вследствие перерывов, вызываемых естественными 1 климатическими условиями, производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях. Так, производство мяса крупного рогатого скота занимает несколько лет, выращивание плодовых насаждений многие годы, производство продуктов растениеводства длится в течение года.

Специфика отрасли и определяет особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, которые сводятся к следующему.

1. Поскольку земля является главным и незаменимым средством производства, важно обеспечить точный учет земельных угодий и вложений.

2. В качестве специфических средств производства в сельском хозяйстве выступают живые организмы -- животные и растения, и поэтому в соответствующих отраслях в процессе производства переплетается действие экономических и биологических факторов. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве должен обеспечить учет поголовья животных и происходящих в нем изменений (прирост живой массы, приплод и т.п.), а также производственные процессы, протекающие в растениеводстве, в животноводстве при всей их специфичности и неповторимости.

Применение научно обоснованных систем земледелия позволяет не только не допускать снижения плодородия земли, но и наоборот. значительно повысить его. Специфика земли состоит в том, что она является одновременно предметом (на первых стадиях процесса производства) и средством труда. В связи с огромной ролью земли как средства производства необходимо своевременно и полно организовать учет затрат по ее обработке, удобрению, известкованию, мелиорации и другим мерам поднятия ее продуктивной отдачи, исключить появление эрозии почв и других нежелательных явлений, вести постоянный поиск путей повышения эффективности производства возделываемых культур и работ.

З. Сельскохозяйственное производство пространственно рассредоточено и ведется на больших площадях. Здесь используют в основном мобильную сельскохозяйственную технику. Эта особенность влияет на организацию производственных подразделен и требует учета затрат и доходов не только по культурам и видам животных, но и по самостоятельным хозрасчетным подразделениям (отделениям, фермам, цехам, бригадам и пр.).

4. В сельскохозяйственном производстве заметен разрыв между временем производства и рабочим периодом: процесс производства в большинстве отраслей выходит за пределы календарного года. Поэтому в бухгалтерском учете разграничивают расходы по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года; текущего года под урожай будущих лет; по выращиванию молодняка и откорму животных и т.п.

5. Сельскохозяйственные предприятия сами воспроизводят в натуре часть средств производства. Например, выращенных в хозяйстве животных используют в качестве продуктивного в рабочего скота (средства производства). Часть продукции производства применяют для дальнейшего воспроизводства (семема, корма, и посадочный материал).

6. Биологические особенности сельскохозяйственного производства связаны с тем, что от одной культуры или вида животных получают одновременно несколько видов продукций. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость соответствующего разграничения затрат и исчисления себестоимости выхода разновидной продукции. Учет затрат в основных отраслях сельскохозяйственного производства ведут не по объектам исчисления (зерно, молоко, приплод), а по объектам учета (пшеница яровая, овцеводство и т.п.). Затраты между различными видами продукции распределяют по установленным коэффициентам, пропорционально ее оценке или другим способам.

7. Ввиду влияния естественно-климатических факторов, особенно в растениеводстве, сохраняется воздействие сезонности, когда основные работы выполняют в период сена и уборки урожая.

Бухгалтерский учет, отражая сезонность в работах и затратах, сам подвержен влиянию этих факторов: в периоды основных сельскохозяйственных работ в уборки урожая объем учетных работ возрастает, а в период сезонного снижения работ и затрат -- сокращается.

8. Первичная регистрация объема выхода продукции (при ее получении) также является определенной особенностью в бухгалтерском учете, поскольку в сельском хозяйстве нет непосредственной функциональной зависимости между объемом производственных затрат и выходом продукции.

Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях идентична организации его в промышленности, строительстве, торговле и должна соответствовать единой методологии учета, действующей в Республике Казахстан.

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях ведут по Типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан, К бухгалтерским счетам по учету необоротных активов в части основных средств, товарно-материальных запасов, доходов и расходов от основной деятельности, основного производства рекомендуется открывать субсчета, соответствующие специфике сельскохозяйственного производства.

2. Особенности формирования хозяйствующих субъектов в сельском хозяйстве и значение учета в их деятельности

В крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых земля является основным средством производства или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, может быть выбрана система упрощенного налогообложения и ведения бухгалтерского учета (по усмотрению хозяйствующего субъекта):

- с фиксированным суммарным налогом на основе Патента;

- с ведением Книги учета доходов и расходов.

Применение той или иной системы возможно только при прохождении соответствующей регистрации в налоговых органах.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность на основе Патента, производят уплату фиксированного суммарного налога и освобождаются от ведения учета, предоставления деклараций по налогам, включенным в расчет стоимости Патента. Стоимостью Патента является фиксированный суммарный налог, включающий в себя налог на добавленную стоимость, социальный налог, подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности (для сельхозтоваропроизводителей -- с дохода юридического лица), подоходный налог, удерживаемый с физических лиц у источника выплаты, отчисления в накопительные пенсионные фонды, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства.

Хозяйства, работающие па основе ведения учета, являются плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и налогообложение их осуществляется в соответствии с налоговым законодательством. Ведение учета осуществляется по упрощенной форме на основе Книги учета, без применения метода двойной записи и отражения операций по счетам бухгалтерского учета.

Порядок налогообложения и ведения учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых земля является основным средством производства, подробно освещен в инструктивных материалах, поэтому останавливаться на нем мы не будем и перейдем непосредственно к ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, работающих не по упрощенной схеме учета и налогообложения.

3. Особенности организации первичного учета и документооборот в сельском хозяйстве

Учет зерновой продукции. Первичный учет полученной зерно вой продукции, можно осуществлять несколькими методами. В учетной политике хозяйствующего субъекта должен быть выбран тот метод, который наиболее соответствует сложившимся в нем конкретным условиям.

Рассмотрим некоторые методы ведения первичного учета по приемке зерновой продукции.

Прежде чем перейти к описанию методов ведения первичного учета, необходимо отметить, что Стандартом бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы» предусмотрено, что формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатывает и утверждает субъект хозяйствования самостоятельно на основе минимальных требований, предъявляемых уполномоченным органом. В данном разделе мы приведем формы первичных документов, которые удобны в применении и могут быть рекомендованы к использованию (Приложение З к главе З) по усмотрению хозяйствующего субъекта.

Первый метод. Используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 77 - 3.1) Перед началом уборочных работ бухгалтерия выдает каждому комбайнеру под расписку блокнот реестров с заранее заполненными реквизитами - наименование хозяйства, табельный (лицевой) номер комбайнера, его фамилия, имя и отчество, номер агрегата. Все реестры в блокноте должны быть пронумерованы (под одним номером каждые три экземпляра), подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйства и скреплены печатью. Блокноты реестров регистрируют в специальной ведомости.

В начале смены на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке комбайнер выписывает реестр отправки зерна и другой продукции с поля в трех экземплярах, в котором указывает дату, номер отделения (бригады, тока), фамилию водителя (тракториста), наименование убранной с поля продукции. Первый экземпляр реестра остается у комбайнера, второй и третий экземпляры передают водителю (трактористу), который, в свою очередь, третий экземпляр реестра передает заведующему током (весовщику).

При разгрузке зерна из комбайна в кузов автомашины (прицепа) комбайнер записывает в первый (свой) экземпляр реестра номер автомашины в бункерную массу зерна, а водитель расписывается в реестре комбайнера о приемке продукций. Водитель во втором экземпляре, находящемся у него, записывает номер комбайна, от которого принята продукция и бункерную массу зерна, а комбайнер в этом экземпляре подтверждает правильность записей.

При доставке зерна на ток, заведующий током (весовщик) на основании данных взвешивания продукции в третьем экземпляре реестра записывает массу брутто и массу нетто принятого зерна. Заведующий током (весовщик) расписывается в экземпляре реестра води теля о приемке зерна, а водитель -- в третьем экземпляре реестра заведующего током (весовщика) о сдаче продукций.

Кроме того, используют также реестр приема зерна и другой продукции (ф. № 78 -3.3). Данный реестр заполняют, в отличие от предыдущего, в двух экземплярах, что сокращает количество учетных бланков и экономит время при обработке и сводке первичных документов.

Заведующий током (весовщик) записывает массу нетто доставленного водителем зерна в свой реестр, указывая фамилии водителя и комбайнера, от которых получено зерно. В реестре отправки, находящемся у водителя, заведующий током (весовщик) расписывается в приемке зерновой продукции.

Реестры ежедневно сдают в бухгалтерию для дальнейшей обработки документаций.

Второй метод. Оформляют путевку на вывоз продукции с поля (ф. № 77а -- 3.2). Получение комбайнером блокнотов путевок аналогично получению блокнотов реестров. Путевку выписывает комбайнер в трех экземплярах (под копирку), третий остается у комбайнера, второй и первый -- у водителя после отгрузки из комбайна в машину зерна. После приемки зерна от водителя заведующий током (весовщик) определяет точную массу зерна, которую отмечают в путевке. Первый экземпляр путевки остается у заведующего током (весовщик). Все путевки передают ежедневно в бухгалтерию.

Третий метод. Для оформления отправки зерна с поля на ток применяют талон шофера (ф. № 776) и талон комбайнера (ф. № 77в), имеющие разный цвет, что облегчает дальнейшую учет работу и обработку документов.

Соответствующие талоны, заранее заполненные и оформленные надлежащим образом, скрепленные печатью и подписями руководства хозяйства и главного бухгалтера, регистрируют по их видам в журнале учета выданных талонов (ф. № 188) и выдают под расписку водителю и комбайнеру.

Зерно, поступившее на ток, взвешивают. Затем водитель передает весовщику талоны, полученные от комбайнеров и реестр приема зерна от шофера (ф. № 71а). Указанный реестр заполняют в одном экземпляре и он постоянно находится у водителя.

На току, взвесив автомашину (прицеп) с зерном, весовщик записывает номера талонов комбайнеров, принятых от водителя, его фамилию и номер автомашины в реестр приема зерна весовщиком (ф. № 78а), который также заполняют в одном экземпляре.

На основании данных реестра приема зерна, принятого весовщиком, заведующий током производит записи в ведомости движения зерна и другой продукции (ф. № 80) и книге складского учета (ф. № 40).

При использовании на уборке урожая бункеров-накопителей для учета зерна, поступающего от комбайнера, используют также талоны бункериста (ф. № 77 г). Каждый талон бункериста предназначен для учета одного бункера зерна.

В бухгалтерии хозяйства ежедневно сверяют данные реестров (ф. № 78а и 71а) и талонов комбайнера, водителя, бункериста по каждому бункеру зерна, принятому от комбайна в сданному на ток.

Метод учета урожая зерновых посредством талонов является в настоящее время наиболее прогрессивным, но требует четкой организации работы всех лиц, связанных с учетом движения зерна, и строгого соблюдения документооборота.

Зерно, поступившее на ток, требует дополнительной подсушки и сортировки. Каждую партию зерна, отпущенного для подсушки, очистки и сортировки, взвешивают. По окончании сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользуемых отходов. Качество обработанного зерна определяют с помощью лабораторного анализа. Результаты сортировки отражают в Акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. № 82 -- 3.6).

Часть зерна с поля отправляют на хлебопромышленные заготовительные пункты, оставшееся -- в кладовые (амбары) хозяйства и зернилища. На каждую партию отправляемого зерна выписывают товарно-транспортную накладную на отправку-приемку зерна, семян масличных культур в трав (ф. № 1 СХ зерно).

Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции на току является ведомость движения зерна и другой продукций (ф. № 80 -- 3.4), которую составляет заведующий током (весовщик) ежедневно после окончания рабочего дня по каждой культуре.

Ведомость движения зерна вместе с первичными документами в конце рабочего дня передают в бухгалтерию, предварительно сделав отметки о движении зерновой продукции в книге (карточках) складского учета. Это даст возможность систематически контролировать движение зерновой продукции на току и сверять его с данными бухгалтерского учета.

Учет продукции овощеводства, садоводства, картофеля и бахчевых культур. Первичным документом по учету выхода продукции овощеводства, садоводства, картофеля и бахчевых культур является дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № 81 -- 3.5).

По мере поступления продукции приемщик взвешивает собранную продукцию, каждый отвес записывает в дневник, указывая при этом количество принимаемой продукции.

В отдельные периоды уборки овощей можно применять следующие единицы измерения - штуки, пучки и т.п., при этом они обязательно должны быть приведены к единице измерения массы -- килограмму.

На каждый отвес продукций, сдаваемой рабочим, приемщик выдает талоны с указанием отвеса и массы сданной продукции, на основе которых производятся записи в учетные листы выработки каждого рабочего для определения суммы заработка.

На каждую партию продукции, вывозимой с места уборки, выписывают сопроводительный документ -- путевку на вывоз продукции либо накладную.

Дневники поступления сельскохозяйственной продукции с приложенными накладными, путевками, актами ежедневно сдают в бухгалтерию.

На пунктах сортировки, сушки или подработки, а также в хранилищах всю продукцию взвешивают и записывают в книгу (карточки) складского учета. Здесь же составляют соответствующие Акты на сортировку, переработку овощей и фруктов. В Акте указывают также количество отходов, используемых для корма скоту и неиспользуемых.

После сортировки часть продукции (овощей, фруктов, ягод) отправляют заготовительным организациям, при этом на каждую партию отправки составляют товарно-транспортную накладную на отправку-приемку овощей, плодов, ягод, лубяных и других культур (ф. № 1-СХ овощи).

Для оприходования продукции садоводства в специализированных хозяйствах применяют специальный документ -- дневник поступления продукции садоводства (ф. № 84 -- 3.8).

В специализированных овощеводческих хозяйствах для оприходования продукции закрытого грунта применяют дневник поступления продукции закрытого грунта (ф. № 83 -- 3.7).

Учет хлопка-сырца. Первичными документами по учету количества хлопка-сырца являются ежедневные сведения о сборе хлопка при ручном (ф. № 85 -- 3.9) и при машинном сборе (ф. № 86-- 3.10).

Собранный хлопок принимают бригадиры и приемщики по массе от каждого сборщика отдельно и записывают в ежедневные сведения. В этот же день документ сдают в бухгалтерию вместе с ведомостью движения продукции в бригаде.

Очистку хлопка оформляют Актом па сортировку и сушку продукции хлопководства. Отправку хлопка на заготовительные пункты или хлопкозаводу (комбинату) приемщик отделения (бригады) оформляет товарно-транспортной накладной на отправку-приемку хлопка-- сырца (ф. № 1-СХ хлопок).

4. Классификация основных средств в сельском хозяйстве

Классификация основных средств и ее роль в построении учета.

Основные средства-это средства труда, сроком службы более одного года.

Любое производство в т. ч. сельскохозяйственное имеют очень много основных средств, роль, назначение и принадлежность которых различна.

Для правильной организации учета и обеспечения их сохранности необходимо научно и экономически обоснованно их классифицировать:

1.По вещественно-натуральному признаку

-земля

-здания

-сооружения

-передаточные устройства

-машины и оборудование

-транспортные средства

-инструмент

-производственный и хозяйственный инвентарь

-рабочий скот

-продуктивный скот

-многолетние насаждения

-некапитальные затраты по улучшению земель.

-прочие основные средства.

2.По назначению

-на производственные (сельскохозяйственные)

-на производственные

3.По отраслям народного хозяйства

-сельскохозяйственные

-промышленные

-строительные

-торговля

-общественное питание и т. д.

(19 групп)

4.По вещественному составу

-инвентарные

-не инвентарные

Инвентарные основные средства имеют вещественное содержание и подлежат измерению и подсчету с использованием натуральных показателей.

Не инвентарные основные средства не имеют вещественного состава и представляют капитальные вложения в земельные и лесные угодья (планировка, коренное улучшение земель).

5.По принадлежности

-собственные

-арендованные

6.По использованию

-действующие

-не действующие.

Организация учета основных средств.

Аналитический учет основных средств ведут в бухгалтерии на инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект (здания, сооружения, машины или на группу однородных инвентарных объектов).

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек. При регистрации карточки нумеруют и хранят в специальной картотеке по группам, а внутри группы по местам эксплуатации.

Для обеспечения сохранности основных средств по местам эксплуатации по каждому материально- ответственному лицу составляются описи основных средств. Инвентарные карточки можно заменить инвентарными книгами.

Учет рабочего и продуктивного скота ведут сами материально-ответственные лица в специальной книге чабана- гуртоправа, табунщика и ежемесячно представляют в бухгалтерию на проверку.

Учет животных по группам ведут на ферме в книге учета движения скота и птицы.

Контроль за сохранностью поголовья ведется в бухгалтерии, куда ежемесячно представляется отчет о движении скота и птицы на ферме.

Для обеспечения сохранности взрослого поголовью ставят тавро или инвентарный номер, при соблюдении ветеринарных требований.

Учет земельных участков в сельскохозяйственных предприятиях ведется согласно налогового законодательства с учетом земельного кадастра в земельно-шнуровой книге.

Счета для учета основных средств и отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Счета для учета основных средств находятся в разделе № 2 Типового плана счетов, подгруппа 2410 и 2510,2520.

2411-«Земля» учет ведется в общей сумме, так и в разрезе отдельных сельскохозяйственных угодий на основании специальных документов.

2412-теплицы и парники, животноводческие фермы, кабельные линии электропередачи, водопроводные сооружения и т. д.

2413-трактора, комбайны, жатки, плуги, культиваторы, бороны,дождевальные установки и т.д.

2414-транспортные средства

2520- основное стадо КРС, лошади, племенного коневодства и рабочего назначения, верблюды.

2510 -сады, лесополосы

Поступление и выбытие основных средств и отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Основные средства поступают от поставщиков, после окончания строительства, в виде учредительных взносов, и при переводе животных в основное стадо

Д2410 К3310, 1030, 5110, 2930.

В сельском хозяйстве с учетом его особенностей большую роль играет счет 2930 «Незавершенное строительство».На этом счете кроме традиционных субсчетов открываются субсчета по учету молодняка животных и животных на откорме.

При переводе животных в основное стадо оформляется акт на перевод животных специальной формы в двух экземплярах, где обязательно указываются зоотехнические признаки и живой вес.

При выбытии основных средств оформляются различные документы в зависимости от причин выбытия.

При выбраковке животных из основного стада оформляют акт специальной формы (2 экз.).

При вынужденном забое оформляют акт на выбытие животных (падеж, вынужденный забой).

Все акты, связанные с движением животных подписываются зоотехником, ветеринарным врачом и утверждается руководителем.

Падеж продуктивного и рабочего скота отражается Д8110 К2520;из основного стада на выращивание и откорм Д2930 К2520; на забой Д8310 К2520; на мясо Д1320 К8310.

Методические рекомендации

Обратить особое внимание на особенности организации бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве. Изучить НСФО 1 и законспектировать

Литература

1. Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 234 - 242.

2. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы, 2005 год с 60 - 61.

Тема 2. Бухгалтерский учет в растениеводстве

1. Учет земли, организация аналитического и синтетического учета земли

В соответствии с Земельным кодексом РК от 20.06.2003 г. № 442-2, земля - территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда.

Земельный фонд Республики Казахстан в соответствии с целевым назначением подразделяется на следующие категории.

Земли сельскохозяйственного назначения.

Земли населенных пунктов (городов, поселков и сельских населенных пунктов).

Земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения.

Земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения.

Земли лесного фонда.

Земли водного фонда.

Земли запаса.

Земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности и той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием земель (территории). Земля в Республике Казахстан находится в государственной собственности. Земельные участки могут находиться также в частной собственности на основаниях, условиях и в пределах, установленных Земельным кодексом.

В соответствии со ст. 24 Земельного кодекса РК, земельные участки сельскохозяйственного назначения, находящиеся в государственной собственности, могут предоставляться физическим и юридическим лицам на праве землепользования и (или) на праве частной собственности. Базовые ставки платы за земельные участки, при их предоставлении в частную собственность, сдаче государством или государственными землепользователями в аренду, а также размер платы за продажу права аренды устанавливаются Правительством РК. При этом ставки платы за пользование земельными участками устанавливаются не ниже размеров ставок земельного налога. Плата за продажу права аренды устанавливается дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка.

Документами, удостоверяющими право на земельный участок, выдаваемыми территориальными органами по управлению земельными ресурсами, являются:

при частной собственности на земельный участок - акт на право частной собственности на земельный участок;

при постоянном землепользовании - акт на право постоянного землепользования;

при временном возмездном землепользовании - акт на право временного возмездного (долгосрочного, краткосрочного) землепользования (аренды);

при временном безвозмездном землепользовании - акт на право временного безвозмездного землепользования.

Документы, удостоверяющие право на земельный участок, должны содержать идентифицирующие сведения, необходимые для целей ведения земельного и правового кадастров. Формы документов, удостоверяющих право на земельный участок, утверждаются Правительством РК.

Учет земельных угодий

Земля - главный вид основных средств в сельском хозяйстве. В настоящее время учет земельных угодий строится в зависимости от того, имеют ли они денежную оценку (приобретены сельскохозяйственным предприятием за плату) или не имеют денежной оценки (закрепленные за хозяйством собственные земли).

Стоимость земельных участков, приобретенных за плату, приходуется на счете 121 «Земля» с предварительным отражением их (при приобретении) на счете 126 «Незавершенное строительство». На счете 126 «Незавершенное строительство» для таких операции необходимо выделить субсчет «Приобретение земельных участков». Корреспонденция счетов по приобретению земельных участков не отличается от корреспонденции по приобретению других объектов основных средств.

Документом, на основании которого приходуют купленные земельные участки, является «Акт на оприходование земельных угодий».

В связи с тем что плодородие земельных участков с течением времени не должно ухудшаться, амортизация по земельным угодьям не начисляется.

Земли, закрепленные за сельскохозяйственными предприятиями, которые переданы государством в их пользование, учитывают на забалансовом учете. Аналитический учет ведут в гектарах по видам угодий (пашня, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйственных целей). Все эти показатели находят отражение в специальном регистре - земельной кадастровой книге хозяйства.

В случае, когда земельные угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками предприятия, их учет ведут по каждому землепользователю.Орошаемые и осушенные земли вводятся в оборот за счет двух источников: собственных средств и средств бюджета. Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполненные за счет собственных средств, учитываются на счете 2930 «Незавершенное строительство» по установленной номенклатуре.

По окончании строительства и ввода в эксплуатацию орошаемых и осушенных земель составляется акт на оприходование земельных угодий, на основании которого затраты но мелиорации земель списывают со счета 2930 «Незавершенное строительство» на счет 2411 « основные средства» субсчет «Улучшение земли». Если мелиорация производилась на земельных угодьях, учитываемых на забалансовом счете, то затраты признаются расходами периода. Все изменения, связанные с введением в эксплуатацию мелиорируемых земель, вносятся в земельную кадастровую книгу.

Амортизационные отчисления по мелиорируемым землям (счет 2420 «Износ прочих основных средств» субсчет «Улучшение земли»), введенным в эксплуатацию за счет собственных средств, начисляются в общеустановленном порядке и относятся на те культуры, которые возделываются на этих землях (пропорционально площадям посева). При этом производится бухгалтерская запись: Дебет 8415 «Износ основных средств» Кредит 2420 «Износ прочих основных средств» субсчет «Улучшение земли».

Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполняемые мелиоративными предприятиями за счет бюджетных средств, передаются сельскохозяйственным предприятиям безвозмездно. На полученные бюджетные средства делается следующая запись: Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» Кредит 6230 «Доходы от государственных субсидий».

Расходы по мелиорации учитываются на счете 2930 «Незавершенное строительство». По окончании работ эти расходы зачисляются в основные средства следующей записью: Дебет 2411 «основные средства» субсчет «Улучшение земли» Кредит 2930 «Незавершенное строительство».

Амортизационные отчисления по мелиорируемым землям, введенным в эксплуатацию за счет бюджетных средств, начисляются в общеустановленном порядке

Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель

К группе основных средств относятся затраты неинвентарного характера (не связанные с созданием инвентарных объектов): осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению собственных земель.

Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут на счете 126 «Незавершенное строительство» по установленной номенклатуре. Аналитический учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут по каждому земельному участку с указанием объема и стоимости каждого вида работ. В конце года все затраты капитального характера относят к принятым в эксплуатацию площадям, списывают со счета 2930 «Незавершенное строительство» и зачисляют на счет 2411 «основные средства» субсчет «Улучшение земли».

Амортизационные отчисления начисляются в установленном порядке: Дебет 8415 «Износ основных средств» Кредит 2420 «Износ прочих основных средств» субсчет «Улучшение земли».

В тех случаях, когда работы выполнялись за счет бюджетных средств, получение бюджетных средств отражается:

Дебет 1030 «Деньги на текущих банковских счетах» Кредит 6230 «Доходы от государственных субсидий».

Затем они списываются со счета 2930 «Незавершенное строительство» в дебет счетов расходов Дебет 7470 «Прочие расходы » или 7210 «административные расходы» Кредит2930«Незавершенное строительство».

Учет арендованных и сданных в аренду земель Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Различают финансируемую и текущую аренду. Финансируемая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор отражает арендованное имущество на своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. Текущая аренда - любая другая аренда, за исключением финансируемой.

В соответствии с НСФО 2, аренда земли классифицируется как текущая или финансируемая аренда в таком же порядке, как и аренда другого имущества. Однако особенность земли, как вида собственности, состоит в том, что она обычно имеет неопределенный срок полезного функционирования. Если не предполагается, что право собственности переходит к арендатору к концу срока аренды, то арендатор не несет основные риски и не получает выгод, связанных с правом владения. Такая аренда классифицируется как текущая.

Согласно ст. 35 Земельного кодекса РК, земельный участок может быть предоставлен гражданам и юридическим лицам на праве временного возмездного землепользования (аренды). Право временного возмездного землепользования может быть краткосрочным (до 5 лет) и долгосрочным (от 5 до 49 лет). Сроки предоставления права временного землепользования устанавливаются с учетом предоставляемого права на земельный участок, его целевого назначения и зонирования территории. Расторжение исполнительными органами договоров временного землепользования в одностороннем порядке, кроме случаев, предусмотренных в Земельном кодексе РК, а также в случаях, когда порядок расторжения указан в самом договоре, не допускается.

Временный возмездный землепользователь (арендатор), надлежащим образом исполнявший свои обязанности, имеет, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан или договором, по истечении срока договора при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на заключение договора на новый срок. Арендатор обязан письменно уведомить арендодателя о намерении заключить такой договор в срок, указанный в договоре, если в договоре этот срок не указан, то в трехмесячный срок до окончания срока действия договора.

Негосударственные землепользователи, выкупившие у государства право временного возмездного долгосрочного землепользования, вправе сдавать принадлежащие им земельные участки (или их части) в аренду (субаренду) или во временное безвозмездное пользование, а также отчуждать принадлежащее им право временного землепользования в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии уведомления территориального органа по управлению земельными ресурсами, если иное не установлено Земельным кодексом РК.

В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог.

При продаже земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендатор данного земельного участка имеет преимущественное право его покупки в порядке, установленном гражданским законодательством РК для продажи доли в праве общей собственности постороннему лицу, за исключением случаев, когда арендуемый земельный участок приобретается собственниками зданий, строений и сооружений.

Право временного возмездного землепользования для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и товарного сельскохозяйственного производства предоставляется гражданам и негосударственным юридическим лицам Республики Казахстан на срок до 49 лет, а иностранцам и лицам без гражданства на срок до 10 лет.

Таким образом, сельскохозяйственные предприятия могут арендовать земельные угодья у других землепользователей, а также земельные доли у работников предприятия и неработающих пенсионеров. Их учет ведут на забалансовом счете учета арендованных основных средств, как правило, по цене земли, устанавливаемой территориальным органом по управлению земельными ресурсами дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка.

Между арендодателем и арендатором составляется договор, в котором указывается площадь арендуемого земельного участка, качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию плодородия земель и др.

Начисление арендной платы арендатор производит ежеквартально или один раз в год. На сумму начисленной арендной платы дебетуют счет учета затрат по растениеводству, аналитический счет сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендуемой земле, кредитуют счет учета расчетов с прочими кредиторами (при аренде у своих работников, других землепользователей и земельной доли у неработающих пенсионеров). При этом на сумму арендной платы производят запись:

Дебет 8417 «Арендная плата» Кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»

Выплата в денежной форме оформляется записью: Дебет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Выплата арендной платы на землю может производиться как денежными средствами, так и сельскохозяйственной продукцией. При оплате продукцией:

а) на фактическую себестоимость:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 1320 «Готовая продукция»;

б) на договорную стоимость (без НДС):

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Кредит 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»;

в) на сумму НДС:

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Кредит 3130 «НДС».

Сельскохозяйственное предприятие может сдавать свои земельные угодья в аренду другим компаниям, в этом случае также составляется договор. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на балансе сельскохозяйственного предприятия, то на его балансовую стоимость производится запись:

Дебет 2411 «Земля» субсчет «Сданная в аренду» Кредит 2411 «Земля» субсчет «Собственная».

Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на забалансовом счете, то и передача земли в аренду учитывается на забалансовом счете. Арендные платежи за сдачу земли в аренду относятся на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия.

Учет земельных участков, разделенных на паи (доли)

В соответствии с Земельным кодексом РК, земельный участок может находиться в общей собственности нескольких лиц с определением доли (пая) каждого из собственников (долевая собственность) или без определения долей (совместная собственность). Земельные доли в земельном участке, находящемся в общей долевой собственности или общем долевом землепользовании, являются самостоятельным объектом земельных прав и обязанностей, если законодательными актами РК не установлено иное.

Порядок пользования земельным участком, находящимся в общей собственности (общем землепользовании), определяется договором между участниками общей собственности (общего землепользования). При не достижении соглашения между ними порядок пользования определяется судом. Соглашение участников или решение суда о порядке пользования земельным участком подлежит регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Порядок пользования земельным участком сельскохозяйственного назначения, находящимся в общей собственности (общем землепользовании), принимается общим собранием участников долевой собственности (долевого землепользования). Уведомление участников долевой собственности (долевого землепользования) о предстоящем собрании производится не менее чем за один месяц до даты его проведения в письменной форме под расписку.

При условии надлежащего уведомления собрание считается правомочным при участии не менее 50% участников долевой собственности (долевого землепользования) или их представителей. Решение принимается простым большинством голосов присутствующих на собрании участников долевой собственности (долевого землепользования) и оформляется протоколом. Протокол подписывается всеми присутствующими участниками долевой собственности (долевого землепользования) или их представителями.

В настоящее время часть сельскохозяйственных угодий имеет денежную оценку, она, естественно, учитывается на балансе предприятия. Большая же часть угодий, не имеющая денежной оценки, учитывается на забалансовом счете. Эти условия порождают особенности учета земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками предприятия и другими землепользователями.

Земельные паи (доли) могут получить трудоспособные работники, бывшие работники предприятия, находящиеся на действительной воинской службе, на учебе в высших, средних и других учебных заведениях, избранные в органы государственной власти.

Если земельные угодья, числящиеся на балансе предприятия, поделены на паи (доли), то на их стоимость работникам могут выдаваться земельные акции. На счете учета основных средств эти | земельные угодья учитываются персонально по каждому работнику, пенсионеру, другому землевладельцу.

При выходе из предприятия работник имеет право получить свой земельный пай при организации крестьянского (фермерского) хозяйства в натуре. В данном случае на стоимость земельных угодий, выделенных для крестьянского (фермерского) хозяйства, производится запись: Дебет 5030 «Уставный капитал» Кредит 2411 «Земля».

Если выдел земельной доли в натуре не допускается законодательными актами РК или невозможен без несоразмерного ущерба земельному участку и всему, что с ним прочно связано, выделяющийся собственник (землепользователь) имеет право на выплату ему стоимости его земельной доли другими участниками общей долевой собственности (общего землепользования) либо продать ее другому лицу в соответствии с правилами Земельного кодекса РК.

При уменьшении уставного капитала в связи с выходом части работников из предприятия и созданием крестьянских (фермерских) хозяйств должны быть пересмотрены учредительные документы предприятия.

Когда земельные угодья, числящиеся на забалансовом счете, поделены на паи (доли), то они учитываются на этом счете персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу без передачи в натуре. При выходе работника из сельскохозяйственного предприятия и создании крестьянского (фермерского) хозяйства земельный пай, как обычно, выделяется в натуре.

Однако в данном случае в бухгалтерском учете никаких записей не производится. На забалансовом счете площадь земельных угодий предприятия уменьшается на земли, выделенные для образования крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом соответствующие изменения вносятся в земельную кадастровую книгу хозяйства.

При покупке сельскохозяйственным предприятием земельной доли у своего работника, у пенсионера или другого владельца земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, площадь земельных угодий на забалансовом счете уменьшается и, соответственно, увеличивается на счете 2411 «Земля». При этом при покупке земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, применяется нормативная цена земли.

2. Учет семян и кормов

Растениеводство - весьма своеобразная отрасль сельскохозяйственного производства. На кругооборот средств здесь существенный отпечаток накладывает сезонный характер отрасли, в частности, разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и при этом параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам.

Расходы в бухгалтерском учете в растениеводстве делят на затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Кроме того, затраты здесь осуществляют по отдельным производствам, на возделывание многих конкретных культур, что также должно быть четко зафиксировано в бухгалтерском учете, то есть аналитический учет должен быть организован строго по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: предпосевная под готовка почвы, посев (посадка), уход за растениями, уборка урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого числа конкретных работ. К примеру, подготовка почвы к посеву включает: пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т.д. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ.

Помимо специфики в организации учета затрат в растениеводстве, свои особенности имеет документооборот и порядок оформления учетных записей по выходу продукции растениеводства и учету производственных запасов, на которых мы остановимся ниже.

Учет семян. Продукцию растениеводства предназначенную в дальнейшем на семена, в бухгалтерском учете выделяют отдельно и из продуктов труда она переходит в предмет труда -- сырье и материалы. Для этих целей предусмотрен ряд специализированных документов. Зерно, собранное с семенных участков, хранят обособлено. Поступление семенного зерна оформляют отдельными документами. При засыпке его в зернохранилище составляют Акт па засыпку семенного материала. При расходе семян к посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур составляют Акт расхода семян и посадочного материала (ф. № 119-- 3.16), который является основанием для списания в расход с подотчета этих ценностей.

При сдаче сортовых семян на хлебоприемные и заготовительные пункты оформляют следующие документы:

-- на суперэлитные и элитные семена всех культур и самоопыленных линий кукурузы -- Аттестат па семена (ф. № 216 -- 3.19);

-- на сортовые семена к семена гибридных популяций первой и последующих репродукций -- Свидетельство на семена (ф. № 215 --3.18);

-- на семена, не отвечающие требованиям посевного стандарта -- Сортовое удостоверение (ф. № 213 -- 3.17);

-- на сортовые семена кукурузы -- Свидетельство на гибридные семена кукурузы (ф. № 219 -- 3.20); Удостоверение на семена кукурузы, направляемые на заводы по обработке семян кукурузы (ф. № 218).

Во всех этих документах сортовые качества показывают на основе актов апробации. Посевные качества в аттестате и свидетельствах проставляют на основе удостоверений о кондиционности семян, выдаваемые семенными инспекциями или контрольно-семенными лабораториями.

Учет сбора урожая и продажи семян масленичных культур и семян трав ведут аналогично по тем же формам первичного учета, что и зерно.

Семена и посадочные материалы собственного производства и покупные, необходимые для хозяйства, учитываются на счете (1350) «Прочие запасы», субсчет «Семена и посадочные материалы», по фактической себестоимости.

- продукция, направленная в переработку:

Дебет (1316) «Материалы, переданные в переработку»;

Кредит (1320) «Готовая продукция» субсчет «Продукция растениеводства»;

- продукция, направленная на промышленную переработку в своем хозяйстве:

Дебет 8111 «Материалы» в основном производстве,

Кредит (1320) «Готовая продукция» субсчет «Продукция растениеводства»;

- реализация продукции растениеводства на сторону:

Дебет (7010) «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»;

Кредит (1320) «Готовая продукция».

Затраты по отчистке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая прошлого года относятся на затраты следующего года.

Учет кормов. Побочную продукцию растениеводства в значительном количестве используют в самом хозяйстве в виде кормов подстилки для скота, птицы и других сельскохозяйственных животных. Часть продукции скармливают скоту без предварительной уборки, путем выпаса, а часть -- в виде скошенной зеленой массы трав, ботвы и листьев, полученных при уборке корнеплодов и овощей.

Корма, скормленные скоту без предварительной уборки их (путем выпаса) на складе и в бухгалтерских регистрах не приходуют. Количество скормленных при этом кормов определяют главный агроном и главный зоотехник расчетным путем, посредством взвешивания урожая с контрольных участков и списывают их в затраты на те группы животных, которые пользовались выпасами. При этом составляют Акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № 93 -- 3.13 или 93а -- 3.14). В конце дня бригадир животноводства по отвесам весовщика записывает количество зеленой массы в Ведомость расхода кормов (ф. № 94--3.15).

Заготовленное сено и солому приходуют не позднее трех дней после закладки их на постоянное хранение. Отражению в учете подлежат рассыпные, измельченные и прессованные в тюки (рулоны) сено и солома, полученные при естественной сушке, а также досушенные и уложенные в скирды (стога) и штабели на животноводческих фермах или в местах заготовки.

Заготовленные грубые и сочные корма принимает специальная комиссия, которая проверяет и подтверждает качество их укладки, объем и массу.

Заготовленный силос приходуют не ранее чем через 20 дней после окончания загрузки силосного сооружения. Силос учитывают с подразделением на силос кукурузный и из других культур. Учет ведется по массе в кормовых единицах и в переваримом протеине. Для определения массы заготовленного силоса, а также установления количества содержащегося в нем протеина и кормовых единиц используют специальные таблицы.

Результаты по заготовке кормов комиссия оформляет специальным Актом приема грубых и сочных кормов (ф. № 92 -- 3.12). Все принятые по Актам корма закрепляют за материально ответственным лицом.

Внутреннее перемещение кормов (с поля на ферму или к местам зимовки скота) оформляют по накладной внутрихозяйственного назначения (ф. № 87--3.11)в общем порядке.

Корма со склада для животных отпускают по ведомости расхода кормов (ф. № 94), выписываемой в бухгалтерии на каждую группу скота или птицы па основе рационов кормления. В ведомости расхода кормов ведут ежедневный учет фуражного поголовья и количество израсходованных кормов, которое затем в конце месяца пересчитывают на кормовые единицы. Такой учет ведут в журнале учета расходов кормов (ф. № 35).

Все документы по движению кормов после проверки и записи их данных в книге складского учета и журнал учета расхода кормов в установленные сроки представляют в бухгалтерию хозяйства

	Дебет	Кредит
Ведомость № 1	8111	1310,1350
	8112	3350-зарплата
	8113	3150,3540-соц. Налог, резерв отпуск
	8114	8410
Ведомость № 2	8110	8111 - 8114 обобщены затраты основного производства
Журнал-ордер №10	1320	8110 получена готовая продукция (реестр отправки зерна, акт на приход грубых и сочных кормов)

Продукцией растениеводства является зерно, солома, картофель, овощи, сено, сочные корма и т. д.

Вся продукция с поля приходуется на основании:

Реестра отправки зерна

Дневника поступления продукции

Акта приема грубых и сочных кормов

По этим документам продукция приходуется на склад и делается отметка в карточках складского учета, по этим же документам закрывается счет 8110 и делается запись в ведомости 2 и Ж/О № 10 Д1320 К8110

Методические рекомендации

Обратить внимание на учет земли

Литература

1. Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 242 - 243.

2. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы, 2005 год с 67 - 68.

Тема 3. Калькуляция себестоимости продукции растениеводства

1. Учет затрат и калькулирование выхода продукции растениеводства

Правильная организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции растениеводства требует точно го разделения объектов учета от объектов калькуляции.

...