Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Объектами учета затрат в растениеводстве являются отдельные культуры, группы однородных культур, виды работ (зерновые, масличные, технические культуры; полеводство, бахчеводство, цветоводство; пары под яровые культуры, подъем зяби, известкование и т.п.).

В разрезе объектов учета затрат строят аналитический учет за трат и выхода продукции растениеводства.

Объектами калькуляции в отличие от объектов учета затрат являются отдельные виды продукции растениеводства зерно, солома, хлопок-сырец, плоды, семена и др.

В сельскохозяйственном производстве, в связи с его спецификой, технический процесс зачастую растягивается на ряд лет (садоводство, питомники, озимые зерновые культуры), вследствие этого затраты па незавершенное производство составляют порядка 25-30% от общей суммы затрат растениеводства.

В связи с этим необходимо учитывать затраты не только раз дельно по годам, но и правильно исчислять себестоимость единицы продукции и незавершенного производства. В учете, исходя из изложенного выше и в целях более точного распределения, выделяют три самостоятельные группы затрат по периодам:

1. Затраты текущего года для получения урожая в этом же году - весенняя пахота, боронование, культивация, уборка урожая.

2. Затраты текущего года под урожай будущих лет и т.д. - подъем зяби, посев озимых, посев многолетних трав, закладка питомника и т.д.

3. Затраты прошлых лет, переходящие под урожай будущего года и последующих лет, -- многолетние травы, питомники, культурные пастбища и сенокосы, известкование и гипсование почв и т.д.

Характерной особенностью растениеводства является то, что оно дает продукцию один или два раза в год, а затраты на производство продукции учитывают в течение всего года. В течение отчетного периода продукцию растениеводства приходуют по учетным ценам, в конце отчетного периода, когда собраны все расходы, относящиеся к отчетному периоду производят расчет фактической себестоимости. Если стоимость была выше, чем фактическая себестоимость, то на сумму разницы делают запись сторно, если учетная стоимость была ниже, чем фактическая себестоимость, то недостающую сумму до проводят. Запись сторно или до проводку оформляют но тем же корреспондирующим счетам, что и первоначальную запись.

Учет затрат в растениеводстве осуществляют на основе первичных типовых документов, используемых сельскохозяйственными предприятиями.

Перечень объектов учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства отражены в Приложении 1 кглаве3.

Учет затрат на выпуск продукции растениеводства ведут на бухгалтерских счетах Раздела 8 «Основное производство» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят бухгалтерские счета подразделов 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы». При этом на каждую отрасль сельскохозяйственного производства рекомендуется открывать соответствующие субсчета. Синтетический учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере №10, где бухгалтерия производит свод затрат на производство, который необходим для получения итоговых данных о затратах на производство в разрезе синтетических счетов 8110, 8310, 8410.

Аналитический учет затрат ведут по каждому наименованию культуры, группам культ и видам незавершенного производства в растениеводстве.

Аналитический учет рекомендуется вести по следующим группам культур:

- зерновые: пшеница, ячмень, овес, зернобобовые - горох, бобы, фасоль;

- технические: лен, соя, горчица, хлопчатник, табак;

- бахчевые: арбузы, дыни, тыква;

- овощи открытого грунта: огурцы, баклажаны, помидоры, перец, патиссоны, кабачки;

- кормовые: кукуруза на силос, кормовые корнеплоды, однолетние и многолетние травы;

- овощи закрытого грунта: теплицы, парники, гидропоника, грибницы;

- плодовые и ягодные: яблони, груши, персик, абрикос, малина, смородина, крыжовник;

- питомники: саженцы, насаждения;

- лесоводство и защитные насаждения: леса, лесопосадки, полезащитные полосы.

При ведении аналитического учета затрат в растениеводстве не обходимо принимать во внимание следующее. Ряд сельскохозяйственных работ (пахота, посев, уборка и т.д.) фигурирует как учетные, а в некоторых случаях как калькуляционно-учетные единицы, их исчисляют в гектарах. Культивацию, дискование и боровование учитывают в гектарах в переводе на один след (раз). Например, проведена культивация 50 га па поле в два следа (раза). Площадь культивации в переводе на один след составит 100 га (50 х 2).

Зачастую при начале проведения осенних и весенних полевых работ бывает затруднительно определить заранее, на какую культуру или группу культур будет отнесена стоимость тех или иных видов сельскохозяйственных работ. Поэтому на каждый вид сельскохозяйственных работ рекомендуется открывать отдельные аналитические счета (подъем зяби, снегозадержание, весенняя пахота, боронование, дискование в т.д.), где учитывают все производственные расходы в разрезе элементов затрат. Все виды сельскохозяйственных работ проводят в соответствии с технологической картой.

Учет затрат по отдельным видам сельскохозяйственных работ предполагает собой не только выявление их себестоимости, но и правильное их отнесение на культуру, группы культур. Например, крестьянское хозяйство провело весеннюю пахоту на площади 500 га, которая впоследствии распределена: под яровую пшеницу 250 га, однолетние травы - 20 га, овес -- 90 га, картофель -- 50 га, кукурузу па силос 90 га. Общая сумма затрат на весеннюю пахоту составила 450000 тенге. Себестоимость 1 га пахоты равна 900 тенге (450000: 500).

Умножив объем весенней пахоты, предназначенной для использования под определенные культуры, на себестоимость вспашки (1 т а), определим сумму затрат по вспашке по отдельной культуре:

- на яровую пшеницу (900 х 250) -- 225000 тенге;

- на однолетние травы (900 х 20) -- 1 8000 тенге;

- на овес (900 х 90)-- 81000 тенге;

- на картофель (900 х 50) -- 45000 тенге;

- на кукурузу, используемую на силос, (900 х 90)-- 81000 тенге.

2. Методы исчисления себестоимости основной и сопряженной продукции в сельском хозяйстве

Продукция, получаемая от растениеводства, подразделяется на основную, сопряженную и побочную.

К основной относится продукция, для получения которой и возделывают данную культуру, например, зерно, картофель, капуста, хлопок, саженцы и т.д.

Сопряженная продукция -- несколько видов основной продукции, получаемой от одной культуры. Например, от льна получают соломку ин семена; от сеяных трав -- сено, зеленую массу, семена.

Побочная продукция -- это продукция, получаемая в силу биологических и производственных условий возделывания культур одновременно с основной продукцией. Она, как правило, имеет второстепенное значение, и не играет большой роли в выпуске продукции. К побочной продукций относят, например: солому, полову, мякину ну зерновых культур, ботву и д.р.

Объектом калькуляции в растениеводстве является основная и сопряженная продукция. Для распределения затрат между различными видами продукции, получаемой от одной культуры, применяют условные коэффициенты.

При калькуляции себестоимости продукции растениеводства только та побочная продукция, которая фактически может быть использована в дальнейшем в производстве или реализована на сторону (например, солома, мякина).

Распределение затрат по производству между основной, сопряженной и побочной продукцией при составлении отчетных калькуляций осуществляют по одному из указанных способов:

- исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам;

- применение установленных коэффициентов, при которых один вид сопряженной продукций принимают за условную единицу, а остальные виды продукции приравниваются к нему на основе технико - экономических расчетов. При этом способе все виды продукций пересчитывают в условную продукцию, определяют удельный вес каждого вида продукции, согласно которому затем распределяют общую сумму затрат на каждый вид продукции;

- распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по учетным или закупочным ценам.

Коэффициенты, применяемые на основную, сопряженную и побочную продукцию, позволяют определить удельный вес в затратах основной, сопряженной и побочной продукции.

В Приложении 2 к главе З приведены коэффициенты, используемые для распределения затрат на основную, сопряженную и побочную продукцию.

3. Зерновые и зернобобовые культуры

Объектом калькуляции себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция - зерно и побочная - солома.

Хозяйствующий субъект в учетной политике должен определить, на каких аналитических счетах должен быть организован учет затрат и выхода продукции зерновых и зернобобовых культур.

Рекомендуется открывать следующие аналитические счета в раз резе групп зерновых и зернобобовых культур:

- озимые зерновые культуры: пшеница, ячмень, рожь;

- яровая пшеница;

- прочие яровые зерновые культуры;

- яровые зернобобовые культуры: вика, горох, фасоль, чечевица, бобы, нут.

Себестоимость зерна исчисляют франко-поле (ток или место первичной подработки), соломы -- франко-стог или другой пункт хранения.

На конкретном примере рассмотрим исчисление себестоимости зерна и соломы.

Пример. Крестьянское хозяйство получило урожай озимых зерновых культур в массе после доработки (т.с. за вычетом усушки и массы неиспользованных отходов) в количестве 62300 ц зерна, 3140 ц зерновых отходов с содержанием зерна, по данным лабораторного анализа, 35% и 81400 ц соломы. Затраты по выращиванию озимых зерновых культур составили 37250000 тенге. Определим себестоимость 1 ц зерна, используемых зерновых отходов и соломы.

Порядок исчисления себестоимости зерновой продукции следующий. Определяется количество полноценного зерна. На основании лабораторного анализа зерновых отходов установленный про цент полноценного зерна в зерновых отходах, равный 35%, умножается на полученное количество зерновых отходов. Найденное количество полноценного зерна в зерновых отходах прибавляют к количеству полноценного зерна, полученного при его подработке (35% х 3140: 100=1099;62300 - 314О=59160; 1099 + 59160 = 60259). Всего получено полноценного зерна 60259 ц.

В дальнейшем калькулируют полноценное зерно. Зерновые от ходы приходуют по цене содержащегося в них полноценного зерна.

Полученный сбор полноценного зерна и соломы умножают на установленные коэффициенты перевода в условную продукцию. Затем складывают результаты произведений и получают зерно и солому в пересчете за условную продукцию (60259 х 1 + 81400 х 0,08 = 66771). Количество условной продукции составляет 66771 ц.

Определяют процентное соотношение основной и побочной продукции (в переводе на основную), которое составляет на зерно 90,25%, на солому -- 9,75% (60259 х 100: 66771 = 90,25; 6512 х 100: 66771 = 9,75).

Исходя из процентного соотношения, исчисляют сумму затрат, относимую отдельно на основную и побочную продукцию. Затраты на зерно составили 33618125 тенге, на солому --3631875 тенге (90,25 х 37250000: 100 = 33618125; 9,75 х 37250000: 100 = 3631875).

Разделив общую сумму затрат по производству на выход продукции в центнерах, исчисляют себестоимость 1 ц полноценного зерна, зерноотходов и соломы.

Неиспользуемая побочная продукция при определении себестоимости основной продукции не принимается во внимание при калькуляционных расчетах.

На данных приведенного выше условного примера составим калькуляцию себестоимости продукции.

№ п/п	Наименование показателей	Количество, Ц	Сумма, тенге
1	2	3	4
1	Валовой сбор: -зерно(в т.ч. зерновые отходы - 3140 Ц) -солома	62300 81400
2	Затраты по производству зерновых культур		37250000
3	Установленный процент лабораторного анализа, в %	35
4	Полноценное зерно в зерновых отходах (3140 x 35:100)	1099
5	Всего полноценного зерна (62300 - 3140 + 1099)	60259
6	Полноценное зерно и солома, переведенные в условную продукции( условные единицы): - зерно (60259 x 1) - солома ( 81400 x0,08)	60259 6512
7	Всего условной полноценной продукции (60259 + 6512)	66771
8	Удельный вес зерна и соломы в переводе на условную продукцию, %: - зерно (60259 x 100: 66771) - солома( 6512 x 100: 66771)	90,25 9,75
9	Затраты, относимые на производство: - зерна (90,25 x 37250000:100) - соломы (9,75 x 37250000:100)		33618125 3631875
10	Итого производственных затрат		37250000
11	Фактическая себестоимость единицы продукции: - зерно полноценное(33618125:60259) - солома (3631875: 81400)		558 45

При определении себестоимости различных учетных групп возникает необходимость исчислять себестоимость 1 ц зерна каждой культуры, входящей в группу культур. для этого расчета затраты между зерном, полученным от разных культур, распределяют пропорционально его оценке по закупочным ценам, либо по учетной стоимости 1 ц зерна.

Пример. Полученный урожай озимой пшеницы от общего количества озимых зерновых культур, переведенных в условную продукцию, составляет 51,28%, ржи озимой - 26,15%, ячменя озимого - 22,57%. Закупочная цена 1 ц пшеницы озимой равна 800 тенге, ржи - 900 тенге, ячменя - 500 тенге. Коэффициент распределения затрат составляет 0,736.

Определим сумму затрат, относимую на каждый вид зерна в себестоимость 1 ц по отдельным культурам.

№ п/п	Виды зерна	Кол-во, ц	В оценке по закупочным ценам, тенге	К распре-делению затрат	Сумма затрат, отнесенная на каждый вид зерна, тенге	Себестоимо сть 1 ц зерна, тенге
			1 ц	всего
1	Пшеница озимая	30899	800	24719200	0,736	18182822	588
2	Рожь озимая	15760	900	14184000	0,736	10433394	662
3	Ячмень озимый	13600	500	6800000	0,736	5001909	368
	Всего	60259		45703200	0,736	33618125

Если на конец года зерновые культуры оказались не обмолоченными, то фактические затраты распределяют в следующем порядке. Из общей суммы фактических затрат по убранной обмолоченной и убранной, но не обмолоченной культуре исключают расходы по об молоту в вывозке продукции с поля. Оставшуюся после этого сумму затрат распределяют пропорционально количеству гектаров между убранной обмолоченной и убранной, но не обмолоченной культурой. Для определения фактической себестоимости убранных и обмолоченных культур к сумме затрат, от к убранным культурам, прибавляют затраты по их обмолоту и вывозке. В следующем году к стоимости не обмолоченных зерновых культур добавляют затраты но их обмолоту, очистке в транспортировке.

Приведем пример распределения затрат между убранными обмолоченными и не обмолоченными зерновыми культурами на условном примере.

№ п/п	Наименование показателей	Количество	Сумма, тыс. тенге
1	2	3	4
1	Общая площадь, га В том числе: - обмолочено - не обмолочено	3620 3020 600
2	Общая сумма затрат, учтенная за год В том числе: - затраты по обмолоту и вывозке зерна с поля - затраты на производство продукции за минусом расходов по обмолоту и выводке зерна с поля		29913 6454 23459
3	Затраты на производство продукции, приходящиеся на 1 га площади поля (23459: 3620)		6,48
4	Затраты на производство продукции за минусом расходов по обмолоту и вывозке зерна с поля, распределяемые пропорционально количеству гектаров: - убранных и обмолоченных культур (3020 x 6,48) - убранных, но не обмолоченных культур ( 600 x 6,48)		19570 3889
	Итого:		23459
5	Затраты, относящиеся к убранным и обмолоченным культурам, включая расходы по обмолоту и вывозке зерна с поля ( 19570 + 6454)		26024
6	Получено с убранной и обмолоченной площади,ц: - зерна (в том числе отходы 2800 ц с 38%-ным содержанием полноценного зерна) - соломы	69460 78100
7	Полноценное зерно в зерновых отходах ( 2800 x 38: 100), ц	1064
8	Полноценное зерно общее количество (69460 - 2800 + 1064), ц	67724
9	Полученная продукция, переведенная в условную, ц: - зерно (67724 x 1,0) - соломы (78100 x 0,08)	67724 6248
	Итого:	73972
10	Определение удельного веса, %: - зерна (67724 x 100: 73972) - соломы ( 6248 x 100: 73972)	91,55 8,45
	Итого:	100,00
11	Сумма затрат, относимая на производство: - зерна ( 26024 x 91,55: 100) - соломы ( 26024 x 8,45: 100)		23825 2199
	Итого:	26024
12	Себестоимость 1 ц полноценного зерна ( 23825: 67724)- округленно, тенге		352
13	Себестоимость 1 ц соломы ( 2199: 78100), тенге		28

Аналогично калькулируют себестоимость продукции по яровым зерновым, зернобобовым культурам, просу, гречихе, сорго, джугаре, чумизе.

Учет затрат на производство в выход зерновой продукции в бухгалтерском учете будут отражены следующими корреспонденции счетов.

Содержание операции	Корреспонденции счетов	Сумма, тыс. тенге
	Дебет	кредит
1. В течение отчетного периода собраны затраты на производство продукции	8110 « Основное производство», субсчет « Зерновые и зернобобовые культуры»	8111-8114 « Счета по учету затрат на основное производство»	29913
2.Оприходована готовая продукция (67724 ц )	1320 « Готовая продукция», субсчет «Зерно»	8110 « Основное производство», субсчет «Зерновые и зернобобовые культуры»	23825
3.Оприходована побочная продукция (солома после обмолота), используемая в собственном хозяйстве (78100 ц)	1350 « Прочие материалы», субсчет «Солома»	8110 « Основное производство», субсчет «Зерновые и зернобобовые культуры»	2199

Затраты, относящиеся к необмолоченным культурам, со счета 8110 «Основное производство», субсчет «Зерновые и зернобобовые культуры» в конце отчетного периода закрывают па счет 1341 «Основное (незавершенное) производство», а в начале следующего отчетного периода переносят вновь на счет 8110, где к оставшейся величине затрат добавляю затраты по обмолоту, очистке и транспортировке зерна, а затем приходуют готовую продукцию.

4. Кукуруза на зерно

От выращивания кукурузы получают несколько видов сопряженной продукции: зерно в початках полной спелости, зеленую массу и побочную продукцию -- стебель сухой.

При определении себестоимости 1 ц зерна кукурузы берется масса в пересчете на сухое зерно. Пересчет початков кукурузы пол ной спелости в зерно производят по фактическому выходу зерна из початков с учетном базисной влажности зерна в початках (22%).

Например, масса зерна кукурузы в початках составила 17000 ц, выход зерна из початков -- 78%, влажность 25% (базисная 22%), сорная примесь 1,5% (базисная 1%), фактическая масса зерна кукурузы 13260 ц (17000: 100 х 78), натуральные скидки -- 3,5%

22) + (1,5-- 1,0)], или 331,5 ц (13260 х 3,5: 100).

Из исходных данных можно определить зачетную массу початков, которая равна физической массе плюс или минус натуральная надбавка или скидка на степень влажности и засоренности. В нашем примере зачетная масса початков кукурузы составит 12928,5 ц (13260--331,5).

Если часть площади, отведенной под кукурузу на зерно, фактически использовали для получения зерна молочно-восковой и восковой спелости и, наоборот, посевы кукурузы, предназначенные для получения зеленой массы, фактически убирали на зерно в полной спелости, для определения себестоимости расходы необходимо распределять. Наиболее целесообразной базой для распределения служит фактически использованная площадь.

Пример. В хозяйстве из 200 га кукурузы, посеянной на зерно, фактически было убрано на эти цели 180 га и на силос -- 20 га. Затраты по выращиванию, учтенные на счете 8110 «Основное производств», субсчет «Затраты по выращиванию кукурузы», составили 820000 тенге, соответственно затраты на 1 га посева составляют 4100 тенге.

При оприходовании готовой продукции (кукурузы на зерно) в дебет счета 1320 «Готовая продукция» субсчет «Кукуруза на зерно» с кредита счета 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по выращиванию кукурузы» сумму затрат, приходящуюся на кукурузу, можно определить путем умножения количества гектаров, с которых была убрана кукуруза на зерно, на стоимость 1 га, или 180 х 4100 738000 тенге. Аналогично можно определить сумму затрат, относящуюся к кукурузе на силос (20 х 4100) -- 82000 тенге. Если кукурузу на силос используют в своем хозяйстве, ее приходуют в дебет счета 1350«Прочие материалы», субсчет «Кукуруза на силос», если же она предназначена для передачи другим хозяйствам или на продажу, то в дебет счета 1320 «Готовая продукция», субсчет «Кукуруза на силос».

Калькулируют себестоимость кукурузы на зерно в порядке, аналогичном калькулированию зерна. Побочной продукцией являются стебли, коэффициенты, при помощи которых распределяют затраты между сухим зерном и стеблями составляют:

- зерно в пересчет па сухое -- 1 ц = 1,0 ед.

- стебли - 1 ц = 0,17 ед.

Стебли, в зависимости от того, используются ли они в своем хозяйстве или предназначены для реализации, оприходуют в бухгалтерском учете либо на счет материалов, либо на счет готовой продукции.

5. Технические культуры

К техническим культурам относятся: хлопчатник, лен-кудряш, сахарная свекла (фабричная), подсолнечник, горчица, табак, кенаф, клещевина, кунжут, мак масличный, лен-долгунец, конопля, соя, махорка, джут, арахис, рапс и др.

Эти культуры делят на группы: прядильные, сахароносные, масличные, эфиромасличные и лекарственные.

Рассмотрим на условных примерах исчисление калькуляции себестоимости некоторых видов технических культур.

Калькуляция себестоимости продукции хлопчатника. Основной продукцией является хлопок-сырец, побочной - стебли и створки коробочек хлопчатника. Калькулируют только хлопок-сырец. Побочную продукцию (если она подлежит дальнейшему использованию) оценивают по учетной стоимости (определенной специалистами хозяйства) и исключают из суммы учтенных затрат. Если побочная продукция не подлежит дальнейшему использованию, то ее не оценивают и все затраты подлежат включению в стоимость хлопка сырца. Валовую массу хлопка-сырца определяют следующим образом. К массе собранного хлопка прибавляют массу хлопка-сырца, полученного от очистки курака. Курак -- это нераскрытые или слегка раскрытые молодые коробочки хлопчатника, оставшиеся после уборки хлопка на стеблях растения. Себестоимость 1 ц хлопка-сырца определяют делением учетной суммы затрат (за минусом побочной продукции) на общее количество хлопка-сырца. Приведем порядок исчисления себестоимости хлопка-сырца на условном примере, предположив, что стебли и створки подлежат дальнейшему использованию:

№ п/п	Наименование показателей	Количество, ц	Сумма, тыс.тенге
1	Валовой выход хлопка - сырца (масса)	4700
2	Затраты на производство хлопка		26000
3	Масса побочной продукции (стебли и створки коробочек)	161400
4	Учетная стоимость 1 ц побочной продукции, тенге
5	Стоимость побочной продукции ( 161400 x 20: 1000)		3228
6	Сумма затрат, относимая на основную продукцию (2600 - 3228)		22772
7	Себестоимость 1 ц хлопка-сырца (22722: 4700)		4,85

Калькуляция себестоимости подсолнечника на зерно. Основной продукцией являются семена, калькулируемые по их массе после доработки, побочной -- стебли, корзинки и полова, которые оценивают (при условии их дальнейшего использования) по ценам, установленным в учетной политике хозяйствующего субъекта специалистами хозяйства. Исчисление себестоимости продукции подсолнечника приведено ниже.

Себестоимость подсолнечника калькулируют франко-место хранения семян.

№	Наименование показателей	Количество. ц	Сумма, тыс. тенге
1	Затраты по производству подсолнечника		5407
2	Получено продукции: - семена в массе после доработки - стебли сухие - на топливо - корзинки и полова - на корм скоту	- 6130 7840 2840
3	Учетная стоимость побочной продукции: - 1 ц стеблей, тенге - 1 ц корзинок и половы, тенге		10 20
4	Стоимость побочной продукции: - стеблей - корзинок, половы		785 56,8
	Итого стоимость побочной продукции		135,3
5	Сумма затрат, относимая на семена (5407 - 135,3)		5271,7
6	Себестоимость 1 ц семян (5271800: 6130), тенге		860

Калькуляция себестоимости льна-долгунца. Основная продукция -- соломка и семена. Соломка содержит 20-28% льняного волокна. Из пакли получают веревки, шпагат. Костра (отходы первичной обработки льна) идет на топливо и является сырьем для получения бумаги, теплоизолирующих материалов. При исчислении себестоимости продукции льна-долгунца применяют коэффициенты (Приложение 2 к главе З).

Приведем пример исчисления себестоимости льна-долгунца:

№	Наименование показателей	Количество. ц	Сумма, тыс. тенге
1	2	3	4
1	Получено продукции: - семена - соломка	560 2670
2	Затраты на производство за год		3214
3	Полученную продукцию переводят в условную - семена (560 x 1.0) - соломка (2670 х 0,25)	560 667,5
	Итого продукции	1227,5
4	Удельный вес каждого вида продукции, %: - семена (560 х 100: 1227,5) - соломка (667,5 х 100: 1227,5)	45,62 54,38
	Итого:	100,00
5	Затраты, относимые на: - семена (3214: 100 х 45,62) - соломку (3214: 100 х 5438)		1466 1748
	Итого затрат:		3214
6	Себестоимость 1 ц, тенге: - семян (1466000: 560) - соломки (1748000: 2670)		2618 655

Соломка, наряду с семенами, является готовой продукцией и ее приходуют на счет 1320 «Готовая продукция». При исчислении себестоимости соломки используют не фиксированные учетные цены, а коэффициенты распределения между сопряженными видами готовой продукции.

Калькуляция себестоимости табака. В связи с несовпадением производственного цикла по выращиванию рассады табака с календарным годом затраты по ее выращиванию, учтенные на аналитическом счете “Парниковое хозяйство”, составляют незавершеное производство в табаководстве. На данном субсчете учитывают все затраты до момента высадки рассады в грунт, с которого в начале следующего года списывают затраты на аналитический счет «Табак». На этом счете учитывают все затраты, связанные с выращиванием табака.

В бухгалтерском учете затраты по парниковому хозяйству, составляющие незавершеное производство табака, учитывают на дебете счета 1341 «Незавершенное производство», аналитический счет «Парниковое хозяйство табака». После высадки рассады в грунт затраты по парниковому хозяйству табака относят на счета учета производственных затрат, соответствующий субсчет. При этом составляют бухгалтерскую корреспонденцию дебет счета 8110 «Основное производство», субсчет «Табаководство», кредит счета 1341 «Основное производство», субсчет «Парниковое хозяйство табака». На бухгалтерских транзитных счетах подраздела 8110 «Основное производство» учитывают все затраты, связанные с выращиванием табака.

Затраты по обработке листьев табака учитывают на счете 8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Обработка табака». Поскольку эти Затраты составляют значительный удельный вес в себе стоимости продукции, раздельный их учет позволяет более правильно и точно калькулировать себестоимость табака.

Кроме того, по табаку остается незавершенное производство, состоящее из табачных листьев, не полностью обработанных (убранных и находящихся в табачных сооружениях и на шнурах).

Продукция табака в течение отчетного периода приходуется условно по количеству нанизанных шнуров, длина которых составляет 3,5 м (стандартная величина), и учетной массе одного шнура. Например, в крестьянском хозяйстве убрано и нанизано 134,5 тыс. шнуров, учетная масса шнура -- 1 кг. Валовой сбор табака составит 1345 ц.

Учетная себестоимость 1 ц табака составляет 11300 тенге, стоимость всего табака -- 15198,5 тыс. тенге.

По мере обработки и продажи табака ранее оприходованное его количество в оценке по учетной стоимости сторнируется и одновременно приходуется в оценке по учетной стоимости обработанного табака.

Пример В ноябре обработано и продано товаропроизводителю 2459 ц табака. Учетная стоимость 1 ц обработанного табака -- 13220 тенге; учетная стоимость всего обработанного табака в оценке по учетным ценам необработанного табака составила 27651,5 (2459 х11245); учетная стоимость обработанного табака -- 32503 тыс. тенге (2459 х 13220).

Корреспонденция счетов по данной операции следующая:

дебет счета 1320 «Готовая продукция», субсчет «Табак», кредит счета 8110 «Основное производство», субсчет «Табаководство» - 27651,5 тыс. тенге, методом «красное сторно»;

дебет счета 1320 «Готовая продукция», субсчет «Табак», кредит счета 8110 «Основное производство», субсчет «Табаководство» - 32503 тыс. тенге, обычная запись.

Такие операции выполняют ежемесячно до конца года. На 1 января отчетного года в хозяйстве может оставаться табак обработанный, но не проданный, и табак необработанный. Такую продукцию калькулируют раздельно.

Рассмотрим расчет на конкретном примере. За отчетный период крестьянское хозяйство собрало урожай табака 1616 ц, из которых 1251 ц обработано. Реализовано в течение года необработанного табака 300 ц, остаток необработанного табака на 1 января составил 65 ц. Затраты по парниковому хозяйству незавершенному производству табака на начало года учтены в сумме 391190 тенге; затраты по производству рассады табака -- 600316 тенге; затраты по посадке, уходу и уборке -- 14720420 тенге; затраты по обработке табака -- 1996710 тенге.

Исчисления себестоимости продукции табака приведено ниже.

№ п/п	Наименование показателей	Затраты прошлого года по рассаде, тенге	Затраты текущего года, тенге	Всего, тенге
			Парниковые	посадка, уход, уборка	Обработ-ка
1	2	3	4	5	6	7
1	Затраты труда, человеко-часов	43378	129323	2295093	512372	2980166
2	Затраты по соответствующим аналитическим счетам	391190	600316	14720420	1996710	17708636
3	Получено табака, ц В том числе: - обработано в течении года - не обработано					1616 1251 365
4	Затраты, относимые на табак, без стоимости обработки (391190 + 600316 + 14720420)					15711926
5	Себестоимость 1 ц необработанного табака (15711926: 1616)					9723
6	Затраты, относимые на необработанный табак, за минусом стоимости обработки табака (365 х 9723)					3548895
7	Затраты относимые на обработанный табак (17708636 - 3548895)					14159741
8	Себестоимость 1 ц обработанного табака (14159741: 1251)					11318,74

Для того чтобы отражение данных примера в бухгалтерском учете было более понятно, составим схему корреспонденций счетов:

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, тенге
	дебет	кредит
1	2	3	4
1. В начале текущего отчетного периода со счета НЗП на счет основного производства перенесены затраты прошлого периода по парниковому хозяйству	8110 «Основное производство», субсчет «Табаководство »	1341 «Основное (незавершенное ) производство»	391190
2 В течении отчетного периода собраны затраты на производство табака (600316+14720420)	8110 «Основное производство » субсчет «Табаководство»	8111-8114 «Счета по учету затрат на основное производство»	15320736
3 В течение отчетного периода собраны затраты по обработке табака	8310 «Вспомогательные производства» субсчет «Обработка табака»	8311-8314 «Счета по учету затрат на вспомогательное производства»	1996710
4 Оприходована готовая продукция течение отчетного периода по учетным ценам (1616 ц). Допустим, что в нашем примере готовой продукцией является необработанный табак, который либо реализуется, либо перерабатывается внутри хозяйствава	1320 «готовая продукция», субсчет «Табак необработан- ный»	8110 «Основное производство», субсчет «Табаководство»	14000000
5 Реализовано в течение отчетного периода необработанного табака (до конца отчетного периода, пока неизвестна фактическая себестоимость, списание производят по учетным ценам) 300 ц	7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)»	1320 «Готовая продукция» субсчет «Табак необработанный»	2599010
6 Нереализованный табак отправлен на переработку внутри хозяйства (1316 ц)	8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Обработка табака »	1320 «Готовая продукция », Субсчет «Табак необработанный»	11400990
7 Оприходован в течении года обработанный табак по учетным ценам (1251 ц)	1320 «Готовая продукция », субсчет «Табак обработан ный»	8310 «Вспомога тельные производства », субсчет «Обработка табака»	13000000
8 В конце года, когда определена фактическая себестоимость необработанного и обработанного табака (1 ц необработ. Табака 9723 тенге; 1 ц обработанного табака 11318,74 тенеге) В нашем примере следует допровести до фактических затрат: - себестоимость реализ-ой ГП (300*9723-2599010) - стоимость табака (необработанного) отправленного на переработку внутри хоз-ства, собственными вспомогательными производствами (1316*9723-11400990) - Стоимость оприходованного необработанного табака (1616*9723-14000000) - Себестоимость обработанного табака (1251*11318,74-13000000)	7010 «сесбест-сть реал-ой ГП (работ, услуг)» 8310«Вспомогательные производства», субсчет «Обработка табака» 1321 «ГП», субсчет «Табак необработанный» 1321 «ГП», субсчет «Табак обработан ный»	1321 «ГП », субсчет «Табак необработан ный» 1321 «ГП», субсчет «Табак необработан ный» 8110 «основное производство», субсчет «табаководст во» 8310«Вспомо гательные производства», субсчет «Обработка табака»	317890 1394478 1712368 1159741
9 В конце отчетного периода стоимость необработанного табака переносят на НЗП (65*9723)	1340 «Вспомогательное(незавершенное) производство»	8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Обработка табака»	631995

Картофель, бахчевые культуры и овощи открытого грунта.

Учет затрат и выхода картофеля, бахчевых культур и овощей открытого грунта ведут на соответствующих аналитических счетах по видам и группам культур. Неспециализированные хозяйства учет затрат осуществляют в целом по всем овощным культурам открытого грунта.

Картофель, бахчевые культуры и овощи калькулируют франко-место хранения, семена овощных и бахчевых культур -- франко--склад.

Калькуляция себестоимости картофеля. Основной продукцией картофеля являются клубнеплоды, побочной- ботва. Картофель калькулируют с подразделениями на стандартный и нестандартный. Ботву и нестандартный картофель, используемый на корм скоту, оценивают по учетной стоимости, принятой в хозяйстве (в качестве учетной стоимости может быть принята средняя себестоимость кормовых корнеплодов или зеленой массы с учетом качества этой продукции).Следует отметить, что во многих хозяйствах ботву картофеля не используют, что приводит к удорожаниб освовной продукции -- картофеля. Себестоимость картофеля исчисляют путем распределения общей суммы затрат на эти группы продукции пропорционально их стоимости по учетным ценам.

По скороспелости сорта картофеля делят на ранние (клубни достигают хозяйственной годности через 40 дней через 40 дней вегетации), среднеранние (60 дней), среднеспелые (70-75 дней), среднепоздние (90-105 дней), поздние (105-120 дней). Разный вегетационный период различных сортов картофеля влияет на величину затрат по их возделыванию, что вызывает необходимость организации учета затрат и калькулирования себестоимости 1 продукции по сортам картофеля.

Расчет себестоимости картофеля показан на условном примере:

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тенге
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.течение отчетного периода собраны затраты по производству картофеля	8110 «Основное производство», субсчет «Картофель ранний»	8111-8114 «Счета по учету затрат на основное производство»	1270000
2.Оприходован на корм скоту картофель нестандартный и ботва в оценке по средней себестоимости кормовых корнеплодов с учетом качества продукции согласно расчету: - клубнеплоды нестандартные (310 ц * 245 тг) - ботва (610 ц * 160 тенге)	1350 «Прочие материалы», субсчет «Картофель на корм скоту» 1350 «Прочие материалы», субсчет «Ботва на корм скоту»	8110 «Основное производство», субсчет «Картофель ранний» 8110 «Основное производство», субсчет «Картофель ранний»	75950 97600
Итого			173550
3.Оприходована готовая продукция в течение отчетного периода: - нестандартные клубнеплоды в оценке по учетной стоимости 273 тенге за 1 ц (420 ц) - стандартные клубнеплоды в оценке по учетной стоимости 1197 тенге за 1 ц	1321 «Готовая продукция», субсчет «Нестандартный картофель» 1321 «Готовая продукция», субсчет «Стандартный картофель»	8110 «Основное производство», субсчет «Картофель ранний» 8110 «Основное производство», субсчет «Картофель ранний»	114660 1508220
Итого			1622880
4.В конце отчетного периода, когда известна сумма фактических затрат, ее распределяют между стандартными и нестандартными клубнеплодами пропорционально их учетной стоимости и в учете делают соответствующую корректировку: -нестандартный картофель - сторно (1270000- 173550)*(114660/1622880)-114660 - стандартный картофель - сторно (1270000- 173550)*(1508220/1622880) - 150822	1321 «Готовая продукция», субсчет «Нестандартный картофель» 1321 «Готовая продукция», субсчет «Стандартный картофель»	8110 «Основное производство», субсчет «Картофель ранний» 8110 «Основное производство», субсчет «Картофель ранний»	(37193) (489237)

Методические рекомендации

Обратить внимание на порядок определения себестоимости различных видов культур в растениеводстве. Законспектировать исчисление себестоимости продукции плодовых, ягодных и других многолетних насаждений.

Литература

1. Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 244 - 269.

2. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы, 2005 год с 69 - 71.

Тема 4. Учет животных на выращивании и откорме.

1. Первичный учет и документация по учету животных на выращивании и откорме

Особенностью животноводства является, то, что оно дает большое количества разнообразной продукции, вследствие этого калькуляция животноводческой продукции является наиболее сложной из всех видов продукции сельскохозяйственного производства.

Например, каракулеводство дает 6 видов основной побочной продукции (смушку; мясо; тушки ягнят, забитых на смушку, молоко, сычуги и шкуры павшего молодняка овец), пчеловодство - до 10 видов и.т.д.

Основными калькулируемыми видами продукции животноводства является молоко, шерсть, яйцо, мед, приплод, а так же привес и прирост животных в зависимости от того, подлежит ли эта группа скота взвешиванию или на нее начисляется прирост, например, в коневодстве, верблюдоводстве, звероводстве, и.т.д.

Продукцией в звероводстве и кролиководстве является молодняк, забитый на шкурку, проданный на племя, приведенный в основное стадо и оставленный на выращивание.

Немаловажной особенностью животноводства является так же самовоспроизводство в натуре части средств производства. К примеру, выращенных в хозяйстве животных (продукты труда) используют в качестве продуктивного и рабочего скота (средство труда). Взрослый продуктивный рабочий скот, учитываемый как основные средства, выбраковывают из основного стада и переводят на откорм (оборотные средства) используют в качестве исходного материала в процессе производства для создания предметов труда и.т.д.

Кроме того, каждая отрасль животноводства имеет свои особенности, обуславливающие специфику организации бухгалтерского учета.

В данной главе к вниманию читателей будут представлены основы калькулирования продукции животноводства и раскрыты вопросы учета различных видов сельскохозяйственных животных.

Животные в сельскохозяйственных предприятиях выступают в роли средств труда (продуктивный и рабочий скот) и предметов труда (молодняка и взрослые животные на откорме). В качестве средств труда выступают животные, от которых при их жизни получают продукцию: молочное стадо коров, рабочие лошади, верблюды, овцы и др. в качестве предметов труда выступают животные, продукцию от которых в основном получают после их забоя (нагульный молодняк и выбракованные из основного стада животные), а так же молодняк до его перевода в основное стадо. Животные на выращивании и откорме представляют собой по существу незавершенное производство отрасли животноводства и для их учета на счете 2930 «незавершенное строительство» рекомендуется открывать отдельный субсчет «молодняк животных на выращивании и откорме».

В процессе выращивания молодняка животных и откорма скота в стаде постоянно происходят изменения. Количество животных увеличивается за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и за счет приобретения племенного молодняка. Увеличивается так же откормочное поголовья за счет постановки на откорм скота, выбракованного из основного стада. В стаде постоянно происходят изменения вследствие перемещения молодняка из одной возрастной группы в другую увеличения живой массы и стоимости скота.

Немаловажное значение имеет своевременный учет полученного приплода. Телят, поросят, ягнят и козлят приходуют в день их рождения. Рождение жеребят и верблюжат оформляют в возрасте одних суток. Цыплят, гусят, утят и индюшат приходуют в суточном возрасте (при инкубации в своем хозяйстве) и в день их поступления (при покупке на стороне). Крольчат и щенков, пушных зверей берут на учет не позднее последнего дня месяца. Оленят, пантовых оленей (пятнистых и маралов) приходуют на 30 (31) число каждого месяца (с уточнением данных в конце года- при полной инвентаризации), а оленят, северных оленей - 1 раз в год на 31 мая.

Первичный учет и документация по учету животных на выращивании и откорме. Движение молодняка и животных на откорме оформляют при помощи специализированных документов. Для организации точного учета важно оформить эти документы своевременно, чтобы в них нашли свое отражение все изменения в количестве, массе и стоимости молодняка и животных на откорме.

Формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно, с соблюдением минимальных требовании, утвержденных уполномоченным органом. В данном разделе формы первичного учета движения молодняка животных и скота на откорме, которые могут быть рекомендованы к использованию по усмотрению хозяйствующего субъекта, приведены в Приложении 4 к главе 3.

Основным первичным документом, по которому приходуют приплод большинства животных, является акт на оприходование приплода животных (форма № 95-4.1). этот документ составляют в 2 экземплярах работники хозяйства с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте оказывают, за кем из животноводов было закреплено расплодившееся животное, кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных их пол, присвоенные молодняку номера, отличительные признаки (масть, приметы, промеры). В акте записывают всех животных данного вида, расплодившихся в хозяйстве.

В звероводческих хозяйствах основанием для оприходования приплода зверей служит накопительный акт на оприходование приплода зверей (форма № 96-4.2). записи в акт делают ежедневно, по мере получения приплода, и заканчивают после окончания щенения (окрола). Показатели акта отражают в зоотехническом учете и в книге учета движения скота (форма № 34-4.14).

Приплод птицы, полученной в инкубаторе хозяйства, приходуют на основе учета о процессах инкубации (форма № 105-4.10).

Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных из одной технологической или возрастной группы в другую. Перевод молодняка в другие группы и в основное стадо производят в определенные сроки. Телок старше 2 лет переводят в группу коров в день отела, бычков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18 - месячном возрасте. Ягнят (или козлят) рождение прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18-20 месяцев после формирования их в маточные отары и проведения случки. Проверяемых свиноматок переводят в группу основных свиноматок после отъема поросят первого опороса, проверяемых хряков в основное стадо включают в возрасте 18-22 месяцев после оценки продуктивность покрытых ими маток.

Молодняк птицы переводят во взрослое стадо в следующем возрасте: куры яйценоских пород - 150 дней, мясных и мясояичных пород -180 дней, гуси - 240 дней, утки - 180 дней, индейки - 240 дней.

Молодняк зверей всех видов (включая соболей) переводят в основное стадо до 31 декабря, на переходящий молодняк - не позднее 28 - 29 февраля. Перевод молодняка кроликов во взрослое стадо осуществляют на последнее число месяца в возрасте не менее 5 месяцев.

Отбивку ягнят или козлят рождение текущего года от маток осуществляют в 4 -5- ого возрасте, а отъем поросят - в 2- х месячном. Свинок ремонтных должны переводить в группу проверяемых свиноматок в возрасте 9 - 10 месяце и живой массой не менее 100 кг через месяц после 1- ой плодотворной случки; хряков ремонтных переводят в группу проверяемых хряков в возрасте пуска в случку (12 - 14 месяцев) живой массой не менее 160 кг.

Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных из группы в группу (форма № 97 - 4.3).этот документ составляют в день перевода молодняка из младшей возрастной группы в старшую; при переводе скота основного стада на откорм в следствие его выбраковки; при переводе молодняка в основное стадо (формирования основного стада). В акте на перевод животных из группы в группу приводят данные, характеризующие переводимых животных (количество масса, пол, возраст, оценка и др.), а так же указывают фамилии работников хозяйства, за которыми они были закреплены и под чью ответственность переданы. В составлении акта, кроме животноводов, обязательно принимают участие ветеринарно - зоотехнические работники.

В случае забоя, падежа, вынужденной прирезки, ликвидации скота по другим причинам, в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы (форма № 100 - 4.7).

Убой и падеж животных на санбойне свиноводческих комплексах оформляют учетным листом убои падежа животных (форма № 100 а - 4.8).

В акте приводят характеристику выбывшего животного и указывают причины выбытия. На оборотной стороне акта перечисляют виды и количества продукции, полученной от выбытия скота и ее назначение. Акт подписывают руководитель хозяйства (отделение, фермы), зоотехник, ветеринарный врач и лицо, за которым было закреплено выбывшее животное.

Ветеринарные работники указывают в акте порядок использования продукции- в пищу, на откорм животным, технические отходы и т.п.

Продукты забоя а так же используемые продукты падежа животных сдают на склад хозяйства по накладной, которую с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагают к акту на выбытие животных и птицы.

Особенности учета молодняка и животных на откорме является то, что в процессе выращивания и откорма при неизменном количестве голов меняется и вес и стоимость за счет присоединения к первоначальной массе привеса или прироста животных. Для определения получаемого прироста живой массы скота и соответственно его до оценки, необходимо систематическое взвешивание животных. Результаты взвешивания отражают в специальной ведомости (Форма № 98 - 4.5). взвешивание молодняка крупного рогатого скота, свиней или взрослого поголовья этих видов животных, находящихся на откорме, необходимо производить ежемесячно. Кроме того, взвешивание животных необходимо проводить в следующих случаях: при рождении, приобретении молодняка, переводе в следующую возрастную группу и основное стадо (а по овцам - п...