Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Устанавливаем стоимость содержания проданных конематок, исходя из стоимости кормо--дня всех конематок:

40600000 - 147000/53000=763,26 тенге

Вычислив стоимость кормо-дня 1 конематки, определим стоимость 30 голов проданных жеребят (763,26 х 2730 кормо-дней) = 2083699,8 тенге; стоимость проданного жеребенка составит (2083699,8: 30) = 69456,66 тенге.

Приплод жеребят при рождении приходуют в оценке 50% учетной стоимости 1 головы к отбивке с последующей дооценкой в конце периода по себестоимости.

Для того, чтобы определить себестоимость прироста молодняка лошадей после отбивки от маток или рождения прошлых лет, необходимо из суммы годовых затрат по содержанию одной из этих групп молодняка исключить стоимость побочной продукции и стоимость павшего молодняка. Оставшаяся сумма будет составлять стоимость прироста в текущем году одной из групп молодняка лошадей.

Как и в других отраслях животноводства, где не проводят взвешивание животных, в коневодстве принято стоимость прироста молодняка исчислять по количеству кормо-дней и по средней стоимости 1 кормо-дня, в результате чего и определяют себестоимость прироста по каждой группе молодняка.

Разделив сумму затрат на выращивание молодняка соответствующей возрастной группы на количество голов делового выхода, можно определить стоимость прироста одной головы.

Себестоимость животных исчисляют исходя из среднегодового поголовья возрастной группы молодняка, которое определяется делением общего количества кормо-дней на 365 (366) дней.

По группе молодняка рождения текущего года количество кормо-дней данной группы делят не на 365 (366) дней, а на средний период пребывания жеребят в группе после отбивки.

При конюшенном содержании племенных кобыл отъем жеребят проводят при ранней (январь, февраль) выжеребке после 7-8 месяцев, а при более поздней (апрель-май) через 5-6 месяцев.

Отъем жеребят от племенных и непременных кобыл при табунном содержании, проводят поздно осенью или весной следующего года, но по установившемуся порядку калькулирование отъемных жеребят в незавершенном производстве на конец года не составляют, а определяют их себестоимость на конец года.

Затраты на выращивание (прирост) жеребят текущего года рождения после отбивки и прошлых лет, определяемые всей суммой затрат на их содержание, за исключением побочной продукции, присоединяют ежегодно к стоимости молодняка на начало года, а по жеребятам отчетного года -- к стоимости приплода. Затраты распределяют пропорционально числу кормо-дней молодняка.

Рассмотрим изложенное на примере и определим прирост и себестоимость одной головы молодняка (достигшего трехлетнего возраста), переводимого в основное стадо.

Допустим, что количество кормо-дней для данной группы молодняка составляет 53290; отсюда среднее поголовье (53290: 365) = 146 голов. Сумма затрат за исключением побочной продукции (шкуры молодняка, шерсть-линька, навоз и работы на сторону) по выращиванию молодняка по группе от 2 до 3 лет составляет 19309500 тенге.

По исходным данным, себестоимость 1 кормо-дня составляет (19309500: 53290 = 362 тенге); себестоимость прироста 1 головы в год (19309500: 146 = 132256,85 тенге).

1 декабря в производящий состав переведено 15 конематок. Количество кормо-дней, относящихся к переведенному поголовью, составит (335х15) = 5025. Находим сумму себестоимости прироста переведенного молодняка (362 х 5025 = 1819050 тенге) и одной головы (1819050:15 = 121270 тенге).

Таким образом, себестоимость 1 головы молодняка, переведенного в производящий состав, составит:

Стоимость на начало года - 92716 тенге

Прирост с начала года до 1 декабря -- 121270 тенге

Итого - 213986 тенге

Если от коневодства получают приплод и кумыс, затраты по содержанию кобыл и жеребцов-производителей, за исключением стоимости побочной продукции, относят на деловой приплод и кумыс с помощью следующих коэффициентов: 1 голова делового приплода - 6; 1 ц кумыса -- 1.

В молочном коневодстве при конюшенном содержании себестоимость основной продукции и кумыса определяют суммой затрат по содержанию кобыл и жеребцов-производителей (включая расходы по доению кобыл и приготовлению кумыса) за вычетом стоимости жеребят-отъемышей, работы кобыл и жеребцов, побочной продукции.

Учет затрат и определение себестоимости продукции муловодства и ословодства проводят в таком же порядке, как и в коневодстве.

Методические рекомендации

Обратить внимание на методы расчета себестоимости продукции животноводства

Литература

1. Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 278 - 301.

2. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы, 2005 год с 89 - 120.

Тема 6. Учет продукции сельскохозяйственного производства и ее реализации

В результате процесса производства получают продукт труда, который называется продукцией сельскохозяйственного производства.

В бухгалтерском учете всю сельхозпродукцию делят на три группы:

-продукция растениеводства

-продукция животноводства

-продукция переработки-мясо, сливки, сметана, мука и т. д.

Сельскохозяйственная продукция учитывается на счете 1320. Этот счет может иметь три субсчета: растениеводство, животноводство, продукты переработки.

Вся продукция сельскохозяйственного производства в течение отчетного года приходуется на склад и отражается в балансе по учетной стоимости. В конце года составляется фактическая калькуляция и определяется себестоимость продукции.

Документальное оформление продукции животноводства.

При оприходовании продукции животноводства оформляются следующие документы:

Журнал учета надоя молока

Дневник поступления сельхозпродукции (мед, яйцо и т. д.).При поступлении на склад мяса оформляется накладная. Вся продукция сельхозпроизводства используется по назначению и операции по отпуску оформляются определенными документами:

1)товарно-транспортная накладная на сдачу зерна (3 экз.)

2)накладная-оформляется на отправку молока и молочных продуктов (3 экз.)

3)накладная-оформляется при реализации продукции через торговые точки и на рынке.

При использовании продукции внутри предприятия оформляется следующими документами:

Ведомость расхода кормов

Товарно- транспортные накладные при отправке продукции транспортными средствами от одного структурного подразделения другому

При списании семян на посев оформляется накладная и акт на посев семян по установленной форме.

Реализация продукции сельскохозяйственного производства.

При реализации продукции и животных покупателям оформляются накладные, товарно-транспортные накладные и т. д. На основании этих документов оформляется счет-фактура, где указывается количество продукции и ее договорная стоимость. При сдаче продукции для переработки необходимо учитывать качество продукции и эта информация отражается в накладных. Эта информация влияет на зачетный вес проданной продукции.

При расчетах с покупателями в ведомость по учету расчетов с покупателями необходимо записать наименование продукции, ее натуральный и зачетный вес, а также договорную стоимость продуктов.

Реализация продукции на коммерческих началах предусматривает реализацию через торговые точки. В этом случае со всеми торговыми точками должен быть заключен договор и продукция для реализации по договорной стоимости.

Выплата денег за продукцию производится после реализации, но обязательно наличными деньгами.

Д7010 К1320 100000 выписана накладная

Д1210 К6010 115000 доход от реализации ГП

Д1010 К1210 115000

Учет реализации на рынке ведется по факту получения выручки. При сдаче продукции на рынок оформляется накладная, в которой указывается наименование продукции, количество, стоимость продукции, договорная стоимость.

После реализации продукции выручка сдается в кассу по ПКО Д1010 К1210. Работнику, осуществляющему операцию по реализации производится оплата согласно договора, выписывается РКО и делается корреспонденция Д7110 К1010. Затем отражается фактическая стоимость реализованной продукции Д7010 К1320.

Методические рекомендации

Обратить внимание на учет готовой продукции в сельском хозяйстве и корректирующие проводки

Литература

1. Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 281 - 290.

2. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы, 2005 год с 90 - 120.

Тема 7. Учет обязательного страхования имущества сельскохозяйственного предприятия

1. Страхование урожая сельскохозяйственных культур

В мировой практике сельскохозяйственное страхование является гарантом защиты сельхозпредприятий от непредвиденных обстоятельств. Тем самым обеспечивается устойчивость аграрного сектора экономики государства, повышается уровень продовольственной безопасности, надежности экспортных поставок, экономического планирования. Учитывая то обстоятельство, что финансовое состояние села неустойчиво и неупорядоченно, а сам рынок сельхозпродукции является одним из самых рисковых, неотъемлемой его частью должно стать страхование сельскохозяйственного производства на случай неурожайности и других имущественных потерь. Это один из факторов успешного реформирования сельского хозяйства.

23 августа 1996 года законодательно введено обязательное страхование урожая, многолетних насаждений, сельскохозяйственных животных, движимого и недвижимого имущества, продукции сельскохозяйственного производства от неблагоприятных природно-климатических условий, эпизоотий и других стихийных бедствий.

Эти договоры заключаются с фермерскими хозяйствами, с государственными сельхозпредприятиями, хозяйственными товариществами и прочими сельхозпредприятиями, имеющими статус юридического лица. По обязательному страхованию урожая сельхозкультур объектом выступает:

- урожай основных сельскохозяйственных культур и многолетних сенокосов и пастбищ;

- деревья и кусты основных плодово-ягодных многолетних насаждений.

Обязательному сельхозстрахованию не подлежат:

- культуры, которые высевались 3 и более лет, но при этом не давали урожая;

- многолетние насаждения плодоносящего возраста, от которых не получали урожая более 5 лет;

- многолетние насаждения с изреженностью 70 % и более, а также износ по которым составил 70 % и более;

- лесозащитные, декоративные и другие неплодово-ягодные многолетние насаждения.

К страховым случаям относятся:

1. Гибель или повреждение урожая в результате засухи, града, бури и т.д., а также болезней, пожара, уничтожения дикими животными.

2. При выращивании сельхозкультур в закрытом грунте. Страхование проводится на случай гибели или повреждения их в результате прекращения подачи электроэнергии, вызванного стихийными бедствиями.

3. Полная или частичная гибель плодово-ягодных насаждений в результате необычных для данной местности природных явлений.

Страхование урожая начинается со дня посева культуры и прекращается со дня окончания уборки урожая этой культуры. Страховая сумма устанавливается, исходя из урожайности с 1 га в среднем за 5 лет (она определяется как среднеарифметическая), цены на продукцию культуры и площади посева. А по многолетним насаждениям, исходя из их балансовой стоимости.

2. Страховые тарифы

Страховые тарифы дифференцированы по территориальному признаку и виду культуры.

При наступлении страхового случая страхователь обязан сообщить об этом в течение трех суток с момента обнаружения, а страховщик в течение 10 суток составляет акт о гибели (повреждении) культуры. Расчет ущерба производится следующим образом:

1. При полной гибели урожая:

, (2)

где С5л - средняя стоимость застрахованного урожая с 1 га;

П - площадь посева

2. При снижении урожайности:

, (3)

, (4)

где Стг - стоимость урожая текущего года;

Ц - закупочная цена 1 ц продукции

В - валовой сбор

3. При пересеве или потере поврежденной культуры:

, (5)

где З - норма затрат на пересев 1 га;

П2 - площадь, на которую произведен пересев

4. В случае гибели многолетних насаждений ущерб определяется как разность между их балансовой стоимостью и стоимостью остатков, пригодных для топлива

3. Страхование животных

На страхование принимается КРС в возрасте от 6 месяцев, лошади, верблюды - от 1 года, овцы, свиньи - от 4 месяцев, семьи пчел, птица - на птицефабриках, пушные звери - на зверофермах. Животные подлежат обязательному осмотру и на страхование принимается стадо целиком. Страховая сумма устанавливается, исходя из балансовой стоимости животных (при этом по рабочему скоту начисляется износ). Страховые тарифы устанавливаются по группам животных. Обязательному страхованию подлежит не менее 60 % стоимости животных. При наступлении страхового случая составляется акт о гибели животного. Страховыми случаями признаются: гибель животного во время стихийных бедствий, болезни, а также их вынужденный убой в связи с событиями, от которых производится страхование.

Сумма ущерба определяется:

1. По погибшим от несчастного случая животным в размере их балансовой стоимости.

2. При вынужденном убое в размере разницы между их балансовой стоимостью и суммой, полученной от реализации пригодного в пищу мяса (шкур пушных зверей).

4. Страхование имущества сельхозпредприятия

По договорам имущественного страхования объектами являются здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и другие машины, транспортные средства, объекты незавершенного производства и капитального строительства, инвентарь, готовая продукция, товары, сырье, и другое имущество. Не подлежат страхованию:

- временные, а также ветхие строения, которые не пригодны к использованию для каких-либо хозяйственных нужд;

- имущество, находящееся в зоне, которой угрожает стихийное бедствие с момента объявления об этом в установленном порядке;

- документы, наличные деньги, ценные бумаги и другое имущество, факт гибели которого трудно установить.

Страховая сумма определяется в зависимости от конкретного объекта страхования, либо по полной балансовой стоимости, по фактической себестоимости, экспертной оценке или договорной цене.

Страховые случаи: гибель или повреждение имущества от пожара, аварий, стихийных бедствий, кража и т.д.

Тарифные ставки дифференцированы в зависимости от вида имущества, отраслевой принадлежности предприятия.

Обязательному страхованию подлежит не менее 60 % стоимости имущества сельхозпредприятия.

Ущерб определяется:

- в случае полного уничтожения имущества в размере его балансовой стоимости;

- в случае повреждения имущества в размере стоимости восстановительного ремонта (стоимость строительных или ремонтных работ + стоимость стройматериалов или запчастей, уменьшенная на степень износа имущества).

Методические рекомендации

Обратить внимание на расчеты страховых премий

Литература

1. Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 271 - 302.

2. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы, 2005 год с 90 - 120.

Раздел 2. Бухгалтерский учет в строительстве

Тема 8. Организационно технические особенности строительного производства

Особенности технологии строительного производства

Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.

Продукция строительства непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от промышленности, возникают до начала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках производства строительных организаций и связана для генерального подрядчика с серьезным риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства.

Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет и охватывать несколько отчетных периодов.

В отличие от других производств в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ на многих объектах.

Большое влияние на процесс строительства оказывает осуществление работ в открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях.

При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета.

На строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости.

В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документами. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводятся инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.

В некоторых случаях строительство осуществляется в сложных условиях: на территории действующих предприятий, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т. п.

Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пуско-наладочные и другие службы. Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные управления, выступающие в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете.

Различия в цене строительного производства влияют на организацию учета, так как они усложняют процесс создания и использования нормативной документации.

В строительстве применяется позаказный метод учета затрат. В состав строительства как крупной отрасли материального производства входят в качестве отдельных отраслей промышленное, жилищное, сельскохозяйственное строительство и т.д. Перечисленные отрасли делятся на виды строительства. Например, в транспортном строительстве различают железнодорожное, автодорожное, аэродромное, портовое и др.

Строительная продукция и ее оценка

Строительной продукцией являются: здания, сооружения, производственные мощности, жилые дома, объекты культурно-бытового назначения и др. Стоимость строительства определяется сметами. Смета - расчет общественно необходимых затрат на строительство объектов, т.е. цена строительной продукции.

При разработке смет используются сметные нормы расхода материалов, конструкций, деталей, затраты труда, рыночные цены на материалы, нормы накладных расходов и пр. При составлении проектно-сметной документации используются данные бухгалтерского учета.

В капитальном строительстве одновременно применяются две модели договорной цены строительной продукции - фиксированная и свободная (открытая).

Основой для определения фиксированных договорных цен служит действующая система сметных нормативов с учетом конкретных условий договора и индексов изменения цен на потребляемые ресурсы.

Свободные (открытые) договорные цены на строительную продукцию могут применяться в условиях конкуренции подрядных организаций при безусловном соблюдении всех процедур подготовки и проведения торгов на получение подряда.

Основной организационной формой производства работ в капитальном строительстве является подрядный способ.

Сложность строительной продукции, нецелесообразность объединения в одном хозяйствующем субъекте материальных и людских ресурсов привели к специализации строительных организаций, а необходимость координации их деятельности при возведении определенного объекта - к выделению генерального подрядчика, имеющего соответствующую лицензию. В зависимости от видов выполняемых работ строительные организации подразделяются на общестроительные и специализированные.

По характеру договорных отношений с заказчиком строительно-монтажные организации подразделяются на генподрядные и субподрядные. В зависимости от длительности производственных связей с генподрядчиками различают постоянные и мобильные субподрядные (специализированные) фирмы. Постоянные, как правило, имеют длительные производственные связи. Мобильные имеют характер подвижного формирования. Такие организации создаются в составе крупных строительных фирм для выполнения периодически резко возрастающих объемов работ в отдельных регионах республики (как резервная мощность).

По охвату стадий «жизненного цикла» создания конечной продукции строительства строительно-монтажные организации делятся на:

выполняющие строительные или монтажные работы;

проектно-строительные фирмы;

научные проектно-строительные фирмы;

организации, объединяющие все работы и производство строительных материалов, конструкций.

Для строительства характерно сочетание нескольких видов деятельности. Производственная деятельность строительных организаций состоит из:

основного производства, куда относятся строительно-монтажные работы, капитальный ремонт зданий и сооружений;

подсобно-вспомогательных производств;

обслуживающих производств и хозяйств (социальная сфера).

Классификация производств по назначению вызывает необходимость раздельно учитывать затраты основного и вспомогательного производств, подразделений социальной сферы. Для этой цели в Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов РК предназначены счета раздела 8 «Счета производственного учета» подразделов 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы». Для анализа и контроля уровня затрат их группируют по строительным участкам, отдельным подразделениям, видам работ и операциям.

Договор на капитальное строительство

Отношения сторон, связанные строительством, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан и закрепляются в письменной форме договором строительного подряда.

Договор подряда - это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы.

Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно связанных и взаимозависимых по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, т.е. услуг руководителей объектов, архитекторов и т.п. (НСФО 2, МСФО 11).

Подрядчиками могут быть: строительно-монтажные, акционерно-строительные и другие фирмы и компании, физические лица, организации-посредники, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном порядке (кроме застройщиков, производящих строительство для собственных нужд в виде капитальных вложений, так как они не получают доходов, а все затраты, понесенные ими, капитализируются).

Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какой из сторон надлежит предоставить соответствующую документацию.

Договоры строительного подряда могут составляться по-разному, но согласно Стандарту бухгалтерского учета 12 «Договор подряда на капитальное строительство» и МСФО-11 «Договоры на строительство». Они подразделяются на:

договор подряда с фиксированной ценой, по которому стороны соглашаются либо на твердую (фиксированную) цену, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы, который в некоторых случаях может иметь оговорку о возможности увеличения затрат и, соответственно, о скользящей цене. Заключив такой договор, подрядчик рискует понести убытки от строительной деятельности, так как могут возникнуть непредвиденные расходы, не учтенные при определении договорной стоимости.

договор подряда с открытой ценой («затраты плюс»), по которому подрядчику возмещаются фактические (допустимые или по-иному определяемые) затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение (процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение). Такой тип договора для подрядчика является безубыточным.

Договоры строительного подряда обычно заключаются на капитальное строительство объектов, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт действующих объектов, а также как для сооружения одного объекта (моста, здания, дороги, трубопровода, дамбы, туннеля), так и для строительства ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии или конечному назначению или использованию (нефтеперерабатывающие заводы и другие основные средства). Они могут иметь характеристики либо договора строительного подряда с фиксированной ценой, либо договора с открытой ценой, либо -характеристики обоих видов. В этом случае подрядчик должен рассмотреть все условия признания доходов и расходов

Учет доходов по договорам строительного подряда

В соответствии с НСФО 2, МСФО-11, одной из главных задач бухгалтерского учета по строительной деятельности является достоверное определение доходов и затрат по каждому отчетному периоду.

Доходы по договору строительного подряда должны включать в себя:

* первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре строительных работ;

Дебет 1210 «Счета к получению»

Кредит 6010 «Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 4500,0

На сумму НДСДебет 1210 «Счета к получению»

Кредит 3130 «НДС» 720,0

* отклонения от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии, если они:

а) принесут доход;

б) могут быть измерены с большой степенью достоверности (поддающиеся надежному измерению).

Величина дохода по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться от одного периода к другому:

а) заказчик и подрядчик могут согласовать изменения или претензии, которые увеличат или уменьшат выручку по договору подряда в период, следующий за тем, в котором договор был заключен первоначально;

б) величина дохода, обозначенная в договоре с фиксированной ценой, может увеличиться в результате оговорок, допускающих увеличение цены;

в) величина дохода может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих при задержке выполнения договора по вине подрядчика;

г) договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную цену на единицу производимой строительной продукции, выручка по договору увеличивается по мере увеличения количества выполненных работ.

Изменение договора (отклонение) строительного подряда - это указания заказчика по изменению объема, структуры или срока работ по существующему договору, которые могут привести к увеличению или уменьшению дохода в случае выполнения следующих условий:

а) существует вероятность того, что заказчик одобрит стоимость данных изменений;

б) стоимость изменений может быть измерена с большей степенью достоверности (изменение характеристик или конструкции объекта, продолжительности сроков договора).

Претензия - это сумма, которую стремится получить строительная организация с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора (издержки по вине заказчика, его ошибки в технической документации или конструкциях), она несет в себе высокую степень неопределенности и чаще зависит от результатов переговоров. Поэтому сумма претензии может быть включена в доход при условии, когда:

а) существует вероятность того, что заказчик согласится принять данные претензии;

б) сумма, которая будет признана заказчиком, может быть измерена с большой степенью достоверности.

Дебет 1280 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 6280 «Прочие» доходы от не основной деятельности 160,0

в) на сумму НДС

Дебет 1280 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 3130 «НДС» 25,6

Поощрительные выплаты - это дополнительные суммы, выплачиваемые строительной организации, если оговоренные в договоре подряда нормы будут выполнены или перевыполнены (за досрочное завершение строительных работ, за высокое качество и др.). Они включаются в доход при условии, когда:

а) существует вероятность того, что оговоренные в договоре нормы будут выполнены или перевыполнены;

б) размер поощрительных выплат может быть измерен с большей степенью достоверности Дебет 1210 «Счета к получению»

Кредит 6010«Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 250,0

в) на сумму НДС

Дебет 1210 «Счета к получению»

Кредит 3130 «НДС»

Методические рекомендации

Обратить внимание на учет по договорам подряда

Литература

1. Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 271 - 302.

2. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы, 2005 год с 90 - 120.

Тема 9. Учет материальных ресурсов, расходы на оплату труда

Учет расхода материалов

Порядок учета материалов и затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов, определен НСФО 2, МСФО 2

В соответствии с МСФО 2 «себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние». Затраты, из которых складывается себестоимость строительно-монтажных работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления;

износ средств;

прочие затраты.

В себестоимости строительной продукции по элементу «Материальные затраты» отражается стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, электроэнергии и других видов материальных ресурсов, а также работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними производствами. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения, наценок и комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и посредническим организациям, таможенных пошлин на ввоз и других налогов (за вычетом подлежащих возмещению), прочих расходов, связанных с приобретением.

Оценка себестоимости ТМЗ может производиться одним из следующих методов.

Специфическая идентификация - рассчитывается себестоимость единицы ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначеными для специальных проектов или заказов.

Средневзвешенная стоимость - рассчитывается себестоимость единицы ТМЗ определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Среднее значение может рассчитываться периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки в зависимости от условий работы компании.

ФИФО (метод оценки по ценам первых покупок) предполагает, что ТМЗ, закупленные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, ТМЗ, остающиеся в остатке в конце периода, были позже приобретены или произведены..

Хозяйствующие субъекты имеют возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Субъект может изменить метод только в том случае, если имеются серьезные основания, причем причин последствия перехода на новый метод должны объясняться в пояснительной записке к годовому отчету.

При производстве строительно-монтажных работ потребляется большое количество материалов открытого хранения (песок, гравий, щебень, известь, кирпич и др.). Эти материалы хранятся на открытых площадках и числятся в подотчете материально ответственных лиц (прорабов, мастеров, кладовщиков). При отпуске этих материалов в производство строительно-монтажных работ подсчет или взвешивание не производится, и первичный документ не выписывается.

Фактический расход материалов на выполнение строительно-монтажных работ по объектам отражается в учетных регистрах (в журнале-ордере № 10 и в ведомости по учету движения материалов) на основании материальных отчетов (по типовой форме М-19) и годовых оборотных ведомостей (приложение 1.1.). При этом расход материалов открытого хранения, количество, объем или вес которых нельзя установить точно в момент их использования в производстве, определяется путем проведения инвентаризации остатков неизрасходованных материалов на конец отчетного месяца, проводимой комиссией с участием работника бухгалтерии. Результаты инвентаризации оформляются Актом об остатках и на списание израсходованных материалов открытого хранения по форме М-22а, т.е. используется метод специфической идентификации оценки материалов.

В акте отражаются: наименование материалов в разрезе номенклатурных номеров, остаток на начало месяца, приход за месяц, отпуск на сторону, в переработку и внутреннее перемещение, фактическое наличие и фактический расход. Остаток на начало месяца и поступление материалов за месяц проставляются на основании данных учета, проверенных бухгалтерией, и приходных материальных документов, а фактическое наличие - на основании инвентаризации. Расход материалов по данным инвентаризации определяется следующим образом: к остатку на начало месяца добавляется поступление за месяц и из полученной суммы вычитается остаток на конец месяца.При журнально-ордерной форме учета сводным учетным регистром, в котором обобщаются данные об остатках и движении материальных запасов по складам и по материально ответственным лицам, является ведомость учета движения материалов. В нее переносятся данные из ведомости учета остатков материалов, накопительных ведомостей по движению материалов за отчетный месяц, а также из материальных отчетов производителей работ и других материально ответственных лиц. Ведомость учета движения материалов предназначена для увязки данных синтетического учета с показателями аналитического учета материалов. Стоимость поступивших материальных запасов приводится по учетным ценам в разрезе синтетических счетов или установленных учетных групп. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материалов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам. Ведомость состоит из двух разделов (приложение 13.).

Первый раздел - «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений» - предназначен для отражения сводных данных по фактической себестоимости и учетной стоимости поступивших материалов за месяц. Эти данные переносятся из журналов-о рдеров (1, 2, 6, 7, 9, 10 и др.), где учтены затраты на приобретение и заготовление материальных запасов, включая транспортно-заготовительные и другие расходы по доставке грузов до приобъектных складов, за погрузочно-разгрузочные работы, оплату железнодорожных сборов и т.д., произведенных сверх покупной стоимости материалов. В этот же раздел записывается из второго раздела ведомости стоимость остатка материалов по фактической себестоимости и учетным ценам на начало месяца. К ней прибавляется стоимость материалов, поступивших за месяц. Далее определяются сумма и процент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

Сумма отклонений представляет собой разницу между этими показателями, а процент отклонений - отношение суммы отклонений к учетной стоимости материалов. Отклонение может быть со знаком «+» или «-». Выявленные отклонения подлежат распределению между остатком материалов на конец месяца и общей стоимостью списанных за текущий месяц материалов. Часть отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных за текущий месяц материалов, списывается в дебет тех же счетов, на которых отражен расход материалов по учетным ценам.

Распределение отклонений производится по каждому виду или группе израсходованных материалов по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы отклонений по остатку на начало месяца и суммы отклонений по поступившим материалам за месяц к стоимости остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц:

оом+опм

ОМУ + ПМУ

де П - процент отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам;

ООМ - отклонения по остатку материалов на начало месяца;

ОПМ - отклонения по поступившим за месяц материалам;

ОМУ - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

ПМУ - поступившие за месяц материалы по учетным ценам (без учета) сумм внутреннего перемещения.

По этому проценту следует списывать отклонения, относящиеся к израсходованным материалам (на те же счета).

Второй раздел - «Движение по счету подраздела 1310 «Материалы» - предназначен для чета наличия и движения материалов (поступление, расход) по учетным ценам по местам хранения (складам, участкам) в разрезе синтетических счетов.

Этот раздел заполняется на основании сальдовых и накопительных ведомостей, материальных отчетов, в которых движение и остаток материалов приводится в планово-расчетных и учетных ценах. Здесь же приводится их фактическая себестоимость, а также распределение суммы отклонений, подлежащей списанию на соответствующие счета, куда списывались материалы.

Полная фактическая себестоимость материалов определяется как сумма стоимости материалов-)в по учетным ценам и отклонений.

В строительных организациях должен осуществляться контроль за отпуском материалов в производство. С этой целью ведется:

предварительный контроль. Его цель - ограничить отпуск материалов на производство в пределах нормативных потребностей. Основным видом является отпуск материалов по нормативным картам, комплектовочным ведомостям. На основе этих документов выполняется расчет нормативной потребности (по производственным нормам) в целом по каждому объекту и комплексу работ.

текущий контроль проводится ежедневно по мере поступления материалов на склады, приобъектные кладовые и их отпуск на производство строительно-монтажных работ. Он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных ошибок или нарушений в дея-1ьности материально ответственного лица. Выполнение контроля возлагается на должностных ц, совершающих операции с материальными ценностями.

последующий контроль осуществляется после отпуска израсходованных материалов на производство строительно-монтажных работ. Одним из видов является контроль за расходованием материалов на производство путем составления «Отчета о расходе основных материалов на строи-[ьство в сопоставлении с производственными нормами» по форме М-29.

Отчет по форме М-29 служит основанием для списания материалов по себестоимости строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, I определенным по производственным нормам.

Отчет ведется отдельно на каждый объект строительства начальником участка (прорабом) в течение года с применением необходимого количества вкладных листов. Отчет по форме М-29 состоит из двух разделов: первый - «Нормативная потребность в материалах и объем выполнен- | ных работ», второй - «Сопоставление фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам». Перечень основных материалов разрабатывается строительно-монтажной организацией. Данные заполняются производственным отделом перед началом строительства, а разделы первый (содержащий данные о выполненных объемах работ) и второй (включающий в себя данные о расходе материалов) заполняются прорабом.

Отчет по форме М-29 составляется на основании данных о выполненных объемах строительно-монтажных работ в натуральном выражении, взятых из журнала учета выполненных работ; утвержденных производственных норм расхода материалов; первичных документов по учету материалов (лимитно-заборных карт, товарно-транспортных накладных, налоговых счетов-фактур и т. п.).

Фактический расход каждого вида материалов за месяц показывается во втором разделе в целом по объекту на основании первичных расходных документов. Расход материалов сверяют с данными отчета по форме М-19. Производственно-технический отдел должен иметь дубликат формы М-29 по каждому объекту, в который ежемесячно переносятся данные из материальных отчетов (форма М-19) прорабов о фактическом расходе.

Материалы расходуются на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели (содержание и ремонт оборудования, помещений и др.). Их отпуск оформляется на основании первичных документов и отчетов материально ответственных лиц следующими бухгалтерскими записями:

Дебет2930 «Незавершенное строительство»

Дебет 8111 «Материалы» в основном производстве

Дебет 8311 «Материалы» во вспомогательных производствах

Дебет 8411 «Материалы» - накладные расходы Кредит 1310 «Материалы».

Учет некапитальных работ

Кроме работ капитального характера, учитываемых в составе основного производства, строительные организации выполняют работы и услуги, являющиеся некапитальными, не основными работами. Эти работы связаны с выполнением основных объемов строительно-монтажных работ, но, как правило, они не являются объектом договора на строительство.

Некапитальные работы выполняются работниками, занятыми в основном строительном производстве. Главную часть некапитальных работ составляют работы по возведению вспомогательных временных зданий и сооружений, необходимых для обеспечения нормального хода строительства основных объектов.

Финансирование строительства временных зданий и сооружений производится за счет средств общей сметы на строительство основного объекта, в связи с этим затраты по их производству учитываются в составе себестоимости строительных и монтажных работ. Указанные здания и сооружения используются обычно только в течение срока строительства основных объектов и поэтому носят название временных.

Наряду с возведением временных зданий и сооружений, строительные организации выполняют другие работы, относимые по характеру их выполнения к некапитальным работам, - консервация строящихся объектов, снос прекращенных строительством объектов и др.

Учет некапитальных работ ведется на счете 2930 «Незавершенное строительство», к которому следует открыть субсчет «Некапитальные работы». Аналитический учет по этому счету организуется по следующим аналитическим счетам:

1. «Возведение временных (титульных) сооружений», т.е. сооружений, предусмотренных титульными списками и сметами строительства. На этом счете учитываются затраты по строитель ству временных зданий и сооружений, а также по выполнению работ по переоборудованию и приспособлению других сооружений в тех случаях, когда соответствующие объекты передаются заказчикам подрядной организацией в составе сметной стоимости строительной продукции.

Затраты по возведению временных (титульных) зданий и сооружений (на весь период строительства) отражаются: Дебет 2930 «Незавершенное строительство» субсчет «Некапитальные работы» Кредит1310 «Материалы»

3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

3150/1 «Социальный налог»

3210/2 «Социальные отчисления»

3310 «Счета к оплате» и др. - 112,0

По мере завершения некапитальных работ (ввода в эксплуатацию временных сооружений) затраты на их возведение списываются:

* по временным (титульным) сооружениям, относящимся к основным средствам (прогнозируемый срок службы более одного года):

Дебет 2412«Здания и сооружения»

субсчет «Временные (титульные) сооружения» Кредит 2930 «Незавершенное строительство»

субсчет «Некапитальные работы» . - 89,0;

* по временным (титульным) сооружениям, не относящимся к основным средствам (прогнозируемый срок службы менее одного года):

Дебет 1350 «Прочие материалы»

субсчет «Временные (титульные) сооружения» Кредит 2930 «Незавершенное строительство» субсчет «Некапитальные работы» - 23,0

2. «Возведение временных (нетитульных) сооружений». На этом счете учитываются затраты, связанные с возведением приобъектных кладовых, контор производителей работ, складских помещений и навесов при объекте строительства, душевых и кубовых помещений и помещений для обогрева рабочих, неканализационных уборных, заборов и ограждений, разводки паро-, воздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон и т.п.

Сдача в эксплуатацию временных сооружений оформляется актом, составляемом в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой - лицу, ответственному за сохранность сооружения. На обратной стороне акта работники производственного отдела и бухгалтерии делают расчет стоимости примерного возврата материалов, ожидаемого при ликвидации этого сооружения.

После подписания акта о вводе в эксплуатацию объектов затраты списываются с кредита счета 2930«Незавершенное строительство» субсчет «Некапитальные работы» в дебет счета 2412 «Здания и сооружения» субсчет «Временные (нетитульные) сооружения».

В процессе эксплуатации стоимость указанных сооружений за вычетом примерной стоимости возвратных материалов равномерно переносится на себестоимость строительных работ путем начисления износа. Сумма этого износа, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из стоимости сооружений и предполагаемого срока их службы.

На ликвидируемые временные сооружения составляется акт на их разборку.

Расчеты по заработной плате

Начисление и распределение заработной платы между членами бригады при сдельной оплате труда. Оперативный учет использования рабочего времени ведется в специальном табеле. В строительном производстве для этих целей применяется табель формы Т-13. Порядок ведения табельного учета с указанием лиц, ответственных за его организацию, сроков представления данных о неявках, опозданиях и других отклонениях устанавливается распоряжением руководителя по строительной организации. Табельный учет, как правило, ведут производители работ (мастера) или табельщики. Табельный учет управленческого персонала осуществляет отдел кадров.

Для расчета заработной платы при сдельной оплате труда необходимы данные о выработке. Выработка - это количество выполненных строительно-монтажных работ или продукции за какой-либо отрезок времени. Основными первичными документами по учету выработки и заработной платы строительных рабочих являются наряды на сдельные (аккордные) работы (приложение 1.5.); табель-расчет (приложение 1.6); доплатные листки и другие документы. Наряды применяются для оформления задания на сдельные работы, учета выработки и расчета заработной платы бригады (звена) либо отдельного работника.

Дифференциация оплаты труда работающих производится по профессии, квалификации, разрядам, степени сложности и условиям выполняемых работ (чем выше разряд, тем выше квалификация рабочего). Конкретные тарифные ставки рабочих и должностные оклады служащих устанавливаются предприятиями в коллективных договорах.

В строительстве применяется два вида нарядов: обычный и аккордный. В обычном наряде производится описание работ, подлежащих выполнению, указываются единицы измерения работ, нормы и расценки. В аккордном наряде приводятся полный комплекс отдельного вида работ и расценка на укрупненный измеритель, рассчитанный на основе калькуляции.

Наряды-задания применяются в условиях коллективного подряда. В них указываются наименование строительного объекта, сметная стоимость работ, трудоемкость, заработная плата и другие данные.

В случаях отклонения от нормальных условий работы могут производиться доплаты к действующим расценкам, которые оформляются в листках на доплату. Они выписываются бригаде или рабочему на каждый вид доплат и в них делается ссылка на номер основного документа (наряда). Для учета простоев предназначен специальный документ - листок учета простоев. На обнаруженный в производстве окончательный брак составляется Акт о браке.

Наряды выписываются до начала строительных работ. В наряде, выдаваемом рабочим, заполняются графы, относящиеся к заданию: установленные по плану сроки начала и окончания работ; описание работ и условий производства; общее количество работ, подлежащих выполнению; норма выработки и расценки на заданные работы. По окончании работ в наряде отражается их объем. Наряды выдаются обычно на комплексы строительно-монтажных или ремонтно-строительных работ, исходя из расчета выполнения их в течение платежного периода (на месяц). Если объем работ, указанный в наряде, не завершен до конца месяца, наряд закрывается на объем фактически выполненных работ, а на оставшуюся часть выписывается новый наряд. К каждому наряду составляется табель-расчет, в котором указываются: исполнители работ, их квалификационные разряды и количество часов, фактически отработанных каждым рабочим, суммы заработной платы, причитающейся бригаде за фактически выполненный объем строительно-монтажных работ. Выполненные работы принимаются и закрываются их производителями (мастерами). Наряды подписываются после проверки нормировщиками, прорабом и передаются на утверждение главному инженеру строительной организации. Затем наряды вместе с табелем-расчетом и другими первичными документами передаются в бухгалтерию. Документы принимаются к учету при наличии в них всех подписей. На основании этих документов производится начисление и распределение заработной платы между членами бригады.

Начисление заработной платы производится из расчета тарифной ставки, соответствующей разряду рабочего. Тарифная ставка - это сумма заработной платы за единицу времени. Она предусмотрена за час работы и используется для установления сдельных расценок в соответствии с действующей нормой времени или нормой выработки.

Общая сумма заработной платы распределяется пропорционально фактически отработанному каждым членом бригады времени и часовой тарифной ставке присвоенного ему разряда. Начисление заработной платы может осуществляться с применением коэффициента приработка (таблица 4). При этом сначала исчисляется заработная плата каждого члена бригады по тарифу путем умножения количества фактически отработанных часов в данном месяце на часовую тарифную ставку присвоенного ему разряда (гр. 6 х гр. 5), затем определяется коэффициент приработка путем деления общей суммы заработка на общую сумму заработной платы по тарифу (гр. 9: гр. 7). Заработная плата каждого члена бригады исчисляется путем умножения его заработной платы по тарифу на коэффициент приработка (гр. 7 х гр. 8).

...