Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

поросят - исходя из живой массы при рождении и учетной стоимости 1 ц живой Массы отъемышей; оленей по живой массе при рождении и учетной стоимости 1 ц живой массы; ягнят - в условной оценке, равной 50% учетной стоимости 1 ягненка к отбивке; верблюжат и жеребят по учетной стоимости 1 головы приплода, которую приравнивают к стоимости 60 кормо-дней содержания взрослой головы; жеребят в племенном коневодстве, приплод зверей и кроликов в размере 50% учетной стоимости 1 головы к отбивке (на остальные 50% их дооценивают при отбивке или отсадке); цыплят, утят, гусят, индюшат (суточные птенцы)

- по учетной стоимости 1 головы согласно себестоимости инкубации.

При переводе молодняка животных в течение отчетного периода из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало отчетного периода плюс затраты на выращивание, исчисленные по учетной стоимости 1 кг (ц) прироста живой массы (или 1 кормо-дня для тех видов животных, по которым ежемесячно исчисляют прирост на момент перевода).

Применение условной оценки учетной стоимости, при оприходовании приплода, при переводе молодняка в основное стадо обусловлено тем, что фактическая себестоимость молодняка и животных на откорме может быть определена только по окончании отчетного периода. Движение же их происходит в течение этого периода, когда фактическая себестоимость неизвестна.

Учетной политикой хозяйствующего субъекта должно быть определено, какой показатель будет выступать в качестве учетной стоимости: средняя фактическая себестоимость за предыдущий квартал (месяц, год); условный постоянный показатель, применяемый неизменно в течение отчетного периода и тд.

В конце отчетного периода учетная стоимость должна быть доведена до фактической путем расчета суммы и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитывают исходя из остатка на начало и поступления за месяц.

Отклонения учитывают на тех же счетах, что и животные, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасхода.

Процент отклонений рассчитывают по следующей формуле:

Дальнейшее построение схемы зависит от того, куда будет направлен приплод: на выращивание и откорм (дебет счета 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме»), реализован (дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)»), Отправлен на забой (дебет счета 8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Убойный цех») и др.

В отчетных данных молодняк животных па выращивании и откорме отражают только по фактической себестоимости.

Пример (условно). В течение отчетного периода в хозяйстве были отражены по учетным ценам следующие процессы:

Содержание операций	Дебет	Кредит	сумма
1. Оприходован приплод молодняка	1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод»	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стадо»	100 000))
2. Молодняк на выращивании переведен в основной стадо.	2520 «животноводство», субсчет «Основное стадо»	2930 «Незавершенное строительство» субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме»	240000

По окончании отчетного периода и завершении процессов калькулирования было определено, что фактическая стоимость приплода составляет 116000 тенге, а молодняка животных, переведенного в основное стадо, - 231000 тенге.

Рассчитав процент отклонений и сумму отклонений в бухгалтерском учете, необходимо выполнить следующие бухгалтерские операции:

- сторнировать (методом «красное сторно») - 9000 тенге:

дебет счета 2520 «Животноводство», субсчет «Основное стадо»,

кредит счета 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме»;- до провести -- 16000 тенге:

дебет счета 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод», кредит счета 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада».

Методические рекомендации

Обратить внимание на расчеты по определению привеса и прироста живой массы животных

Литература

3. Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 270 - 283.

4. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы, 2005 год с 75 - 89.

Тема 5. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства

1. Основные вопросы калькуляции продукции животноводства

В сельскохозяйственных предприятиях определяют себестоимость основной и сопряженной продукции животноводства.

Основной продукцией будет являться такая продукция, для получения которой организовано производство. К ней относят: молоко, шерсть, яйца, приплод, прирост живой массы, общую живую массу и др.

Сопряженная продукция по своему значению ничем не отличается от основной. Причем название продукции «сопряженная» чисто условное, так как различие между названиями «основная» и «сопряженная» заключается лишь в том, что сопряженная продукция в общей стоимости выхода продукции отдельных отраслей животноводства занимает незначительный удельный вес. Например, в шерстном овцеводстве основной продукцией является шерсть и мясо (живой вес), а сопряженной - молоко.

Кроме того, в животноводстве имеется побочная продукция.

Побочной называется такая сельскохозяйственная продукция, которую получают в процессе производства основного вида продукции. Например, в животноводстве к. основной продукции относят молоко, приплод, привес, прирост, шерсть, яйцо, шкурки зверей, мед и т.д., к побочной - навоз, шкуры павшего молодняка, шерсть-линька, перо, пух, волос и т.д.

Объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости в животноводстве, как правило, не совпадают, и важное значение приобретает рациональное распределение затрат между сопряженными видами продукции.

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на счетах 8 раздела «Счета производственного учета». В аналитическом учете затраты животноводства учитывают по видам (группам) животных, а не по видам получаемой продукции.

В тех случаях, когда от одной группы животных получают два и более вида основной (сопряженной) продукции, ее себестоимость определяют при помощи установленных коэффициентов и методов расчета.

Аналитический учет рекомендуется организовывать по следующим видам и группам животных:

Крупный рогатый скот:

Молочное стадо: основное стадо; молодняк всех возрастов и взрослые животные на откорме.

Мясное стадо: основное стадо; молодняк старше 8 месяцев и взрослый скот на откорме.

Свиноводство: основное стадо; поросята от двух до четырех месяцев и свиньи на откорме.

Овцеводство: шерстное и мясное овцеводство; каракулеводство.

Коневодство, верблюдоводство (племенное, молочное, табунное): основное стадо, молодняк (в племенном коневодстве и верблюдоводстве - по годам рождения).

Звероводство: основное стадо (по видам зверей: лисицы, норки, песцы, соболи, нутрии); молодняк (по видам зверей).

Птицеводство: куры яичного направления: родительское стадо, промышленное стадо, молодняк в возрасте от 1 до 150 дней; куры мясного и мясо-яичного направления: родительское стадо, молодняк в возрасте от 1 до 180 дней, откорм мясных цыплят (бройлеры). Затраты и выход продукции по молодняку птицы яичного направления до 150 дней и мясного и мясо-яичного направления до 180 дней учитывают по возрастным группам согласно технологии выращивания птицы, принятой хозяйством.

Утки, гуси, индейки, цесарки: взрослое стадо; молодняк.

Пчеловодство. Вести учет по направлениям пчеловодства: пчело-разведенческое, медовое, медово-опылительное, опылительное.

Рыболовство. Учет затрат вести в целом по отрасли. В хозяйствах, имеющих питомную и нагульную прудовую площади и выращивающих как товарную рыбу, так и посадочный материал, затраты целесообразно учитывать на двух аналитических счетах: выращивание товарной рыбы; выращивание сеголеток.

Несмотря на особенности каждой отрасли животноводства, можно выделить общую схему определения себестоимости основных видов животноводческой продукции.

Из общей суммы затрат, отнесенной на данную группу животных (включая затраты прошлых лет), вычитают затраты, переходящие на будущий год (пчеловодство, верблюдоводство, инкубацию, рыбоводство) и стоимость побочной продукции, после чего оставшуюся сумму делят на валовой выход продукции (за исключением падежа).

На счетах бухгалтерского учета можно построить упрощенную общую схему отражения расходов и калькулирования основных видов продукции животноводства.

Для начала остановимся на том, что учетной политикой хозяйствующего субъекта должна быть разработана система счетов:

Счет 2930 «Незавершенное строительство» будет нести назначение счета по учету молодняка на выращивании и откорме, в его составе будет отражен молодняк животных (при необходимости на разные группы молодняка могут быть открыты отдельные субсчета).

Счет 2520 «Животноводство», на этом счете, на отдельных субсчетах будет учитываться основное стадо.

С целью рациональной организации учета учетной политикой необходимо предусмотреть такую схему субсчетов на счете 2930 «Незавершенное строительство» и счет 2520 «Животноводство»1, которая будет полностью отражать специфику учета и движения поголовья той или иной отрасли животноводства.

Счета 8 раздела «Счета производственного учета»:

счет 8110 «Основное производство» -- схема построения субсчетов должна отражать затраты по видам (группам) животных;

счет 8310 «Вспомогательные производства» - организация субсчетов должна осуществляться по видам производств;

счет 8410 «Накладные расходы» - учетной политикой должно быть предусмотрено, что будет являться основой (общая величина прямых расходов, заработная плата работников, кормо-дни) для распределения накладных расходов по видам (группам) животных.

Счета готовой продукции - на счете 1320 «Готовая продукция» субсчета должны соответствовать видам продукции той или иной отрасли животноводства, причем рекомендуется вести раздельный учет основной, сопряженной и побочной продукции (по видам), вследствие того, что может быть применен различный-подход к их оценке.

По усмотрению хозяйствующего субъекта учетной политикой должен быть выбран один из вариантов списания падежа животных:

без расчета величины стоимости 1 единицы падежа, в количественном выражении уменьшать валовой выход продукции, т.е. автоматически увеличивать стоимость единицы выхода продукции (таким образом может быть оформлен только падеж, который произошел не по вине ответственных лиц, не в результате стихийных бедствии, эпидемий, эпизоотии, а как естественный биологический процесс - болезнь животных, слабыши и уроды от рождения и др.);

в общеустановленном порядке (согласно установленной методике) рассчитывать стоимость единицы падежа и относить на счет 7210 административные расходы».

Если падеж произошел по вине ответственных лиц, то недостачу возмещают за счет их средств.

Например, падеж молодняка птицы на выращивании и откорме произошел по вине работника, не проверившего корм на содержание токсинов (отравляющих веществ), несмотря на то, что это входило в его должностные обязанности. По решению руководства предприятия сумма падежа 50 голов молодняка птицы общей стоимостью 6150 тенге подлежит взысканию с виновного лица.

В бухгалтерском учете это отражают следующим образом:

дебет счета 7470 «Прочие расходы »,

кредит счета 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме»;

дебет счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность»,

кредит счета 6280 «Прочие доходы »;

дебет счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность»,

кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»;

дебет счета 1010 - «Наличность в кассе в национальной валюте» (если возмещение задолженности осуществляется наличными денежными средствами), счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если сумму возмещения удерживают из заработной платы),

кредит счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность».

В случае эпидемий, стихийных бедствий падеж списывают на счет 5610 «Доходы (убытки) от стихийных бедствий».

Животноводство представляет собой определенный замкнутый процесс, при котором молодняк животных переводят в основное стадо, затраты которого распределяют на готовую продукцию, часть которой служит основой для воспроизводства молодняка и т.д.

Цикличность производственного процесса не позволяет в течение отчетного периода учитывать затраты по фактической себестоимости. Все движение в течение отчетного периода осуществляют по учетной стоимости, в конце года проводят корректировки (допроведение до фактической стоимости, либо сторно).

Приведем общую схему корреспонденции счетов, характерную для различных отраслей животноводства.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
1. Оприходованы живот
ные, приобретенные у
других предприятии и лиц,
включая расходы по их
приобретению и доставке:
молодняк животных	2930 «Незавершенное строи-	3310 «Расчеты е поставщиками
	тельство», субсчет «Молод-	и подрядчиками».
	няк животных на выращива-	3390 «Прочая кредиторская
	ние и откорме»	задолженность и начисления»
взрослые животные	2520 «животноводство	3320 «Задолженность дочерним
	» субсчет «Основное	товариществам» и др.
	стадо»

1	2	3
2. Оприходован приплод животных	1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод»	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада»
3. Приплод молодняка: переведен на выращивание в своем хозяйстве реализован на сторону	2930 «Незавершенное производство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции»	1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод» 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод»
4. Расходы но выращиванию отражены в стоимости прироста н привеса молодняка	2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме»	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию молодняка»
5. Молодняк животных переведен в основное стадо	2520 «животноводство», субсчет «Основное стадо»	2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании н откорме»
6. Оприходована готовая продукция животноводства	1320 «Готовая продукция», субсчета по видам продукции	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада»
7. Животные отправлены на забой для получения продукции животноводства	8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Убойный цех»	2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме», 2520 «животноводство», субсчет «Основное стадо», 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод»
8. Приход продукции забоя	1320 «Готовая продукция», субсчета по видам продукции	8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Убойный цех»
9. Списан падеж животных: а) в результате естественных процессов 6} падших по вине работников: - на стоимость павших животных - на сумму задолженности работника - на сумму налога на добавленную стоимость	7210 «административные расходы» 7470 «Прочие расходы» 1280 «Прочая дебиторская задолженность» 1280 «Прочая дебиторская задолженность»	2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме», 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» 6280«Прочие доходы» 3130 «Налог на добавленную стоимость»
10. Реализован: молодняк животных, взрослое поголовье	7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)»	2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании н откорме»,

В животноводстве, помимо исчисления себестоимости полученной продукции, по каждой учетной группе скота определяют также себестоимость кормо-дня и содержания одной головы животных.

Себестоимость кормо-дня определяют делением затрат по данной учетной группе животных на количество кормо-дней их содержания, которое устанавливают по данным книги учета движения животных и птицы (форма № 34), где по каждой учетной группе ежедневно фиксируют все изменения и выводят остаток. Сумма ежедневных остатков по книге составит общее количество кормо-дней.

Себестоимость содержания одной головы животных определяют делением затрат по учетной группе на среднее количество голов содержания в данный период, которое устанавливают путем деления учетного числа кормо-дней на число календарных дней содержания в периоде.

Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям животноводства.

2. Крупный рогатый скот (молочного направления)

В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду - молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота - прирост живой массы и общая живая масса скота.

По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют с применением метода исключения и распределения затрат.

Для того, чтобы рассчитать стоимость полученного молока и приплода, из общей суммы затрат, учтенной на аналитическом счете «Основное стадо», исключают стоимость побочной продукции:

- навоза (затраты на навоз определяют исходя из стоимости подстилки и затрат на его уборку, в т.ч. амортизацию технических средств по удалению из навозохранилища, затраты по выемке из навозонакопителей и хранению);

- волоса-сырца, шерсти-линьки (себестоимость не рассчитывают, а применяют условную оценку, определенную специалистами на отчетный период в качестве учетной цены);

- кожи и утилизированных туш павших животных (по цене возможной реализации).

Стоимость побочной продукции определяют в том случае, когда она подлежит дальнейшему использованию в хозяйстве или реализации. В случаях, если она расценивается как отходы производства, се стоимость не исключают из общей суммы затрат при определении стоимости основной продукции.

Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции - молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходами обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%.

Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением приходящейся суммы затрат на его производство на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода делением отнесенных на него затрат на полученное количество голов приплода. Поскольку фактические затраты по содержанию основного стада могут быть рассчитаны только по окончании отчетного периода, а движение продукции происходит практически ежедневно, в течение отчетного периода, молоко и приплод оценивают по учетной стоимости. В конце отчетного периода учетную стоимость корректируют.

Приведем условный расчет стоимости 1 ц молока и одной головы приплода:

Содержание операции	дебет	кредит	Сумма тенге
1	2	3	4
1. В течение отчетного периода (месяца) собраны затраты по содержанию основного стада	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию, основного стада»	8111-8114 «Счета по учету за!рат на основное производ- ство»	1000000
2, Оприходована побочная продукция: навоз - 100 т волос-сырец и шерсть--линька	1320 «Готовая продукция», субсчет «Навоз» ** 1320 «Готовая продукция», субсчет «Волос- сырец и шерсть- линька»	8110 «Основное производство». субсчет «Затраты по содержанию основного стада» 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада»	50000 70000
3. Оприходованы в течение отчетного период по учетным ценам, принятым на уровне цен прошлого квартала: - молоко - 2500 ц приплод - 6 голов	1320 «Готовая продукция», субсчет «Моло- ко» 1320 «Готовая продукция», субсчет «При- плод»	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада» 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты но содержанию основного стада»	800000 88888
4. По истечении отчетного пе- риода и определения фактической себестоимости 1 ц молока и 1 головы приплода, рассчитанной как:			-

1	2	3	4
а) Из общей суммы затрат исключается стоимость побочной продукции (1000000-50000-70000) = 880000
б) Сумма затрат, приходящаяся на основную продукцию, распределяется пропорционально расходам обменной 'энергии кормов: молоко - 880000 х 90% - 792000 тенге приплод- 880000 х 10% = 88000 тенге
в) По полученным данным определяют фактическую себестоимость: 1 ц молока (792000: 2500 ц - 316 тенге) 1 голова приплода (88000: 6 голов = 14666 тенге) Ранее сформированная учет- ная стоимость доводится до фактической методом «крас- ное сторно»: молоко -2500 ц -792000 приплод -- 6 голов = 88000	1320 «Готовая продукция», субсчет «Молоко» 1320 «Готовая продукция», субсчет «При- плод»	8110 «Основное производство» субсчет «Затраты по содержанию основного стада» 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада»	(8000) (888)

По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат, относимых на прирост живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы валовой прирост живой массы в центнерах. В фактическую себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением суммы потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие эпидемий и стихийных бедствий.

Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме, определяют также себестоимость 1 ц живой массы.

По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат, относимых на прирост живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы валовой прирост живой массы в центнерах. В фактическую себе стоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением суммы потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие эпидемий и стихийных бедствий.

Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме, определяют также себестоимость 1 ц живой массы.

Расчет себестоимости живой массы необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и взрослого скота на откорме применяют разные оценки, Например, приплод телят оценивают исходя из 10% затрат на содержание основного стада и количества голов приплода независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают исходя из фактически сложившихся затрат. Купленных телят приходую т по фактическим ценам приобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлые годы.

Для того, чтобы каждый вид животных был учтен по одинаковой цене, независимо от источников поступления в времени пребывания в хозяйстве, должен применяться порядок оценки животных по сред ной стоимости 1 ц живой массы в соответствии с расчетом фактической ее себестоимости

Для определения себестоимости 1 ц живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы, прибавляют стоимость животных па начало года, стоимость поступивших на выращивание в откорм и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят па общую живую массу поголовья, по которому определяют себестоимость (масса остатка животных на конец года + масса выбывшего поголовья в течение года).

Практически расчет себестоимость 1 ц живой массы можно сделать по следующей таблице, (для удобства и понимания расчета со ставим таблицу с приведением корреспонденции счетов).

Данные необходимые для расчетов	Кол-во, голов штук	Живая масса, ц	Корреспонденция счетов	Стоимость, тенге
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Остаток на начало периода	416	814	Остаток по счету 2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме»		1514635
Поступило в течении года -приплод -прирост живой массы	143	66 936	2930«Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме» 2930«Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме»	1320 «Готовая продукция» субсчет приплод 8110«Основное производство» субсчет затраты по содержания молодняка	2040606 896714
Покупка и прочие поступления	112	178	2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме»	3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	651124
итого	671	1994			5103079
Переведено в основное стадо	316	514	2520 «животноводство» субсчет основное стадо	2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме»	1289847
Реализовано	79	136	7010 «Себестоимость реализованной продукции» работ и услуг	2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме»	348054
Отход (падеж)	8	4	7210 «административные расходы»	2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме»	10237
итого	403	644			1648138
Остаток на коней периода	268	1350	Остаток на счете 2930«Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме»		3454941
Себестоимость 1 ц живой массы (5103079\1994)					= 2559,22

Приходную часть таблицы полностью и расходную по количеству голов и живой массе заполняют на основании данных о движении поголовья. Разделив по приходу общую стоимость скота на общую массу, получают себестоимость 1 ц живой массы.

3. Крупный рогатый скот (мясного направления)

Объектами калькуляции являются три группы скота:

- по основному стаду (коровы, быки-производители, нетели за два месяца до отела). Исчисляют себестоимость выращенного теленка к отъему от маток (8-месячного возраста), живую массу и привес;

- по группам взрослого скота на откорме (живая масса, принес и себестоимость поголовья);

- молодняк в возрасте старше 8 месяцев (живая масса, принес и себестоимость поголовья).

В связи с тем, что коров мясного направления не доят и телят, рожденных от них, воспитывают подсосным методом, калькуляция имеет некоторые отличия от калькуляции себестоимости продукции крупного рогатого скота молочного направления.

Себестоимость подсосных телят, отнятых от коров, определяют следующим образом.

Сумма затрат по содержанию основного стада (коровы, быки- производители за 2 месяца до отела)

-

Стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька, кожа павшего молодняка и молока)

+

Стоимость телят в возрасте до 8 месяцев, имеющихся на начало в остатке на начало периода и поступивших в течении и периода со стороны

=

Стоимость всего подсосного молодняка, оставшегося на конец периода под матками, переведенного и другие возрастные группы, проданного, забитого на мясо и т.д.

После исчисления массы павших телят определяют массу всего указанного поголовья телят. Разделив сумму затрат на массу, можно получить стоимость 1 ц живой массы, по которой калькулируются как телята, оставшиеся на конец отчетного периода, так и переведенные в другую возрастную группу (отнятые от маток), проданные, забитые на мясо и тд.

В течение отчетного периода приплод телят при рождении приходуют, исходя из фактической живой массы теленка по учетной стоимости 1 кг.

Примерный расчет живой массы телят мясного направления до 8 месяцев

Показатели необходимые для расчета	Кол-во голов штук	Живая масса, ц	Общая стоимость, тенге
1 Остаток телят под матками на начало периода	430	387	4558400
2 Приплод и привес	370	362	4836000
3 Прочие поступления	30	24	240000
Итого с остатком (1+2+3)	830	773	9634400
4 Переведено в старшую группу	440	408	5098359
5 Продано	18	16	199935
6 Прочие выбытие	32	27	337391
7 Падеж	2	2	-
Итого расхода(4+5+6+7)	492	453	5635685
Остаток под матками на конец периода	338	320	3009975
Себестоимость 1 ц привеса [4836000: (362-2)] из общего привеса исключается масса падежа			13433,33
Себестоимость 1 ц живой массы [9634400: (773-2)]			= 12495,98
Себестоимость 1 теленка к отъему [5098359: 440]			=11587,18

Себестоимость привеса молодняка старше 8 месяцев, откормочных и нагульных животных слагается из всех затрат по их содержанию за вычетом побочной продукции.

Привес определяют следующим образом.

К общей массе молодняка старше 8 месяцев, а также животных откорме и нагуле, оставшимся на конец отчетного периода, прибавляют массу животных, выбывших из хозяйства в течение отчетного периода (перевод во взрослое стадо, продажа и другие выбытия). Затем исключают массу животных, принятых на откорм и нагул, переведенных из группы до 8 месяцев, массу случайного приплода в данной группе и оставшегося в наличии на начало периода.

Для определения себестоимости 1 ц привеса необходимо всю сумму затрат, за исключением побочной продукции, разделить на общее количество привеса, исключив массу павших телят.

Себестоимость 1 ц живой массы определяют путем сложения стоимости выращивания и откорма животных за отчетный период со стоимостью животных, находящихся на начало периода в данной группе, а также стоимостью приплода и животных, поступивших со стороны для выращивания, откорма и нагула.

Полученная сумма, делимая на массу поголовья, оставшегося на конец отчетного периода, и массу выбывшего поголовья (без массы павшего) будет составлять себестоимость 1 ц живой массы.

В том случае, если молодняк младшего возраста (до 8 месяцев) переведен в текущем периоде в старшую возрастную группу, привес начисляют до перевода его по фактической массе, исходя из средней себестоимости 1 ц привеса.

В качестве примера приведем таблицу определения себестоимости 1 ц привеса и живой массы молодняка крупного рогатого скота старше 8 месяцев (с примерной корреспонденцией счетов).

Данные необходимые для расчета	Кол-во голов, штук	Живая масса, ц	Корреспонденция счетов	Стоимость, тенге
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Остаток на начало периода	860	1720	Остаток по счету 2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме старше 8 месяцев»		14028000
Привес и стоимость выращивания	-	740	2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме старше 8 месяцев»	8110 «Основное производство» субсчет затраты по содержания молодняка старше 8 месяцев	7700000
Приобретено	140	280	2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме старше 8 месяцев»	3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	3617240
Итого	1000	2740			2534540
Переведено в другие группы	220	440	2520 «животноводство »	2930«Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме старше 8 месяцев»	4074497
Реализовано	307	614	7010 «Себестоимость реализованной продукции» работ и услуг	2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме старше 8 месяцев»	5685775
Падеж	3	3			-
Итого	530	1057			9760272
Остаток на конец периода	470	1683	Остаток на счету 2930«Незавершенное строительство» субсчет, «Молодняк животных на выращивание и откорме старше 8 месяцев»		15584968
Себестоимость 1 ц привеса [7700000:(740-3)]					=10447,76
Себестоимость 1 ц живой массы [25345240: (2740-3)]					=9260,22

4. Свиноводство

Методика исчисления себестоимости продукции свиноводства сводится к определению себестоимости 1 ц живой массы и 1 ц привеса, а также одной головы свиней.

Объектами исчисления себестоимости являются:

по учетной группе свиней «Основное стадо» - прирост живой массы и общая живая масса поросят-отъемышей;

по учетным группам «Молодняк свиней от 2 до 4 месяцев» «Молодняк свиней старше 4 месяцев и взрослые свиньи на откорм» полученный прирост живой массы и общая живая масса.

К побочной продукции свиноводства относят:

-- шкуры молодняка свиней (оценивают по возможным ценам реализации);

-- щетина (оценивают по возможным ценам реализации);

-- мясо павшего молодняка, используемого на корм (применяют условную оценку, определенную специалистами на отчетный период в качестве учетной цены);

-- навоз (оценивают исходя из стоимости подстилки, затрат на уборку и хранение).

Учетная группа свиней «Основное стадо». Основное стадо включает в себя свиноматок основных, разовых и проверяемых (после случки), хряков- производителей и поросят до 2 месяцев.

Себестоимость прироста живой массы поросят-отъемышей определяют путем отнесения затрат по учетной группе «Основное стадо» (за вычетом стоимости побочной продукции) на полученный прирост живой массы, включая живую массу поросят при рождении.

Себестоимость 1 ц живой массы поросят-отъемышей (до 2 месяцев) определяют следующим образом. Из общей суммы затрат по учетной группе свиней «Основное стадо» исключают стоимость побочной продукции. Полученную сумму затрат на основную продукцию прибавляют к стоимости поросят, находящихся под матками на начало периода, и делят на общую живую массу поросят-отъемышей за период. Себестоимость 1 головы поросят-отъемышей определяют путем умножения рассчитанной себестоимости 1 ц живой массы на их общую живую массу и деления полученного результата на количество отнятых поросят. Следует иметь в виду, что при отчислении себестоимости поросят-отъемышей принимают во внимание и затраты по содержанию проверяемых и разовых свиноматок (со времени осеменения этих животных затраты по их содержанию относят на основное стадо).

В течении отчетного периода родившихся поросят приходуют исходя из их живой массы и учетной стоимости 1 ц.

Пример. Определение себестоимости живой массы поросят по группе до 2 месяцев.

На начало периода под матками находилось 275 поросят, их живая масса составила 13 ц на сумму 283000 тенге. За отчетный период родилось (без учета мертворожденных) 4700 поросят, их живая масса при рождении составила 33 ц; принес поросят, находящихся под мат

291нами, 461 ц. Затраты на выращивание (за минусом побочной продукции) составляют 712000 тенге. По изложенной выше схеме находим себестоимость 1 ц живой массы:

Данные необходимые для расчета	Кол-во голов, штук	Живая масса, ц	Корреспонденция счетов	Стоимость, тенге
			Дебет	Кредит
Поголовье на начало периода	275	13	Остаток по счету 2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Поросята до 2 месяцев»		283000
Поступил приплод поросят	4700	33	2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Поросята до 2 месяцев»	1320 «Готовая продукции» субсчет «Поросята»	-
Привес и стоимость выращивания		461	2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Поросята до 2 месяцев»	8110 «Основное производство» субсчет затраты по содержанию основного стадо	712000
Итого	4975	507	х	х	995000
Падеж	120	4	-	-	-
Переведено в другие группы	4630	490	2930 «Незавершенное строительство» субсчет, «Поросята от 2 до месяцев»	2930«Незавершенное строительство» субсчет, «Поросята до 2 месяцев	969280
Поголовье на конец периода	225	13	2930«Незавершенное строительство» субсчет, «Поросята до 2 месяцев		25720

Себестоимость 1 ц живой массы составит [ 995000: (507 -- 4)= 1978 тенге, по которой определяют стоимость поросят, переведенных в другие группы (490 х =1978), и стоимость поросят па конец периода (13 х = 1978).

для того, чтобы скалькулировать себестоимость отъемного поросенка, необходимо общую массу отнятых поросят умножить на себе стоимость 1 ц живой массы и разделить на количество отнятых поросят.

Себестоимость поросенка, отнятого от матки в 2-месячном возрасте, составит (1978 х 490: 4630) =209 тенге.

При калькулировании себестоимости отъемных поросят в 2- месячном возрасте необходимо учитывать поросят, находящихся под матками на начало и конец периода. Следует иметь в виду, что себестоимость привеса и себестоимость живой массы не одно и то же, что между ними есть существенная разница, которая заключается в следующем: при определении стоимости привеса учитывают лишь.

Фактически наращенную массу свиней, исключая вес павших, а при определении себестоимости 1 ц живой массы учитывают стоимость свиней на начало и конец периода, а также живую массу поросят на день опороса.

Вследствие этого стоимость 1 ц привеса может быть больше или меньше стоимости 1 ц живой массы свиней.

Приплод от разовых и проверяемых маток присоединяют к приплоду основных маток и калькулируют вместе, так как с момента покрытия разовых и проверяемых маток затраты по их содержанию относят па содержание основного стада.

Кормо-дни, падающие на период содержания разовых и проверяемых маток с момента покрытия и до отъема поросят, учитывают по группе «Основное стадо».

Разумеется, что не все разовые в проверяемые матки после отъема поросят переводят в основное стадо по той причине, что некоторые из них по зоотехническим признакам не могут быть оставлены на воспроизводство. В этом случае затраты по содержанию разовых и проверяемых маток после отъема поросят следует относить на содержание группы «Молодняк свиней старше 4 месяцев и взрослые свиньи на откорме», так как в дальнейшем их продукцией будет являться только привес.

Основные матки и хряки-производители, как и другие виды свиней, также дают продукцию - привес. Под привесом следует понимать увеличение живой массы для хряков - после перевода из ремонтной группы для маток - после перевода из проверяемых маток в основные.

В учете привес находит свое отражение лишь при забое, реализации и переводе в группу откормочного поголовья.

Для отражения среднего поголовья свиней половозрастной группы необходимо кормо-дни поголовья данной группы, не исключая павших животных, разделить на число календарных дней пребывания свиней в данной группе.

Рассмотрим пример определения себестоимости 1 ц привеса среднего поголовья свиней по группе молодняка от 2 до 4 месяцев:

Данные необходимые для расчета	Кол-во голов, штук	Живая масса, ц	Стоимость, тенге	Расчетная формула
А	1	2	3	4
1 Поголовье на начало периода	500	100	163800	-
2 Поступило из других групп	4630	490	969280	-
3 Привес и стоимость выращивания	-	652	638540	-
4 Итого	5130	1242	1771620	(стр.1+стр.2+стр.3)

А	1	2	3	4
5. Падеж	50	7	-	-
6. Переведено в другие группы	4500	1125	1613824	(стр.10 гр.3*стр.6 гр.2)
7. Поголовье на конец периода	580	110	157796	(стр.10 гр.3*стр.7 гр.2)
8. Реальный привес молодняка	-	645	-	(стр.3 гр.2-стр.5 гр.2)
9. Стоимость 1 ц привеса	-	-	=990	[стр.3 гр.3/(стр.3 гр.2-стр.5 гр.2)]
10. Средняя себестоимость 1 ц живой массы	-	-	=1435	[стр.4 гр.3/(стр.4 гр.2-стр.5 гр.2)]

Стоимость 50 голов павших поросят в возрасте от 2 до 4 месяцев не отражается в связи с тем, что на массу павших животных уменьшается выход продукции (привес), а затраты остаются без изменений, в результате происходит удорожание себестоимости привеса, и как следствие, стоимости животных.

Определить среднее поголовье по молодняку свиней от 2 до 4 месяцев можно следующим образом: кормо-дни содержания свиней определяют исходя из ежедневного наличия поросят в возрасте от 2 до 4 месяцев и числа дней пребывания по факту. Произведения этих величин дает количество кормо-дней. Разделив количество последних на число календарных дней пребывания свиней в данной группе, а оно определено 2 месяцами (60 или 61 день), можно рассчитать среднее поголовье последних.

5. Овцеводство

К основной продукции овцеводства относят шерсть, деловой приплод (а каракульских овец - приплод при рождении), привес молодняка прошлых лет и молодняка текущего года после отбивки от маток, а каракульских - привес с момента рождения, молоко овец (в тонкорунном овцеводстве).

К побочной продукции относят шкурки мертворожденных и павших ягнят текущего года и прошлых лет, тушки и сычуги ягнят, прирезанных на смушку, шкуры павшего молодняка, навоз, молоко грубошерстных овец. Себестоимость ягнят на момент рождения определяют: в шерстно-мясном и мясошерстном овцеводстве в размере 10%, романовском -12%, в каракульском - 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада.

При исчислении себестоимости остальных видов продукции (шерсть, прирост живой массы, молоко) из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость приплода и побочной продукции, оцененной как:

- шкурки мертворожденных и павших ягнят текущего года и прошлых лет (оценивают по ценам возможной реализации);

- тушки и сычуги ягнят, прирезанных на смушку (оценивают по ценам возможной реализации);

- шкуры павшего молодняка (оценивают по ценам возможной реализации);

- молоко грубошерстных овец (оценивают по ценам возможной реализации) и оставшиеся затраты распределяют на эти виды продукции пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) по установленным нормативам.

Все расходы по содержанию баранов-производителей одного вида для улучшения овец другого вида относят на содержание метезируемого стада (подкормка баранов, содержание случных пунктов, оплата труда работников, занятых на осеменении и др.).

Остановимся более подробно на порядке формирования себестоимости каждого из видов продукции овцеводства.

Фактическая себестоимость ягнят при рождении, рассчитываемая в процентом отношении от общей величины фактических затрат на содержание основного стада, может быть известна только по истечении отчетного периода, когда будет собрана величина фактически сложившихся затрат.

В течение периода ягнят приходуют при рождении в условной оценке, равной 50% учетной стоимости 1 ягненка к отбивке, а ягнят каракульских овец оценивают по полной учетной стоимости 1 головы. Дооценку ягнят, оставленных на выращивание до их полной учетной стоимости (остальных 50%) производят при переводе в следующую возрастную группу, то есть при отбивке от маток.

После составления калькуляций и определения фактической себестоимости ягненка делают соответствующую корректировку.

Молодняк овец, принятый и купленный в течение года от других хозяйств, подвергают дооценке на прирост-привес, аналогично молодняку, выращенному в своем хозяйстве.

Стоимость павших ягнят в период от рождения до отбивки от маток, которые были оприходованы при рождении в размере 50% учетной стоимости одной головы, подлежат сторнированию: дебет счета 126 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме», кредит счета 221 «Готовая продукция», субсчет «Приплод» (красным), то есть практически уменьшается выход продукции соответствующего вида овец.

Себестоимость 1 ц живой массы ягнят к отбивке определяют себестоимостью ягнят при рождении (по установленному проценту от общей суммы фактических затрат), затратами на прирост живой массы, стоимостью ягнят, поступивших в течение года со стороны, и живой массой ягнят при отбивке от маток. Например:

1Стоимость ягнят при рождении	160 голов	16 ц	13280 тенге
2 Прирост и затраты на выращивание	-	8 ц	29160 тенге
1. Поступило со стороны	300 голов	36 ц	58500 тенге
Итого	460 голов	60 ц	100940 тенге
2. Живая масса ягнят при отбивке	340 голов	46 ц	77387 тенге
3. Себестоимость 1 ц живой массы ягнят (77387/46 ц)	-	-	1682,33 тенге

После того, как исчислена стоимость приплода и известна стоимость побочной продукции, по условным коэффициентам можно распределить затраты по видам продукции (шерсть, молоко, мясо). В овцеводстве (шерстном) для распределения затрат установлены следующие коэффициенты:

1 ц шерсти = 5 единиц;

1 ц мяса (привес, живой вес) = 1 единица;

1 ц молока = 0,22 единицы.

Подсчитав количество коэффициентов, необходимо сумму затрат за вычетом побочной продукции разделить на общее количество коэффициентов, после чего определяем сумму, падающую на один коэффициент. Умножив количество коэффициентов, относящихся к отдельным видам основной продукции, на стоимость одного коэффициента, определим стоимость каждого вида продукции в отдельности, а также стоимость одной головы и 1 ц живой массы овец, оставленных на выращивание, выбывших в другие группы, проданных и забитых на мясо.

Себестоимость одной головы приплода определяют исходя из количества сохранившихся ягнят к отбивке их от маток (деловой выход), а по каракульским овцам - на момент рождения (живой приплод).

Для правильного определения себестоимости содержания одной овцы в течение года, а также стоимости одной головы молодняка овец на конец года очень важно вести правильный учет среднего поголовья.

Подсчитав количество ежедневного наличия овец и умножив его на число дней пребывания, получим количество кормо-дней пребывания в хозяйстве. Затем, разделив количество кормо-дней на число календарных дней пребывания овец в данной группе, определим среднее поголовье последних.

Пример. В качестве примера разберем метод распределения затрат на прирост по кормо-дням.<...