Фінансовий облік на підприємстві лісового господарства

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Аналіз умов господарювання та рівня економічного розвитку підприємства

1.1 Природно-економічні умови підприємства, його місцезнаходження

Державне Підприємство "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство", далі ДП "Чугуєво-Бабчанський лісгосп" розташований в центральній частині Харківської області на території Чугуївського, Печенізького, Зміївського та Шевченківського адміністративних районів. Контора лісгоспу знаходиться в кв. 271 селища Кочеток.

Поштова адреса: 63513, Харківська область, Чугуївський район, вул. Чугуївська 58.

ДП "Чугуїво-Бабчанський лісгосп" був організований в 1927 році, як учбово-дослідний на базі лісів Чугуєво-Бабчанського учбово-дослідного лісництва і Малинівської лісової дачі, а також урочищ "Башкірський бір","Лаптівський бір", загальною площею 8764 га.

Історія організації лісового господарства на території теперішнього лісгоспу відома ще з 1837 року, коли ліси лісгоспу (Чугуєво-Бабчанська лісова дача) відносились до Управління Південних військових поселень, а в 1862 році були передані Міністерству Державного Майна.

Після Жовтневої соціалістичної революції 1917 року "Чугуєво-Бабчанська лісова дача" увійшла до складу Державного лісового фонду і було утворено учбово-дослідне лісництво.

В 1923 році були націоналізовані ліси приватних володінь і передані в склад Чугуєво-Бабчанського учбово-дослідного лісництва.

В 1927 році Чугуєво-Бабчанське учбово-дослідне лісництво було реорганізовано в Чугуєво-Бабчанський учбово-дослідний лісгосп, який був розділений на два лісництва: Кочетоцьке і Малинівське.

Лісгосп знаходився в господарському користуванні Харківського інституту сільського господарства і лісівництва.

Адміністративно-організаційна структура та загальна площа лісгоспу наведена в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1. Адміністративно-організаційна структура та загальна площа лісгоспу

На території лісгоспу проводились дослідні роботи Українського науково-дослідного інституту лісового господарства та агролісомеліорації ім. Г.М. Висоцького.

Згідно лісорослинного районуванню територія лісгоспу відноситься до південно-східної частини лівобережного лісостепу України. (Згідно районуванню, розробленого С.А. Генеіруком).

Клімат району розташування лісгоспу помірно-континентальний з недостатнім і непостійним зволоженням.

Коротка характеристика кліматичних умов, що мають значення для лісового господарства, наведена в таблиці 1.2.

Із кліматичних факторів, що негативно впливають на ріст і розвиток лісових насаджень, слід відзначити пізні весняні приморозки, високі коливання температури в літній період, нерівномірність опадів, сильні вітри в зимово-весняний період, а також малосніжні зими з глибоким промерзання ґрунту, та зимові відлиги.

Таблиця 1.2. Кліматичні показники у Чугуївському, Печенізькому, Зміївському, Шевченківському районах Харківської області за період з 1927 по 2010 роки

В цілому клімат лісорослинного району розташування лісгоспу сприятливий для успішного зростання таких деревних та чагарникових порід: сосни звичайної, дуба черешчатого та червоного, кленів, ясеня звичайного, акації білої, тополі, ліщини, бузини чорної і червоної, та інших порід.

Територія лісгоспу розташована в рівнинних лісах України. За характером рельєф представляє собою місцевість з широкологими балками, які в деяких місцях сильно розмиті і розрізані довгими і глибокими ярами.

Основний лісовий масив лісгоспу (Кочетоцьке, Тетлізьке та частина Печенізького лісництв) розташовані на правому нагорному березі ріки Сіверський Донець і на водорозділі його притоків.

Рельєф лівобережних лісових масивів Малинівського і частини Печенізького лісництв відрізняються більш спокійною поверхнею, характерною для заплавних долин і надлугових терас.

Рельєф Шевченківського лісництва більше пересічений, лісові масиви приурочені до схилів балок та глибоких ярів і представлені дрібними ділянками лісу.

Ґрунти лісгоспу унікальні в Харківській області, оскільки тут поширені темно-сірі лісові опідзолені суглинисті ґрунти, які практично в умовах області не зустрічаються і займають 65 % площі лісгоспу. Дерново-підзолисті ґрунти займають 24 % площі лісгоспу. 11 % площі лісгоспу представлені ґрунти сірі лісові опідзолені, суглинисті, заплавно-лугові (частина Малинівського л-ва), чернозхеми різної ступені вимиті (змиті).

Ерозійні процеси розвинуті слабо. Ерозійно небезпечні ділянки вкриті деревною та чагарниковою рослинністю, що перешкоджує розвитку ерозійних процесів.

Територія лісгоспу розташована в басейні річки Сіверський Донець і її притоків (Уди, Тетліжка, Зачуговка, Бабка).

Печенізьке водосховище розташоване на р. Сіверський Донець від с. Стариця до с. Печеніги. Акваторія водосховища 86,2 км ², об'єм види 383 млн.м ³, довжина 65 км, ширина 1,33 км, глибина середня 4,4 м.

Гідромеліоративні роботи на території лісгоспу не виконуються.

1.2 Аналіз спеціалізації та розвитку підприємства

ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство" спеціалізується на заготівлі та переробці деревини. Господарська діяльність лісгоспу спрямована на вирощування високопродуктивних лісових насаджень, покращення якості складу насаджень і підвищення захисних і рекреаційних функцій лісу, крім цього, ліси лісгоспу, мають цільове призначення, як учбова база Чугуєво-Бабчанського коледжу. Підприємство функціонує на підставі Статуту (додаток 1).

Для надання технічної допомоги і контролю за веденням лісового господарства за лісгоспом закріплені агролісогосподарські ліси, які розташовані в Чугуївському та Печенізькому районах площею 2,6 тис. га.

Лісові зони діяльності лісгоспу 12,6 %. Ліси на території району розташовані в основному, по берегам річки Сіверський Донець, а також розташовані окремими урочищами, з дуже великою різницею в площі.

Основні сортименти, що заготовляються в лісгоспі: дрова паливні - 77 %, технологічна деревина - 8 %, ділова - 15 % (пиловник -39 %, техсировина -2 %, будліс - 2 %, підтоварник - 4 %).

Найбільшим попитом в споживачув користується пиловник дубовий, пиловник хвойних порід, будліс, техсировина, дрова паливні.

Район розташування лісгоспу характеризується добре розвинутою мережею шляхів транспорту загального користування. Основними транспортними магістралями в зоні діяльності лісгоспу є автомобільні дороги: Харків-Ростов на Дону; Харків - Шевченково - Куп'янськ; Чугуїв - В. Бурлук, залізниця Харків-Чугуїв-Куп'янськ.

Протяжність лісогосподарських доріг по території лісгоспу складає 204,6 км., із них з твердим покриттям 7,9 км.

Загальна протяжність шляхів транспорту на 1000 га площі складає 25,9 км, а ступінь забезпеченості 75 %.

Низька забезпеченість дорогами з твердим покриттям не задовольняє потреби лісгоспу особливо в осінній дощовий період.

Ліси лісгоспу віднесені до 1 лісотаксового поясу. Розподіл за лісотаксовими розрядами проведено згідно "Такс на деревину лісових порід, що відпускаються на пні і на живицю", затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 20 січня 1997 року №44, а також рішенням Харківської обласної ради від 28 жовтня 2003 року..

Існуючий розподіл площі на лісотаксові пояси і розряди відповідає сучасним економічним умовам.

Існуючий розподіл площі за лісотаксовими поясами і розрядами приводиться на карті-схемі, але лісгоспові необхідно затвердити розподіл по розрядам такс в зв'язку з зміною меж лісництв і нумерації кварталів.

Заготовлена деревина вивозиться для переробки на нижній склад, який знаходиться в с. Кочеток. Пунктами відвантаження деревини з лісгоспу є ст. Чугуїв.

Показники таблиці 1.3. вказують на відносно високу інтенсивність ведення лісового господарства.

Таблиця 1.3. Рівень інтенсивності ведення лісового господарства в 2008-2009 роках

Технічне і транспортне забезпечення не достатнє для виконання обсягів робіт запроектованих лісовпорядкуванням і необхідно придбати додатково транспортні і технічні механізми. Ступінь забезпечення транспортними засобами становить 70 %. Виробничим фондом лісгосп забезпечений на 80 %, житловим на 85 %. Кадрами постійних робітників лісгосп забезпечений на 100 %. Лісове господарство в економіці району займає важливе місце. Основні напрямки його розвитку задоволення місцевих потреб на деревину, та продукти, підвищення захисних функцій лісу і відновлення лісових насаджень цінними деревними породами.

Випас худоби в лісовому фонді проводиться в лісових масивах де це можливо, згідно постанови Кабінету Міністрів України від 23.04.1996 року № 449. З побічних лісових користувань мають місце: збір лікарської сировини, грибів, сінокосіння, бджільництво.

Мисливська фауна в лісах лісгоспу представлена такими видами: дикі кабани, козулі, олені, лисиці, зайці та різноманіття пернатої дичини.

Полювання носить спортивно-аматорський характер.

Крім задоволення потреб народного господарства в деревині і продукції побічних лісових користувань, лісові насадження мають важливе природоохоронне і рекреаційне значення. Захищають сільськогосподарські угіддя від водної і вітрової ерозії ґрунтів, благоприємно впливають на мікроклімат району, регулюють гідрологічний режим.

На території лісгоспу знаходяться дитячі табори відпочинку, бази відпочинку промислових підприємств області. Лісові масиви, розташовані по мальовничих берегах річки Сіверський Донець, є місцем масового відпочинку мешканців навколишніх населених пунктів (м. Чугуїв, с. Кочеток, с. Печеніги та інші).

1.3 Аналіз показників економічної ефективності лісогосподарського виробництва та фінансового стану

Основні фінансово-економічні показники діяльності ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство" найбільш повною мірою висвітлені в Річному звіті, до складу якого входить така звітність:

· Баланс (форма 1) (додаток 2);

· Звіт про фінансові результати за 2009 рік (форма 2) (додаток 3);

· Звіт про рух грошових коштів за 2009 рік (форма 3) (додаток 4);

· Звіт про власний капітал за 2009 рік (форма 4) (додаток 5);

· Примітки до річної фінансової звітності за 2009 рік (форма 5) (додаток 6);

· Звіт про виконання виробничого плану по лісовому господарству за 2009 рік (форма 10-ЛГ) (додаток 7).

В них міститься інформація про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства, а також наведені основні економічні показники роботи ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство"

Для більш повного уявлення про підприємство необхідно розглянути динаміку показників розміру підприємства де основними показниками є валова продукція в порівняних цінах і товарна продукція. Всі данні наведені в таблиці 1.4.

Таблиця 1.4. Динаміка показників розміру ЧБДЛГ Чугуївського р-ну Харківської області за 2007-2009 роки

Показники	Роки	2009р у % до 2007р	2009р у % до 2008р
	2007р	2008р	2009р
Валова продукція лісового господарства (в порівняльних цінах 2005 р.), тис. грн.	3981	3818	2415	60,66	63,25
Товарна продукція, тис. грн.	4239	4168	2666	62,89	63,96
Площа угідь, га	21565	21565	21565	100	100
Середньооблікова чисельність працівників, чол.	108	75	76	70,37	101,35
Середньорічна вартість основних виробничих і оборотних активів, тис. грн	2990,5	2965	2779	92,9	93,7

Валова продукція - обсяг продукції підприємства (об'єднання) за певний період в ціновому вираженні. Відображає величину новоствореної і перенесеної вартості. Характеризує загальний обсяг продукції, виробленої підприємством, незалежно від призначення. Це єдиний показник, в обсяг якого включається не тільки готова продукція, а й незавершене будівництво, а також зміни залишків напівфабрикатів.

Розглядаючи дані таблиці, стає очевидним факт, що обсяги валової продукції підприємства щороку зменшуються. Так у 2009 році вартість валової продукції дорівнювала 2415 тис. грн., що становило 60,66 % від її вартості в 2007 і 63,25 % в 2008.

Товарна продукція - продукція підприємства, призначена до реалізації, вироблена за певний період та виражена у грошовому еквіваленті.

Вартість товарної продукції також має закономірність до зменшення. Це зменшення було не значним, якщо порівнювати 2008 і 2007 роки, всього 1,67 %, але у 2009 році вартість товарної продукції зменшилася аж на 36,04 % порівняно з даними 2008 року.

Площа угідь залишається незмінною з роками, це 21565 га, хочу також зазначити, що земля, яку використовує лісгосп, є державною власністю.

Кількість працівників з роками міняється. Так у 2007 році їх було 108, у 2008 в наслідок скорочення кадрів, їх стало 75, і у 2009 колектив поповнився ще одним працівником.

Середньорічна вартість основних виробничих і оборотних активів, яка виражається в тис. грн. зменшилася на 7,1 % у 2009 році, порівняно з 2007, та на 6,3 % у 2008.

Розмір підприємства зменшується, що не є дивним, оскільки це характерно для більшості господарств незалежно від форми власності та виду діяльності.

Для визначення структури та обсягу товарної продукції необхідно розглянути таблицю 1.5.

Таблиця 1.5. Обсяг та структура товарної продукції ЧБДЛГ Чугуївського р-ну Харківської області за 2007-2009 роки

Галузі і види продукції	Роки	2009 у % до 2007	2009 у % до 2008
	2007	2008	2009
	Тис. грн	%	Тис. грн	%	Тис. грн	%
Продукція всього	4239	100	4168	100	2666	100	62,9	64,0
В т.ч. лісо продукція	3803	89,7	3605	86,49	1985	74,46	52,2	55,1
декорот. насадж.	380	8,9	409	9,8	536	20,1	141,05	131,05
новорічні ялинки	28	0,7	30	0,72	33	1,24	117,9	110
матеріали	5	0,12	39	0,94	16	0,6	320	41,02
пшениця	19	0,45	23	0,55	57	2,14	300	247,8
автопослуги	3	0,07	26	0,62	20	0,75	666,67	76,9
інші послуги	-	-	36	0,88	19	0,71	-	52,78

Згідно даних таблиці, стає очевидним факт того, що найбільшу частку (89,7 %) у 2007 році у структурі товарної продукції становила лісопродукція. У 2009 році - 74,46 %. Частка лісопродукції за три роки зменшилася на 47,8 %.

Наступними в структурі є декоративні насадження (декоративні насадження - мальовниче розташування елементів озеленення на смузі відведення дороги в ув'язці з навколишнім ландшафтом. Застосовуються для автомобільних доріг, які проходять у місцевості з пересіченим рельєфом, у рівнинній місцевості, при в'їздах до населених пунктів і при проходженні через них). По відношенню до загальної структури це 8,9 %, 9,8 %, 20,1 % за 2007-2009 рр. Тобто декоративні насадження мають тенденцію до збільшення обсягу з роками у загальній структурі.

Також більшу популярність з роками набувають новорічні ялинки, що можна прослідкувати аналізуючи дані структури товарної продукції. З 2007 по 2009 рік їх обсяг збільшився на 17,9 %.

Отже, обсяги товарної продукції змінюють свою структуру. Основна продукція - лісова продукція, має тенденцію до зменшення, а декоративні насадження та новорічні ялинки набувають популярності та збільшують свою частку в загальній структурі.

Важливим у характеристиці підприємства є ознака його платоспроможності. Її показники можна розглянути у таблиці 1.6.

Таблиця 1.6. Платоспроможність ЧБДЛГ Чугуївського р-ну Харківської області за 2007-2009 рр. тис. грн.

Показники	На кінець звітного періоду	Відхилення (+,-) 2009 р. від
	2007	2008	2009
				2007	2008
Платіжні засоби: - Грошові кошти та їх еквіваленти	10,1	14	132	121,9	118
- Готова продукція	54,1	85	48	-6,1	-37
- Товари
- Дебіторська заборгованість	300,5	357	328	27,5	-29
Разом платіжних засобів	364,7	456	508	143,3	52
- Короткострокові кредити банків	-	-	-	-	-
- Кредиторська заборгованість за товари роботи та послуги	79,1	48	35	-44,1	-13
- Поточні зобов'язання за розрахунками	344	272	136	-221	-136
Разом платіжних зобов'язань	423,1	320	172	-252,1	-149
Коефіцієнт платоспроможності	0,86	1,43	2,97	2,11	1,54
Перевищення платіжних засобів		136	337	395,4	201
Перевищення платіжних зобов'язань	58,4

Аналіз платоспроможності (фінансової стійкості) підприємства здійснюється шляхом розрахунку такого показника як Коефіцієнт платоспроможності.

Коефіцієнт платоспроможності розраховується як відношення платіжних засобів до платіжних зобов'язань. Самий оптимальний варіант цього коефіцієнта це одиниця. Тобто, платіжні засоби відповідають платіжним зобов'язанням.

Так у 2007 році, цей коефіцієнт дорівнював 0,86. Тобто платіжних зобов'язань виявилося більше на 58,4 тис. грн. ніж платіжних засобів. У 2008 році кількість платіжних засобів збільшилася на 91,3 тис. грн. порівняно з 2007 роком та за рахунок зменшення платіжних зобов'язань на 103,1 тис. грн. коефіцієнт збільшився на 0,57 і становив 1,43. У 2009 році кількість грошових коштів та їх еквівалентів становила 132 тис. грн., що у 9,4 рази більше ніж у 2008. В основному за рахунок цього кількість платіжних засобів склала 508 тис. грн. Кількість зобов'язань зменшилася у 1,8 рази порівняно з 2008 роком, це призвело до коефіцієнта платоспроможності 2,97.

Розглядаючи динаміку платоспроможності є очевидним, що кількість платіжних засобів росте, кількість зобов'язань зменшується, що призводить до росту коефіцієнта платоспроможності.

Чим нижче значення коефіцієнта, тим вище ризик неплатоспроможності.

Для підвищення платоспроможності підприємство має право користуватися банківським кредитом. Із залученням в оборот кредитних ресурсів збільшуються обсяги діяльності, зростає валовий дохід і витрати виробництва. Кредит буде ефективним тоді, коли доходи, отримані за рахунок додаткового обороту, будуть більшими, ніж планові витрати виробництва.

Для характеристики підприємства необхідно також розглянути показники ліквідності, що наведені в таблиці 1.7. Аналіз ліквідності активів підприємства допомагає визначити можливість покриття зобов'язань підприємства його активами, строк перетворення яких у грошові кошти відповідає строку погашення зобов'язань..

Таблиця 1.7. Показники ліквідності балансу ЧБДЛГ Чугуївського р-ну Харківської області за 2007-2009рр, тис. грн.

Показники	На кінець звітного періоду	Відхилення 2009 року (+,-) до
	2007	2008	2009	2007	2008
1. Ліквідні активи
- дебіторська заборгованість	300,5	357	328	27,5	-29
- Грошові кошти та поточні фінансові інвестиції запаси	957,8	835	678	-279,8	-157
Всього ліквідних активів	1268,4	1206	1138	-130,4	-68
2. Короткострокові зобов'язання (підсумок ІV розділу пасиву балансу)	423,1	322,0	172,0	-251,1	-150
3. Коефіцієнт ліквідності балансу:
- абсолютний	0,024	0,043	0,767	0,743	0,724
- проміжний	0,734	1,152	2,674	1,94	1,522
- загального покриття	2,998	3,745	6,616	3,618	2,871

Аналіз ліквідності балансу полягає у порівнянні статей активу, що згруповані за ознакою ліквідності та розміщені в порядку спадання ліквідності, зі статтями пасиву, що згруповані за ознакою термінів погашення і розміщені в порядку збільшення строковості зобов'язань.

Якщо при такому порівнянні активів вистачає, то баланс ліквідний і підприємство платоспроможне.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності говорить про можливість покриття короткострокових зобов'язань за рахунок грошових коштів та поточних фінансових інвестицій. Цей коефіцієнт був найвищим у 2009 році - 0,767, за рахунок збільшення грошових коштів та поточних фінансових інвестицій з 10,1 тис. грн.. до 132 тис та зменшення короткострокових зобов'язань з 423,1 тис. грн.. до 251,1 тис грн. (2007-2009 роки).

Проміжна ліквідність, окрім грошових коштів ще включає дебіторську заборгованість, саме завдяки якій коефіцієнт проміжної ліквідності прирівнявся до 1,152 (в 2008 р.), та 2,674 (2009 р.).

Сумуючи вартість грошових коштів, поточних фінансових інвестицій, дебіторської заборгованості, запасів, ми отримуємо загальну вартість активів. Прирівнявши її до короткострокових зобов'язань, отримуємо коефіцієнт загального покриття. У 2009 році він досягнув максимуму - 6,616, що на 3,618 більше ніж в 2007 та на 2,871 у 2008 році. Це говорить про те, що у підприємства збільшилася здатність до покриття ліквідними активами короткострокових зобов'язань., але враховуючи те що норма для цього коефіцієнту 2,5, робимо висновок, що підприємство має вільні кошти які не використовуються в обороті, що також є негативними. Для усунення цього недоліку рекомендуємо, або збільшити короткострокові зобов'язання, або зменшити вартість запасів. Проаналізувавши показники ліквідності балансу, можна сказати, що підприємство забезпечене активами, для того, щоб погасити короткострокові кредити. Тобто підприємство на достатньому рівні забезпечення всіма ресурсами для подальшого розвитку і діяльності задля отримання належних прибутків.



2. Організація фінансового обліку в ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство"

2.1 Організація бухгалтерського обліку підприємстві

Для максимально ефективної роботи підприємства необхідні дві найважливіші складові. Це керівництво, яке приймає раціональні управлінські рішення та добре налагоджена робота бухгалтерії.

Наприкінці XIX століття, німецький вчений-економіст І.Ф. Шерр підкреслюючи значення бухгалтерського обліку в управлінні господарською діяльністю написав, що "Бухгалтерський облік - непогрішний суддя минулого, необхідний керівник сучасного і надійний консультант майбутнього кожного підприємства"

Управління будь-яким підприємством вимагає систематичної інформації про здійснювані господарські процеси, їх характер і обсяг, про наявність матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, їх використання, про фінансові результати діяльності. Основним джерелом такої інформації є дані поточного бухгалтерського обліку, які систематизуються у звітність. Така звітність має велике значення, оскільки використовується не тільки для економічного аналізу діяльності окремого підприємства з метою одержання інформації, необхідної для управління, а й для узагальнення результатів у масштабі галузей і народного господарства в цілому.

Для ведення обліку у ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство" функціонує бухгалтерський апарат, який очолює головний бухгалтер - Нечволод Світлана Павлівна.

Основні обов'язки, які мають виконувати головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства, визначені п. 7 ст. 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року № 996-ХІV. Згідно з положеннями цього Закону головний бухгалтер має:

· забезпечувати дотримання на підприємстві встановлених єдиних

методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

· організовувати контроль за відображенням на рахунках

бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

· брати участь в оформленні матеріалів, пов'язаних із нестачею та

відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;

· забезпечувати перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях,

представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

Згідно наказу про облікову політику (додаток 8), який був прийнятий 29.12.2008 на підприємстві використовують Журнально-ордерну форму обліку. При цьому Журнал-ордери ведуть за допомогою програмного забезпечення від компанії Microsoft - Microsoft excel 2003.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку є найбільш прогресивною серед інших форм обліку. Вперше основні принципи журнально-ордерної форми обліку були сформульовані у 40-х роках XIX сторіччя. Об'єктивна необхідність в її виникненні і застосуванні була викликана вимогами удосконалення управління, посилення контролю за режимом економіки, підвищення оперативності бухгалтерської звітності, уникнення недоліків, які притаманні Меморіально-ордерній та Журнал-головній формам обліку.

Перелік Журнал-ордерів, які використовує ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство" наведено в додатку 9. Також за допомогою даного додатку можна побачити, що окрім Головного бухгалтера до облікової служби входять ще 5-ть чоловік, включно з касиром.

Також на підприємстві впроваджена система комп'ютерної звітності "Бест - звіт" та передача податкової звітності в електронному вигляді по мірі заключення договору.

Підприємство користується Ліга Закон: "Приватний Практик" від компанії Інформаційно-аналітичний центр "ЛІГА" (ВАТ "ЛІГА ЗАКОН"). Вартість ліцензії - 320 грн/квартал.

Цей програмний продукт надає такі можливості:

· загальне законодавство - всі кодекси і закони України, нормативні та роз'яснювальні документи всіх гілок законодавчої та виконавчої влади;

· консультації;

· судова практика;

· типові договори, форми та бланки;

· бізнес-довідники;

· путівник бухгалтера;

· календар бухгалтера;

· Фінансова інформація.

Поряд з правильним і своєчасним оформленням первинних документів важливим в організації первинного обліку є встановлення документообігу. Документообігу називається встановлений порядок і рух в певні строки документів у процесі оперативного використання та бухгалтерського опрацювання їх від моменту складання (внутрішні документи) або одержання від інших організацій (зовнішні документи) до використання для бухгалтерських записів і передачі в архів. Для контролю за надходженням і своєчасним опрацюванням документів необхідно складати графік (план) документообігу. Його розробляє головний бухгалтер підприємства, після затвердження яким, він стає обов`язковим для працівників, що складають первинні документи. Єдиної обов`язкової для всіх господарств форми плану документообігу немає, оскільки кожне господарство складає цей план з урахуванням умов своєї діяльності.

У ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство" складено графік документообігу, в якому зазначені такі реквізити: займана посада, найменування звітності, дата надання звітності, особа, яка приймає звітність (додаток 10).

Рахунки є важливим джерелом потрібної інформації для оперативного керівництва і контролю за станом та рухом засобів господарства, наявністю і змінами джерел фінансування та їх результатами. Для повного відображення бухгалтерським обліком необхідних показників потрібна заздалегідь визначена система рахунків для відображення господарських операцій. З цією метою і складають план рахунків. План рахунків - це систематизований перелік рахунків, який визначає організацію всієї системи поточного бухгалтерського обліку на підприємстві. Підприємство застосовує План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцію по його застосуванню, затверджену Міністерством фінансів України від 30 листопада 1999 № 291 зі змінами та доповненнями згідно наказу № 1125 від 25.09.2009.

ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство" може вводити додаткові субрахунки в межах існуючих рахунків (додаток 11).

На підприємстві не ведеться Головна книга. Всі дані по рахунках (кінцеве, початкове сальдо, обороти) відображаються в Оборотно-сальдовій відомості (додаток 12).

2.2 Облік касових операцій

Кожна установа або організація для здійснення своєї діяльності має у своєму розпорядженні грошові кошти. Рух грошових коштів, який відбувається в процесі діяльності, може здійснюватися як у готівковій, так і у безготівковій формах.

Операції, під час яких грошові кошти переміщуються у вигляді готівки, називаються касовими операціями.

Дії ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство" по веденню касових операцій регламентовані і час від часу змінюються. Касові операції (надходження до каси готівки і їх видача) здійснюються відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (примітка: Положення № 72 від 19.02.2001 року втратило свою чинність у зв'язку з введенням положення № 637). Згідно з цим нормативним документом, всі підприємства, незалежно від форм власності, зобов'язані зберігати належні їм кошти в банках, а одержану суму готівки витрачати за цільовим призначенням.

Всі готівкові розрахунки з підприємствами, а також з фізичними особами, здійснюються як за рахунок коштів, одержаних в касі банку, так і за рахунок виручки, готової продукції, робіт і послуг. Гранична сума готівкового розрахунку ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство" з іншим підприємством протягом дня за одним або кількома платіжними документами не повинна перевищувати 10000 (десять тисяч) гривень. Десятитисячне обмеження введено Постановою Правління Національного банку України "Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку" від 09.02.05р. №32.

Платежі понад зазначену граничну суму проводяться виключно в безготівковій формі. Кількість підприємств, з якими здійснюються розрахунки, протягом дня не обмежується.

Ліміти залишку готівки в касі встановлюються всім підприємствам, які мають рахунки в установах банків і здійснюють касові операції з готівкою. Підприємства можуть зберігати у своїй касі готівку у межах лімітів залишку готівки в касі на кінець робочого дня, що встановлюється їм установою банку щорічно протягом першого кварталу з урахуванням таких умов:

· режиму і специфіки роботи підприємства;

· розміру касових оборотів;

· встановлення строків і початку здавання касової виручки;

· віддаленість підприємства від банку.

Порядок встановлення лімітів залишку готівки в касі регулюється Інструкцією НБУ №4. Всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки у касі підприємство зобов'язане здавати у порядку і строки, встановлені установою банків для зарахування на їх рахунки. У разі, якщо ліміт залишку готівки у касі взагалі не установлено, вся наявна готівка у касі на кінець дня має бути здана до банку (незалежно від причини відсутності ліміту каси).

ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство" цей ліміт (це 10426,00 грн.) визначає самостійно на підставі розрахунку (додаток 14).

На суму перевищення ліміту застосовується фінансова санкція.

Для ведення касових операцій підприємством передбачено посаду касира. Касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження усіх прийнятих цінностей. Після рішення про призначення на посаду касира, головний бухгалтер знайомить його з порядком ведення касових операцій.

З касиром (Дейнеко Оленою Миколаївною) укладається договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за збереження усіх прийнятих цінностей (додаток 13). Касир не має права передовіряти будь-кому свої обов'язки. При тимчасовій зміні касира його обов'язки керівником підприємства покладається на іншого працівника, з яким укладено договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Якщо касир несподівано залишив касу, готівка та інші цінності, які знаходяться у нього на матеріальній відповідальності, передаються другому касиру в присутності керівника підприємства, головного бухгалтера і членів ревізійної комісії. Названі функції касира не можуть покладатися на осіб, які виконують розрахунки по оплаті праці, тимчасовій непрацездатності, преміях або мають право підписувати касові документи.

ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство" створює необхідні умови, що забезпечують зберігання грошових коштів в касі при доставці їх з установи банку або при внесенні на розрахунковий рахунок. Касою називається спеціально обладнане та ізольоване приміщення, призначене для зберігання і видачі готівки. Керівники підприємства несуть персональну відповідальність в тих випадках, коли по їхній вині не були створені умови, які б забезпечили зберігання готівки в касі або при транспортуванні. Двері в касу під час проведення касових операцій повинні бути зачинені з внутрішньої сторони. Доступ в касу особам, які не мають відношення до її роботи, забороняється. Вся готівка та цінні папери на підприємствах зберігаються, як правило, в вогнетривких металевих шафах. Ключі від шафи зберігаються у касира, а дублікати в опечатаних касиром пакетах - у керівника підприємства. Зберігання у касі готівки та інших цінностей, які не належать даному підприємству, заборонено.

Документом, на підставі якого приймають у касу готівку є прибутковий касовий ордер (тип. ф. КО-1), підписаний головним бухгалтером підприємства або особою, на це уповноваженою (додатки 15; 17; 18).

Готівка може надходити в касу підприємства як від фізичних осіб, працівників підприємства або громадян, які не працюють на підприємстві, так і від юридичних осіб. Також каналами поповнення готівки у касі є надходження з розрахункового рахунку в банку. У цьому випадку, як додаток до прибуткового КО використовується Грошовий чек (додаток 16). Крім того, в касу надходять невикористані залишки підзвітних сум, виручка від продажу продукції, плата за різні комунальні послуги і т.д.

Готівку з каси видають за видатковим касовим ордером (тип ф. КО-2) (додатки 19; 21; 23), засвідченим спеціальним штампом і підписами керівника та головного бухгалтера підприємства чи осіб на це уповноважених. При видачі готівки по видатковому касовому ордеру окремій особі касир вимагає документу, який засвідчує особистість одержувача, записує назву і номер документа, коли і ким виданий. Готівку касир видає тільки особі вказаній у видатковому касовому ордері. Оплата праці, виплата допомоги, стипендії, виплата пенсій, видача коштів у підзвіт виконується касиром за Платіжними відомостями (додатки 22; 24). Після видачі на загальну суму складається видатковий касовий ордер.

На титульному листі платіжної відомості ставить підпис керівника чи головного бухгалтера, що дозволяє видачу готівки, термін видачі, а також суму. В кінці відомості робиться помітка про фактично видану суму готівки, і суму, яку необхідно депонувати. Депоновані суми слід здати установам банку і на здані гроші складається один загальний касовий ордер.

Видача готівки з каси підприємства для здавання її до установи банку оформляється видатковим касовим ордером. Документом, що свідчить про здавання виручки до установи банку, є Квитанція до заяви на переказ готівки за підписами бухгалтера і касира установи банку, засвідчена печаткою (штампом) установи банку (додаток 20).

Всі прибуткові і видаткові касові ордери до передачі в касу реєструються в бухгалтерії підприємства в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів (тип. Ф. № КО-3) (додаток 27). Кожен прибутковий касовий ордер має свою серію та номер. Серію та номер вказують також в квитанції до прибуткового касового ордеру.

Надходження і видачу грошей касир обліковує у касовій книзі (додаток 25), і передає до бухгалтерії другий відривний листок касової книги з копіями записів за день. Це буде звіт касира, який передається в бухгалтерію під розписку в касовій книзі (додаток 26).

Не рідше одного разу на місяць треба здійснювати раптову ревізію каси, що оформляється відповідним актом. При проведенні документальної ревізії слід також перевіряти наявність готівки у касі, всі касові документи і записи до касової книги. За результатами ревізії складається акт, в якому фактичний залишок касової готівки порівнюється із даними обліку, що дає змогу визначити нестачу або лишок коштів. Акт повинен бути оформлений у день ревізії каси і підписаний членами ревізійної комісії. При виявленні нестачі або лишків коштів комісія повинна одержати від касира письмове пояснення (додаток 30).

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі призначений рахунок 30 "Каса". Рахунок активний, за дебетом відображується надходження грошових коштів підприємства, за кредитом - виплата грошових коштів із каси підприємства.

Операції, що їх відображують на рахунку № 30 записують до Журнал-ордеру № 1 (додаток 28) на підставі підсумків за день виходячи з даних Звітів касира з доданими до них документами.

Таблиця. Кореспонденція по рахунку 301 за 14.05.2010

№ п/п	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума
1	Отримано кошти з банку	301	311	2205,78
2	Внесені кошти Хворасницею Т.Р., як залишок з суми виданої на навчання	301	642	326,47
3	Здана виручка Бажановою С.П.	301	372	4014,00
4	Здані кошти до установи банку	311	301	3728,00
5	Видана зарплата за першу половину травня робітнику тракторного цеху Трамарійному Н.К.	372	301	322,16
6	Видана заробітна плата працівника лісгоспу за першу половину травня	661	301	1883,62

Також як додаток до Ж.О. №1 використовується розшифровка для аналітичного обліку дебетових рахунків 377, 661, 372 (додаток 29).

2.3 Облік операцій на рахунках в банку

Для зберігання коштів і здійснення безготівкових розрахунків ДП "Чугуїво-Бабчанське лісове господарство" має рахунок в установі банку АТ "АКБ "Базис" відкритий за згодою сторін.

Порядок проведення операцій на рахунках регулюється чинним законодавством України і нормативними актами Національного банку України. Відкриваються і закриваються рахунки згідно з Інструкцією "Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах", затвердженою постановою Правління Національного банку України від 20.11.2003р. № 942, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 17.12.2003р. за № 1172/8493 зі змінами та доповненнями.

На відкриття і обслуговування банківського рахунку складається договір згідно з названою Інструкцією.

Для відкриття рахунків підприємство повинно надати в установу банку слідуючи документи:

· заяву про відкриття рахунка, підписану керівником і головним бухгалтером підприємства;

· копію свідоцтва про державну реєстрацію в органі державної виконавчої влади, іншому органі, уповноваженому здійснювати державну реєстрацію, засвідчену нотаріально чи органом, який видав свідоцтво про державну реєстрацію;

· один з примірників затвердженого статуту, що засвідчено нотаріально;

· копію документу, що підтверджує взяття підприємства на податковий облік, засвідчену податковим органом, нотаріально або уповноваженим працівником банку;

· картку із зразками підписів і відбитком печатки підприємства;

· довідку про реєстрацію в органах пенсійного фонду України;

· копію страхового свідоцтва, що підтверджує реєстрацію юридичної особи у Фонді соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, засвідчену органом, що його видав, або нотаріально чи підписом уповноваженого працівника банку.

На розрахунковий рахунок підприємства в установі банку зараховуються грошові кошти, що надходить за реалізовану продукцію, виконані роботи, надані послуги, а також позички банків, суми, одержані від дебіторів у сплату боргів, всі інші надходження, які стосуються діяльність господарства.

Внесення готівки із каси підприємства на розрахунковий рахунок проводиться на підставі Заяви на переказ готівки; цей документ має дві частини:

1. Саму Заяву на переказ готівки (додаток 31).

2. Квитанцію про одержання готівки банком (додаток 20).

Заява залишається в банку, квитанція видається на руки касиру підприємства, і є підставою для складання видаткового касового ордеру.

Із розрахункових рахунків здійснюють розрахунки з постачальницькими організаціями, підприємствами, установами та окремими особами, по зобов'язаннях перед бюджетом, органами соціального страхування, забезпечення, сплачують заборгованість установам банку по позичках, одержують готівку для виплати заробітної плати та інших господарських потреб.

Усі операції на розрахунковому рахунку проводяться за погодженням із власником рахунка або на підставі його наказів.

Система безготівкових розрахунків передбачає складання цілого ряду банківських документів. Однією з найпоширеніших форм розрахунків є розрахунки Платіжними дорученнями. За їх допомогою розраховуються із постачальниками і підрядчиками у випадках попередньої оплати, при перерахуванні податків, з органами пенсійного фонду та із працівниками при перерахуванні їх заробітної плати на рахунки в банку.

Платіжні доручення діють протягом 10 днів з дня їх оформлення. Як і інші банківські документи, їх заповнюють без помилок. Якщо підприємство здійснює попередню оплату, то в цьому випадку в платіжному дорученні в рядку "Призначення платежу" робиться такий запис "Попередня оплата за товар", а також вказується назва документу, його номер і дата. Перший примірник платіжного доручення виконує функцію меморіального ордера і поміщується в документах для банку платника. Другий примірник видається платнику з відомістю банку про одержання і виконання документу (додатки 32; 33).

Крім цих форм розрахунків у ДП "Чугуїво-Бабчанське лісове господарство" мають місце також розрахунки грошовими чеками. Для отримання чекової книжки підприємство подає до банку - емітента заяву в одному примірнику. Готівка із розрахункового рахунку в касу господарства на оплату праці, пенсій, допомог по листам непрацездатності, премій, командировочних виплат і витрат на господарські потреби видається банком на підставі грошових чеків. Грошовий чек являє собою розпорядження підприємства банку видати вказану суму готівки із його розрахункового рахунку. Підприємство одержує чекові книжки в обслуговуючому його банку. Чек заповнюється від руки. Він має корінець чека, сам чек і контрольну марку. Чеки підписують посадові особи, яким надано право першого і другого підпису по рахунку і ставиться відбиток печатки (додаток 16). Після одержання готівки касир складає прибутковий касовий ордер (додаток 15). Чекова книжка зберігається в сейфі головного бухгалтера. На руки касиру видається сам чек, а корінець чека залишається у бухгалтера в чековій книзі.

Періодично з метою контролю за рухом грошових коштів на розрахунковому рахунку, банк видає підприємству зведений документ "Виписка із розрахункового рахунку". В ній відображається залишок на початок звітного періоду на рахунку, надходження, витрати і залишок на кінець звітного періоду. Ця виписка банку обробляється автоматизовано за допомогою комп'ютерів і в господарство надходить в закодованому вигляді. До виписки банку прикладаються копії первинних документів на основі яких банк списує або зараховує грошові кошти. В господарстві виписку повинен обробити головний бухгалтер або його заступник. Обробити - значить перевірити спочатку кожну суму з точки зору відповідності сум у виписці банку сумам у прикладених до виписки документах, потім проти кожної суми у виписці банку проставляється кореспондуючий рахунок. Якщо при перевірці виявлена помилка допущена банком, то необхідно про це сповістити банк, який потім корегує помилкові суми.

Виписка банку є регістром аналітичного обліку і є основою для запису в регістри бухгалтерського обліку. Але при цьому слід мати на увазі, що розрахунковий рахунок для підприємства є активним рахунком, а для банку пасивним, тому при обробці і виписки в господарстві, її слід читати навпаки (додаток 34).

Для обліку операцій на розрахунковому рахунку передбачено рахунок 31 - "Поточний рахунок в національній валюті". Цей рахунок має такі субрахунки:

311 - "Поточні рахунки в національній валюті";

312 - "Поточний рахунок в іноземній валюті";

313/3-1 - "Бюджетний рахунок";

313/3-1 - "Спец. Рахунок".

Він належить до групи активних. Дебет рахунку відображає надходження коштів, кредит - їх вибуття.

У ДП "Чугуїво-бабчанське лісове господарство" не застосовуються розрахунки векселями. Вексель - це цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання терміну певну суму грошей власнику векселя (векселетримачу). Передача векселя оформляється Актом прийому-передачі векселя.

Синтетичний облік по рахунку 31 здійснюється в Ж.О. № 2 "Поточний рахунок" (додаток 35), та Ж.О. № 2-1 "Бюджетний рахунок" (додаток 36).

2.4 Облік розрахунків з дебіторами

Здійснюючи свою виробничо-господарську діяльність ДП "Чугуєво-Бабчанське лісове господарство" вступає в розрахункові взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями і особами. Ці розрахунки пов'язані із формуванням основних і оборотних засобів, реалізацією виробленої продукції і наданням послуг, розподілу прибутку, розрахунками із фінансовими органами, а також органами соціального страхування. Крім того підприємство може вступати у розрахункові взаємовідносини з окремими особами.

Правильна організація розрахунків потребує суворого додержання фінансової дисципліни, вчасної сплати боргів по зобов'язанням і забезпеченням своєчасного одержання коштів за реалізовану продукцію на реалізовані послуги.

Затримка оплати за одержані матеріальні цінності або несвоєчасне одержання коштів за реалізовану продукцію та надані послуги призводять до фінансових труднощів у веденні господарства.

Дебіторська заборгованість спричиняє вилучення коштів із обороту підприємства, що негативно позначається на його фінансовому стані.

Завданнями обліку розрахункових операцій є: суворе дотримання діючого порядку застосування безготівкових розрахунків; правильне і своєчасне оформлення всіх документів; контроль за додержанням розрахункової дисципліни; забезпечення своєчасного стягнення дебіторської заборгованості та оплати належних кредиторам сум.

Розрахункові операції здійснюються відповідно до законодавства України у порядку, встановленої Національним банком України. Законодавством України передбачений порядок проведення розрахунків між підприємствами, підприємствами і фізичними особами як у безготівковій формі, так і за готівку.

Бухгалтерський облік розрахунків з дебіторами ведеться на таких рахунках:

36 - "Розрахунки з покупцями та замовниками";

37 - "Розрахунки з різними дебіторами";

38 - "Резерв сумнівних боргів".

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги визначається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. Розглядаючи оцінку дебіторської заборгованості, зазначимо, що наприкінці не всі борги дебіторів повертаються підприємству. Тому у підприємствах завжди є сумніви у повному погашені наявної у нього на балансі дебіторської заборгованості. Відмовитись від продажу продукції в кредит продавець, як правило, не може, оскільки він зацікавлений негайно продати вироблену їм продукцію і за рахунок цього збільшити свій дохід. З урахуванням наведеної обставини, за поточною дебіторською заборгованістю за продукцію передбачено створювати резерв сумнівних боргів як частину загальної суми такої заборгованості, щодо якої існує невпевненість у її погашені боржниками. Передбачено 2 способи обчислення резерву сумнівних боргів та чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості:

1. Визначається платоспроможність окремих дебіторів.

2. На основі класифікації дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги.

При обох способах величина резерву сумнівних боргів визначається як добуток суму дебіторської заборгованості за продукцію на коефіцієнт сумнівності. Різниця у способах полягає лише у тому, які суми дебіторської заборгованості беруть участь у розрахунку і як визначають коефіцієнт сумнівності. Як перший, так і другий спосіб вимагають попереднього проведення аналізу платоспроможності окремих дебіторів на підставі оприлюдненої звітності і експертним шляхом в процесі проведення інвентаризації дебіторської заборгованості.

Підприємство має самостійно визначити групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості.

Все ж для виявлення стійких і об'єктивних значень коефіцієнтів сумнівності за групами найбільш доцільно обирати минулий трирічний період, тобто строк позивної давності дебіторської заборгованості.

На рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, виконані роботи й послуги.

За дебетом рахунка 36 відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

Покупці і замовники у своїй діяльності можуть видавати аванси під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт(надання послуг). Облік розрахунків за виданими ведуть на балансовому рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" субрахунку 371 "Розрахунки за виданими авансами". Авансові платежі оформляються платіжними дорученнями, в яких робиться посилання на відповідний нормативний акт або договір. Видані постачальникам та підрядчикам аванси відображаються лісогосподарським підприємством по дебету рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" субрахунку 371 "Розрахунки за виданими рахунками" і кредиту 31 "Рахунки в банках". По кредиту субрахунку 371 "Розрахунки за виданими рахунками" і дебету рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" відображується сума заліку за одержані від постачальників товарно - матеріальних цінностей або прийняті від підрядника повністю виконані роботи.

У господарсько-фінансовій діяльності підприємства неминучі операції, пов'язані з купівлею товарно-матеріальних цінностей, оплатою послуг за готівковий розрахунок, поїздкою у відрядження працівника та ін., які потребують для їх здійснення витрачання готівкових грошових коштів підзвітним особам. Облік руху грошових коштів у підзвітних осіб здійснюється на рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами", субрахунок 372 "Розрахунки з підзвітними особами".

Нормативними документами, які регулюють здійснення витрат на службові відрядження в межах країни та за кордоном є: Постанова Кабінету Міністрів України від 23.04.1999р. № 663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордоном" та "Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордоном", що затверджена наказом Міністерства фінансів України від 13.03.1998р. № 59 (в редакції Міністерства фінансів України від 10.06.1999р. № 146); Наказ Міністерства фінансів України від 27.12.04р. № 827 "Про затвердження змін до Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон".

...