Структура систем управленческого учета

Различают следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на ее производство и реализацию.

По способам расчета и сферам применения в управлении производством различают плановую, расчетную (проектную), фактическую (отчетную) себестоимость.

Плановая себестоимость продукции определяется с учетом достигнутого уровня техники и организации производства, выражает величину максимально допустимых затрат. Размер последних определяют по установленным нормам и действующим в момент составления плана ценам. Учитывая непрогнозируемый рост цен, этот способ расчета себестоимости продукции утратил свое экономическое значение, сейчас себестоимость определяется на короткий плановый период (мес. квартал).

Расчетная (проектная) себестоимость используется в различных технико-экономических расчетах по обоснованию эффективности принимаемых хозяйственных решений, при формировании перспективных цен.

Фактическая (отчетная) себестоимость отражает сложившиеся в отчетном периоде затраты на изготовление и сбыт определенного вида продукции.

Планирование себестоимости продукции на предприятии в условиях действующих нормативных актов правительства: включает в себя калькулирование себестоимости продукции, расчет себестоимости для определения величины налогооблагаемой прибыли. Предприятия перестали планировать снижение себестоимости по технико-экономическим факторам, составлять традиционную плановую смету затрат на производство в связи с резким спадом, производства (в 2-З раза), отсутствием постоянных надежных заказчиков.

Для учета и планирования затрат на производство применяется следующая классификация.

По экономическим элементам все затраты делятся на затраты оборотных фондов (сырье, материалы, топливо, энергия) и затраты основных производственных фондов (амортизации), а также затраты живого труда (зарплата с отчислениями на социальное страхование, пенсионный фонд, обязательное медицинское страхование) и пр. Эта классификация затрат используется при расчете себестоимости продукции для определения величины налогооблагаемой прибыли, т.е. при расчете сметы затрат не только на производство продукции, но и ее реализацию в соответствии с положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции.

20. Калькулирование: принципы, объекты и методы

Среди принципов калькулирования выделяют:

1. научно-обоснованная классификация затрат,

2. установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц,

3. выбор метода распределения косвенных расходов,

4. разграничение затрат по периодам,

5. раздельный учет по текущим затратам и капитальным вложениям,

6. выбор метода учета затрат и калькулирования.

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - совокупность приемов документирования и отражения произв. затрат, обеспечивающих определение факт. себестоимости, а также отнесения затрат на единицу продукции.

Выбор метода учета опр. особенностями и характером вида деятельности или производства.

Обычно группируют методы по 3 признакам:

1) по объектам учета затрат: попроцессный, попередельный, позаказный.

2) по полноте учитываемых затрат:

- метод калькулирования по полной себестоимости,

- метод калькулирования по усеченной себестоимости.

3) в зависимости от оперативности учета и контроля затрат:

- метод учета фактических затрат,

- метод учета нормативных затрат.

21. Классификация затрат, вызванных сбытовой деятельностью

Коммерческо-сбытовая деятельность - это деятельность, направленная на продажу произведенных или закупленных товаров, работ, услуг с целью извлечения прибыли. К основным объектам коммерческо-сбытовой деятельности относятся покупатель, товары и каналы товародвижения.

Сбытовая деятельность - это не только продажа готовой продукции, но и работа на рынке по формированию спроса на продукцию и организации каналов продвижения товаров. С переходом от рынка продавца к рынку покупателя конкурентоспособность предприятия зависит от того, насколько совершенны его маркетинг и сбыт продукции.

Инструменты маркетинга: программа сбыта, цена и условия продажи, система сбыта, реклама и стимулирование продажи, логистика, сервис. Успех сбыта будет зависеть от того, насколько правильно будут применяться эти инструменты.

Рациональное формирование политики продажи требует точного знания факторов, определяющих сбытовую ситуацию.

1. Конкуренция позволяет покупателю делать выбор между различными предложениями (ценовая конкуренция, снижение цен).

2. Массовый рынок предназначен для широкого слоя покупателей. Но наличие массового рынка сопровождается снижением цен и угрожает существованию предприятия.

3. Насыщенность рынка (падающий спрос). Необходим ввод новых продуктов и освоение новых рынков.

4. Частые изменения ситуации на рынке способствуют возникновению проблем (падение спроса, конкуренты) и рисков.

5. Производственная мощность предприятия.

Малые и средние предприятия более маневренны и быстро приспосабливаются к изменениям рынка. Крупные предприятия требуют проф. маркетинговой службы.

6. Растущие расходы по сбыту (заработная плата, командировочные, представительские расходы) являются следствием общего повышения цен. Это связано с ростом дополнительных затрат для стимулирования продажи на рынке.

При организации управления коммерческо-сбытовой деятельностью необходимо учитывать следующие факторы:

- масштаб и номенклатура производства;

- количество и география потребителей;

- число и интенсивность каналов распределения;

- характер и формы организации каналов товародвижения;

- имидж производителя и т.д.

Управление коммерческо-сбытовой деят-тью осуществляется через отдел сбыта, структура которого зависит от объема сбытовой деят-ти, вида, характера продукции и др.

Система управления сбытом основана на информации, которая формируется в финансовом и управленческом учете. Система внутренней отчетности должна содержать показатели текущей отгрузки, суммы расходов, объема складских запасов готовой продукции, движения денежной наличности, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, а также об ассортименте продукции, ее качестве, браке, рентабельности и др.

Сбытовая деятельность вызывает следующие затраты:

- затраты, связанные со сбытом продукции (тара, упаковка, содержание складов, транспортные расходы);

- комиссионные сборы, отчисления посредникам и другим организациям;

- затраты на маркетинговые исследования (сбор информации, изучение возможностей рынка и др.);

- расходы по рекламе;

- представительские расходы;

- другие расходы (содержание отдела сбыта).

22. Состав и распределение расходов на организационную деятельность

В целях управления из состава накладных расходов необходимо выделить затраты по организационной деятельности.

По местам возникновения накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

Эта группировка используется для нормирования расходов, составления смет по подразделениям в разрезе классификационных статей, контроля исполнения смет, распределения расходов по объектам учета и объектам калькулирования.

Эффективность системы управления измеряется системой отчетных показателей по уровням управления, поэтому в составе расходов по организационной деятельности можно выделить следующие группы:

1) расходы, связанные с выполнением целевых функций;

2) расходы по созданию служб и отделов;

3) расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности.

Данная группировка позволяет проследить за процессом формирования затрат, связанных с управлением, а также за эффективностью управленческого труда.

В целях решения поставленных управленческих задач целесообразно классифицировать расходы по организационной деятельности по направлениям с разбивкой по статьям. Основным признаком классификации должны быть виды деятельности и функции управления: административно-управленческие расходы, по техническому управлению, управлению производством, материально-техническому обеспечению, маркетингу и сбыту продукции, обязательные налоги, сборы и отчисления, производственные расходы.

Группировка затрат показывает содержание расходов для изыскания резервов снижения затрат.

Распределение данных расходов производится по методике и в составе накладных расходов.

Система контроля обеспечивает выполнение принятых управленческих решений и планирование действий в будущем.

Внутренний управленческий контроль позволяет осуществлять мониторинг деятельности подразделений. Элементами внутреннего контроля могут быть:

1) регулярная проверка работы подчиненных;

2) выявление отклонений;

3) регулирование на основе фактических резервов снижения себестоимости и повышения прибыли;

4) система сметного контроля.

Они включают контроль путем сопоставления фактических данных с плановыми (сметными), корректировку плановых данных в случае выявления отклонений, оценку ожидаемого уровня объема производства и затрат.

Элементы контроля каждого отдельного предприятия разрабатывают самостоятельно с учетом их технологических и организационных особенностей, также при разработке учитывается культура организации, внешняя среда, в которой функционирует предприятие (заказчики, поставщики, конкуренты и др.).

Действенность системы контроля достигается при решении следующих проблем.

1. Четкое определение целей организации. Исходя из целей строится система показателей оценки деятельности организации и подразделений.

2. Оптимальный выбор центров ответственности.

3. Классификация затрат на регулируемые и нерегулируемые для каждого подразделения с тем, чтобы активизировать действия управляющих на уровень затрат.

Решение этих проблем поможет координации действий лиц, предотвращению негативного воздействия системы контроля на мотивацию лиц, участвующих в производственном процессе.

23. Центры ответственности и их виды

В крупных компаниях, имеющих разветвленную структуру управления, необходима децентрализация системы управления. При децентрализованной системе управления происходит распределение ответственности между менеджерами в части управления, планирования и контроля затрат, результатов деятельности структурных подразделений.

Преимущества децентрализованной структуры управления:

1) менеджер структурного подразделения обладает большей информацией о ходе деятельности структурного подразделения;

2) менеджеры подразделений могут принимать оперативные упр. решения;

3) деятельность менеджеров становится более мотивированной, если они могут проявлять инициативу.

Недостатки:

- принятие необоснованных и некомпетентных решений в случае несогласованности целей организации и отдельного структурного подразделения, недостатка информации о деятельности других структурных подразделений;

- сокращение деятельности по отношению к организации в целом.

Организационную структуру современной компании можно рассматривать как совокупность различных центров ответственности, связанных между собой линиями ответственности (направление движения информации). Как следствие, учетная система организации превращается в систему учета по центрам ответственности.

Центр ответственности - это сегмент организации, по которому контролируются как произв. затраты, так и полученный доход или процесс инвестирования. Причем руководитель центра несет ответственность за процесс формирования этих показателей.

Степень детализации затрат и их обобщения определяется для каждого подразделения в соответствии с целями управления, системой контроля затрат. Цель учета по ЦО состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ЦО с тем, чтобы возникающие отклонения отнести на конкретное лицо.

Управление по ЦО должно отвечать следующим требованиям:

1) ЦО необходимо увязать с произв. и орг. структурой предприятия;

2) во главе каждого ЦО должно быть ответственное лицо (менеджер);

3) в каждом ЦО д/б показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат;

4) необх-о определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого ЦО;

5) для каждого ЦО необходимо установить формы внутренней отчетности;

6) менеджеры ЦО должны принимать участие в проведении анализа деятельности центра за прошлый период и составлении планов (бюджетов) на предстоящий период.

Деление произв. предприятия на ЦО зависит от отраслевых особенностей, технологии и организации произв. процесса, методов переработки исходного сырья, состава выпускаемой продукции, уровня технологической оснащенности и других факторов.

Построение ЦО, в соответствии с орг.й структурой, позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.

Для успешной организации УУ по ЦО в коммерческой организации их можно классифицировать исходя из объема полномочий и ответственности на центры затрат, продаж, прибыли и инвестиций.

Центр затрат - это структурное подразделение предприятия, в котором есть возможность организовать нормирование, планирование, учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами.

Система учета предусматривает измерение расходов без измерения выхода продукции.

На промышленных предприятиях центры затрат - это объекты аналитического учета: виды производств, цеха, участки, бригады, отделы и службы и др.

Центры затрат подразделяются на центры регулируемых и нерегулируемых затрат.

Для центра регулируемых затрат устанавливается оптимальное соотношение между затратами и объемом выпуска продукции. Например, для производственного цеха - нормы расхода материалов, трудозатрат и др. Управление затратами таких центров осуществляют с помощью гибких бюджетов. Руководитель такого центра отвечает за минимизацию затрат на единицу, а его деятельность оценивается путем сопоставления плановых (нормативных) и фактических затрат на единицу продукции.

Для центра нерегулируемых затрат оптимальные соотношения между затратами и результатами деятельности не существуют. Руководство организации принимает величину затрат таких центров как заданную величину (конструктивное бюро, лаборатория технико-химического контроля и т.д.).

Разновидностью ЦО является центр продаж - подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку (отдел сбыта, магазин, склад). Основным контролируемым показателем является выручка от продаж, а также объем сбыта, структура продажи, цена.

Центр прибыли - это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль. В таких центрах рассчитывается прибыль как разница между доходом и расходом (между денежным выражением выпущенной продукции и использованных ресурсов). Менеджер центра прибыли контролирует цены, объем производства, продажи и затраты. Поэтому основным контролируемым показателем является прибыль.

Центр прибыли - это экономика предприятия в миниатюре, это позволяет децентрализовать ответственность за прибыль. Примером центра прибыли может служить производственное предприятие, входящее в состав холдинга, а производственное предприятие может состоять из центров затрат (производственных цехов, участков).

Управление центром прибыли может осуществляться при помощи оперативного бюджета, а также отчета об исполнении бюджета (смет), где сравниваются фактические и плановые (сметные) данные.

Формирование центров прибыли требует:

1) наличия полномочий центров по решению вопросов выпуска продукции и затрат на ее производство;

2) развитой системы учета затрат по местам их возникновения и хозрасчетных отношений.

Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручку и затраты, но и за капитальные вложения (пример - правление потребительского общества, имеющего право инвестировать собственную прибыль). Целью такого центра является не только получение прибыли, но и достижение рентабельности вложенного капитала, доходности инвестиций и увеличение паевого капитала.

Управление деятельностью такого центра можно осуществлять при помощи оперативного бюджета, отчета о его исполнении, а также баланса и отчета о денежных потоках.

Важным условием функционирования учета по центрам ответственности выступает наличие системы трансфертных цен. Трансфертные цены - это внутренние цены на продукцию, работу, услуги, передаваемые одним центром ответственности другому. Наиболее распространены затратный метод расчета внутренних цен (на основе переменной или полной себестоимости) и рыночный метод (рыночные цены отчетного периода). Расчет цены должен производиться при участии менеджера центра ответственности и утверждаться руководителем организации.

Трансфертная цена должна отражать цели организации и способствовать согласованию целей центра ответственности с целями организации.

24. Попроцессный метод калькулирования себестоимости

Попроцессный метод калькулирования применяется в производствах, использующий один вид продукции при отсутствии запасов полуфабрикатов и запасов готовой продукции (или присутствующих в ограниченном размере или количестве).

Этот метод применяется в добывающих отраслях промышленности и в энергетике, а также в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом (производство цемента, асфальта). Этот вид деятельности характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой продукции и отсутствием незавершенного производства. В итоге объект учета затрат совпадает с объектом учета калькулирования себестоимости.

В реальной производственной деятельности выполнение всех выше перечисленных условий не наблюдается. В этих случаях используется метод простого 2-ступенчатого калькулирования.

Если произв. процесс состоит из нескольких стадий или переделов, на выходе их которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, исп. попередельный метод калькулирования.

25. Попередельный метод калькулирования себестоимости

Попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования.

Попередельный метод применяется в тех производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной обработки исходного материала на отд. стадиях или переделах. Используется в химической, нефтеперерабатывающей, металлургической, пищевой, текстильной и др. промышленности.

Объектом калькулирования явл. продукт законченного передела. Прямые затраты учитываются по переделам, а внутри передела - по видам продукции. ОПР учитываются по отд. цехам, а затем вместе с ОХР распределяются между переделами и видами продукции. Т.об., себестоимость готовой продукции получается путем "насслоения" на себестоимость основных материалов, с/сть их обработки по переделам.

Необходимой предпосылкой калькулирования явл. сводный учет произв. затрат, кот. применяется одним из 2 способов:

1) полуфабрикатный,

2) бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный метод предусматривает выявление с/сти полуфабриката собственного производства и учет их движения по переделам в стоимостном выражении.

При этом варианте одни и те же затраты повторяются в с/сти полуфабрикатов. Такое "насслоение" называется внутризаводским, кот. подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом. При этом организация может вести учет полуфабрикатов как с использованием 21 счета, так и без него.

Бесполуфабрикатный метод не предусматривает выделение с/сти полуфабрикатов, а затраты, собранные в каждом цехе или переделе, списываются на 43 счет.

Движение полуфабрикатов отражается в количественном выражении в системе оперативного учета. Стоимость сырья вкл. в себестоимость продукции 1-го передела, а в затраты след. переделов - только вновь возникающие затраты.

Применение попередельного метода имеет ряд особенностей:

1) производства явл. материалоемкими, поэтому учет организуется т.об., чтобы обеспечить контроль использования материалов в производстве (рассчитывается баланс исходного сырья, выход продукции, брак, отходы и др.)

2) полуфабрикаты 1 передела служат исходным материалом для последующих переделов, в связи с чем возникает необходимость их оценки (либо по факт. себестоимости, либо по договорной цене);

3) остатки НЗП в конце месяца опр. на основе инвентаризации по плановой с/сти;

4) организация учета затрат по технологическим переделам позволяет определить стоимость полуфабрикатов и организовать учет по ЦО.

В случае производства продукции сериями и партиями возникают существенные остатки НЗП. Поэтому затраты 20 счета необходимо разделить между остатками НЗП и готовой продукции (ГП). В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на 20 счете, делятся на условные единицы ГП, произведенные в отчетном периоде. Эта усл. единица вкл. затраты основных материалов, з/пл. и ОПР.

Т.об., применение метода усл. единиц предполагает, что для производства 1 единицы законченной продукции требуется 1 у.е. материальных затрат и 1 у.е. добавленных затрат.

При попередельном методе могут использоваться и др. методы, в частности, в организациях с сортовым производством продукции, с близкими конструктивными или технологическими свойствами исп. метод эквивалентных коэффициентов. В основе этого метода - принцип формирования себестоимости разл. видов продукции в достаточно устойчивом соотношении друг к другу. При этом один из продуктов выбирают в качестве стандартного, а с/сть всех других продуктов определяют умножением с/сти стандартного продукта на соответствующий коэффициент (коэф-т эквивалентности).

В условиях комплексного производства, т.е. такого производства, в результате кот. одновременно в некот. точке раздела получается 2 и более продукта, применяются метод исключения или метод распределения.

1. метод исключения

В данном случае 1 из продуктов выбирается главным, а остальные - побочным. Калькулирование производится только главного продукта. При этом из величины затрат комплексного производства вычитается с/сть побочных продуктов, полученная разница делится на количество гл. продукта. Для оценки стоимости побочных продуктов используется или факт. выработка, или их рыночная стоимость.

2. метод распределения

В данном случае продукты не делятся на главные и побочные, поэтому калькулируется с/сть всех продуктов. В этом случае затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально стоимостной доле каждого продукта в общей стоимости всех продуктов.

При попередельном методе для каждого передела открывается отд. счет "НЗП" , остаток которого на начало и конец отч. периода пересчитывается в условно законченное изделие. При этом предполагается, что матер. затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные объединяют в общую группу, наз. добавленными затратами и распределяют равномерно в течение всего произв. цикла.

26. Позаказный метод калькулирования себестоимости

Этот метод исп. при изготовлении уникального или выполненного по спец. заказу изделия. В промышленности применяется на предприятиях с единичным типом организации производства, а также мелкосерийное производство (тяжелое машиностроение, строительство, иногда - в сфере бытовых услуг по индивидуальным заказам).

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты, т.е. матер. затраты и з/пл. с начислениями осн. произв. работников, учитываются в разрезе устан. статей калькуляции по отд. произв. заказам. Остальные затраты, признаваемые косвенными, распределяются между произв. заказами в соответствии с выбранной или установленной базой распределения. При этом объектом учета затрат и объектом калькулирования явл. отдельный произв. заказ. Для этого в бухгалтерии открывается калькуляционная карта, или карточка заказа, в кот. накапливается вся инфо о затратах по ОПР, связанным с их изготовлением. Т.е., осн. учетным регистром явл. карточка учета затрат.

Порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования устанавливает введение аналит. счетов к счету 20 по каждому заказу. При этом прямые затраты материалов и прямая з/пл. отражаются по дебету сч. 20 в разрезе каждого заказа или соотв. субсчета. При этом возникает проблема с распределением косвенных расходов между отд. произв. запасами, т.к. установить цену заказа и согласовать её с заказчиком необходимо либо до начала выполнения заказа, либо в течение отч. периода, т.е. когда ещё не известна общая сумма косвенных расходов.

Одно из решений - это ожидание окончания отч. периода и распределения между отд. заказами факт. суммы косвенных расходов. Второе направление - распределение косвенных расходов между отд. заказами предварительно с применением бюджетных ставок распределения ожидаемых косвенных расходов.

Расчет бюджетной ставки базируется на оценочных величинах объема производства и прогнозов косвенных расходов в будущем периоде. Этот расчет выполняется в бухгалтерии накануне отчетного периода в 3 этапа:

1. оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.

2. выбирается база для распределения косвенных расходов между отд. произв. заказами и прогнозируется её величина.

Под базой распределения понимается какой-либо технико-экономический показатель, кот. наиболее точно увязывает косвенные расходы с объемом готовой продукции. Пример: в промышленном производстве - отработанные станко-часы, машино-дни, сумма начисленной прямой з/пл.

Выбрав в качестве базы распределения какой-либо показатель, необходимо спрогнозировать его размер на предстоящий период. При этом оцениваются возможный спрос на продукцию, покупат. способность населения или организаций, сезонные колебания, политическая ситуация, деятельность конкурентов и т.п.

3. рассчитывается бюджетная ставка распределения путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

27. Партионный метод калькулирования себестоимости

Разновидностью позаказного метода калькулирования себестоимости продукции является партионное (пооперационное) калькулирование. И хотя этот метод, так же как и предыдущий, ориентирован на потребности определенного клиента, он несет в себе черты и попроцессного калькулирования.

Применяется партионная калькуляция там, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства (операций), причем для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций (обычно начальные операции процесса обработки) -- общим для всех изделий.

Примером такого производства может быть изготовление мебели на заказ. Предприятие изготавливает стандартные модули -- тумбочки, шкафы и полки, которые, в соответствии с пожеланиями клиентов, подвергаются различным видам обработки, оснащаются различными фасадами, фурнитурой, аксессуарами. Таким образом, цена заказа определяется как сумма стоимостей отдельных модулей и затрат, которые предприятие понесло на всех операциях в соответствии со спецификацией

Стоимость каждой операции добавляется к стоимости базовой обработки и материалов в той комбинации, которая необходима для данного изделия (заказа). Например, стоимость заказа сложится из стоимости материалов, базовой обработки и затрат, добавленных в ходе операций. При этом получается, что его себестоимость формируется сначала в процессе базовой обработки (попроцессным методом), а потом -- калькуляцией на отдельный заказ.

Второе название партионного калькулирования -- пооперационное.

28. Учет затрат по функциям

Во всех традиционных системах, о которых мы говорили выше, обычно используется традиционная же система распределения накладных расходов. Она была разработана сравнительно давно и до сих пор вполне удовлетворяет бухгалтеров, поскольку позволяет в первую очередь определить полную себестоимость выпуска, во вторую очередь -- отнести на продукты производственные накладные расходы и, таким образом, произвести оценку запасов, а кроме того, позволяет использовать полученные данные даже в управленческих целях, в частности в целях определения прибыльности отдельных продуктов и результативности подразделений.

К концу 80-х годов XX века, однако, стало понятно, что в условиях высококонкурентного рынка и быстро меняющейся бизнессреды информация о затратах, формирующаяся в среде традиционных учетных систем, не дает возможности эффективно отслеживать потоки ресурсов в процессе производства и реализации продукции. В 1988 году британские исследователи Купер и Каплан разработали систему отнесения накладных расходов на продукт, которую они назвали учетом затрат по функциям.

Особенно наглядны преимущества этой системы в организациях, выпускающих большой ассортимент продукции разными партиями.

Суть метода сводится к следующему: вместо распределения накладных расходов по производственным подразделениям затраты соотносятся с определенными видами активности (функциями), которые осуществляются в интересах производства и реализации того или иного вида продукции. Например, в числе таких функций может быть снабжение материалами, наладка оборудования, контроль качества. Затраты, связанные с определенным видом активности, группируются в пул. Далее определяется характеристика, которая определяет динамику затрат по каждому пулу. Эта характеристика называется драйвером затрат, и именно она является аналогом базы распределения затрат в классических системах.

При всех очевидных достоинствах данного метода его внедрение достаточно дорого, требует глубокого понимания его сути и необходимости внедрения в каждом конкретном случае, решимости руководителей организации к внедрению, и поэтому лишь немногие организации отваживаются на такой шаг.

29. Калькулирование себестоимости по переменным расходам (система "Директ-костинг")

В БУУ альтернативным подходом к калькулированию явл. подход, когда по носителям затрат и планируется, и учитывается ограниченная себестоимость. Эта с/сть может вкл. только прямые затраты и калькулируется на основе только произв. расходов.

Одной из модификаций данной системы явл. модификация "директ-костинг", при кот. себестоимость учитывается только в части переменных затрат, т.е. по носителям затрат распределяются переменные затраты, а постоянные затраты собирают на одном счете, не вкл. в калькуляцию и периодически списывают на фин. результаты. При этом оценка по переменным расходам производится и по отношению к запасам НЗП и ГП на складе.

Исторически применение данной системы предполагало включение в с/сть лишь прямых расходов, а все виды косвенных расходов списывались на фин. результаты. Позднее данная система трансформировалась в учет с/сти не только по прямым переменным затратам, но и косвенным переменным затратам.

Следует отметить, что международные стандарты БУ метод "директ-костинг" не используют для составления внешней отчетности и расчете налогов, поэтому этот метод исп. только во внутр. учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных решений.

Порядок отражения операций на бух. счетах в условиях системы "директ-костинг" следующие:

1) прямые произв. затраты собираются по Д20 или Д23,

2) переменная часть ОПР, для которых вводится субсчет 25 счета, также списываются на счет 20 или 23 с применением опр. базы их распределения,

3) пост. часть ОПР, кот. отражается на другом субсчете 25 сч., а также коммерческие расходы (сч.44) и упр. расходы (26) рассматриваются как периодические, т.е. в с/сть не включаются, а списываются на уменьшение выручки от реализации (Д90).

Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о фин. результатах двухступенчатая, т.е. содержит 2 показателя прибыли: маржинальный доход (МД) и валовая прибыль.

МД - разница между выручкой от продажи продукции и её неполной с/сти, рассчитанной по переменным расходам. В состав МД входит прибыль либо валовая, либо прибыль от продаж и пост. затраты предприятия. Только после вычитания из МД пост. издержек формируется прибыль.

30. Аналитико-управленческий аспект системы "директ-костинг"

1. Анализ взаимосвязи объема производства, с/сти и прибыли

При помощи данного анализа рассчитываются разл. варианты произв. программы, когда изменяются 1 или несколько параметров. При этом исп. принцип деления затрат на постоянные и переменные, и поскольку перем. затраты зависят от объема производства, то первое, что устанавливается, это производственная мощность, т.е. верхний предел объема производства, кот. предприятие может выполнить в данный момент времени. Выражается в человека-, машино-часах и в количестве продукции.

Анализ проводится при помощи графиков и арифметических расчетов, но при этом устанавливаются след. допущения:

- цены продажи неизменные,

- затраты подразделяются на пост. и переменные,

- выручка пропорциональна объему продаж,

- существует только 1 точка критического объема производства,

- ассортимент изделий постоянный,

- объем производства равен объему продаж.

Точка критического объема производства показывает тот объем, при кот. предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, т.е выручка равна полной с/сти.

На графике строят 3 линии, кот. показывают зависимость пост. и перем затрат, выручки и прибыли от продаж.

Алгебраически точку критич. объема находят из след равенства:

В = Зперем + Зпост. Ц*Q = Зпост + Зперем * Q

Сущность концепции безубыточности - определение такого объема производства, после кот. производство каждой доп. единицы продукции пойдет на формирование прибыли.

В критической точке величина МД = сумме пост. затрат.

2. Политика установления цен.

В некот. ситуациях при недостатке загруженности произв. мощности привлечение доп. заказов оправдано даже в том случае, когда оплата за них не показывает всех затрат на их производство. Снижать цену на такие доп. заказы можно до предела, называемого нижней границей цены.

Понятие МД как раз и устанавливает нижнюю границу цены. Т.е., метод "Д-К" ориентирует нижний предел цены на цену, покрывающую лишь перем. затраты, в то время, как пост. расходы покрываются осн. объемом производства.

Установление данным способом цены нового заказа применимо только в краткосрочном периоде, когда не изменяются параметры произв. мощности, т.к. в долгосрочном планировании цена опр. с учетом покрытия всех или полных затрат.

3. Планирование, учет и контроль затрат

За счет резкого сокращения числа затрат с/сть становится более обозримой, легко рассчитываемой , а отд. статьи затрат легко контролировать. При этом учет затрат по системе "Д-К" м/б организован либо как учет факт. затрат, либо нормативных. По каждому месту возникновения затрат ведутся 2 вида учетных регистров: в целях планирования и в целях учета. Достоинством такой организации явл. возможность расчета текущих отклонений и повышает оперативность принятия управленческих решений.

Недостатками метода "Д-К" явл.:

1. в случае снижения цен на рынке пост. затраты не покрываются МД, и организация уходит в зону убытков;

2. в составе пост. затрат всегда имеются затраты, кот. м/б отнесены на отд. изделия.

Достоинства метода "Д-К":

1. простота и объективность калькулирования с/сти, т.к. нет необходимости условно распределять пост. расходы;

2. возможность сравнения с/сти по перем. затратам, т.к. изменение пост. затрат не оказывает влияния на с/сть;

3. возможность определения порога рентабельности,

4. эффективная политика цен (возможность применения темпинга)

5. быстрота и оперативность контроля и управления затратами.

31. Формирование фактической себестоимости

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство. Выделяют плановую и фактическую себестоимость.

В расчет плановой себестоимости продукции включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период.

Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало периода норм и смет. Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции и используется для анализа и динамики себестоимости. учет себестоимость запас бюджет

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции и осуществляется предприятием самостоятельно.

Правильная организация бухгалтерского учета готовой продукции и затрат на ее производство необходима для формирования информации, на базе которой будут приниматься управленческие решения.

Рассмотрим организацию единого учетного процесса, связанного с выпуском продукции и учета затрат на примере вымышленного предприятия "ЖБИ".

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется 43-й счет "Готовая продукция", на котором выделены 2 субсчета:

43.01 "Готовая продукция по учетной стоимости".

43.02 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

Аналитический учет ведется по местам хранения и номенклатурам (объектам калькулирования).

Аналогично используется счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства".

В течение месяца учет выпуска готовой продукции (железобетона и бетона) Д43.01 К40 и полуфабрикатов (бетона) Д21.01 К40 производится по плановой себестоимости. Соответственно по плановой себестоимости происходит расход с кредита 43.01 и 21.01 продуктов и полупродуктов.

Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции разделяется на следующие элементы:

· материальные затраты;

· заработная плата основных производственных рабочих и соответствующие отчисления;

· амортизация;

· прочие прямые затраты.

Учет количества использованных в процессе производства материалов осуществляется на основании данных лимитных или лимитно-заборных карт, актов на списание материалов для производства объектов калькулирования.

Сумма фактических затрат на материалы, приходящихся на объект калькулирования, определяется по формуле:

Формула расчета фактических затрат на материалы

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения поставщикам, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые сторонними предприятиями, таможенные пошлины и др.

Учетная цена отпущенных в производство материалов определяется в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой в размере средней скользящей стоимости.

Учетная цена полупродуктов, используемых для производства, определяется по плановой себестоимости.

32. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что каждому виду продукта соответствует предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция с/сти, начисленная по действующим на начало месяца нормам расходов материалов и трудовых.

Норма - заранее устан. числовое выражение результата ХД в условиях конкретной технологии и организации производства.

Устанавливаются нормы по техн. документации, по чертежам, инстукциям и разработкам по действующей технологии. При этом нормативная калькуляция исп. для определения факт. с/сти продукции, для оценки брака и для размеров НЗП.

Все изменения действующих нормативов отражаются в течение месяца нормативных калькуляций, т.е. нормы могут изменяться по мере повышения производительности или улучшения использования произв. ресурсов. Учет организуется т.об., чтобы все текущие затраты подразделялись на расход по нормам и отклонениям от норм.

Данные о выявленных отклонениях позволяют не только управлять с/стью продукции, но и калькулировать факт. с/сть путем добавления или вычитания к нормативной с/сти соответствующей доли отклонений по каждой статье затрат. Такое документирование отклонений позволяет устанавливать причины, их вызвавшие, в момент возникновения, а не после того, как с/сть уже сформирована.

При нормативном методе учета затрат рекомендуется использовать счет 40 для отражения текущего учета выпуска гот. продукции по нормативной с/сти. При этом в теч. отч. периода в БУ делается запись Д43 К40 на величину нормативной с/сти продукции. В конце учетного периода после выявления объема НЗП исчисляется факт. с/сть сданной на склад продукции, кот. отражается проводкой Д40 К20.

Т.об., по дебету и кредету 40 фиксируется 1 и тот же объем выпушенной продукции, но в разной оценке. По Д - факт. с/сть, по К - нормативная.

Сопоставляя дебетовые и кредетовые обороты 40 счета, выявляются отклонения факт. с/сти от нормативной, кот. списываются доп. проводкой Д90 К40 либо сторнировочной аналогичной записью [Д90 К40].

Если отклонения, выявленные по итогам отч. периода, имеют существенную величину (>5% факт. расходов на производство продукции), то всю сумму отклонений не списывают на выручку от реализации, а распределяют на остатки НЗП (20с), остатки ГП на складе (43) и выручку от реализации (90).

Использование счета 40 дает возможность применения в отечественном учете нормативного учета с модификацией "Стандарт-кост". Однако в отличие от нормативного метода все выявленные отклонения относятся на фин. результат текущей деятельности, а при нормативного методе - на издержки производства.

Т.об., осн. принципы нормативного метода учета затрат следующие:

1. предварительное сопоставление нормативной калькуляции с/сти по каждому изделию на основе действующих норм и смет;

2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм корректировки нормативной с/сти, а также для определения влияния этих изменений на с/сть, и оценка эффективности мероприятий, явившихся причиной этих изменений;

3. учет факт. затрат в теч. месяца с подразделениями их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4. установление и анализ причин и условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5.опредение факт. с/сти выпущенной продукции как суммы нормативной с/сти и отклонений или изменений норм.

33. Система «стандарт-кост»

Система "Стандарт-кост" как продолжение нормативного метода учета затрат

Исторически "Стандарт-кост" явился для построения отечественного нормативного учета. Смысл системы "С-К" закл. в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что уже произошло, и обособленно отражаются все возникшие отклонения.

Осн. задача данного метода - учет потерь и отклонений прибыли предприятия. В её основе четкое установление норм всех произв. затрат, причем устан. нормы нельзя перевыполнить.

Расчет станд. с/сти имеет опр. алгоритм, при кот. определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на каждое изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением на стандартную часовую ставку.

Стандартная стоимость материалов опр. как произведение станд. цены на станд. расход. В качестве стандартов берутся рын. цены.

В условиях системы "С-К" стандарты рассчитываются не только для произв. с/сти, но и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, в частности, для объемов продаж, для ком. расходов, для упр. расходов.

Сравнение метода "С-К" с нормативным позволяет найти общее между ними. Во-первых, оба метода учитывают затраты в пределах норм. Оба метода предполагают учет полных затрат, однако в отличии от норм. метода при "Стандарт-косте" расходы сверх установленных норм относят на виновных лиц или на фин. результаты и не вкл. в затраты на производство. Кроме того, в отличие от "С-К" система нормативного учета предполагает изменение норм в тек. периоде и сосредоточена только на производстве.

Для ведения учета и анализа отклонений предполагается разработка регламента опр. действий и инструктивного материала:

1. определение методов выявления факт. величин потребления ресурсов и отклонения от нормативных величин, при этом методы, выбираемые организацией, зависят от видов произв. ресурсов, от технологий и характера производства. Например, для учета МПЗ используются такие методы, как сигнальное документирование, партионно-раскройный метод, инвентарный метод.

Для учета затрат на оплату труда используют учет выработки с применением след. методов:

- по конечной произв. операции,

- инвентарный метод опр-ся по данным о выработке на конечные произв. операции,

- с учетом начального и конечного НЗП,

- расчетный, когда выработка зависит от др. показателей.

2. определяются формы документов, используемых для отражения инфо о факт. потреблении произв. ресурсов.

3. определение порядка формирования и представления первичных отчетов.

4. определяется методика анализа зафиксированных отклонений, применяется факторный анализ или анализ возможных последствий этих отклонений

5. определение порядка формирования итоговых отчетов и регулирования возникших отклонений. При этом отчеты могут формироваться в разрезе причин отклонений, виновников отклонений, видов и статей затрат, видов продукции.

34. Расчет и анализ отклонений затрат

Анализ фактически достигнутых результатов можно проводить сравнением фактических и бюджетных или нормативных данных. Поскольку бюджетные данные о затратах, как правило, менее точны, чем нормативные, в дальнейшем для оценки деятельности мы будем использовать нормативные затраты.

Первый шаг в оценке деятельности организации -- выявление отклонений, которое помогает определить области эффективности или неэффективности.

I. По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) X (количество купленного материала)
2	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) X (нормативная цена материалов)
3	Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативные затраты на единицу материала - фактические затраты на единицу материала) X (фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции)
II. По труду
1	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) X (фактически отработанное время)
2	По производительности труда	(Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) X (нормативная почасовая ставка оплаты труда)
3	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) X (фактический объем выпуска продукции)
III. По накладным расходам
1	По постоянным накладным расходам	(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) X (фактический объем выпуска продукции)
2	По переменным накладным расходам	(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) X (фактический объем выпуска продукции)
IV. По валовой прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) X (фактический объем реализации)
2	По объему реализации	(Объем сметной реализации - объем фактической реализации) X (нормативная прибыль на единицу продукции)
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для решения проблемы. Процесс вычисления сумм и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Если фактические затраты выше нормативных, такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным. Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие организации столь велики, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычные результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. При данной системе анализируют только отклонения, превышающие определенный лимит, например +4%, который устанавливает руководство. Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:

1. Отклонения затрат основных материалов.

2. Отклонения прямых трудовых затрат.

35. Планирование и его виды

Наряду с контролем явля. одной из важных функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые д/б выполнены в будущем.

Планирование представляет собой умение предвидеть цели организации, результат его деятельности и ресурсы, необходимые для достижения поставленных целей.

Планирование в зависимости от времени действия подразделяется на долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное, а по характеру преследуемой цели - на стратегическое, тактическое и оперативное.

В рамках стратегического и долгосрочного планирования (на срок 5 - 10 лет) разрабатывается концепция перспективного развития организации. Планирование осуществляется для достижения след. стратегических целей: сохранение стабильного положения на рынке, расширение доли рынка, повышение рентабельности, поддержание и обеспечение ликвидности (платежеспособности), завоевание лидерства на рынке, расширение экспортных возможностей. По каждому из этих направлений определяют, в какие сроки д/б достигнуты цели, что для этого нужно сделать и кто несет ответственность за достижение.

...