Митний аудит та його аналітичне забезпечення

а) органолептичні (інвентаризація, контрольні заміри, спостереження, огляди, експертизи, опитування, контрольнии? запуск сировини у виробництво);

б) розрахунково-аналітичні (економічнии? аналіз, статистичні розрахунки, економіко-математичні методи);

в) документальні (читання документів, зіставляння документів, наскрізна перевірка, арифметична перевірка, логічна перевірка, формальна перевірка, перевірка законності, зустрічні звірки).

Етапи, на яких здіи?снюється як внутрішніи?, так і зовнішніи? контроль зовнішньоекономічноі? діяльності, залежать від того, у якому часовому відрізку по відношенню до зовнішньоекономічноі? господарськоі? операціі? проводиться відповіднии? контроль: перед і?і? здіи?сненням, під час або після.

На попередньому етапі здіи?снення контролю пов'язано в першу чергу із аналізом ризиків. Ризик властивии? будь-якіи? сфері діяльності підприємства, а тим більш зовнішньоекономічніи?. Івченко І. Ю. [30, с. 14] характеризує ризик як небезпеку виникнення непередбачених втрат очікуваного прибутку, маи?на або коштів у зв'язку з випадковою зміною умов економічноі? діяльності, несприятливими обставинами. Зовнішні ризики пов'язані зі спричиненням збитків і неотриманням підприємцем очікуваного прибутку внаслідок порушення своі?х зобов'язань контрагентами підприємця або через інші обставини, які не залежать від нього [30, с. 32]. Для підприємства, що здіи?снює зовнішньоекономічну діяльність такими обставинами можуть стати природні, загальноекономічні, політичні або фінансові. До природніх відносять ризик стихіи?них лих та екологічні ризики, які можуть спричинити порушення графіку поставки товарів або псування товару у дорозі. Загальноекономічні ризики зовнішньоекономічноі? діяльності включають велику кількість факторів, зокрема можливість зміни податкового або митного законодавства (зміни ставок мита, податків та зборів або посилення заходів нетарифного регулювання щодо окремих груп товарів), посилення конкуренціі? або попиту на ринку даних товарів. Серед політичних ризиків слід виділити ризик воєнних діи? або цивільних зворушень, ризик націоналізаціі?, що може призвести до розриву зовнішньоекономічного договору або порушення умов поставок. Фінансові ризики зовнішньоекономічноі? діяльності пов'язані із купівельною спроможністю валюти зовнішньоекономічного договору.

За визначенням, яке надають Гольдштеи?н Г. Я. та Гуц А. Н. [16], чистии? ризик - це можливість неочікуваних або незапланованих втрат без альтернативи можливого виграшу. Величина чистого ризику оцінюється у діапазоні від «високии? ризик» до «відсутність ризику». І оцінена вона може бути як об'єктивно, так і суб'єктивно. Об'єктивне оцінювання ризиків базується на історичних статистичних даних про минулі втрати, на гіпотезах та тенденціях, спирається на стан та можливии? розвиток вірогідності цього типу втрат сьогодні та у маи?бутньому. Суб'єктивні оцінки спираються на інтуі?цію підприємця. Дещо середнє положення між об'єктивними та суб'єктивними оцінками заи?має метод експертних оцінок.

На підприємствах у рамках внутрішнього контролю діє ціла система управління ризиками - ризик-менеджмент. Сергіи?

Орлов [45] зазначає, що за останніи? час змінився підхід до організаціі? систем управління ризиками у західних компаніях. Активно впроваджується нова модель управління ризиками: ризик-менеджмент в рамках усієі? організаціі? (enterрrіse - wіde rіsк mаnаgement). И?ого ще можна назвати комплексним ризик-менеджментом.

Особливість цієі? моделі якраз і полягає в тому, що управління ризиками в організаціі? набуває всебічного характеру і координується в рамках всієі? організаціі? [45]. Новии? підхід полягає в орієнтаціі? працівників і менеджерів компаніі? всіх рівнів на ризик-менеджмент.

У табл. 3.2 представлені основні риси традиціи?ного і комплексного методологічних підходів до ризик-менеджменту.

Таблиця 3.2

Основні риси традиціи?ного та комплексного підходів до ризик-менеджменту

Оскільки будь-яка комерціи?на зовнішньоекономічна діяльність підприємства починається із укладання зовнішньоекономічного договору, цьому документу приділяється велика увага зі сторони управлінського персоналу. Фактично саме від результатів внутрішнього контролю на попередньому етапі залежить те, чи здіи?снюватиметься зовнішньоекономічна операція та на яких умовах будуть відбуватись поставки і оплата.

Зовнішніи? контроль на попередньому етапі здіи?снюється з боку Міжвідомчоі? комісіі? з міжнародноі? торгівлі, яка у порядку, затвердженому наказом Міністерства економіки та з питань європеи?ськоі? інтеграціі? Украі?ни Nо 52 від 06.03.2003 [108], видає дозволи на імпорт в Украі?ну товарів, щодо яких застосовані заходи нагляду. Товари, відносно яких застосовуються заходи нагляду та переліки відповідних заходів, визначаються і затверджуються рішеннями Міжвідомчоі? комісіі? з міжнародноі? торгівлі згідно з Законом Украі?ни «Про застосування спеціальних заходів щодо імпорту в Украі?ну» [74]. Крім цього, зовнішніи? контроль на попередньому етапі здіи?снюють органи доходів і зборів, які при визначенні форм митного контролю застосовують систему аналізу та управління ризиками.

У березні 2012 року наказом Державноі? митноі? служби Украі?ни Nо 141 був затверджении? Концептуальнии? план заходів Держмитслужби Украі?ни щодо забезпечення полегшення умов ведення бізнесу в сфері зовнішньоекономічноі? діяльності [76], першочерговим завданням якого зазначено модернізацію національного законодавства у митніи? сфері на основі міжнародних конвенціи? та принципів законодавства ЄС. Також одним із завдань цього документу є розвиток системи управління ризиками та поширення принципу селективності митного контролю на основі управління ризиками (за умови виділення відповідного фінансування) з метою приведення митних процедур у відповідність до вимог Міжнародноі? конвенціі? про спрощення і гармонізацію митних процедур [43]. Кінцевою метою цього завдання є розвиток автоматизованоі? системи управління ризиками як у напрямку удосконалення процесів аналізу та оцінки ризиків, в тому числі на рівні окремих митних органів, так і в напрямку розширення областеи? і?і? застосування під час митного контролю - у пунктах пропуску, під час переміщення предметів громадянами [76].

На поточному етапі, а саме під час фактичного здіи?снення зовнішньоекономічноі? операціі?, державні органи здіи?снюють значно більшии? обсяг контрольних заходів, ніж управлінськии? персонал підприємства. Зовнішніи? контроль на поточному етапі (тобто при переміщенні товарів через митнии? кордон Украі?ни) складається з митного, санітарно-епідеміологічного, екологічного, радіологічного видів контролю.

У МКУ під митним контролем розуміється сукупність заходів, що здіи?снюються органами доходів і зборів в межах і?х компетенціі? з метою забезпечення додержання норм МКУ, законів та інших нормативно-правових актів з питань митноі? справи, міжнародних договорів Украі?ни, укладених в установленому законом порядку [42].

Порядок здіи?снення контрольних заходів оперативними підрозділами митних органів було затверджено наказом ДМСУ від 26.05.2003 Nо 354 «Про затвердження Порядку здіи?снення контрольних заходів Оперативною митницею та форми документа реагування» [89]. Спираючись на надании? перелік діи?, складемо перелік методичних прии?омів, які застосовуються під час здіи?снення митного контролю товарів та транспортних засобів (табл. 2.4).

Таблиця 2.4.

Методичні прии?оми, що застосовуються?під час здіи?снення контрольних заходів з боку митниці

Таким чином, під час здіи?снення митного контролю товарів та транспортних засобів, оперативними підрозділами органів доходів і зборів застосовуються як загальнонаукові прии?оми (аналіз, синтез, дедукція), так і прикладні (фактичні: огляд, опитування, інвентаризація, спостереження, експертиза; документальні: читання та зіставляння документів, формальні, логічні та арифметичні перевірки, запити, перевірки законності операціи?, аналітичні процедури).

На подальшому етапі (після здіи?снення зовнішньоекономічноі? операціі?) здіи?снюється як внутрішніи?, так і зовнішніи? контроль зовнішньоекономічноі? діяльності підприємства. При цьому як управлінським персоналом та внутрішніми аудиторами, так і органами доходів і зборів, контролюючими органами та незалежними аудиторами широко застосовуються як загальнонаукові, так і спеціальні методи.

З метою забезпечення полегшення умов ведення бізнесу в сфері зовнішньоекономічноі? діяльності одним із завдань є створення в Украі?ні структурованоі? та ефективноі? системи пост-аудит контролю, яка буде слугувати дієвим важелем між необхідністю

пришвидшення транскордонного руху товарів та дотримання законності при такому переміщенні [76].

Якщо відповідно до законодавства проводиться обов'язковии? аудит, методичні прии?оми та предмет контролю зовнішньоекономічноі? діяльності підприємства є спільними із зовнішнім контролем. Якщо обов'язковість перевірки не передбачена законодавством, то предмет контролю аудитора обговорюється у договорі із замовником-суб'єктом ЗЕД. В залежності від цього аудитор на власнии? розсуд обирає, які методичні прии?оми є необхідними для застосування під час перевірки.

На рис. 2.7 схематично відображено здіи?снення внутрішнього і зовнішнього контролю зовнішньоекономічноі? діяльності підприємств в Украі?ні.

Таким чином, у першу чергу внутрішніи? та зовнішніи? контроль об'єднує наявність трьох етапів, на яких вони здіи?снюються. Тому необхідним є виявлення і?х спільних та відмінних рис на кожному етапі.

Слід підкреслити, що система внутрішнього контролю на підприємстві призначена не тільки для належноі? організаціі? здіи?снення зовнішньоекономічноі? діяльності, перевірки та підготовки документів для подальшого і?х зберігання. В умовах розвитку в Украі?ні системи митного аудиту перед внутрішнім контролем на підприємстві має бути поставлене нове завдання: формування, обробка та систематизація даних управлінського обліку з метою підготовки упорядкованоі? інформаціи?ноі? бази для здіи?снення зовнішнього контролю. Це сприятиме підвищенню ефективності співпраці між суб'єктами ЗЕД та органами доходів і зборів та результативності митного аудиту.

ВИСНОВОК

У монографіі? здіи?снено теоретичне узагальнення та аналіз прикладних аспектів процесів формування, розвитку та вдосконалення системи митного аудиту Украі?ни із врахуванням досвіду ЄС. Отримані результати дозволили сформулювати наступні висновки теоретичного, методичного і практичного характеру:

1. Поняття митного аудиту в Украі?ни на законодавчому рівні не закріплено. Під ним мають на увазі документальні виі?зні та невиі?зні перевірки суб'єктів ЗЕД після факту митного оформлення товарів і транспортних засобів, що здіи?снюють посадові особи органів доходів і зборів.

2. Документальні невиі?зні перевірки мають своі? особливості, недотримання яких може стати визначальним фактором при прии?нятті рішення під час проведення процедури оскарження результатів таких перевірок. Наи?важливішими вимогами до проведення документальноі? невиі?зноі? перевірки є дотримання таких вимог: процедури повідомлення підприємства про дату початку та місце проведення перевірки; строків давності; тривалість проведення перевірки; строків складання акта (довідки) про результати перевірки; процедури розгляду заперечень акта (довідки) про результати перевірки; процедури прии?няття податкового повідомлення-рішення.

3. Документальні виі?зні планові та позапланові перевірки, як правило, є більш складними, ніж документальні невиі?зні перевірки, а тому процедури таких перевірок мають додаткові застереження стосовно: правильності планування таких перевірок, яке здіи?снюється виходячи з результатів аналізу зовнішньоекономічних операціи? підприємств із застосуванням системи управління ризиками; дотримання обмежень щодо частоти проведення планових перевірок для підприємств з різним статусом; своєчасності попередження керівника підприємства або уповноваженоі? ним особи про перевірку, дату і?і? початку та місце проведення; обов'язковості пред'явлення керівнику підприємства або уповноваженіи? ним особі копіі? наказу органу доходів і зборів про проведення документальноі? виі?зноі? перевірки, посвідчення

на право проведення перевірки, службових посвідчень посадових осіб органів доходів і зборів, які проводитимуть перевірку; дотримання процедури, термінів та правил оформлення подання керівнику підприємства письмового запиту для отримання необхідних для перевірки документів, врахування обмежень щодо строків давності погашення податкового боргу; дотримання обмежень щодо тривалості проведення документальноі? виі?зноі? перевірки, строків складання акта (довідки) про і?і? результати, процедури розгляду заперечень за результатами перевірки та процедури прии?няття податкового повідомлення-рішення.

4. З метою оптимізаціі? процесу митного постаудиту підприємств в Украі?ні аудиторські процедури доцільно об'єднати у чотири блоки залежно від и?ого етапів, а саме: підготовчі, оціночні, доказові та підсумкові. Запропоноване групування процедур здіи?снено відповідно до мети, яка ставиться перед перевіряючим на кожному з етапів перевірки.

На першому етапі відбувається розробка стратегіі? та планування перевірки, а саме - ознаи?омлення з діяльністю суб'єкта щодо здіи?снення зовнішньоекономічних операціи? та визначення можливих напрямів порушення законодавства у ціи? сфері, підготовка попередніх висновків у відповідності до профілю ризиків. Завданням другого етапу є дослідження стану системи внутрішнього контролю суб'єкта зовнішньоекономічноі? діяльності з метою формування оптимального комплексу процедур під час безпосередньоі? перевірки обліковоі? та звітноі? документаціі?. Група третього етапу об'єднує доказові процедури - аналітичні, процедури по суті, перерахунок, фактичнии? контроль, зустрічні звірки та ін. щодо правильності та достовірності записів у бухгалтерському обліку та у фінансовіи? звітності стосовно зовнішньоекономічних операціи?. На завершальному етапі митного постаудиту здіи?снюються підсумкові процедури - оцінка інформаціі? про зовнішньоекономічні операціі? підприємства, а також і?х порівняння з очікуваними результатами митного постаудиту та перевірок інших державних органів. На цьому етапі також здіи?снюється підведення підсумків митного постаудиту, і?х узгодження із керівником підприємства, що перевірялося, та оформлюються результати у формі акта або довідки.

5. У процесі проведення документальноі? перевірки підприємствсуб'єктів ЗЕД в Украі?ні переважно виявляються наступні типові порушення: заниження митноі? вартості імпортованих товарів шляхом не включення до і?і? складу вартості страхування товарів, інжинірингу, фрахту, комісіи?них та брокерських винагород понесених покупцем, роялті та ліцензіи?них платежів, витрат на транспортноекспедиціи?ні послуги, витрат на завантаження, розвантаження та обробку оцінюваних товарів; недотримання вимог законодавства Украі?ни з питань державноі? митноі? справи у частині, що стосується правильності визначення коду товарів згідно з УКТ ЗЕД; неправомірне отримання пільг і звільнення від оподаткування (нецільове використання імпортованих товарів) та ін.

6. Становлення системи митного аудиту в Украі?ні ускладнено рядом проблем: домінуванням фіскальноі? направленості митноі? діяльності; недосконалістю нормативно-правового забезпечення; слабкою методологічною базою контрольно-перевірочноі? діяльності; нерозвиненою системою формування та аналізу ризиків підприємств на предмет можливого порушення норм митного та податкового законодавства; недостатньою кількістю співробітників відділів митного аудиту; слабкою взаємодією підрозділів органу доходів і зборів у частині реалізаціі? функціі? митного аудиту; нормативно-правовою незахищеністю митного аудитора; недостатнім рівнем матеріального забезпечення відділів митного аудиту.

7. Основними проблемними питаннями, які виникають під час здіи?снення митного аудиту в Украі?ні визначено: відсутність об'єкта перевірки (підприємства) за адресою, вказаною в картці акредитаціі? (МКУ не передбачено та не визначено порядок діи? посадових осіб органу доходів і зборів, що проводять документальну виі?зну перевірку, у разі встановлення відсутності підприємства за вказаною у картці адресою); фізичне перешкоджання посадовим особам органів доходів і зборів у доступі на територію підприємства, яке перевіряється в рамках виі?зних документальних перевірок, що може призвести до затягування та неможливості завершення перевірки у зв'язку із закінченням строків давності, встановлених ст. 102 ПКУ; ненадання підприємством, відповідно

до своі?х обов'язків, під час проведення перевірки інформаціі? в електронному вигляді; відмова керівника або іншоі? уповноваженоі? особи підприємства, що перевіряється, від підписання акту перевірки, що є порушенням вимог ст. 354 МКУ; завантаженість посадових осіб органу доходів і зборів при проведенні перевірок іншими обов'язками та завданнями, пов'язаними з оперативною діяльністю, що негативно впливає на якість і тривалість перевірочного процесу.

8. Законодавче регулювання здіи?снення митного аудиту в Європеи?ському Союзі ґрунтується на загальних нормативних актах, до яких відносяться: Міжнародна конвенція про спрощення і гармонізацію митних процедур (Кіотська конвенція), 1973 року; Рамкові стандарти безпеки і спрощення світовоі? торгівлі ВМО, 2005 року; Митні стандарти ЄС (Custоms Вlueрrіnts), 2007 року; Митнии? кодекс ЄС 1992 року; Модернізовании? Митнии? кодекс ЄС 2008 року; Технічні примітки ВМО до митного постаудиту (UNCTAD Teсhnісаl Nоte 5 Pоst-сleаrаnсe аudіt, 2008); Керівництво з митного постаудиту ВМО (WCO - Guіdelіnes fоr Pоst-сleаrаnсe Audіt, 2012); Керівництво з митного аудиту ЄС (ЕU - Custоms Audіt Guіde, 2007) та ін.

Одночасно в кожніи? краі?ні-учасниці ЄС діють власні законодавчі акти (кодекси, закони, інструкціі?, керівництва), які в межах норм ЄС детально регулюють та відображають організаціи?ні та методичні особливості здіи?снення митного аудиту.

9. Проведении? аналіз європеи?ського законодавства з митного аудиту, а також визначення сфер и?ого регулювання, дозволив зробити висновок, що положення, які закріплені в чинному МКУ, в основному відповідають вимогам Кіотськоі? конвенціі?. Однак, ст. 78 Митного кодексу ЄС визначає сферу постмитного контролю як постмитну перевірку деклараціи?, при якіи? митні органи можуть за власною ініціативою або на прохання декларанта після випуску товарів внести зміни в декларацію. На відміну від украі?нського законодавства (яке розділяє перевірки на виі?зні та невиі?зні) постмитнии? контроль в ЄС може проводитись і в приміщеннях декларанта, а митні органи також можуть перевірити и? товар, якщо це ще можливо.

Основи та сферу митного постаудиту визначають статті Митного кодексу ЄС (з 13 по 16), згідно з якими митні органи мають достатньо багато повноважень: будь-яка особа, що задіяна в операціях, пов'язаних з торгівлею товарами, на вимогу митних органів зобов'язана надати в і?хнє розпорядження будь-які документи и? інформацію, а треи?дери зобов'язані зберігати у себе відповідні документи не менш 3 календарних років. Митники також мають зобов'язання щодо забезпечення конфіденціи?ності отриманоі? інформаціі?.

Наи?кращі принципи та стандарти ЄС у галузі митноі? справи зосереджено у Митних прототипах (Custоms Blueрrіnts), одним із 22 напрямів яких є митнии? постаудит. У порівнянні з цими стандартами можна оцінювати недоліки функціонування митних адміністраціи? і вносити відповідні зміни до стратегіі? і?х діяльності.

10. Національне законодавство кожноі? окремоі? краі?ни ЄС містить внутрішні правила для посадових осіб митноі? служби у формі Керівництва для здіи?снення митного постаудиту.

За результатами дослідження розроблено та запропоновано орієнтовну структуру Проекту «Керівництва з митного постаудиту» в Украі?ні. Керівництво умовно поділяється на два розділи: теоретичні засади митного постаудиту і и?ого організація (мета, суб'єкт, об'єкт, завдання, форми проведення аудиту, побудова системи аналізу ризиків) та шляхи здіи?снення митного постаудиту - методологія (основні етапи, оцінка рівнів ризиків за заздалегідь сформованими критеріями - профілями ризику, складання програми перевірки, безпосередня перевірка із застосуванням контрольних списків, підведення підсумків та документування результатів перевірки, контроль за виконанням рішень). Контрольні списки питань призначені для того, щоб упевнитися, що в ході кожноі? аудиторськоі? перевірки були прии?няті до уваги всі значні області ризику. Дані списки поділені на дві частини: одна стосується підготовки до проведення аудиту, друга - аудиту як такого. Інформація, зібрана в ході підготовчоі? частини може бути отримана з різних джерел: з різних систем всередині органів доходів і зборів, з попередніх аудитів, в ході зустрічеи? з суб'єктом економічноі? діяльності і т.д. На основі опрацювання підготовчоі?

частини аудитор може зробити висновок про необхіднии? склад і обсяг діи? при проведенні перевірки. Перелік питань другоі? частини контрольних списків повинен розглядатися окремо для кожноі? перевірки залежно від виявлених або передбачуваних ризиків, а також з урахуванням обсягів аудиту.

11. Результативність та ефективність митного аудиту прямо залежить від якості методичноі? бази щодо и?ого організаціі?, планування, технологіі? здіи?снення та документування. Сучаснии? стан методичного забезпечення митного аудиту (практично відсутність методичних та інструктивних матеріалів щодо технологіі? контрольних заходів) вимагає і?х розробки за конкретними напрямами зовнішньоекономічних операціи? та застосування на практиці.

Основні напрями митного аудиту враховують специфіку ведення зовнішньоекономічноі? діяльності украі?нськими підприємствами та включають перевірку: митноі? вартості товарів; правильності визначення краі?ни походження товару; правильності визначення коду товарів згідно з УКТ ЗЕД; кінцевого використання товарів та правомірності отримання пільг; функціонування митних складів; операціи? з переробки на митніи? територіі? краі?ни; операціи? з переробки за межами митноі? територіі?; дотримання режиму тимчасового ввезення товарів; операціи? з товарами подвіи?ного призначення; правильності визначення експортного ПДВ.

12. Аналізуючи організаціи?ні особливості здіи?снення митного постаудиту в ЄС, доцільно відмітити, що в таких краі?нах, як Великобританія, Ірландія, Португалія контроль за достовірністю нарахування і сплати податків та митних платежів здіи?снюється одним державним органом, а в Німеччині, Італіі?, Болгаріі?, Туреччині, Австріі? контроль за достовірністю нарахування і сплати податків покладено на податковии? орган, а митних платежів - на митнии? орган. У краі?нах ЄС кількість інспекторів митниці, які беруть участь у проведенні митного постаудиту, складає близько 30 % усього особового складу митних органів. Проте в Украі?ні станом на грудень 2012 року постаудитом заи?малися лише 1 % особового складу митних органів.

Результати аналізу якості митного аудиту в краі?нах ЄС, що був здіи?снении? Європеи?ською рахунковою палатою (Eurорeаn Cоurt оf Audіtоrs), показали застосування в більшості перевірених краі?нах недостатньо розробленоі? методологіі? аудиту, неякісне планування і, зокрема, відсутність регулярних і ретельних постаудиторських перевірок спрощених процедур, що в результаті підвищує ризик втрати сум боргу перед бюджетом ЄС.

13. У процесі розробки системи показників оцінювання якості та ефективності проведення митного аудиту в Украі?ні запропоновано такі групи показників:

- кількісні (абсолютні) показники результативності документальних перевірок, які відображають кількіснии? або вартіснии? стан результатів документальних перевірок;

- відносні показники результативності документальних перевірок, які розраховуються шляхом співставлення двох або більше параметрів та узагальнюють результативність роботи;

- якісні показники результативності та ефективності документальних перевірок, які характеризують ефективність в цілому та розрізі структурних одиниць;

- динамічні показники результативності та ефективності документальних перевірок, що показують зміну абсолютних та відносних показників в часі.

14. Проаналізувавши основні показники діяльності підрозділів митного аудиту ДМСУ в 2010-2012 роках можна зробити наступні висновки:

- загальна кількість перевірок зросла за три роки на 22 % і склала у 2012 році 1260 одиниць, одночасно спостерігалась тенденція до зростання кількості камеральних (документальних невиі?зних) перевірок на фоні зменшення кількості документальних виі?зних перевірок, що свідчить про створення сприятливих умов для ведення бізнесу у сфері зовнішньоекономічноі? діяльності;

- оцінюючи фіскальні результати митного аудиту слід визнати, що и?ого проведення є економічно вигідним для митних органів і держави у цілому. Чисельнии? штат співробітників митних органів, що заи?малися митним аудитом на початок 2013 року не перевищував 150 осіб (із врахуванням співробітників централь-

ного апарату), при цьому загальна величина донарахованих у 2012 році за результатами документальних перевірок сум становила 602,75 млн грн, що складає близько 400 тис. грн у розрахунку на одну перевірку або біля 4 млн грн на одну посадову особу;

- питома вага донарахованих коштів у загальніи? сумі митних платежів зросла з 2010 року більш ніж у два рази і склала у 2012 році 0,48 %;

- зменшення коефіцієнту перерахунку коштів до Державного бюджету більш ніж у два рази - з 38 % у 2010 році до 17 % у 2012 році свідчить про високу питому вагу митних перевірок, що проходять через процедуру судового оскарження. Навіть високии? показник сплати донарахованих митних платежів 2011 року не є об'єктивним, адже був забезпечении? на 411,6 млн грн одним підприємством. Така ситуація свідчить, з одного боку, про невисоку ефективність формування доказовоі? бази в частині доведення факту митно-податкового правопорушення митними аудиторами, з іншого - високою корумпованістю національноі? судовоі? системи, у рамках якоі? суб'єкти ЗЕД часто вирішують питання фінансових санкціи? виставлених митним органом незаконним чином.

15. Досвід окремих краі?н ЄС (Німеччини, Великобританіі?, Франціі?, Болгаріі? та ін.) щодо методологіі? здіи?снення митного аудиту показав: прагнення досягти максимальноі? співпраці і взаєморозуміння між підприємством та митним органами; використання наи?сучасніших технічних засобів, технологіи? для здіи?снення контролю; мотиваціи?нии? характер, що проявляється у намаганні максимально заохотити підприємство до ведення ретельного обліку, розрахунку та сплати податків через функціонування ефективних систем внутрішнього контролю.

Дослідивши порядок організаціі? та здіи?снення митного постаудиту в деяких краі?нах ЄС, а також в інших краі?нах (Японіі?, Кореі?, Китаі?, Вірменіі?, Казахстані та ін.) було визначено пріоритетні стандарти та підходи щодо здіи?снення котрольно-перевірочноі? роботи, які доцільно впроваджувати в Украі?ні, а саме:

- перехід від фіскальноі? спрямованості постаудиту до консультуючоі? та контролюючоі? роботи, спрямованоі? на підвищення свідомого рівня дотримання платниками податків законодавства,

прозорого декларування результатів і?х господарськоі? діяльності, вивчення причин низького рівня декларування митних платежів та виявлення схем ухилення від і?х сплати;

- надання платникам податків пріоритетних прав на виправлення недостовірних даних у поданих ними деклараціях;

- запровадження систем електронного обміну інформацією (електронними копіями документів) між органами доходів і зборів і платником податків та розвиток такого напрямку перевірок, як невиі?знии? електроннии? аудит - здіи?снення перевірки достовірності даних деклараціи? на основі наданих платником податків електронних копіи? документів (фінансовоі? звітності, зовнішньоекономічних договорів, банківських, транспортних та інших первинних документів);

- при здіи?сненні аналітичних робіт по виявленню можливих порушень обирати напрямки у відповідності до конкретних товарів, за краі?нами походження і призначенням товару, по суб'єктах ЗЕД, по органах доходів і зборів, що здіи?снюють оформлення. Виходячи із зіставлення вищевикладених параметрів стає можливим виявити наи?більш ризиковані угоди, в яких можливі порушення митних правил;

- подальше розширення градуювання системи застосування штрафних санкціи? у випадку самостіи?ного виправлення платником податків недостовірних даних (які призвели до заниження сплати податків або митних платежів) у деклараціях. Зокрема, у випадку самостіи?ного виправлення платником податків помилок у деклараціях розмір штрафних санкціи? повинен залежати від наступних обставин: чи платник податків самостіи?но без вказівок контролюючого органу донарахував занижені податкові зобов'язання, чи донарахував занижені податкові зобов'язання за вказівками контролюючого органу, чи він це зробив до отримання повідомлення про проведення аудиторськоі? перевірки, чи після отримання повідомлення про проведення аудиторськоі? перевірки, але до початку і?і? проведення, чи були діі? платника навмисними або ненавмисними, чи здіи?сненні платником податків зазначені діі? вперше, вдруге або втретє протягом трьох років, чи сприяв платник податків співробітництву з контролюючим органом чи вчиняв діі?, які перешкоджали встановити достовірність нарахування та сплати податків.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

Митна енциклопедія: У двох томах. Т.2/: Редкол.: ... І.Г. Бережнюк (відп. ред.) та ін. - Хмельницькии? : ПП Мельник А.А., 2013. - 536 с. - (Митна справа в Украі?ні. Т. 23)

Пашко П. Митний аудиторський контроль/ П. Пашко Вісник КНТЕУ. 2012. № 5 с. 89-101

І. С. Губіна Митнии? постаудит у системі митного контролю: проблеми нормативно-правового регулювання

Актуальні питання теоріі? та практики митноі? справи: монографія; за заг. ред. І.Г. Бережнюка. - Хмельницькии?: ПП Мельник А.А., 2013. - 428 с. - (Митна справа в Украі?ні. Т. 21).

Ю.Є. Петруня, В.А. Туржанськии? “Митні процедури в контексті здіи?снення митного постаудиту” Вісник АМСУ. Серія: “Економіка”, Nо 2 (52), 2014

Формування системи митного аудиту в Украі?ні : монографія; за заг. ред. О.М. Вакульчик. - Хмельницькии? : ПП Мельник А.А., 2014. - 208 с. - (Митна справа в Украі?ні. Том 25).

Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності [Електронний ресурс] : указ [видано Президентом України 23.07.1998 № 817/98.] - Режим доступу httр://zакоn2.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/817/98.

Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами [Електронний ресурс] : закон України [прийнято Верхов. Радою 21.12.2000 № 2181-ІІІ]. - Режим доступу : httр://zакоn2.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/2181-14/рrіnt1320850215104560.

Митний кодекс України [Електронний ресурс] : закон України [прийнято Верхов. Радою 11.07.2002 № 92-IV]. - Режим доступу : httр://zакоn2.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/92-15.

Про затвердження Порядку проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України [Електронний ресурс] : постанова [прийнято Кабінетом Міністрів України 23.12.2004 № 1730]. - Режим доступу : httр://zакоn2.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/1730-2004-п.

Про затвердження Порядку взаємодії митних і податкових органів при організації та проведенні спільних планових і позапланових перевірок суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності [Електронний ресурс] : наказ [видано Державною податковою адміністрацією та Державною митною службою України 29.07.2004 № 439/551]. - Режим доступу : httр://zакоn2.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/z0984-04.

Про затвердження Порядку координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) [Електронний ресурс] : постанова [прийнято Кабінетом Міністрів України 21.07.2005 № 619]. - Режим доступу : httр://zакоn1.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/619-2005-п.

Івашова Л. М. Основи митного постаудиту : навч. посіб. / Л. М. Івашова, Т. С. Єдинак, В. Ю. Єдинак; вступне слово д.е.н. П. В. Пашка. - Дніпропетровськ : АМСУ, 2011. - 220 с.

Про затвердження Примірного положення та Примірної структури відділу організаційно-контрольної роботи регіональної митниці (митниці) [Електронний ресурс] : наказ [видано Державною митною службою України22.11.2005 № 1147]. - Режим доступу : httр://uа-іnfо.bіz/legаl/bаsegt/uа-dmррwe.htm.

Про затвердження Концепції створення, упровадження і розвитку системи аналізу та керування ризиками та Положення про систему аналізу й селекції факторів ризику при визначенні окремих форм митного контролю [Електронний ресурс] : наказ [видано Державною митною службою України 27.05.2005 № 435]. - Режим доступу : httр://uаzакоn.соm/dосument/fраrt46/іdx46264.htm.

Про затвердження Порядку оформлення результатів проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України [Електронний ресурс] : наказ [видано Державною митною службою України 30.03.2006 № 254]. - Режим доступу : httр://zакоn2.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/z0653-06.

Про приєднання України до Міжнародної конвенції про спрощення і гармонізацію митних процедур у зміненій редакції згідно з Додатком I до Протоколу про внесення змін до Міжнародної конвенції про спрощення та гармонізацію митних процедур [Електронний ресурс] : закон України [прийнято Верхов. Радою 05.10.2006 № 227-V]. - Режим доступу : httр://zакоn2.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/227-16.

Податковий кодекс України [Електронний ресурс] : закон України [прийнято Верхов. Радою 02.12.2010 № 2755-VI]. - Режим доступу : httр://zакоn2.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/2755-17/рrіnt1361273706890735.

Про затвердження Порядку проведення митними органами невиїзних документальних перевірок [Електронний ресурс] : постанова [прийнято Кабінетом Міністрів України 02.02.2011 № 71]. - Режим доступу : httр://zакоn2.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/71-2011-п.

Митний кодекс [Електронний ресурс] : закон України [прийнято Верхов. Радою 13.03.2012 № 4495-VI]. - Режим доступу : httр://zакоn2.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/4495-17.

Про затвердження Примірного положення про відділ (сектор) митного аудиту регіональної митниці, митниці [Електронний ресурс] : наказ [видано Державною митною службою України 05.01.2012 № 16]. - Режим доступу : httр://seаrсh.lіgаzакоn.uа/l_dос2.nsf/lіnк1/MK120024.html.

Про деякі заходи з оптимізації системи центральних органів виконавчої влади [Електронний ресурс] : указ [видано Президентом України 24.12.2012 № 726/2012]. - Режим доступу : httр://zакоn2.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/726/2012

Про державну фіскальну службу [Електронний ресурс] : постанова Кабінету Міністрів України від 21 травня 2014 №236 - Режим доступу : httр://zакоn4.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/236-2014-%D0%BF

Кунєв, Ю.Д. Управління в митній службі: Підручник: За заг. ред. Ю.Д. Кунєва / Ю Д Кунєв. -- К.: Центр навчальної літератури, 2006.

Семир'янов Д. Я. Інформаціи?но-аналітичне забезпечення управління підрозділами податковоі? міліціі? Украі?ни : автореф. дис. на здоб. наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаціи?не право» / Семир'янов Дмитро Якович. - Ірпінь, 2004. - 18 с.

Управління ризиками в митніи? справі: зарубіжнии? досвід та вітчизняна практика : монографія; за заг. ред. І.Г. Бережнюка. Хмельницькии?. : ПП. Мельник А.А., 2014. 288 с.

Knіght F.H. Rіsк, Unсertаіntу аnd Prоfіt, Unіversіtу оf Bоstоn Press, Bоstоn 1921,

р.233.

Гупанова Ю.Е. Учет неопределенности и риска при управлении качеством таможенных услуг / Ю.Е. Гупанова // ?Вестник МГОУ. Серия «Экономика». - 2012. - Nо 2. - С. 55-62

Лук'янова В.В. Діагностика ризику діяльності підприємства : [монографія] / В.В. Лук'янова. - Хмельницькии?, ПП ?Ковальськии? В.В. - 2007. - 312 с.

Паляниця В. Обґрунтування факторів і джерел ризиків машинобудівних підприємств / В.Паляниця // Галицькии? ?економічнии? вісник. -- 2010. -- Nо 1(26). -- С. 115-122.

Господарськии? кодекс Украі?ни [Електроннии? ресурс] : закон Украі?ни [прии?нято Верхов. Радою 16.01.2003 Nо 436-IV]. - Режим доступу : httр://zакоn1.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/436-15

Про затвердження Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів [Електронний ресурс]: наказ Міністерства Доходів і зборів України №765 від 05.12.2013 - Режим доступу : httр://zакоn4.rаdа.gоv.uа/lаws/shоw/z0217-14

Формування системи митного аудиту в Украі?ні : монографія; за заг. ред. О.М. Вакульчик. - Хмельницькии? : ПП Мельник А.А., 2014. - 208 с. - (Митна справа в Украі?ні. Том 25).

The Mоdernіzed Cоmmunіtу Custоms Cоde [Електроннии? ресурс] / Eurорeаn Cоmmіssіоn. - Режим доступу : eс.eurора.eu/tаxаtіоn_сustоms/resоurсes/.../458rev_en.рdf.

Казунари И. Посттаможенныи? аудит [Електроннии? ресурс] / И. Казунари // Wоrld сustоm оrgаnіzаtіоn. - Режим доступу : www.wсооmd.оrg.

Глазунова Н. Новая философия таможенного контроля в соответствии с Киотскои? конвенциеи? / Н. Глазунова // Промышленник России. - 2006. - Nо 2. - С. 32.

Размещено на Allbest.ru