Порядок оформления счетов-фактур определен в ст. 169 НК РФ.

В счете-фактуре обязательно должны быть указаны порядковый номер, дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя, наименование поставляемых товаров, их количество, стоимость товара и другие обязательные реквизиты. Отдельной строкой в счете-фактуре указывается сумма налога.

Согласно п. 1 Порядка счет-фактура составляется поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (выполнения работ. оказания услуг) на имя покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю.

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и исчисления НДС при реализации товара (работ, услуг).

Счет-фактура подписывается руководителем или главным бухгалтером, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг).

В п. 6 ст. 169 НК РФ после того, как в него внес изменения Федеральный закон от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ, теперь нет требования о том, чтобы счета-фактуры обязательно заверялись печатью организации. В новой редакции постановления №914 изменена форма счета-фактуры. Теперь внизу формы счета-фактуры отсутствует примечание «Без печати недействителен».

Выдаваемые покупателю счета-фактуры хранятся в журнале учета выдаваемых счетов-фактур в течение полных 5 лет с даты их выдачи. Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы. Кроме журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур поставщик обязан вести книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, составляемых поставщиком, в целях определения суммы НДС по реализованным товарам (работам, услугам).

Счета-фактуры отражаются в книге продаж в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг).

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж, так же как и журнал учета выдаваемых счетов-фактур, хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Таблица 2.1.2

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками на ОАО «ИРЗ»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отгрузка покупателю продукции (работ, услуг)
	1) на сумму стоимости продукции (работ, услуг), указанную в документах поставщика	62	90
	2) на сумму НДС, начисленного с объема реализации (определение выручки для целей налогообложения «по отгрузке»)	90	68
	3) на сумму себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)	90	43
2	Оплата покупателям задолженности по отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) наличными деньгами	50	62
3	Оплата покупателям задолженности по отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) через расчетный (валютный) счет	51(52)	62
4	Зачет ранее полученного аванса	62-2	62
Продолжение таблицы 2.1.2
5	Оплата задолженности по отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) векселем	62-3	62
6	Зачет взаимных задолженностей	60	62
7	Списание дебиторской задолженности покупателей, срок исковой давности которой истек (если резерв сомнительных долгов не создается)	91	62

2.2 Учет расчетов с поставщиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поставщики - это организации, которые занимаются поставкой организациям сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других товарно-материальных ценностей для производственной деятельности, товаров и готовой продукции - для коммерческой деятельности.

Подрядчики - это такие организации, которые осуществляют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы.

Поставщики и подрядчики должны заключить договоры на поставку продукции и выполнение работ (услуг) с покупателями и заказчиками, предусмотрев в них условия и сроки оплаты, санкции и т.д.

Расчеты с поставщиками могут производиться как наличными деньгами (суммы по одному платежу ограничены), так и безналичным путем. Форма платежа и условия расчетов должны быть предусмотрены в договоре (виды договоров купли-продажи и подряда, а также формы расчетов рассмотрены в разделе 1.3 главы 1).

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные материально-производственные ценности, включая основные средства;

- выполненные работы по основной деятельности и во внеоборотные активы (строительство новых объектов, реконструкция и модернизация действующих и пр.);

- выполнение услуг по предоставлению электроэнергии, воды, газа, пара и т.д.;

- материально-производственные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- выполненные услуги по доставке приобретенных материально-производственных ценностей;

- неотфактурованные поставки, т.е. при не поступлении от поставщиков и подрядчиков расчетных документов и т.д.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отношению к балансу является активно-пассивным: по дебету счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. А по кредиту - остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчетов не имеет. Это объясняется тем, что в бухгалтерском балансе организации расчеты со всеми поставщиками и подрядчиками отражаются в одном разделе: в разделе II актива баланса - дебиторская задолженность и в разделе IV пассива баланса - кредиторская задолженность.

В ОАО «ИРЗ» рабочим планом бухгалтерских счетов для аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» все же предусмотрены два субсчета:

01 «Авансы, выданные»;

02 «Текущие расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На субсчете 01 «Авансы, выданные» собирается информация о выданных авансах поставщикам в счет будущей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Учет ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику исходя из суммы перечисленного аванса.

На субсчете 02 «Текущие расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются в течение отчетного периода текущие расчеты с поставщиками. Учет ведется по каждому предъявленному счету от поставщиков и подрядчиков.

План счетов (Инструкция по применению Плана счетов) требует, чтобы все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводились по счету 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета. Это означает, что вне зависимости от того, как осуществлялась оплата (авансом или после получения продукции, оприходования стоимости работ или услуг) суммы приобретенной продукции или работ и услуг, относимых на себестоимость продукции, должны быть проведены по счету 60.

Основанием для оформления кредитовых оборотов по счету 60 являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы. При этом следует иметь в виду, что неправильное оформление документов или оформления проводки при отсутствии документов может быть истолковано как финансовое нарушение.

Согласно п.13.1.2 Учетной политики ОАО «ИРЗ» учет материалов ведется с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Таким образом, оприходование поступивших от поставщика товарно-материальных ценностей отражается следующей записью:

Дебет счета 15 Кредит счета 60.

При этом, согласно Плану счетов, такая проводка выполняется независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость выполненных поставщиком работ, оказанных услуг относится на счета издержек производства и обращения:

Дебет счетов 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 60.

По кредиту счета 60 отражается сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 - на сумму НДС.

НДС по приобретенным ценностям относится на счет 19 только в том случае, если он выделен в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов.

В соответствии с п. 19 Инструкции о порядке исчисления НДС в случае, если сумма НДС не выделена в первичных учетных документах, то и в расчетных документах (поручения, требования-поручения, требованиях и др.) исчисление ее расчетным путем не производится. Это означает, что если предприятию выставлен счет на оплату материальных ресурсов (работ, услуг), в котором НДС не выделен отдельной строкой, предприятие не имеет право выделять его самостоятельно, и обязано всю стоимость приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним НДС, оприходовать на счетах 10, 15 и др. (в зависимости от вида приобретенных ценностей, работ, услуг) с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).

Каждая поставка товара сопровождается передачей покупателю счета-фактуры. Счет-фактура дает покупателю право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном ст. 169 НК РФ. Полученные от поставщика счета-фактуры, составленные им с нарушением установленных правил НК РФ, не могут являться основанием для зачета (возмещения) НДС у покупателя.

Получаемые от поставщиков счета-фактуры хранятся у покупателя в журнале учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

Регистрация счетов-фактур в книге покупок производится в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном НК РФ.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Она хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Кроме счетов-фактур документами на отпуск материально-производственных ценностей покупателю является накладная на отпуск материалов на сторону.

Счета-фактуры и накладные на отпуск материалов на сторону служат основанием для оформления соответствующих банковских расчетно-платежных документов на получение денег от покупателей.

На ОАО «ИРЗ», применяющего журнально-ордерную форму учета, для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется журнал-ордер №6.

Журнал-ордер №6 предназначен для записи операций, отражаемых по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Осуществляется синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также аналитический.

Помимо записей по кредиту счета 60 отражаются и дебетовые обороты по этим расчетам, то есть суммы оплаты счетов-фактур поставщиков и подрядчиков.

Записи по кредиту счета 60, а именно суммы, причитающиеся за отгруженные или поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы, услуги, производятся на основании предъявленных поставщикам и подрядчикам и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам к грузу.

Операции по оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного рода списания - недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам; суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете-фактуре как зачет - отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.

Неотфактурованные товарно-материальные ценности, поступившие в отчетном месяце счета-фактуры (по которым не предъявлены поставщиками к оплате) отражаются в журнале-ордере раздельно по каждой поставке, причем номера счета-фактуры в графе того же названия ставится буква «Н» (неотфактурованные). По каждой поставке приводится стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а вместо покупной стоимости указывается та же учетная стоимость, но в разбивке по счетам или группам учета товарно-материальных ценностей. При этом НДС не выделяется, сумма налога будет учтена после поступления от поставщика расчетных документов.

При поступлении от поставщика расчетных документов на оплату оприходованных уже материалов ранее учтенная сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур делаются записи в общем порядке.

Погашение обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающим из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельном разделе журнала-ордера №6 «Авансы» с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Дебет счета 60, субсчет 01 «Авансы, выданные» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных ценностей или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет 01 «Авансы, выданные» - зачет ранее выданного аванса.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя.

Аналитическая информация по субсчету 01 «Авансы, выданные» формируется по каждому дебитору исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

Таблица 2.2.1

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «ИРЗ»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Акцептован счет поставщика за приобретенные материальные ценности (с использованием счета 15)	15	60
2	Отражена сумма НДС, выделенная в счете поставщика	19	60
3	Акцептован счет поставщика за выполненные работы	20(23, 25, 26, 44)	60
4	Акцептован счет подрядчика за выполненные работы	08	60
5	Выставлена претензия поставщику	76-2	60
6	Зачет ранее перечисленного аванса	60	60-1
7	Списание кредиторской задолженности (задолженности поставщику) по истечении срока исковой давности	60	91

2.3 Порядок отражения в бухгалтерском учете взаимозачетных операций

В настоящее время в условиях отсутствия достаточного объема свободных денежных средств ОАО «ИРЗ» вынужден исполнять свои обязательства по расчетам за полученную от поставщиков продукцию иными отличными от перечисления на счет предприятия-продавца денежных средств способами.

Зачет встречных требований является одним из способов прекращения обязательств, предусмотренных гл. 26 ГК РФ, который достаточно часто применяется на релейном заводе.

Порядок проведения взаимозачетов установлен ст. 410 ГК РФ, согласно которой обязательство одного участника договора прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Необходимость проведения взаимозачетных операций возникает тогда, когда между двумя организациями заключены два различных самостоятельных договора на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг, а расчет денежными средствами по каким-либо причинам невозможен.

Проведение взаимозачета возможно при соблюдении условий, вытекающих из ст. 410 ГК РФ:

- наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами договоров;

- однородность встречных требований. Так, денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от оснований их возникновения;

- взаимозачетная операция подлежит проведению лишь обязательствам, срок которых наступил либо срок который не указан или определен моментом востребования. Договор, в котором отсутствует условие о сроке его действия, признается действующим до момента окончания исполнения сторонами своих обязательств.

Случаи недопустимости зачета указаны в ст. 411 ГК РФ. Применительно к юридическим лицам, осуществляющим коммерческую деятельность, не допускается зачет взаимных требований, если одной стороной предъявляется требование в зачете задолженности, по которой истек срок исковой давности или этот срок наступит в момент оформления зачета.

Кроме того, зачет взаимных требований может быть произведен только при отсутствии в условиях встречных договоров явно выраженной воли сторон о невозможности взаимного зачета по любому из них.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее ФЗ «О бухгалтерском учете») и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Кроме того, согласно ст. 161 ГК РФ сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной форме, а соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор.

Таким образом, одного письменного распоряжения руководителя для оформления взаимозачетной операции бухгалтеру недостаточно.

Зачет взаимных требований может быть проведен либо по заявлению одной из сторон, либо по соглашению сторон.

Заявление одной из сторон может составляться лишь после сверки взаимных задолженностей. Акт сверки расчетов оформляется сторонами в произвольной форме с указанием всех реквизитов, необходимых при составлении первичных документов, перечень которых приведен в п. 2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Заявление должно быть составлено в безусловном порядке, т.е. в нем не должно содержаться фраз типа «просим Вашего согласия на проведение зачета».

Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления может служить почтовая квитанция, уведомление о получении.

Таким образом, отражение в учете операций по взаимозачету производится в следующем порядке:

- фирмой, составившей заявление, - в момент получения уведомления о вручении другой стороне заявления;

- другой фирмой - в момент получения заявления.

Двусторонним документом для оформления взаимозачета является Акт зачета взаимных требований, который обязательно содержит сведения об основаниях возникновения задолженности (реквизиты договоров), дату проведения зачета и сумму зачтенных взаимных требований с выделением НДС. Такой акт составляется только на основании данных бухгалтерского учета обеих сторон. В нем стороны подтверждают расчеты и выражают взаимное согласие на проведение зачета. Этот документ формально является первичным учетным документом для отражения операции погашения взаимной задолженности на зачтенную сумму и возникновения соответствующих налоговых обязательств (к оплате, возмещению) в бухгалтерском учете каждого из участников зачета.

Еще составляется дополнительное соглашение о зачете взаимных требований к основным договорам, к которому прилагаются следующие необходимые документы:

- акты выполненных работ с окончательной суммой платежа по каждому из договоров с обязательным выделением суммы НДС;

- накладные на отгрузку и оприходование продукции (товаров) с выделением НДС;

- акты сверок сумм начисленных кредиторских и дебиторских задолженностей на балансах организаций с обязательным выделение сумм НДС.

акты выполненных работ и накладные определяют объем реализации продукции (работ, услуг), который подлежит отражению на счетах реализации. При этом варианте для правомерного возмещения НДС в акте необходимо выделить сумму НДС отдельной строкой.

В контексте современного налогового законодательства моментом реализации товара при прекращении обязательств сторон зачетом взаимных требований является дата заявления сторон, предъявляющей свое требование к зачету (дата направления продавцом или получения им заявления о зачете), либо дата соглашения о зачете.

Порядок отражения зачета взаимных требований в бухгалтерском учете и налогообложение этих операций в нормативных документах специально не рассматриваются. Поэтому бухгалтера ОАО «ИРЗ» руководствуются общими правилами отражения в учете хозяйственных операций.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете операций по взаимному зачету между сторонами при наличии встречных однородных требований бухгалтеру организации необходимо:

- определить отчетный период проведения взаимозачета, поскольку именно в нем у организации-продавца, признающего в целях налогообложения выручку по оплате, появляется подлежащая налогообложению выручка, а у покупателя имеются основания для зачета при расчетах с бюджетом НДС по приобретенным ценностям производственного назначения;

- определить сумму зачтенных требований, поскольку именно она будет составлять объект налогообложения у продавца и стоимость «оплаченных» материалов у покупателя для расчета уменьшения своей задолженности перед бюджетом.

Сумма засчитываемых взаимных требований может быть любой, но не может превышать меньшую сумму из числящихся за той или другой стороной в момент проведения зачета. При этом сторонами засчитываются просто равные по величине отвлеченные суммы вне зависимости от того, содержат ли они согласно условиям договоров НДС, одинаковы ли эти суммы НДС или одна из сторон предъявляла другой требования, сумма которых вообще НДС не содержала.

В случае равенства договорной стоимости обязательств по выполненным договорам взаимных обязательств сторон будут погашены полностью. В противном случае у одной из сторон останется кредиторская задолженность, правда в меньшем размере по сравнению с первоначальной. В этом случае способ погашения остатка задолженности также должен быть оговорен в соглашении о проведении взаимозачета.

Собственная кредиторская задолженность у ОАО «ИРЗ» числиться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и отражается в бухгалтерском балансе по статье «Поставщики и подрядчики» в сумме задолженности за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Датой проведения зачета считается день подписания сторонами официального документа об осуществлении зачета.

В бухгалтерском учете взаимозачетная операция отражается следующим образом.

На дату получения продукции (работ, услуг) от контрагента:

Дебет счета 10 (08, 20, 41…) Кредит счета 60 - сформирована задолженность за поставленные материалы (выполненные работы, оказанные услуги);

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 - отражен НДС по расчетам с поставщиком.

На дату отгрузки продукции (работ, услуг) контрагенту:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отражена договорная стоимость реализованной по основному договору продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражен НДС, причитающийся к получению от покупателей («по отгрузке»);

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит счета 76, субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» - отражен НДС, причитающийся к получению от покупателей («по оплате»);

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость» Кредит счета 43 (41, 23, 44…) - списываются себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

На дату проведения взаимозачета:

Дебет счета 60 Кредит счета 62 - закрыты задолженности в сумме зачета взаимных требований согласно акту о взаимозачете;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - списан на расчеты с бюджетом НДС по оприходованным материалам (полученным работам) по договору, погашенному через взаимозачет, поскольку только в момент совершения взаимозачета полученные материалы считаются оплаченными.

На дату оформления зачета организация, определяющая выручку для целей налогообложения по моменту оплаты, дополнительно делает проводку:

Дебет счета 76, субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - списан на расчеты с бюджетом НДС.

Такая схема учета построена исходя из требований п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому для всех организаций установлен единый принцип ведения бухгалтерского учета - принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с этим принципом все организации отражают реализацию продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета в момент перехода собственности на нее к покупателю (т.е. в обычном случае - в момент передачи (отгрузки) продукции покупателю, перевозчику или иному уполномоченному лицу).

2.4 Уступка права требования. Факторинг

Существуют и другие способы возврата дебиторской задолженности. Таковым является уступка права требования или цессия.

Суть операции в том, что продавец (цедент) уступает право требовать долг с покупателя третьей стороне (цессионарию). Основой сделки по продаже долгов является договор переуступки права требования. При этом согласия должника не требуется, его лишь извещают о переуступке права требования и сообщают новые платежные реквизиты, по которым он должен вернуть долг (ст. 382 ГК РФ). К договору прилагаются документы, подтверждающие сумму задолженности. Это может быть подлинник или копия первоначального договора, акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника.

По такому договору продавец, как правило, получает меньшую сумму, чем полагалось от покупателя. Поэтому в учете продавца будет числиться убыток, равный недополученной сумме.

Продажа дебиторской задолженности новому кредитору отражается в учете продавца следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» - показана цена, по которой продается задолженность (согласно п. 11 ПБУ 10/99);

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списана задолженность покупателя (согласно п. 7 ПБУ 9/99).

Бухгалтер должен начислить НДС на стоимость реализованной продукции, и в то же время по цессии продавец получает денег меньше, чем предусмотрено в договоре купли-продажи. Согласно п. 1 ст.155 и ст.154 НК РФ базу по НДС уменьшить на эту разницу нельзя, т.к. НДС платится со стоимости реализованной продукции и при этом не важно, на каких условиях уступается долг.

Если предприятие определяет выручку для целей начисления НДС «по отгрузке», то налог должен быть начислен еще до момента заключения договора цессии - сразу после отгрузки.

Если выручка определяется «по оплате», то НДС начисляется сразу же после того, как будет заключен договор цессии и списана задолженность цессионара (пп.3 п.2 ст.167 НК РФ), т.е.

Дебет счета 76 «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

А можно ли учесть убытки, полученные по сделке уступки права требования, при расчете налога на прибыль полностью? Это зависит от даты, когда произошла уступка: до истечения срока, в течение которого задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) должна быть погашена, или уже после этого срока.

Если задолженность передана до истечения срока ее погашения, то убыток, полученный от сделки по уступке права требования, продавец включает в расходы при расчете налога на прибыль в пределах норм (п.1 ст. 279 НК РФ). Эта норма не превышать сумму процентов, которую предприятие уплатило бы за пользование заемными средствами за период, прошедший с момента заключения договора уступки до даты погашения задолженности, указанной в договоре купли-продажи. Проценты надо начислить на цену продажи дебиторской задолженности.

Величину процентов можно рассчитать двумя способами. Первый: проценты, начисленные на доход от уступки права требования, сравнивают со средним уровнем процентов по договорам цессии, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях. Использовать данный способ достаточно тяжело. Ведь условия по договорам цессии считаются сопоставимыми, если в разных договорах совпадают цессионарий и должник. Кроме того, должны совпадать период, за который начисляют проценты, и сумма платежа. А это практически невозможно.

Остается второй способ: в расходы включают проценты, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, умноженной на 1,1. С 18 февраля 2003 года ставка рефинансирования равна 18% (указание Центрального банка РФ от 17 февраля 2003 г.). Так надо поступать, если задолженность покупателя учитывается в рублях. Формы такого расчета не существует, поэтому его оформляют бухгалтерской справкой.

Если задолженность передана после истечения срока ее погашения, то на всю сумму полученного убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия (п.2 ст.279 НК РФ). Но так как уступка произошла уже после того, как покупатель должен был расплатиться с поставщиком, половину такого убытка нужно включить в расходы в тот день, когда заключен договор цессии. А оставшуюся часть убытка цедент сможет учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль через 45 дней с момента заключения договора.

Это мы рассмотрели, как включаются убытки от уступки права требования в расходы организаций, использующих метод начисления. А как это делать предприятиям, использующим кассовый метод? По мнению налоговиков, эти предприятия должны пользоваться схемой, аналогичной методу начисления. Но в таком случае они, возможно, заплатят в бюджет большую сумму. Однако в главе 25 НК РФ такой порядок расчета налога на прибыль при уступке права требования для предприятий, которые используют кассовыйц метод, не предусмотрен. Поэтому можно включать весь убыток от переуступки в момент передачи права требования. Ведь согласно п.7 ст. 3 НК РФ, все неточности в законодательстве толкуются в пользу предприятия.

В бухгалтерском учете согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н, купленная дебиторская задолженность отражается в составе финансовых вложений. При этом в учете делается такая проводка:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - получено право требования задолженности.

Полученные средства от должника надо показать либо по счету 90 «Продажи», либо по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 90 используют те предприятия, для которых покупка прав требования - предмет деятельности. Все другие предприятия используют счет91.

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетный счет» - оплачено право требования цеденту.

При погашении суммы долга должником (цессионаром) делаются следующие записи:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - получены деньги от цессионара в счет погашения долга;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - списана дебиторская задолженность;

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» - погашена дебиторская задолженность.

Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ с передачи прав требования долга нужно начислить НДС. Налоговая база в этом случае равна положительной разнице между полученным долгом и расходами по приобретению права требования. Если организация в свою очередь переуступило право требования другому предприятию, то налоговая база равна разнице между суммой, полученной от следующего кредитора, и расходами по приобретению права требования.

Что же касается налога на прибыль, то в доходы от реализации финансовых услуг нужно включить сумму, полученную от должника или от нового кредитора (п.3 ст.279 НК РФ). Предприятие может уменьшить свои доходы на расходы по приобретению права требования (п.3 ст.279 НК РФ).

После сообщения должнику цессионарием о том, что он является его новым кредитором, должник делает проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражено изменение кредитора.

Договор факторинга отличается от цессии тем, что заключается он только с банком или кредитным учреждением и предполагает кроме передачи долга операцию кредитования под уступку денежного требования.

Правовые формы факторинговых операций регулируются:

Письмом Госбанка СССР от 12.02.89 г. №252 «О порядке осуществления операций по уступке поставщиками банку права получения платежа по платежными требованиям за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги»;

Глава 43 ГК РФ «Финансирование под уступку денежного требования»;

Федеральный закон о банках и банковской деятельности.

Положительные стороны данного способа возврата дебиторской задолженности:

Защита поставщика от любых рисков, т.к. все риски переходят к финансовому агенту;

Сумма налогов по данной сделке значительно ниже, чем без использования факторингового договора;

Досрочное, по сравнению с договором, финансирование поставок товаров. Сразу после получения товара покупателем финансовый агент выплачивает поставщику всю стоимость товара за вычетом факторингового вознаграждения.

В договоре факторинга должны быть определены размер вознаграждения, уплачиваемого банку за указанную операцию, и порядок оплаты дебиторской задолженности. Величина вознаграждения устанавливается обычно в процентах к сумме денежного требования.

Все поступившие по факторингу суммы за отгруженные и проданные продукцию, товары и услуги должны быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отражена договорная стоимость реализованной по основному договору продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - 60 000 руб.;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражен НДС, причитающийся к получению от покупателей («по отгрузке»);

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит счета 76, субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» - отражен НДС, причитающийся к получению от покупателей («по оплате»);

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость» Кредит счета 43 (41, 23, 44…) - списываются себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - передача права на денежное требование на сумму долга;

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получены деньги от фактора за минусом вознаграждения;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражено факторинговое вознаграждение.

Начисление и уплата НДС и других налогов производится в общеустановленном порядке.

Другие авторы предлагают все поступившие по факторингу суммы за отгруженные и проданные продукцию, товары и услуги отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», а фактическая задолженность дебитора - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выплата банку за факторинговую операцию учитывается как оплата его услуг и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Остальные бухгалтерские записи аналогичны записям, сделанным по договору цессии.

Дебет счета 62 Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» -

60 000 руб. - отражена договорная стоимость реализованной по основному договору продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 10 000 руб. - отражен НДС, причитающийся к получению от покупателей («по отгрузке»);

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит счета 76, субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» - 10 000 руб. - отражен НДС, причитающийся к получению от покупателей («по оплате»);

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость» Кредит счета 43 (41, 23, 44…) - 40 000 руб. - списываются себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам» - 60 000 руб. - по факторинговому договору получены денежные средства;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 60 000 руб. - списывается дебиторская задолженность фактическая;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «НДС» - 10 000 руб. - принят к вычету НДС

Организация, определяющая выручку для целей налогообложения по моменту оплаты, дополнительно делает проводку:

Дебет счета 76, субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 10 000 руб. - начислен НДС с оплаченной выручки.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам» Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» - 60 000 руб. - отражена полученная сумма по факторинговому договору;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 6 000 руб. - перечислено факторинговое вознаграждение фактору

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

3.1 Значение, задачи, источники анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Исходной базой анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все основные аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в обобщенной форме.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности.

Поэтому для улучшения финансового положения организации необходимо:

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

- по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

- своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам и просроченная задолженность покупателей свыше трех месяцев, просроченная задолженность по оплате труда и по платежам в бюджет, внебюджетные фонды.

Практика анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. При анализе дебиторской и кредиторской задолженности используются следующие методы:

- горизонтальный (временной) анализ - это сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный (структурный) анализ - это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением каждой позиции отчетности на результат в целом;

- анализ относительных показателей (коэффициентов) - это расчет отношений данных отчетности, определением взаимосвязей показателей.

Задачами анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

- анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ оборачиваемости;

- выявление неиспользованных возможностей по улучшению управления дебиторской и кредиторской задолженности.

В процессе анализа изучается динамика, состав, причины и давность образования дебиторской и кредиторской задолженности. Дается оценка их качества и ликвидности.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

По строке 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по строке 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5, в которой приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

- по направлениям возникновения и погашения обязательств;

- по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в т.ч. кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);

- по статье просроченной задолженности.

Кроме того, у этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:

- о суммах обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

- о движении векселей выданных и полученных;

- об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости;

- о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф. №5, организация выполняет требования п. 27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.

3.2 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

В экономической литературе существуют различные методы проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Савицкая Г.В. предлагает проведение анализа следующим образом [24, с. 294-298]. На первом этапе проводится анализ динамики и состава дебиторской и кредиторской задолженности, а также давность образования дебиторской задолженности.

По давности образования данную задолженность подразделяют на следующие группы:

- до 1 месяца;

- от 1 до 3 месяцев;

- от 3 до 6 месяцев;

- от 6 до 12 месяцев;

- свыше 12 месяцев.

Такой анализ необходим, т.к. устанавливается, нет ли в составе дебиторской задолженности сумм, нереальных для взыскания или таких, по которым истекают сроки исковой давности.

На ОАО «ИРЗ» анализ давности образования провести невозможно в виду отсутствия информации.

Затем проводится анализ качества и ликвидности дебиторской и кредиторской задолженности. Рассчитываются такие показатели, как коэффициент оборачиваемости в оборотах дебиторской и кредиторской задолженности и период оборачиваемости в днях.

Для характеристики качества дебиторской задолженности рекомендуется определять такие показатели, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности (рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества последней) и удельный вес дебиторской задолженности, обеспеченной векселями (увеличение удельного векселя полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности).

Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности у Шеремета А.Д. схожа с методикой Савицкой Г.В. [27, с.128-133]. В дополнение Шеремет предлагает проводить анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности всего и в том числе просроченной свыше 3х месяцев. Рекомендует рассчитывать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности, а также долю кредиторской задолженности в общем объеме заемного капитала.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Удз = Дебиторская задолженность *100% (3.1.1)

Текущие активы

Доля кредиторской задолженности в заемном капитале:

Укз = Кредиторская задолженность *100% (3.1.2)

Заемный капитал

Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Усдз = Сомнительная дебиторская задолженность *100% (3.1.3)

Общая дебиторская задолженность

Парушина Н.В предлагает проводить анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности в три этапа [21, с.46-52]:

1 анализ доли, динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

2 анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

3 анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Проведем первый этап анализа.

Значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значимость в оценке финансового состояния организации. Эта сумма является существенным для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности.

В обобщенном виде изменения доли и сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуется данными баланса.

Определим долю дебиторской задолженности в текущих активах.

Таблица 3.2.1

Анализ доли дебиторской задолженности в текущих активах

Показатели	тыс. руб.	структура, %	изменение
	начало года	конец года	начало года	конец года	тыс. руб.	темп роста	%
Запасы	38367	44433	82,77	86,99	6066	115,8	4,22
Дебиторская задолженность,	6158	6465	13,28	12,66	307	105,0	-0,62
в том числе менее 12 месяцев	6158	6465	13,28	12,66	307	105,0	-0,62
Денежные средства	1829	179	3,95	0,35	-1650	9,8	-3,6
Итого текущих активов	46354	51077	100	100	4723	110,19	х

В составе текущих активов ОАО «ИРЗ» наибольший удельный вес занимают запасы - 86,99%, причем к концу 2001 года наблюдается увеличение их доли, доля дебиторской задолженности на конец года снизилась на 0,6% и составила 12,66% - это говорит об увеличении ликвидности данного актива завода. Небольшая доля дебиторской задолженности объясняется в отсутствии покупателей на производимую продукцию заводом. Об этом говорит рост доли запасов: значительно увеличились остатки сырья и готовой продукции на складе. Снижение доли дебиторской задолженности в данном случае негативное, т.к. увеличиваются остатки готовой продукции на складе.

Организация может также проанализировать причины изменения долей статей баланса в разрезе видов дебиторской задолженности (задолженности по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по обязательному и добровольному страхованию и др.).

Несмотря на небольшую долю дебиторской задолженности необходимо провести анализ ее динамики и структуры.

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ дебиторской задолженности.

Таблица 3.2.2

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

Показатели	Качественные сдвиги	Структурные сдвиги
	на нач. года, тыс. руб.	на кон. года, тыс. руб.	абсолют. изменение, тыс. руб.	относит. отклонение, %	в % к итогу на нач. года	в % к итогу на кон. года	абсолют. отклонение, тыс. руб.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	6158	6465	307	104,99	100	100	х
покупатели и заказчики	5961	5384	-577	90,32	96,80	83,28	-13,52
векселя к получению	-	-	-	-	-	-	-
задолженность дочерних и зависимых обществ	-	-	-	-	-	-	-
прочие дебиторы	197	1081	884	548,73	3,20	16,72	13,52

Сумма краткосрочной дебиторской задолженности на конец 2001 год увеличилась на 4,99%. Это произошло за счет увеличения долгов прочих дебиторов почти в 5,5 раз. Увеличение суммы прочих дебиторов произошло из-за роста долгов по квартплате и по аренде. Наибольший удельный вес в составе краткосрочной дебиторской задолженности занимают покупатели и заказчики 83,28%, что на 13,5% ниже по сравнению с началом года. Сдвиги в структуре кредиторской задолженности объясняются резким увеличением задолженности прочих дебиторов, доля которых составляет 16,72%, что на 13,5% больше по сравнению с началом года. Сумма задолженности покупателей и заказчиков перед заводом к концу года снизилась на 9,68%, это произошло за счет улучшения расчетно-платежной дисциплины покупателей.

Теперь необходимо провести анализ движения дебиторской задолженности. Движение дебиторской задолженности, возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по данным формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раздел 2.

Таблица 3.2.3

Анализ движения дебиторской задолженности

Показатели	На нач. года	Возникло обязательство	Погашено обязательство	На кон. года	Абсолютное изменение	Относи-тельное изменение, % ...

Подобные документы

• Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

  Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, формы безналичных расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере БФ ОАО "Сибирьтелеком". Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
  
  дипломная работа [143,2 K], добавлен 08.08.2011
  

• Дебиторская и кредиторская задолженности

  Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по налогам и сборам. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  курсовая работа [48,1 K], добавлен 26.05.2013
  

• Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

  Раскрытие содержания понятия и организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в балансе предприятия.
  
  курсовая работа [66,4 K], добавлен 14.01.2012
  

• Принципы принятия и учета дебиторской и кредиторской задолженности

  Понятие, контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности. Учет долговых обязательств по расчетным операциям и расчетов с покупателями, заказчиками и учредителями. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии "ООО Сигнал".
  
  курсовая работа [2,8 M], добавлен 02.03.2009
  

• Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Прометей"

  Понятие, классификация и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов на предприятии, отражение операций по учету задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности. Организация эффективной работы с дебиторами и кредиторами.
  
  дипломная работа [427,6 K], добавлен 02.10.2012
  

• Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО "Сибирьтелеком"

  Организация бухгалтерского учета на ГЦТ БФ ОАО "Сибирьтелеком". Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками. Анализ состава и структуры и дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, пути улучшения их состояния.
  
  дипломная работа [203,8 K], добавлен 12.06.2011
  

• Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (по материалам ООО "Консалтинг-МГ")

  Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ". Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности, влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность.
  
  дипломная работа [367,1 K], добавлен 13.09.2010
  

• Отчеты о дебиторской и кредиторской задолженности

  Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Сущность, виды и формы расчетов. Управленческие отчеты о дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ и грамотное применение информации из отчетов.
  
  курсовая работа [34,2 K], добавлен 17.08.2009
  

• Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО "Стройцентр-Приволжье")

  Понятие и возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей, их нормативно-правовое регулирование. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками в ООО "Стройцентр-Приволжье". Анализ задолженности предприятия.
  
  дипломная работа [599,1 K], добавлен 23.04.2014
  

• Учет дебиторской и кредиторской задолженности

  Суть дебиторской и кредиторской задолженности - неизбежного следствия системы денежных расчетов между организациями, при которой имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  курсовая работа [54,6 K], добавлен 16.08.2011
  

• Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

  Исследование бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Нормативно-законодательное регулирование расчетов и бухучета, анализ практической ситуации.
  
  курсовая работа [58,8 K], добавлен 23.11.2010
  

• Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности

  Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Краткая характеристика ОАО "Московское Объединение "ОПТИКА". Документальное оформление, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.
  
  курсовая работа [46,0 K], добавлен 25.09.2013
  

• Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Промышленная компания ДЭМИ"

  Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности. Совершенствование учетной политики дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Промышленная компания ДЭМИ".
  
  дипломная работа [221,6 K], добавлен 14.06.2016
  

• Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

  Организация учета обязательств на предприятии ООО "Фирма "ЗИМ". Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, методы управления ею.
  
  дипломная работа [75,0 K], добавлен 02.06.2011
  

• Теоретический аспект организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

  Характеристика и систематизация документов по учету дебиторской и кредиторской задолженности и рассмотрение организации бухгалтерского учета такого вида задолженности. Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.
  
  курсовая работа [60,5 K], добавлен 25.03.2011
  

• Организация учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями и пути его совершенствования

  Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями. Формы и виды расчетов с покупателями, их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета. Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
  
  курсовая работа [60,7 K], добавлен 26.04.2013
  

• Аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Алкомаркет Градус"

  Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки. Цель, задачи и источники информации для аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Планирование и последовательность аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
  
  курсовая работа [47,6 K], добавлен 01.06.2015
  

• Анализ кредиторской задолженности

  Значение, задачи и информационное обеспечение анализа кредиторской задолженности. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности. Качество кредиторской задолженности. Сравнительный анализ кредиторской и дебиторской задолженности.
  
  курсовая работа [39,4 K], добавлен 30.03.2010
  

• Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности предприятия

  Сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности, принципы их бухгалтерского и налогового учета. Оценка действующей организации внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии, рекомендации по ее улучшению.
  
  дипломная работа [1,3 M], добавлен 02.02.2013
  

• Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

  Нормативные документы, регулирующие учет дебиторской и кредиторской задолженности. Понятия, виды и классификация задолженности. Документальное отражение фактов хозяйственной деятельности по учету. Теоретические основы учетной политики организации.
  
  курсовая работа [60,2 K], добавлен 20.12.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам