Бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании

Потери от порчи, боя и лома товаров в учёте отражаются в общеустановленном порядке.

К нормируемым потерям также относятся также потери от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней стеклянной тары при транспортировке, хранении и отпуске.

Списание недостач товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары в результате боя при транспортировке производится по фактическим размерам на основании специального расчёта, но не выше предельных норм.

Сверхнормативные потери возмещают материально-ответственные лица: от боя стеклянной тары с пищевыми товарами - по учётным ценам; от боя порожней тары - по средним залоговым ценам.

Отражение в учёте сумм недостач, хищений и потерь от порчи продуктов и товаров

Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации (независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учёта издержек производства (обращения), финансовые результаты или виновных лиц), первоначально отражается по учётным ценам по дебету счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счётом 41 "Товары". При этом исключение составляют:

некомпенсируемые потери, возникшие в результате стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (уничтожение, порча запасов) относят на счёт 99 и признаются чрезвычайными расходами, что отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 41 "Товары";

недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке и образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счёта 76 субсчёт 2 "Расчёты по претензиям"

Кредит 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

На счёт 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей" относят все потери независимо от характера, причины возникновения и источника возмещения. По дебету этого счёта отражают:

потери в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и реализации товаров;

потери от понижения качества плодоовощной продукции при соблюдении нормальных условий хранения;

потери от недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли в случае, когда конкретные виновники не установлены;

потери продуктов и товаров, подлежащих взысканию с материально-ответственных лиц;

потери и списание долгов по недостачам, во взыскании которых полностью или частично отказано судом вследствие необоснованности исков;

потери от списания задолженности по претензиям к поставщикам и транспортным организациям за выявленную при приемке недостачу или порчу товаров в случае отказа арбитража в удовлетворении предъявленных исков.

По недостачам, хищениям и порче материальных ценностей производятся записи по дебету счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учёта названных ценностей.

Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.

Порядок списания определён п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации и отражён в новом Плане счетов бухгалтерского учёта.

По кредиту счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списываются:

недостачи и потери от порчи ценностей в пределах, предусмотренных в договоре величин на счета учёта материальных ценностей или в пределах норм естественной убыли;

недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи и похищенных ценностей относятся в дебет счета 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям";

недостачи ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи и хищения товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков относятся на счёт 91 "Прочие доходы и расходы", что отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 94 "недостачи и потери от порчи ценностей".

Также в соответствии со ст. 265 НК РФ суммы убытков от хищений, виновники которые не установлены, относятся к внереализационным расходам (в том числе для целей исчисления налога на прибыль), что должно фиксироваться бухгалтерской записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учёт. При этом недостающие ценности списывается по фактической себестоимости на счета учёта затрат на производство, расходов на продажу продукции.

Недостачи сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, а также похищенных ценностей учитываются за счёт материально-ответственных лиц, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет 73-2 "Расчёты по возмещению материального ущерба"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По решению руководителя организации с виновного лица должна быть взыскана стоимость недостающих ценностей по рыночным ценам. При этом на сумму разницы между стоимостью недостающих ценностей, отнесённой на счёт 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счёте 94, делается запись:

Дебет 73-2 "Расчёты по возмещению материального ущерба"

Кредит 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с

виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам

ценностей".

По мере взыскания с виновного лица суммы, причитающейся к возмещению, указанная разница списывается на счёт 98 "Доходы будущих периодов".

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально-ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счёта 98 "Доходы будущих периодов".

Одновременно на эти суммы дебетуется счёт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчёт 2 "Расчёты по возмещению материального ущерба" и кредитуется счёт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счёт 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счёт 98 "Доходы будущих периодов".

При погашении недостачи материально-ответственным лицом на сумму внесённых платежей делается проводка:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 73-2 "Расчёты по возмещению материального ущерба".

Суммы недостачи товаров могут быть удержаны из заработной платы виновного лица, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"

Кредит 73-2 "Расчёты по возмещению материального ущерба".

1.4 Учёт тары

Порядок контроля полного поступления и правильного оприходования тары в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Согласно основным положениям по учёту тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утверждённым письмом Минфина СССР от 30.09.85 № 166, и Методическим указаниям по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённых приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, по согласованию с Госкомцен и ЦСУ СССР, различают несколько категорий тары:

многооборотная тара, которая используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К возвратной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзинки, бочки, бидоны), деревянная тара (ящики, бочки), стеклянная тара (бутылки, банки), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна, а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров);

тара однократного использования, которая применяется на предприятии один раз.

Кроме того, в торговом предприятии должен быть предусмотрен раздельный учёт тары, которая:

оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием.

Тара поступает на предприятие в основном вместе с товарами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов. Учёт тары ведётся обычно по ценам приобретения. Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации.

Деревянная тара, мешки приходуются и учитываются по ценам, указанным в сопроводительном документе (при отсутствии расхождений по качеству) или в акте-приёмке. При приёме мешков следует учитывать категорию мешков (новые или старые).

Инвентарная тара (фляги, ящики), принадлежащая поставщикам, учитывается по залоговым ценам. По этим же ценам они возвращаются поставщикам.

Тара, не показываемая отдельно в счетах поставщиков, стоимость которой включена в цену товара, также должна быть оприходована в момент её поступления с товаром. Такая тара приходуется на основании акта по цене возможной реализации.

Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарно-транспортными накладными или другими расходными документами.

Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных работников.

Операции по возврату тары поставщикам оформляются товарно-транспортными или расходными накладными.

Тара учитывается в местах её хранения и в бухгалтерии. При этом материально-ответственные лица ведут учёт тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товара. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться в бухгалтерию с товарными отчётами или сопроводительными реестрами документов. В товарных отчётах стоимость поступившей и выбывшей тары указывается по каждому документу в специальной графе.

Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учёте.

Предприятия общественного питания учёт тары (как покупной, так и, собственного производства) ведут на активном счёте 41 "Товары", субсчёт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"; при этом по субсчёту 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается стеклянная посуда (банки, бутылки). По дебету этого субсчета отражается оприходование поступившей тары в корреспонденции со счётом 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", а по кредиту - выбытие тары.

Учёт движения тары под товарами и тары порожней при наличии большого количества разных видов тары с разными ценами производят по средним учётным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары применительно к её назначению. При этом разница между ценами приобретения и средними учётными ценами может относиться на счёт 42 "Торговая наценка". При очередных инвентаризациях выверяют сальдо по этой разнице и в случае необходимости её корректируют как результат по операциям с тарой.

По тарным операциям могут иметь место как расходы и убытки, так и доходы. Расходы по операциям с тарой в целях исчисления налога на прибыль относятся к внереализационным расходам на основании ст. 265 НК РФ.

Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись (перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт). Потери от бесхозяйственного отношения к таре (бой, лом, потери от снижения качества тары) составляют убытки.

К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учётным ценам.

Расходы по таре учитываются на счёте 44 "Расходы на продажу", а потери и доходы - на счёте 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные прибыли и убытки соответственно.

При журнально-ордерной форме учёта по счёту 41 "Товары" субсчёт 3 "Тара под товаром и порожняя" ведётся ведомость по дебету и журнал-ордер по кредиту этого счёта. Записи делаются на основании товарных отчётов и приложенных к ним документов, отражающих поступление и выбытие тары. На каждый товарный отчёт отводится одна строка, по которой отражается период и расход по корреспондирующим счетам, а также остаток тары на конец отчётного периода.

Аналитический учёт тары ведётся по материально-ответственным лицам, по наименованиям, количеству. Отражение операций с тарой в синтетическом учёте можно представить рядом бухгалтерских проводок:

Поступление тары вместе с товаром от поставщика фиксируется записью:

Дебет 41 субсчёт 3 "Тара под товаром и порожняя"

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При поступлении многооборотной тары часто взимается залог, что отражается в обычном порядке через счета учёта денежных средств. При этом реализация товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, в которые не включается НДС, в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Возврат тары поставщику или сдача её соответствующим организациям фиксируется проводкой:

Дебет 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками"

Кредит 41 субсчёт 3 "Тара под товаром и порожняя".

Списание недостач от операций с тарой (лом, бой и др.) отражается записью:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 41 субсчёт 3 "Тара под товаром и порожняя".

Оприходование тары, выявленной по результатам инвентаризации или тары, поступившей от поставщика без оплаты, относится к внереализационным доходом:

Дебет 41 субсчёт 3 "Тара под товаром и порожняя"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".

Ремонт тары по договору силами сторонней организации фиксируется в бухгалтерском учёте записью:

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

1.5 Инвентаризация товаров и тары

Общие правила и порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация товаров и тары проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент проведения инвентаризации и остаткам по данным бухгалтерского учёта. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки правильности организации материальной ответственности, инвентаризация решает задачи контроля учётных данных по товарам и таре, их реального отражения в бухгалтерском балансе, а также выявляются неиспользуемые, залежалые товары.

Основными этапами инвентаризации являются:

проверка фактического наличия товаров;

документальное оформление результатов инвентаризации;

принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Согласно действующему Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ количество инвентаризаций в отчётном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

при смене материально-ответственного лица;

при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений;

в случаях пожара, стихийных бедствий;

при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже имущества.

Инвентаризация продовольственных товаров проводится не менее двух раз в год. Рекомендуется проводить по две или три выборочные инвентаризации по наиболее ценным, пользующимся повышенным спросом товарам, а также по товарам, по которым имеются сверхнормативные запасы. Если при выборочных проверках будут установлены расхождения с данными бухгалтерского учёта, то проводится внеочередная инвентаризация всех товаров, находящихся на складе.

При проведении инвентаризации приказом руководителя создаётся постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем или его заместителем, в составе: главного бухгалтера, представителей администрации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля выполнения приказов о проведении инвентаризаций.

Инвентаризационная комиссия осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, проведение инструктажей членов рабочих комиссий, организует проведение инвентаризаций, контролирует правильность их проведения, осуществляет выборочные проверки и повторные сплошные инвентаризации (при необходимости), контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, проверяет правильность определения результатов инвентаризации. Комиссия рассматривает также объяснения материально-ответственных лиц, допустивших недостачи или излишки, пересортицу товаров или их порчу, вносит предложения по упорядочению приёма, хранения и отпуска товаров, улучшения их учёта и контроля сохранности ценностей.

Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдение порядка проведения инвентаризации и своевременность её проведения, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары, их потребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач или излишков ценностей виновные лица привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.

К началу инвентаризации бухгалтерия обязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. При этом проверяемые товары должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам, ценам в местах хранения товаров и тары в зависимости от применяемого в организации способа хранения. На товары должны быть заранее составлены ярлыки с необходимыми сведениями о количестве, массе, мере.

Рабочая комиссия перед началом инвентаризации должна опломбировать подсобные помещения и другие места хранения товаров и продуктов, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов, получить от материально-ответственных лиц последний товарный отчёт, завизировать его, проставив штамп "До инвентаризации", дату и подпись председателя комиссии.

Материально-ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку о том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчёту приложены и сданы в бухгалтерию, что не оприходованных или не списанных в расход ценностей не имеется.

Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определён в Методических указаниях по инвентаризации имущества финансовых обязательств, утверждённых приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Комиссия при обязательном участии материально-ответственного лица проверяет фактическое наличие товара и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Товары, находящиеся в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица, проверяют и оформляют описями-актами отдельно, после чего вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение.

Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путём их обязательного пересчёта, перевешивания. Товары, находящиеся в неповреждённых и пронумерованных ящиках, бочках, подлежат внесению в описи по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. В описи это должно быть оговорено. Причём не менее 10 % таких товаров, за исключением тех, которые при распаковке могут испортиться, должны быть подвергнуты обязательной выборочной проверке. Если в результате такой проверки будут установлены расхождения со спецификацией или маркировкой, то комиссия обязана полностью вскрыть все места и проверить товар.

Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их наличия (по данным учёта или со слов ответственного лица) запрещается. При подготовке большого количества весовых товаров отвесы фиксируют в специальных ведомостях или книгах. После подсчёта и сверки итогов с ответственным за ценности лицом данные о качестве товара вносятся в инвентаризационную опись.

Перед началом инвентаризации операции с товарно-материальными ценностями прекращаются. По разрешению руководителя и представителя комиссии до начала инвентаризации могут быть отпущены товары первой необходимости.

Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений. В это время в торговом зале члены бригады материально-ответственных лиц подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам и ценам в порядке, удобном для пересчёта, перемещения. Подготовка товаров к пересчёту и перевешиванию производится в присутствии членов комиссии, которые перевешивают, пересчитывают, перемеривают все товары. Не распакованные товары распаковывают. Если распаковка товара может вызвать понижение его качества, то массу товара определяют по массе брутто с выборочной проверкой ряда товарных мест. Установленное комиссией фактическое количество товара отражается в инвентаризационной описе - акте. Товары, имеющие отходы при их подготовке к продаже (колбасные изделия, мясокопчёности, битая птица), записываются в инвентаризационную опись с пометкой "очищенные" или "неочищенные", массу неочищенных товаров указывают в графе "Масса брутто", а очищенных (за минусом отходов по установленным нормам) - в графе "Масса нетто".

Отдельными описями оформляются выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары, а также тару. Бой, брак, порчу, заносят в акт в обычном порядке. Предварительный результат инвентаризации определяют на месте сразу же после её окончания, сопоставив остатки по товарному отчёту с инвентаризационной описью. При выявлении больших расхождений комиссия обязана взять письменное объяснение с материально-ответственного лица, опломбировать кладовые и сообщить об этом руководителю предприятия.

Оформление инвентаризационных материалов

Инвентаризационную опись составляют обычно в двух, а при приемке-передаче - в трёх экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компьютере. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт, кг, м и т.п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркивают. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо.

В конце описи материально-ответственные лицо оформляет расписку следующего содержания: "Все ценности, поименованные в настоящей описи № __ по №__, комиссией проверены в натуре в моём присутствии и внесены в опись, в связи с чем, претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении".

В случае смены материально-ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник, сдававший их.

Товары, поступившие во время инвентаризации, принимаются материально-ответственным лицом в присутствии членов комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью "Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В данной описи указывают поставщика, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя товары со склада могут быть отпущены в присутствии членов инвентаризационной комиссии и оформлены отдельной описью "Материальные ценностью, отпущенные во время инвентаризации". В расходном документе делают соответствующую отметку.

Товары, находящиеся на складе на ответственном хранении (не принадлежащие предприятию или поступившие на предприятие без сопроводительных документов), проверяют вместе с собственными товарами и оформляют отдельной описью, в которой делают ссылку на документ, подтверждающий принятие товара на ответственное хранение.

На товары, находящиеся в пути, составляют отдельный акт, в котором по каждой отправке указывается наименование и количество товара (по документам бухгалтерского учёта), дату отгрузки, перечень и номер отгрузочных документов.

Отдельными описями оформляется наличие неходовых, залежалых и неполноценных, пришедших в негодность продуктов и товаров. Такие товары должны храниться отдельно.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

В протоколе рабочей инвентаризационной комиссии отражаются результаты инвентаризации, проверки условий хранения и обеспечения сохранности ценностей на складе, отмечают причины порчи товаров и виновных лиц, предоставляющих предложения по устранению недостатков, списанию недостач в пределах норм убыли.

Первые экземпляры описей товаров и тары с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчёты обмеров, акты на бой, брак и порчу товаров, передают в бухгалтерию в день окончания инвентаризации.

Определение результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации в 5-10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого составляют данные бухгалтерского учёта с фактическим наличием товаров и тары по описи, на ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в которой указывают наименование товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учётным ценам, данные по недостачам или излишкам. Такая же сличительная ведомость составляется и по таре.

По недостачам, излишкам, пересортицам товаров материально-ответственные лица дают письменные объяснения, которые вместе со сличительной ведомостью рассматриваются постоянно действующей инвентаризационной комиссией и руководителем предприятия.

Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения, возможность зачёта пересортиц одноимёнными товарами, списания суммовых разниц и естественной убыли (при наличии их норм). Недостачи товаров при наличии норм естественной убыли в соответствующих пределах списываются за счёт расходов предприятия; излишки приходуют в доход предприятия. Суммовые разницы, возникшие при зачёте пересортиц от завышения цен, приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы от занижения цен на товары при отпуске и выявлении при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или в случае отсутствия таковых лиц, относят на издержки обращения.

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации.

Недостачи, выявленные при проведении инвентаризации, рассчитываются и списываются по нормам естественной убыли при наличии норм и потери (в пределах фактических недостач). Недостача, непокрытая суммой нормируемых потерь, подлежит взысканию с виновных лиц в установленном порядке. Излишки приходуются с отнесением в сличительной ведомости в количественно-стоимостном выражении по каждому виду товара и тары в отдельности.

Со сличительной ведомостью бухгалтер обязан ознакомить материально-ответственное лицо под расписку в ведомости.

По распоряжению руководителя выявленная недостача товаров и тары сверх норм естественной убыли в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника (каждого члена бригады при коллективной ответственности), изыскивается путём удержания из заработной платы работника. Ущерб, превышающий средний месячный заработок работника, взыскивается путём подачи иска в суд, если работник отказался погасить его добровольно.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте

Результаты инвентаризации отражаются в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчёте.

По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки:

оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы";

недостача товаров отражается записью:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 41 "Товары".

При этом согласно ст. 250 НК РФ при исчислении налога на прибыль стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, относится к внереализационным доходам.

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счёт различных источников. Недостачи в пределах норм естественной убыли при их наличии относятся за счёт начисленного ранее резерва:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Сверхнормативная убыль относится за счёт виновных лиц, что отражается записью:

Дебет 73-2 "Расчёты по возмещению материального ущерба"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

1.6 Синтетический учёт сырья в производстве, движения продуктов и покупных товаров

Синтетический учет операций производства продукции, движения продуктов и покупных товаров в организациях общественного питания ведут на активном счёте 20 "Основное производство". Остаток по счёту 20 показывает сумму незавершенного производства. По дебету этого счёта отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, по кредиту - суммы фактической себестоимости завершённой производством продукции.

Аналитический учёт операций производства ведется отдельно по каждому виду выпускаемой продукции и материально ответственному лицу.

Операции производства продукции в организациях общественного питания отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:

поступило сырьё на производство продукции:

из кладовой

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 41/1 "Товары на складах"

от поставщиков

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

при закупке на рынке с оплатой наличными деньгами

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 71 "Расчёты с подотчётными лицами"

отпущены готовые изделия из производства:

при продаже:

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 20 "Основное производство"

в буфеты и мелкорозничную сеть:

Дебет 41/2 "Товары в розничной торговле"

Кредит 20 "Основное производство"

в кладовую:

Дебет 41/1 "Товары на складах"

Кредит 20 "Основное производство"

1.7 Учёт продажи

Основная цель торговли как отрасли народного хозяйства - осуществление купли - продажи товаров, товарообменных и посреднических операций, т.е. таких операций, в результате которых происходит смена собственников товаров.

Согласно ст. 39 НК РФ переход или передача на возмездной основе права собственности на продукцию, товары, выполненные работы или оказанные услуги представляет собой их реализацию.

Традиционно в нашем обиходе понятия "реализация" и "продажа" считались синонимами, однако с введением с 1 января 2001г. нового Плана счетов бухгалтерского учёта толкование этих понятий несколько изменилось.

В соответствии с Планом счетов продажа - это выбытие ценностей, которое осуществляется в рамках обычных для предприятия видов деятельности, которыми принято считать виды деятельности, приносящие существенный (не менее 5 % общего объёма) в течение отчётного периода (года) доход: виды деятельности, основные для предприятия (предусмотренные Уставом), сдача в аренду какого-либо имущества, получение дохода от участия в уставных капиталах других предприятий.

Доходы, получаемые предприятиями в связи с осуществлением операций, не являющихся предметом их обычной деятельности, относят к операционным. Однако в процессе проведения этих операций происходит переход права собственности на передаваемые ценности (работы, услуги), или их реализация.

Следовательно, понятие "реализация" является на сегодняшний день более ёмким, чем понятие "продажа". В бухгалтерском учёте для отражения операций продажи товаров (продукции, работ, услуг) и реализации других ценностей (работ, услуг) используются разные счета.

Товарооборот предприятия общественного питания отражает в денежной форме объем реализации населению продукции собственного производства и покупных товаров. Основную часть в обороте общественного питания составляет обеденная и другая продукция собственной выработки, произведенная на кухне или в других производственных цехах. Покупные товары являются лишь дополнительным ассортиментом к собственной продукции.

Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или путём свободной продажи через розничную торговлю. Продажа продукции собственного производства и покупных товаров непосредственно населению или другим потребителям составляет розничный товарооборот.

Продажей готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

Учёт реализации продуктов собственного производства и покупных товаров ведётся на активно-пассивном счёте 90 "Продажи". При этом кредитовый оборот субсчёта 90-1 "Выручка" показывает сумму выручки от реализации продукции собственного производства и покупных товаров.

При учёте продуктов по покупным ценам предприятие само устанавливает цену продажи продукции. В этом случае валовой доход определяется как разница между суммами реализованного товара по продажным ценам (субсчёт 90-1 "Выручка") и приобретённого по покупным ценам.

Продукты (товары) учитываются в общеустановленном порядке на счёт 41 "Товары" по покупной стоимости, а все расходы, относящиеся к этим товарам, учитываются на счёте 44 "Расходы на продажу".

Характеристика счёта 90 "Продажи" отражена в таблице 2.

Таблица 1. Характеристика счёта 90 "Продажи"

Счёт 90 Продажи" АП
Дебет	Кредит
Сн=0	Сн=0
себестоимость проданных продуктов (товаров) издержки, приходящиеся на проданные товары налог на добавленную стоимость	выручка, полученная от продажи продуктов (товаров)
ДО = расходы	КО = доходы
ДО < КО прибыль	ДО > КО убыток
ДО=	=КО
Ск = 0	Ск = 0

От продажи товаров может быть получен финансовый результат (прибыль или убыток):

отражён финансовый результат - прибыль:

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

отражён финансовый результат - убыток:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 90 "Продажи".

Раздел 2. Учёт издержек обращения

2.1 Задачи учёта издержек обращения

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятиях общественного питания неизбежно возникают расходы, связанные с доведением приобретённых товаров до конечного потребителя. Эти расходы, возникают дополнительно к оплате товаров в случае приобретения их по договорам купли-продажи или договорам поставки, выраженные в денежной форме, называют издержками обращения (издержки общественного питания).

Состав издержек для целей бухгалтерского учёта до 1 января 2002 г. регулировался методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат, включённых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утверждёнными приказом Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995г. № 1-550/32-2.

В настоящее время методические рекомендации могут применяться в части, не противоречащей требованиям ПБУ 10/99 "Расходы организации" и гл. 25 НК РФ "Налог га прибыль организации", так как теперь эти документы определяют состав расходов предприятия для целей учёта и целей налогообложения.

Основными задачами учёта издержек обращения являются:

обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов;

контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На соответствующие статьи издержек обращения относятся все затраты предприятия производственного характера в полном объёме, но при этом в целях налогообложения прибыли нормируются следующие расходы:

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

представительские расходы;

затраты на служебные командировки в части оплаты суточных;

плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров и некоторые другие.

При этом расходы, оплаченные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, отражаются отдельно на счёте 97 "Расходы будущих периодов".

2.2 Организация учёта расходов на продажу продукции

Синтетический учёт расходов ведётся на активном счёте 44 "Расходы на продажу". По дебету счёта 44 "Расходы на продажу" собираются все производственные расходы, а по кредиту отражаются их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчётного периода.

В конце отчётного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счёт 90 "Продажи". В торговых организациях расходы на транспортировку подлежат распределению между реализованными и нереализованными товарами. Если учётной политикой предприятия предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товаров, то издержки обращения на остаток товаров не исчисляются. В этом случае они считаются относящимися к реализованным товарам полностью и списываются по окончании отчётного периода в дебет счёта 90 "Продажи".

В учёте издержки обращения собираются в течение отчётного периода по дебету счёта 44 "Расходы на продажу", субсчёт "Издержки обращения", в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций:

на сумму амортизации основных средств;

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 02 "Амортизация основных средств";

на сумму амортизации нематериальных активов":

Дебет 44 "Расходы на продажу",

Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов";

списываются материалы, израсходованные на упаковку и хранение товаров:

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 10 "Материалы"

получен счёт за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги):

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками";

начисляется земельный налог:

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 68 "Расчёты по налогам и сборам";

начисляется заработная плата работникам торгового предприятия:

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда";

начислены Единый социальный налог и взносы на страхование:

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению";

списываются командировочные, представительские и другие подобные расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчётам сотрудников:

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 71 "Расчёты с подотчётными лицами";

оплачены страховые платежи по договорам со страховыми компаниями:

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 76 "Расчёты с разными дебиторскими и кредиторами", субсчёт

"Расчёты по имущественному и личному страхованию";

на сумму недостач и потерь от порчи ТМЦ в пределах норм естественной убыли:

Дебет 44 "Расходы на продажу"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

2.3 Аналитический учёт издержек обращения

Аналитический учёт в рамках счёта 44 "Расходы на продажу" ведётся по видам или статьям расходов. Предприятиям торговли на основании Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, было рекомендовано применять следующие статьи излишек обращения:

транспортные расходы;

расходы на социальные нужды;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудование и инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

затраты по оплате процентов за пользование займом;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

прочие расходы.

Предприятия могут изменять и уточнять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных действующими нормативными документами, определяющими состав затрат для целей учёта и целей налогообложения. С целью отражения специфики расходов торговых предприятий можно рекомендовать использование в аналитическом учёте перечисленных статей издержек обращения.

На статью "Транспортные расходы" относятся:

оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке товаров;

оплата услуг транспортно-экспедиционных организаций и предприятий по погрузке и разгрузке, перемещению, укладке, складированию товаров;

стоимость материалов, израсходованных на оснащение транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.);

расходы, связанные с временным хранением товаров на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и складах транспортных организаций в пределах сроков, установленных для вывоза товаров в соответствии с заключенными договорными;

расходы по обслуживанию подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Торговые организации имеет право относить транспортные расходы на издержки обращения или непосредственно включать их в цену товара. Выбор способа учёта транспортных расходов фиксируются в учётной политике по результатам анализа и оценки возможных финансовых последствий каждого из них.

На статью "Расходы на оплаты труда" относят:

затраты на оплату труда работников списочного состава с учётом премий за результаты хозяйственной деятельности;

стимулирующие и компенсирующие выплаты;

компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщин, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком до достижения им определённого законодательного возраста.

На статью "Отчисления на социальные нужды" отражаются:

обязательные отчисления по установленным законодательствам нормам в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации;

начисление взносов на пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисления Единого социального налога и дополнительных страховых взносов, осуществляется от суммы выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых работодателями в пользу работников по всем основаниям в соответствии с утверждёнными ставками.

По статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" отражаются:

оплата за текущую аренду торгово-складских зданий, помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

стоимость предметов и средств ухода за помещениями (моющие средства, стиральный порошок);

стоимость электроэнергии, потреблённой на приведение в движение подъёмников, лифтов, транспортёров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п.

На статью "Амортизация основных средств" относятся:

суммы амортизационных отчислений, начисленных, исходя из первоначальной стоимости основных средств и рассчитанных организацией норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением коэффициентов ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (здания, сооружения, рабочие силовые машины, транспортные средства).

На статью "Расходы на ремонт основных средств" относят:

расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

На статью "Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд" предприятия общественного питания относят:

стоимость электроэнергии, газа, пара, дров, угля, торфа, израсходованных на технологические нужды (приготовление пищи). Сюда же относят и расходы на транспортировку твердого и жидкого топлива, распиловку и колку дров, если эти работы выполняют работники, не состоящие в штате предприятия, или сторонние организации.

На статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" относят:

фактическую стоимость материалов (оберточная бумага, полиэтиленовые пакеты, клей, шпагат, проволока и т.п.), потребленных при упаковке товаров;

плату за услуги сторонних организаций по упаковке товаров;

плату за временное хранение на складах сторонних организации.

К "Расходам на рекламу" относят:

расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителя в целях продвижения товаров на рынке сбыта;

расходы на разработку, издание и распространение рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются:

потери товаров в организациях торговли при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;

потери при хранении и продаже в пределах действующих норм убыли, утвержденных в установленном порядке.

На статью "Затраты по оплате процентов за пользование займом" до 1999г. относили затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков.

На статью "Расходы на тару" относятся расходы:

на ремонт и амортизацию собственной тары;

на амортизацию многооборотной (возвратной) тары, выплачиваемой поставщику, если это предусмотрено договором;

по перевозке, погрузке и выгрузке тары, если они выполняются нештатными работниками предприятия;

другие "нормальные" расходы, не вызванные бесхозяйственностью.

По статье "Прочие расходы" отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, осуществляемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счёт издержек обращение;

расходы на охраны труда и технику безопасности, предусмотренные коллективным договором, в частности расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;

текущие (некапитального характера) расходы на устройство и содержание вентиляторов, люков, отверстий и т.п.;

расходы на устройство и содержание комнат отдыха, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков. Для специальной одежды;

стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств.

Раздел 3. Учёт финансовых результатов

3.1 Учёт финансового результата от продажи продуктов

Финансовый результат - это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации" доходы и расходы подразделяются:

- от обычных видов деятельности;

- операционные;

- внереализационные.

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

выручка от продажи продукции, товаров;

поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

При этом не признаются доходами организации следующие поступления:

-суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета;

-в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты;

-задатка, залога.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) необоротных активов;

вклады в уставные капиталы других организаций;

перечисления на благотворительную деятельность;

Сопоставлением доходов и расходов от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов применяется счет 90 "Продажи". Счет активно-пассивный. На этом счете согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услуга промышленно характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям;

товарам;

услугам по перевозки грузов и пассажиров;

услуги связи и др.

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и т. д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 "Выручка". Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

3.2 Учет прочих доходов и расходов

На предприятиях пищевой промышленности учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 " Прочие доходы и расходы". На этом счёте учитываются как операционные, так и внереализационные доходы и расходы.

Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдаче имущества в аренду, продаже имущества и т.д.), а внереализационные доходы и расходы - в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления и т.д.).

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 " Прочие доходы";

91-2 " Прочие расходы";

91-3 " Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 отражаются операционные и внереализационные доходы. На субсчете 91-2 рассматриваются операционные и внереализационные расходы.

...