Бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании

К операционным доходам относятся:

доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

В составе операционных расходов фиксируются:

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация;

проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

прочие операционные расходы.

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки полученные;

активы, полученные безвозмездно;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

курсовые разницы по валютным операциям;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

прочие доходы, признанные внереализационными.

Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки уплаченные;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

курсовые разницы по валютным операциям;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" - операционные и внереализационные расходы.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счёт 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

3.3 Учёт конечного финансового результата деятельности предприятия общественного питания

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счёту 99 "Прибыли и убытки" и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. Данный счёт активно-пассивный.

По дебету счёта 99 "Прибыли и убытки" отражаются:

- убытки от обычных видов деятельности (Дебет 99 Кредит 90);

- операционные, внереализационные расходы (Дебет 99 Кредит 91);

- налог на прибыль, налоговые санкции (Дебет 99 Кредит 68).

По кредиту счёта 99 отражаются:

- прибыль организации от обычных видов деятельности (Дебет 90 Кредит 99);

- операционные и внереализационные доходы (Дебет 91 Кредит 99).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счёту 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат предприятия.

На счёте 99 "Прибыли и убытки" отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 "Расчётные счета" и дебету счета 68 "Расчёты по налогам и сборам". Суммы, фактически причитающихся с организации платежей, записываются по кредиту счёта 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счётом 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты.

По окончании отчётного года на счёте 99 " Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет 99 "Прибыли и убытки" на конец года остатка не имеет.

3.4 Распределение прибыли и списание убытков

Учёт нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведётся на активно - пассивном счете 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)". Данный счёт в Плане счетов отражается в разделе "Капитал". При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84.Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным годом на основании решения общего собрания акционеров производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов, 82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервный фонд.

В результате деятельности предприятия может быть получен убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль":

Дебет 82 Кредит 84 - на покрытие убытка направлены суммы резервного капитала.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль" показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров.

Аналитический учёт по счёту 84 "Нераспределенная прибыль" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Раздел 4. Налоговый учёт

4.1 Учёт единого налога на вменённый доход

Сущность единого налога на вменённый доход оговорена в гл. 26/3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности".

Вмененный доход - это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитанный с учетом совокупности факторов, влияющих на получение такого дохода.

Базовая доходность - это условная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя (единица площади, численность работающих), характеризующую определенный вид деятельности.

Повышающие или понижающие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, показывающие степень влияния фактора, места деятельности, вида деятельности на результат предпринимательской деятельности.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории РФ предпринимательскую деятельность.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, которые отражены в таблице 2.

Таблица 2. Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовая доходность

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5000
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов	6 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющая торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначении)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5 000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах - роспусках, речных судов	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов - роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6000

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К-1 и К-2.

Коэффициент - дефлятор К-1 определяется в зависимости от стоимости земли и в 2006 году равен 1,132.

Корректирующий коэффициент К-2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов. Значения корректирующего коэффициента К-2 устанавливается на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Ставка единого налога на вмененный доход устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Налоговым периодом признается квартал.

Уплата единого налога признается налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате вознаграждений своим работникам.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфин РФ.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего за налоговым периодом.

4.2 Учёт упрощённой системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в соответствии с главой 26/2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 15 млн. рублей (без учета НДС).

Не вправе применять УСН:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

организации, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции др.

Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

Если объектом налогообложения являются доходы организации, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуальных предпринимателей.

Если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расхода.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения является доход, уменьшенный на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15 % .

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики - организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода предоставляется не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечению налогового периода предоставляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода со дня окончания отчетного период.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Минфин РФ.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Минфин РФ.

4.3 Учёт налога на добавленную стоимость

Характеристика и сущность НДС оговорены в главе 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

Налогоплательщиками НДС на основании ст. 143 НК РФ "Налогоплательщики" являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

На основании ст. 146 НК РФ "Объект налогообложения" объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признаются:

реализация товаров на территории Российской Федерации;

передача товаров на территории Российской Федерации для собственных нужд, расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Местоям реализации товаров признаётся территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

На основании ст. 153 НК РФ "Налоговая база" налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров.

При применении налогоплательщиком различных ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров или на дату фактически осуществления расходов.

На основании ст. 164 НК РФ "Налоговые ставки" налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

работ, непосредственно связанных с производством и реализацией этих экспортных товаров;

работ, непосредственно связанных с перевозом через таможенную территорию товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

услуг по перевозке пассажиров и багажа на основании единых международных перевозочных документов;

работ, непосредственно выполняемых в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов;

товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала;

топливо и ГСМ, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

продовольственных товаров (скот, мясо, молоко, яйца, масло, соль, сахар, хлеб, крупы, рыба и др.);

товары для детей (трикотажные изделия, швейные изделия, обувь, кровати, матрацы, коляски, школьные принадлежности и др.);

периодических печатных изданий, за исключением периодических изданий рекламного или эротического характера (книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой);

медицинских товаров (лекарственные средства, средства внутриаптечного изготовления, изделия медицинского назначения).

Налогообложение по остальным товарам, не перечисленным выше, производится по налоговой ставке 18 % .

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС применяются ставки - 9,09% и 15,25%, которые применяются по реализации:

объектов основных средств, введенных в эксплуатацию капитальным строительством, принятых с учетом НДС;

служебных легковых автомобилей, числящихся с учетом НДС;

объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при производстве льготируемой продукции.

На основании ст. 166 НК РФ "Порядок исчисления НДС" сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Порядок формирования расчетов и выделение НДС при реализации товаров (работ, услуг) отражен в ст. 168 НК РФ "Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю".

Реализация товаров производится по ценам, увеличенным на сумму НДС. Налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки. Сумма НДС выделяется отдельной строкой:

в расчётных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях);

в первичных учётных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ).

Расчётные документы и реестры, в которых не выделена сумма НДС, не должны приниматься банками к исполнению.

При реализации товаров, не подлежащих налогообложению, на документах делается надпись или ставится штамп "Без НДС".

При реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. На ценниках и чеках, выдаваемых покупателю, сумма налога не выделяется.

При совершении операций по реализации товаров плательщики НДС оформляют каждую отгрузку продукции составлением счета-фактуры с регистрацией в журнале учета и в книге продаж. Покупатели товаров ведут книгу покупок.

Порядок оформления счетов-фактур отражен в ст. 169 НК РФ "Счета-фактуры".

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налогу к вычету или возмещению. Он составляется при отгрузке продукции, как облагаемой так и необлагаемой НДС. При отгрузке продукции, необлагаемой НДС сумма налога не указывается и делается надпись "Без НДС".

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению.

Счет-фактура не составляется по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

В счет - фактуре должны быть указаны реквизиты:

порядковый номер, дата выписки;

наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

номер платежно-расчетного документа;

наименование поставляемых товаров;

количество товаров;

цена за единицу измерения;

стоимость товаров за все количество;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

сумма налога;

стоимость всего количества поставляемых товаров с учетом НДС;

страна происхождения товара;

номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. В счетах-фактурах не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя с указанием даты исправления.

Покупатели продукции ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, полученных от поставщика, в целях определения суммы НДС, которая подлежит вычету из бюджета при наличии счетов-фактур и книги покупок. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования продукции.

Для регистрации счетов-фактур и в целях определения суммы НДС по реализованным товарам поставщиком ведется книга продаж.

Счета-фактуры отражаются в книге продаж в хронологическом порядке по мере реализации продукции или получения авансов, в том отчетном периоде, в котором для целей налогообложения признается реализация товаров, но не позднее пятидневного срока.

Счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книга продаж и книга покупок прошнуровываются, пронумеровываются, скрепляются печатью и хранятся полные пять лет, начиная с даты заполнения или с последней даты проверки.

4.4 Учёт налога на прибыль

Налог на прибыль организаций - это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место.

Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения.

Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные предприятия, которые получают доходы от российских источников.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия, получающие прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также предприятия, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов.

Важно отметить, что к вычету их доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты.

В отношении отдельных операций налогоплательщика НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от таких операций. Например, финансовый результат (прибыль или убыток) участников простого товарищества, по операциям с ценными бумагами и др. включается в налогооблагаемую прибыль с определенными ограничениями. Так, убытки простого товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении не учитываются.

В НК РФ подробно изложен порядок определения доходов, учитываемых при расчете налоговой базы. На основании ст. 248 НК РФ "Порядок определения доходов. Классификация доходов" доходы делятся на две категории:

доходы от реализации - это выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы - все доходы, которые не относятся к доходам от реализации: от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительные курсовые разницы по валютным операциям и др.

Налогооблагаемые доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом из суммы доходов вычитается косвенный налог, взимаемый с покупателей - НДС.

На основании ст. 252 НК РФ "Расходы. Группировка расходов" при исчислении налогооблагаемого дохода налогоплательщик вправе учесть любые обоснованные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходы, учитываемые при определении налоговой базы, также как и доходы, в зависимости от их характера и условий осуществления деятельности подразделяются на две группы:

расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые делятся на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы;

внереализационные расходы.

Расходы также дифференцируются на прямые и косвенные:

прямые расходы включают в себя материальные затраты, оплату труда и амортизацию основных средств, которые непосредственно заняты в процессе производства. Прямые расходы могут списываться не полностью. Не списанные прямые расходы добавляются к прямым расходам следующего периода;

косвенные расходы - это все остальные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ). К ним относятся прочие расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, амортизация нематериальных активов и основных фондов, не занятых непосредственно в производстве. Косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным - квартал, полугодие и 9 месяцев на основании статьи 285 НК РФ "Налоговый период. Отчётный период".

Общая налоговая ставка установлена в размере 24 % на основании статьи 284 НК РФ "Налоговые ставки". При этом она делится на две составляющие:

6,5 % зачисляется в федеральный бюджет;

17,5 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Кроме этого, НК РФ предоставлено право законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ снижать отдельным категориям налогоплательщиков ставку налога на прибыль, зачисляемую в региональный бюджет, до 10,5%.

В соответствии с НК РФ с доходов, полученных в виде дивидендов, налогоплательщику придется уплатить налог по ставке 9% либо 15% в зависимости от того, кто является источником и получателем такого дохода.

С прибыли, полученной в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в зависимости от категории дохода налог подлежит уплате по ставкам 0% и 15% (ст. 284 НК РФ).

Глава 25 НК РФ устанавливает три способа уплаты налога на прибыль:

квартальные авансовые платежи, при которых не позднее 15-го числа каждого месяца предприятие должно перечислять в бюджет 1/3 от фактической суммы налога за прошлый квартал. При этом уплаченные в течение квартала суммы засчитываются в счет квартального платежа. В конце отчетного квартала предприятие пересчитывает налоговые обязательства исходя из фактически полученной прибыли. Не позднее чем через 30 дней со дня окончания квартала предприятие должно полностью рассчитаться с бюджетом по квартальному авансовому платежу и представить в налоговые органы налоговую декларацию по упрощенной форме.

ежемесячные авансовые платежи, при которых не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна будет заплатить налог, исходя из прибыли отчетного месяца. А не позднее 31 декабря предыдущего года организация обязана уведомить налоговые органы о том, что собирается перейти на такой способ уплаты налога на прибыль.

ежеквартально. Этот способ - для предприятий, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, и бюджетных учреждений. Они уплачивают налог ежеквартально, исходя из прибыли, полученной в этом квартале. Сумму налога нужно перечислять в бюджет не позднее 30 дней со дня окончания отчетного квартала.

4.5 Учёт налога на имущество предприятий

Налог на имущество организаций вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации. Это прямой региональный налог. Конкретные ставки налога могут быть установлены субъектами Федерации, но в пределах, указанных в федеральном законодательстве. Льготы для отдельных категорий налогоплательщиков сверх предусмотренных федеральным законом также могут быть расширены. Налог уплачивают юридические лица в соответствии со стоимостью принадлежащего ему имущества.

Характеристика налога на имущество организаций оговорена в гл. 30 НК РФ "Налог на имущество организаций".

Налогоплательщиками являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическим лицом по законодательству РФ и имеющие имущества на территории России.

Объектом налогообложения является имущество предприятия, к которому относятся основные средства. При этом основные средства для целей налогообложения должны учитываться по остаточной стоимости.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества предприятия за вычетом стоимости имущества, не используемого в производственном процессе организации.

При определении среднегодовой стоимости имущества в него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно, поквартально, нарастающим итогом с начала года, исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом разрешенного законом уменьшения стоимости имущества соответствующих объектов и ставки налога.

Вместе с квартальными и годовыми бухгалтерскими отчетами в установленные сроки предприятие предоставляет в налоговые органы по месту своего нахождения по установленным формам расчет налога на имущество и расчет среднегодовой стоимости имущества.

Исчисленная налогоплательщиками сумма налога вносится в бюджет и относится на финансовый результат деятельности предприятия.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Уплата налога на имущество предприятия производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, по годовым расчетам в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год.

4.6 Учёт транспортного налога

Условия взимания транспортного налога оговорены в гл. 28 НК РФ "Транспортный налог".

На основании ст. 357 НК РФ налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения, налогоплательщиком является лицо, указанное в этой доверенности.

На основании ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, яхты, катера и другие транспортные средства.

Не являются объектом налогообложения:

весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше пяти лошадиных сил;

легковые автомобили, оборудованные для использования инвалидами до 100 лошадиных сил;

промысловые морские и речные суда;

пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда;

тракторы, комбайны, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей;

транспортные средства, принадлежащие органам исполнительной власти, где предусмотрена военная служба;

транспортные средства, находящиеся в розыске;

самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

На основании ст. 359 НК РФ налоговая база определяется:

по транспортным средствам, имеющим двигатели - мощность двигателя в лошадиных силах;

по водным несамоходным транспортным средствам - валовая вместимость в регистровых тоннах;

по водным и воздушным транспортным средствам, не имеющим двигателя - единица транспортного средства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

На основании ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки указаны в законе Кемеровской области № 95-ОЗ.

Налоговые ставки могу быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате, налогоплательщиками являются физические лица, исчисляется налоговыми органами на основании сведений предоставленных органов государственной регистрации транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее первого июня года налогового периода.

Раздел 5. Бухгалтерская отчётность

5.1 Значение, виды отчётности и требования, предъявляемые к отчётности

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации": бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетность является завершающим этапом учетной работы. Она дает возможность оценить кредитоспособность организации, определить наиболее ликвидные активы.

Система отчётности даёт возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений, министерств и ведомств. Показатели отчётности способствуют обобщению данных в целом по народному хозяйству. Вместе с тем их используют сами предприятия для контроля выполнения производственных и финансовых планов, для выявления недостатков и их устранения.

Показатели отчётности используются также для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определение его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов в целях повышения эффективности работы предприятий.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

При формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней.

Правильно и своевременно составленная отчётность способствует поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Отчётность предприятий классифицируется по разным признакам, что представлено в таблице 3.

Таблица 3. Виды бухгалтерской отчётности

Бухгалтерская отчётность
внутренняя отчётность	внешняя отчётность
руководство бухгалтерия менеджеры другие работники	акционеры деловые партнёры инвесторы	налоговые органы статистические органы банки другие пользователи

Внутрихозяйственная отчётность выполняет управленческие и информационные функции внутри предприятия. Она используется для разработки и оценки текущих и перспективных планов развития предприятия и принятия на этой основе оперативных и стратегических управленческих решений.

Внешняя отчётность предназначена для удовлетворения потребностей внешних пользователей, исходя из разнообразия их интересов: инвесторов - сведениями о доходности и риске инвестиций, ценности и перспективности акций предприятий и его способности выплачивать дивиденды; кредиторов о способности возвратить займы и выплачивать проценты; поставщиков - о платёжеспособности предприятия; клиентов - о жизнеспособности предприятия; правительственные учреждения - об эффективности деятельности предприятия, налоговых поступлениях и др.;

По периодичности составления отчетность предприятия может быть:

промежуточная (текущая) отчётность, к которой относится посменная, ежедневная, недельная, декадная, месячная, квартальная и полугодовая отчётность. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки её представления более сжатые. Анализ текущей отчётности позволяет определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвращать их появление в дальнейшем;

годовая отчётность, которая характеризует хозяйственную деятельность и финансовые результаты предприятия за отчётный год.

По степени обобщения отчётных данных отчётность предприятия может быть:

первичной, которая характеризует хозяйственно-финансовую деятельность конкретного предприятия;

свободной (консолидированной), которая составляется вышестоящими или материнскими организациями на основании первичной бухгалтерской отчётности подведомственных предприятий. Она содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации. Большинство показателей свободной отчётности определяется суммированием соответствующих показателей отчётных форм подведомственных предприятий. Отдельные показатели определяются расчётным путем.

По объёму представляемой информации отчётность может быть:

общей, характеризующей итог хозяйственной деятельности предприятия в целом;

специализированной, раскрывающей отдельные стороны этой деятельности (отчётность о материально-техническом снабжении, выпуске и реализации продукции и др.)

В состав бухгалтерской отчётности входят следующие документы:

баланс по основной деятельности предприятия;

отчёт о доходах к распределению;

отчёт о реализации и отпуске товаров;

отчёт об издержках обращения по общественному питанию;

отчёт о недостачах, хищениях и порче товарно-материальных ценностей;

отчёт о расходах на содержание аппарата управления предприятий, состоящих на хозяйственном расчёте;

К статистической отчётности относят следующие формы:

отчёт о поступлении, продаже и остатках товаров;

отчёт по общественному питанию;

отчёт о выполнении плана по труду;

отчёт о наличии и движении сети предприятий общественного питания.

Формы бухгалтерской и статистической отчётности являются едиными для всех предприятий общественного питания.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности, кроме отчёта, составляемого за первый отчётный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчётный и предшествующий отчётному.

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

в бухгалтерской отчётности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в отчетности, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими;

бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

организация при составлении бухгалтерской отчётности должна придерживаться принятых ею содержания и форм отчётности последовательно из года в год;

по каждому числовому показателю отчётности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному;

для составления бухгалтерской отчётности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;

бухгалтерская отчётность должна быть составлена на русском языке;

бухгалтерская отчётность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

5.2 Объём, содержание и порядок представления отчётности

Торговые предприятия представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчётность в соответствии с учредительными документами:

учредителям;

участникам организации или собственникам её имущества;

территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчётность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно Закону РФ "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996г. № 129-ФЗ и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчётность организации":

отчётным годом для всех предприятий и учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно;

первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Основанием для составления отчётности являются записи учётных регистров, которые являются отражением документального оформления хозяйственных процессов. Перед составлением отчётов и балансов тщательно проверяется полнота отражения в учётных регистрах всех документов, относящихся к отчётному периоду. Уточнение и дополнение учётных показателей, приведение их в соответствие с фактическим состоянием хозяйственных средств осуществляется посредством инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При заполнении отчётных форм необходимо проверять соответствие суммы показателей внутри разделов отчётных форм итоговым показателям, а также на основании рекомендаций Минфина РФ проконтролировать обеспечение взаимосвязи определенных показателей в разных формах отчётности.

Данные о хозяйственных операциях, проведённых до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчётность за первый отчётный год.

Месячная и квартальная отчётность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчётного года.

Организации общественного питания обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчётность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчётность организаций, в которых бухгалтерский учёт ведётся централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учёт.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, предприятие публикует годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня следующего за отчётным года и квартальную - не позднее шестидесяти дней по окончании отчётного периода. При этом в состав публикуемой бухгалтерской отчётности включается аудиторское заключение, подтверждающее её достоверность.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату. При этом, активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (не позднее 12 месяцев после отчётной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) и долгосрочные.

Отчёт о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчётный период. При этом доходы и расходы здесь должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учётной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчётных форм (отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

В бухгалтерской отчётности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчётном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчёт о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и содержать числовые показатели о наличии, поступлении и расходовании денежных средств за отчётный период.

Отчёт об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели: величина капитала на начало отчётного периода, увеличение капитала, уменьшение капитала, величина капитала на конец отчётного периода.

Часть 2. Практические занятия по дисциплине "бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании"

Изучение программного материала должно способствовать формированию у студентов нового экономического мышления, инициативности, ответственности, прогнозирования финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий.

Методические указания к практическим занятиям по дисциплине "Бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании" составлены по всем разделам рабочей программы по данной дисциплине. В этих указаниях предоставлены исходные данные по задачам, на основании которых необходимо выполнить расчёты, определить корреспондирующие счета, заполнить бухгалтерские документы.

Данные методические указания к практическим занятиям содержат задачи и указания по их выполнению, контрольные вопросы по каждой теме. По всем темам практических занятий указаны цели практических работ и оснащение. Методические указания являются инструкцией для студентов при выполнении практических работ. Поэтому, если студент пропустил занятие, он может выполнить работу самостоятельно во внеурочное время.

Все задания по практическим занятиям должны выполняться студентами в соответствии с определенным вариантом, который совпадает с номером по списку в учебном журнале. Каждому варианту соответствует свой коэффициент, на который необходимо умножать все суммы заданий. Коэффициенты отражены в таблице 4.

Таблица 4

Вариант	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Коэффициент	1,1	1,2	1,3	1,4	1,5	1,6	1,7	1,8	1,9	2,0	2,1	2,2	2,3	2,4	2,5

Раздел 1. Учёт производства продукции в общественном питании

Практическое занятие № 1

Формирование цен. Составление калькуляционного расчёта на изделия

Цель занятия: получение навыков составления калькуляции на блюда.

Оснащение: калькуляционная карточка.

Задание. На основании исходных данных составить калькуляционные карточки № 15, 16, 17, определить продажные цены блюд.

Данные для выполнения

...