Сводный учет и аудит затрат производственного цикла

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический університет имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Сводный учет и аудит затрат производственного цикла»

Щербатаева Гульнора

Каримовна

Костанай - 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета производственного цикла

1.1 Организация производства и производственного учета на предприятии: общие положения и классификация затрат на производство

1.2 Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов

2. Экономико-правовое положение предприятия ТОО «Pioneer-Luxs»

2.1 Правовое положение предприятия ТОО «Pioneer-Luxs»

2.2 Состав и структура имущества предприятия

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

2.4 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3. Сводный учет и аудит затрат производственного цикла ТОО «Пионер-Люкс»

3.1 Синтетический и аналитический учет затрат на производство

3.2 Аудит цикла производства: взаимосвязь счетов, процедуры проверки

3.3 Аудит затрат и себестоимости продукции

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Производство - основополагающий процесс в хозяйственной деятельности организации. Этот процесс влияет на финансовый результат организации, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью и качеством и т.д.

Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов. 8

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и сбыт продукции;

- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции;

- предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;

- контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организациям дано право самостоятельно определять состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности.

Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях. 9

Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются отдельно. Примерами могут служить продукция, цех, территория продаж или другая поддающаяся определению деятельность.

Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан. 10

Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности. Эта основная цель может дополняться обусловленными договорами с клиентами, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализа правильности, начисление налогов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Своевременное оказание консультационной помощи позволяет предприятию-клиенту избежать недостатков в учете и ошибок при составлении отчетности.

Процесс производства - основной в хозяйственной деятельности предприятия, а значит учет и аудит затрат на производство - ответственный участок работы бухгалтерии и аудиторской проверки. Поэтому при проверке данного цикла аудитор должен понять процедуры контроля, применяемые в отношении производства и отгрузки готовой продукции, хранения запасов сырья. Основываясь на такой информации, аудитор определяет, правильно ли разработаны и применяются ли на предприятии политика и процедуры контроля для конкретных хозяйственных операций. Большая часть источников аудиторских доказательств является внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки особенно важно достаточное понимание аудитором особенностей бизнеса клиента, сущности его производственного процесса, а также визуальное ознакомление с производственным процессом. 11

Технологический процесс и объекты калькулирования в каждой организации устанавливаются технологической документацией и сметой. Особое значение при организации учета производства имеет выбор метода сбора информации о затратах на производство. Достижение таких целей, как снижение трудоемкости изделий, сокращение потерь рабочего времени, внедрение современной техники и технологии, совершенствование нормирования, применение прогрессивных форм научной организации труда и т.д., способствует ведению нормативного метода учета производственных затрат.

Деятельность организации включает в себя три хозяйственных процесса: заготовления, производства и реализации продукции. Организации могут различаться по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости между структурными подразделениями. Содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, в управленческих целях, организация формирует самостоятельно. Особо важное значение имеют правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета.

Показатели аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, формирующейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях, статьях затрат изготовленной продукции. Аналитический учет ведется для детализации показателей всех счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитического учета определяется показателями, необходимыми организации для управления и контроля.12

Целью выполнения дипломной работы является: систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний и практических навыков по специальности и применение их при решении экономических и производственных задач; овладение методикой научного исследования и экспериментирования при решении разрабатываемых проблем и вопросов.

Объектом исследования выступает ТОО «Pioneer-Luxs», предметом деятельности которой является переработка зерновой продукции.

1. Теоретические аспекты учета производственного цикла

1.1 Организация производства и производственного учета на предприятии: общие положения и классификация затрат на производство

Производство - основополагающий процесс в хозяйственной деятельности организации. Этот процесс влияет на финансовый результат организации, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью и качеством и т.д. 8

Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и сбыт продукции;

- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции;

- предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;

- контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Принципы порядка учета запасов в системе учета по МСФО регулируется МСФО (IAS) 2 «Запасы» и разделом 12 НСФО.

Кроме расходов от обычных видов деятельности, в формировании финансового результата участвуют операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, но они не включаются в состав производственной себестоимости. 13

Расходы по обычным видам деятельности включают:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) запасов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализации, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и других внеоборотных активов, а также по поддержанию их в рабочем или исправном состоянии);

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы и др.

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении.

В соответствии с НСФО 2 и МСФО 2 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или другие доходы и от формы расчета (денежной, мены, зачета). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы расчета.

В бухгалтерском учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если не исполнено хотя бы одно из приведенных условий, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.14

Следует учесть, что в соответствии со стандартами амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода в размере величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материалы;

- оплата труда;

- отчисления на страхование;

- износ средств;

- прочие затраты.

Организациям дано право самостоятельно определять состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности. 15

В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

- затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

- расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок;

- расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы, связанные с управлением производством;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и др.;

- суммы начисленного социального налога;

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;

- амортизация нематериальных активов;

- прочие расходы.

В себестоимость продукции также включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. 16

Формированию бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составу и видам производств, выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг должен предшествовать процесс разработки организацией соответствующего плана. В нем должны быть указаны показатели, включая состав себестоимости продукции, расчет продажных цен, прибыли и т.д., которые расшифровываются в разрезе, необходимом для бухгалтерского синтетического и аналитического учета (управленческого) и финансового - для отчетности. На основе этой информации бухгалтерия формирует и разрабатывает учетную политику организации.

Любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Затраты на продукцию являются одним из важных составляющих, от которых зависит прибыль.

Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях.

Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются отдельно. Примерами могут служить продукция, цех, территория продаж или другая поддающаяся определению деятельность.

1. Затраты на продукт и затраты периода. Затраты на продукт связаны с производством готовой продукции. Эти затраты включаются в стоимость запасов (запасоемкие затраты). К затратам на продукт относят основные материалы, основной труд и производственные накладные расходы.

Затраты периода относятся на расходы в том периоде, в котором они возникли, и не включаются в стоимость запасов. Затраты на период включают расходы по продажам и административные расходы. 17

2. Прямые и косвенные затраты. По способу включения в производственную себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты вызваны конкретным видом продукции. Их можно легко отнести к определенному виду продукции в момент их совершения на основании данных первичных документов. К ним относят затраты сырья, материалов, заработную плату производственных рабочих, то ест первичные затраты.

Косвенные затраты образуются по нескольким видам продукции. Как правило, к ним относят производственные накладные расходы. Которые нельзя прямо отнести к определенному виду продукции, поэтому общую сумму затрат распределяют на продукцию на основании специальных ставок.

Производственные затраты (основной труд, основные материалы и производственные накладные расходы) аккумулируются и показываются в виде отчета о произведенной продукции и отчета о себестоимости реализованной продукции. Эти отчеты могут быть составлены отдельно или объединены в отчет о себестоимости произведенной и реализованной продукции.

Себестоимость произведенной продукции учитывает производственные затраты, отнесенные на готовую продукцию, произведенную за период. Для вычисления себестоимости произведенной продукции производственные затраты, понесенные в течение периода, увеличиваются или уменьшаются на чистое изменение незавершенного производства (начальник остаток незавершенного производства минус конечный остаток незавершенного производства). 18

Себестоимость реализованной продукции показывает те расходы, которые сопоставляются с доходом. Для вычисления себестоимости реализованной продукции себестоимость произведенной продукции увеличивается или уменьшается на чистое изменение в запасах готовой продукции (начальный остаток готовой продукции минус конечный остаток готовой продукции).

Под поведением затрат понимают изменение затрат при изменении уровня деятельности. Переменные затраты зависят от объема производства. Изменение объема вызывает прямо пропорциональное изменение затрат. Переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными. Примером переменных затрат могут служить сырье, труд основных рабочих, комиссионные расходы. Постоянные затраты остаются одинаковыми независимо от объема в данной области релевантности и в данное время. Постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются по мере увеличения объема производства и увеличиваются, когда объем производства снижается. Примером постоянных затрат могут служить амортизация, аренда и страховка активов, административные расходы. Полупостоянные затраты зависят от объема производства, но не изменяются прямо пропорционально ему: они растут ступенчато, то есть постоянны до определенного уровня объема, после чего становятся переменными; для упрощения их считают либо постоянными, либо переменными. 19

Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной части. Смешанные затраты также называют полупеременными. Для анализа смешанных затрат используется метод наибольших и наименьших значений. Суть этого метода состоит в изучении затрат и объема производства за прошедший период, выборе наиболее высокого и наиболее низкого уровней производства и сравнении изменений в затратах, произошедших в результате производства на этих двух уровнях.

Релевантные и нерелевантные затраты и доходы изменяются при принятии решения, в то время как принятие какого-либо решения не влияет на нерелевантные затраты и доходы. Вместо терминов «релевантные» и «нерелевантные» затраты могут использоваться термины «устранимые» и «неустранимые» затраты.

Устранимые затраты - это те расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены, если не принимать какой-то альтернативный вариант, в то время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае.

Невозвратные затраты - это затраты, которые были понесены и не могут быть изменены никаким последующим решением. Данные затраты необходимо игнорировать при анализе последующих курсов действий.

Альтернативные затраты определяются как потенциальная выгода, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при котором от остальных вариантов приходится отказываться.

Приростные затраты (дифференцированные) - это любые затраты, имеющие место при одном варианте действий, но отсутствующие в целом или частично при другом варианте действий. Приростные затраты могут быть как постоянными, так и переменными затратами. 19

Нормативные затраты - это планируемые затраты на единицу продукта. Их используют для составления смет и оценки выполнения запланированных результатов. По окончании сметного периода фактические затраты сравниваются с нормативными затратами для выявления отклонений.

Контролируемы и неконтролируемые затраты. Контролируемые затраты являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. Цель менеджера - минимизация затрат и оценка на основе планируемых и фактических затрат.

НСФО 2 дает конкретный перечень затрат, формирующих себестоимость запасов, включающий затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, переработку продукции и так далее.

Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины, налоги (кроме тех, которые возмещаются впоследствии налоговыми органами), расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, включают в себя постоянные и переменные накладные расходы:

- постоянные накладные расходы остаются относительно неизменными и не зависят от объема производства: например, амортизация, затраты на обслуживание производственных зданий и оборудования, производственные и административно-управленческие расходы;

- переменные производственные накладные расходы находятся в прямой зависимости от изменений объема и относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. Если затраты на переработку каждого вида продукции не могут быть определены, распределение таких затрат производится на рациональной и последовательной основе, а в случаях, когда побочные продукты несущественны, их стоимость оценивается по цене возможной реализации за вычетом затрат на завершение и продажу. Получившаяся сумма вычитается из стоимости основного продукта.

В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Согласно НСФО 2, субъект должен распределять постоянные производственные накладные расходы на затраты по переработке на основании величины нормальной загрузки производственных мощностей (нормальная загрузка - это средний объем производства за несколько периодов в обычных условиях с учетом потери мощностей в результате планового технического обслуживания).

Сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или простаивающего оборудования. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, что запасы не измеряются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. 20

Если в процессе производства изготавливается не один продукт, а затраты на производство каждого продукта не могут быть определены отдельно, в этом случае необходимо распределять такие затраты между продуктами на рациональной основе, например на относительной стоимости продаж. В случае если побочные продукты несущественны, их можно измерять по цене возможной продажи с учетом затрат на завершение и продажу, а затем вычесть получившуюся сумму из стоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости. Возможная чистая цена реализации представляет расчетную цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию. Запасы списываются до возможной чистой цены реализации при соблюдении принципов:

- каждая услуга рассматривается как отдельная статья;

- подобные статьи группируются вместе;

- списание производится постатейно.

Балансовая стоимость запасов признается в качестве расхода после их реализации в том периоде, в котором получен доход. 21

Запасы, распределенные на другие активы в качестве компонентов самостоятельных объектов, признаются в качестве расхода в течение срока полезного использования данного актива. Величина любого списания запасов до возможной чистой цены реализации признается в качестве расхода или убытка в период списания. Возможная чистая цена реализации представляет расчетную цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию. Оценки основываются на достоверных данных на момент расчета с соблюдением следующих принципов:

Из себестоимости запасов исключаются (п. 224 раздел 12 НСФО 2):

- затраты на реализацию;

- административные накладные расходы;

- затраты на хранение, если запасы не предусмотрены для дальнейшего производственного процесса;

- сверхнормативные порча материалов, затраты труда, накладные расходы.

Если поставщики услуг имеют запасы, они измеряют их по себестоимости производства. Такая себестоимость включает затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг (в том числе контролирующий), а также соответствующие накладные расходы. Заработная плата и затраты на торгующий и общеадминистративный персонал в себестоимость запасов не включаются, а признаются как расходы периоды в момент их возникновения. Себестоимость запасов поставщика услуг не включают нормы прибыли или косвенные накладные расходы, которые часто встречаются включенными в цену услуг. 22

Запасы сельскохозяйственной продукции, полученные от биологических активов, в момент первоначального признания измеряются по справедливой стоимости без учета затрат по сбыту на момент сбора урожая.

При учете запасов компании и отражении их в финансовой отчетности необходимо принимать во внимание, что есть определенные риски, связанные с этими активами.

Товары могут устареть, повредиться, у них может истечь срок годности до того момента, пока товар будет реализован. В связи с такого рода событиями могут уменьшаться экономические выгоды компании.

На каждую отчетную дату необходимо производить оценку запасов с целью определения обесценения путем сравнения балансовой стоимости (по каждой статье запасов или группе схожих статей) с ее продажной ценой за вычетом затрат на завершение и продажу.

Повторная оценка продажной цены за вычетом затрат на завершение и продажу производится в каждом последующем периоде.

Если обстоятельств, ранее вызывавших обесценение запасов, больше не существует или становится очевидным увеличение продажной цены за вычетом затрат на обесценение из-за изменения экономических условий, то субъект должен реверсировать сумму обесценения таким образом, чтобы новая балансовая стоимость являлась наименьшей из двух величин: себестоимости или пересмотренной продажной цены минус затраты на завершение и продажу.

Для выбора экономически оправданного метода учета запасов и учетной политики организация должна определиться с необходимым для себя результатом деятельности (высокой или низкой прибылью). Наиболее простым и доступным методом учета является учет по средневзвешенной оценке запасов. Структура запасов (сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция) является важным фактором при планировании производства. Например, снижение запасов сырья и материалов при росте незавершенного производства может свидетельствовать о спаде производства. В то же время увеличение запасов может говорить об ожидаемом росте производства и увеличении продаж, увеличении объема полученных заказов.

Уровень запасов и дебиторская задолженность, с которой они связаны (за определенный период), по отношению к объему продаж дает возможность установить влияние на них спроса, прибыли и т.д. Увеличение дебиторской задолженности и запасов может быть предвестником проблем. Например, удвоение запасов готовой продукции одновременно с ростом дебиторской задолженности в совокупности с медленным ростом продаж будет свидетельствовать о необходимости изменения политики предприятия в этом направлении. 23

Низкая оборачиваемость товаров может служить индикатором ошибочно выбранной производственной политики.

В финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

- учетная политика, принятая для оценки запасов, включая формулы расчетов;

- общая балансовая стоимость запасов по категориям;

- величина запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом затрат на реализацию;

- величина любого списания стоимости и восстановление списанной стоимости;

- обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списанной стоимости;

- запасы, заложенные под обеспечение обязательств;

- величина запасов, признанных в качестве расходов.

Прямая заработная плата относится к тем затратам производственного труда, которые можно легко связать с изготовлением продукции. К прямому производственному труду можно отнести труд рабочих на производственной линии, сборочном конвейере, связанных с выполнением конкретного заказа.

Затраты по труду, которые нельзя напрямую соотнести с изготовлением продукции, называются вспомогательным, или косвенным, трудом. Их относят в производственные накладные расходы и затем распределяют по соответствующей ставке на продукцию. В других случаях косвенная заработная плата учитывается как расходы отчетного периода и списывается на счет прибылей и убытков по мере возникновения. К косвенному труду относят заработную плату начальников цехов, бригадиров, инженерных работников, охранников и уборщиков цехов. 24

Учет затрат на рабочую силу ведется по следующим направлениям:

- учет затрат на рабочую силу, которые необходимо относить на стоимость отдельных операций и накладные расходы;

- расчет заработной платы, который связан с регистрацией сумм, причитающихся рабочим, налоговым органам, подлежащих выплате в пенсионный фонд и другие фонды за произведенную работу.

Существует большое количество разнообразных по содержанию, форме и срокам действия первичных учетных документов для учета затрат производственного труда. Примером могут служить учетная карточка, в которой учитываются затраты на конкретную работу (заказ), и табель посещаемости, отражающий время, отработанное рабочими.

Не занятое рабочее время, или время простоя, - это непродуктивное, подлежащее оплате время.

Устранимый простой возникает вследствие обстоятельств, которых можно было бы избежать при улучшении планирования. Расходы по таким простоям не должны включаться в себестоимость продукции, а должны списываться на счет прибылей и убытков. 25

Основные случаи простоя, которого можно было избежать:

- остановка производственного процесса (поломка оборудования, нехватка материалов, неэффективное планирование);

- управленческие решения (изменение технических характеристик изделия, отсутствие материалов на складе, изменение планов).

Неизбежный простой является контролируемым обстоятельством со стороны предприятия. Возникает из обычных рабочих условий при внешних факторов, например спад спроса на продукцию, забастовка у поставщика, обеспечивающего существенные для производства поставки. Это можно рассматривать как часть, относимую на производственную себестоимость продукта.

Сверхурочное время - это время, которое оплачивается сверх установленного рабочего времени за определенный период. Необходимость сверхурочного времени для основных рабочих может возникнуть по следующим причинам: дополнить не полностью отработанное время в процессе производства, увеличить количество первоначально запланированной продукции.

Затраты на сверхурочную работу, которую можно было бы избежать, обычно списывают на счет прибылей и убытков за период. Стоимость неизбежной или необходимой сверхурочной работы включается в производственную себестоимость продукции.

Премиальные вознаграждения, выплачиваемые основным работникам и работникам вспомогательного производства, рассматриваются как часть обычных производственных затрат и включаются в производственную себестоимость продукции. Повременная оплата означает, что труд оплачивается на основе установленной почасовой, ежедневной или еженедельной нормы оплаты труда независимо от объема выпущенной продукции. При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции в соответствии с установленными расценками. Премиальная оплата труда является разновидностью вышеуказанных систем оплаты труда. Оплата труда включает премирование за достижение определенных показателей: перевыполнение норм выработки, отсутствие брака и другие. 25

Для измерения производительности труда сопоставляют фактическую производительность с запланированной величиной (сметой). Показателем может служить сравнение фактической выработки продукции в стоимостном выражении на одного рабочего за определенный период с плановыми показателями или сравнение фактических часов, затраченных на производство продукции, со сметными показателями.

Производственные накладные расходы - это разнообразная совокупность затрат, связанных с производством, но которые, как правило, нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовой продукции.

Производственные накладные расходы (ПНР) подлежат отнесению на продукт по следующим причинам:

- определение полных затрат на единицу продукта;

- если ценообразование основано на затратах, то невключение накладных расходов в расчеты может привести к ошибкам в ценообразовании;

- определение себестоимости запасов;

- НСФО 2 дает конкретный перечень затрат, формирующих себестоимость запасов, включающий затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, переработку продукции и т.д. Производственные накладные расходы относят к затратам, связанным с переработкой, поэтому они подлежат включению в себестоимость запасов.

Распределение накладных расходов осуществляется посредством выбора базы (критерия), которая является общей для всех продуктов, производимых компанией, или услуг, которые компания предоставляет своим клиентам. 26

В качестве базы распределения должен выбираться фактор (критерий), который наиболее соответствует накладным расходам производственного подразделения. Чаще всего за базу берутся:

- время, отработанное производственными рабочими;

- время, отработанное оборудованием;

- трудозатраты;

- производственные единицы продукции.

Единая ставка распределения производственных накладных расходов используется для предприятия в целом. Если производство охватывает несколько подразделений, то целесообразно использовать отдельные ставки распределения ПНР.

Расчет ставок распределения накладных расходов на основании их фактической величины зачастую вызывает ряд проблем:

- расчет себестоимости заказов должен быть отложен до завершения отчетного периода, поскольку накладные расходы и объемы производства не могут быть подсчитаны раньше;

- как накладные расходы, так и производственная деятельность подвержены частым изменениям, что приводит к большим изменениям ставок распределения накладных расходов.

Расчет плановой ставки распределения производственных накладных расходов включает следующие шаги:

1. Расчет прогнозируемой величины накладных расходов.

2. Выбор базы распределения накладных расходов.

3. Разделение прогнозируемой на предстоящий период величины накладных расходов на прогнозируемое количественное значение базы.

4. Отнесение накладных расходов на каждый вид продукции с использованием данной ставки.

На практике прогнозные данные, используемые для расчета плановых ставок, не совпадают с фактическими данными. В этом случае накладные расходы, отнесенные на себестоимость продукции, будут отличаться от фактической суммы накладных расходов, что ведет к не полностью распределенным накладным расходам либо излишне распределенным накладным расходам. Списание не полностью распределенных накладных расходов или распределенных с избытком можно произвести двумя способами:

1. Сумму корректировки относят на счет «Себестоимость реализованной продукции».

2. Сумму корректировки распределяют пропорционально сальдо трех счетов: «Незавершенное производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость реализованной продукции».

В компании наряду с производственными подразделениями, имеют место обслуживающие подразделения, оказывающие услуги как производственным подразделениям, так и друг другу. 13

Наиболее распространенным методом распределения затрат обслуживающих подразделений на основное производства является прямой метод, согласно которому затраты обслуживающих подразделений напрямую относят на производственные подразделения.

1.2 Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов

Основная задача бухгалтерии в этой сфере отводится расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их стоимости в себестоимость продукции, работ, услуг. В определенных случаях возникают сложности в расчетах сумм затрат на списание при производстве какого-нибудь вида продукции или заказа. В связи с этим бухгалтерии рекомендуется ведение специальных учетных регистров, в которых необходимо осуществлять сбор информации по статьям расходов для последующего распределения их между видами продукции, работ, услуг.

Учет и распределение расхода материала

- по видам материально-производственных затрат;

- по местам использования (цех, отдел, участок и т.д.);

- по заказам (видам продукции, работ, услуг);

- по статьям расходов. 15

При разработке учетной политики организации руководители финансовых служб могут выбрать один из вариантов расчета фактической себестоимости израсходованных материалов:

1. Исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.

Пример. Материал N единица измерения - кг

а) остаток на начало месяца 30 кг по 1000 тенге 3000 тенге

б) приход за отчетный период 500 кг по 1200 тенге 600000 тенге

Итого приход с остатком - 530 кг 630000 тенге

в) средняя себестоимость 1кг - 1188,7 тенге (630000 / 530);

г) израсходовано за отчетный месяц (400 кг 1100 тенге) - 440000 тенге;

д) остаток на конец месяца (130 кг 1100 тенге) - 143000 тенге

2. Метод ФИФО используется при снижении цен на запасы, когда наибольшей будет цена первой по времени поступления партии. В таблице 1 наглядно представлено распределение расхода материала за март 2008 г.

Таблица 1. Распределение расхода материалов за март 2008 г.

Дебет	Наименование	Кредит счетов
Цех	Счет	Заказ		1321	1322	1323
1	2	3	4	5	6	7
01	8100 8100 8100	001 002 003	Электродвигатель А Электродвигатель Б Электродвигатель В	12000 14000 4000	1600 800 1600	- - -
Итого счет 8100	30000	4000	-
	8400	ст. 6 ст. 8 ст. 7	Текущий ремонт соору-жений, оборудования Содержание зданий, сооружений, опыты и испытания Испытания, опыты	- - 2000	4000 4000 -	- 2000 1000
Итого счет 8400	2000	8000	3000
Итого цех 01	32000	12000	3000
02	8100	001	Электродвигатель А	10000	-	-
		002 003	Электродвигатель Б Электродвигатель В	14000 10600	- -	- -
Итого счет 8100	34600	-	-
	8400	ст. 6 ст. 8	Текущий ремонт соору-жений, оборудования Содержание зданий, сооружений, инвентаря, опыты и испытания	- -	2400 3600	1000 2400
		ст. 7	Испытания, опыты	-	2000	-
Итого счет 8400	-	8000	3400
Итого цех 02	34600	8000	3400
03	8300	2301	Производство эл. энергии	-	2000	700
Заводо-управ-ление	8400	ст. 9	Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений	-	4000	900
Итого счет 8400	-	4000	900
Всего по организации	66600	26000	8000

Материалы отпускаются в производство на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Приказами МФ РК от 11 марта 2004 г. №117 и от 19 марта 2004 г. №128 утверждены формы по учету материалов, которые должна применять любая организация при оформлении соответствующих расходов. Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые группируются:

Пример. Материал N.

А) остаток на начало периода 70 кг по 3000 тенге - 210000 тенге

Б) поступило за отчетный месяц

1-я партия 140 кг по 2500 тенге - 350000 тенге

2-я партия 220 кг по 1500 тенге - 330000 тенге

3-я партия 150 кг по 1000 тенге - 150000 тенге

Итого 580 кг 1040000 тенге

В) остаток на конец месяца 130 кг * 1000 тенге = 130000 тенге

Г) отпущено за отчетный месяц 470 кг

В том числе по партиям 70 кг по 3000 тенге - 210000 тенге

140 кг по 2500 тенге - 350000 тенге

220 кг по 1500 тенге - 330000 тенге

40 кг по 1000 тенге - 40000 тенге

Итого 470 кг - 930000 тенге

Остаток на конец месяца составит 210000 + 104000 - 930000 = 320000 тенге.

Таким образом, приведенные варианты методов расчета себестоимости израсходованных материалов применимы при:

- сокращенной номенклатуре товарно-материальных запасов;

- отдельном учете поступивших партий;

- обязательном их аналитическом учете в количественно-ценовом выражении. 27

В таблице 2 наглядно приведен пример распределения транспортно-заготовительных расходов.

Таблица 2. Пример распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Дебет	База распределения	% ТЗР к распределению	Сумма ТЗР по заказам
Счет	Заказ	Стоимость израсходованных материалов
		Цех 01	Цех 02	итого
1	2	3	4	5	6	7
8100 8100 8100	001 002 003	88400 96200 36400	65000 91000 68900	153400 187200 105300		26988 32942 18525
Итого	-	221000	221390	445900	17,6	78455
% ТЗР = 78455 / 445900 * 100 = 17,6

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы. К ним относятся остатки материалов, которые образовались в результате технологической обработки и утратили полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов.

Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяйственные нужды, называют возвратными.

Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используются внутри организации, не подлежат реализации на сторону, а также невидимые отходы, усушка, угары и пр.), называются безвозвратными.

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам:

Д-т сч. 1310 «Сырье и материалы»

К-т сч. 8100 «Основное производство»

На основе документов по сдаче на склад отходов составляются группировочные ведомости списания стоимости отходов с соответствующих заказов, работ, услуг.

Эти суммы отражаются в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье «Возвратные отходы производства» со знаком минус и в ведомости 2 к журналу-ордеру №10 бухгалтерской записью (дебет счета 1310, кредит счета 8100). 7

Расходы будущих периодов образуются в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на специальную литературу, страхованием имущества, выполнением ремонтных работ и пр.

По факту совершения расходов на их сумму дебетуются счет 1620 «Расходы будущих периодов». По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению. В зависимости от содержания расходов применяются два способа их списания. Первый способ применяют при освоении производства нового вида продукции, которое влечет за собой определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей. По мере передачи указанной продукции в серийное производство затраты на освоение подлежат ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции частями. Сумма к списанию зависит от количества выпущенной продукции данного вида и установленной нормы расхода сырья и материалов на их производство. 16

Пример. Расходы по освоению производства новой продукции составили 1600000 тенге. План выпуска продукции на предстоящий год - 4000 ед. Норма списания на единицу продукции - 400 тенге (1600000/4000). Выпуск продукции за месяц - 30 ед., списывается 12000 тенге (400*30):

Д-т 8100 «Основное производство»

12000 тенге

К-т 1620 «Расходы будущих периодов»

12000 тенге

Второй способ применяют при затратах на ремонт основных средств и прочих расходах аналогичного содержания. Такие расходы списывают равными долями в отчетном периоде, к которому они относятся.

Пример. В феврале 2008 года проведен ремонт оборудования на 1200000 тенге (Д-т 1620 «Расходы будущих периодов», К-т 3310). В соответствии с решением администрации стоимость ремонта будет списана на себестоимость продукции в течение 6 месяцев. В феврале списана одна шестая часть полугодовой суммы, или 200000 тенге (Д-т 8400, К-т 1620).

Учет потерь производства

В процессе производства могут возникнуть непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. В первую очередь к таким расходам относятся потери от брака продукции. По месту обнаружения различают внутренний и внешний брак. Внутренний брак выявляется в организации до отправки продукции покупателям, внешний брак устанавливается покупателем. В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый) брак.

Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до требуемого качества. Организация может частично возместить затраты на брак путем удержания с виновников брака и стоимость оприходованных материальных запасов (отходов).

Разница между затратами на брак и возмещенными работниками или поставщиками суммами представляют собой потери от брака. Оформляется брак извещениями или актами, документами о выработке, в которых фиксируется количество годных и забракованных деталей или изделий. 8

Потери от внутреннего неисправимого брака. Этот вид брака характеризуется тем, что забракованные изделия или детали изымаются из производства. В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту часть, которая приходится на забракованные и изъятые изделия или детали, и списать ее сумму со счета 8010 «Основное производство» по статьям затрат на счет 8048. Для этого рассчитывают себестоимость забракованных изделий по статьям затрат следующим образом:

- исчисляется стоимость сырья и материалов по нормам с расценкой по договорным ценам, прибавляется сумма транспортно-заготовительных расходов и исключается стоимость возвратных отходов;

- определяется заработная плата по нормам, социальный налог, включая последнюю операцию, перед которой обнаружен брак;

- исчисляются общепроизводственные расходы по нормам, предусмотренным в нормативной ли плановой калькуляции.

Общехозяйственные расходы, стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, прочие специальные расходы в расчет себестоимости забракованных изделий не включаются. 20

Потери от неисправимого брака. Брак обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее, так как стоимость изделия уже списана со счета 8010 «Основное производство». Поэтому внешний неисправимый брак оценивается по производственной себестоимости. Кроме того, к потерям от брака относятся транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату бракованной продукции.

К непроизводственным расходам, включаемым в себестоимость продукции, работ и услуг, относятся также потери от простоев. Простои могут быть связаны с неподачей энергии, отсутствием материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и отчисления от нее, которые составят сумму потерь от простоев. Простой оформляется актами с указанием времени простоя и причин возникновения обстоятельств, приведших к простою.

Бухгалтерский и налоговый учеты естественной убыли

Естественная убыль товара, сырья, материалов представляет собой естественные их потери в весе и объеме от усушки, утечки, утруски, распыления, выдувания и т.п. Эти потери образуются при хранении, погрузке и отгрузке, перевалке, розливе.

На естественную убыль установлены нормативы, по которым определяются количество и стоимость безвозвратно утраченных товарно-материальных запасов. Нормы естественной убыли утверждаются уполномоченными государственными органами, но в большинстве случаев действуют нормы, разработанные Госснабом СССР.

В зависимости от физико-химических свойств товарно-материальных запасов установлены нормы естественной убыли, зависящие не только от способа хранения или транспортировки, но и от климатических условий.

Имеет существенное значение и способ транспортировки. Например, на песок или цемент, груженный на железнодорожные платформы, установлены нормы естественной убыли от его выдувания при транспортировке.

К естественной убыли не относятся технологические потери от брака, потери товарно-материальных запасов при их хранении и транспортировке, которые вызваны нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации оборудования и повреждением тары. 9

Необходимо различать технологические потери и естественную убыль. При технологических потерях физико-химические свойства запасов не меняются. При естественно убыли эти свойства переходят из одного состояния в другое.

Например, при усушке масса запасов изменяется из-за выпаривания, т.е. влага переходит в пар. При утруске масса запасов изменяется в результате оседания пыли с сыпучих грузов. Если, например, после транспортировки какое-то количество масла остается на дне цистерн, то это технологические потери, так как физико-химические свойства перевозимого масла не изменяются: на дне цистерн остается то же самое масло. Поэтому, количество потерь по конкретному технологическому процессу для целей должно быть обосновано и документально подтверждено.

Разработка норм технологических потерь основывается на особенностях технологического процесса. Нормативы фиксируются в технологической карте, и они должны быть установлены и обоснованы технологами. Нормы технологических потерь утверждаются приказом руководителя организации.

Чтобы установить нормативы образования технологических потерь, можно воспользоваться отраслевыми нормативными актами, расчетами и результатами исследований технологических служб предприятия либо иными лимитами, регламентирующими ход технологического процесса. Целесообразно применять различные унифицированные справочные материалы по удельным показателям образования основных видов отходов производства и потребления, изданные отраслевыми ведомствами. 23

Превышение фактических технологических потерь над установленными нормами может свидетельствовать о нарушении технологии или об использовании некачественного сырья.

Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены в основном или вспомогательном производстве. Возвратными, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены только в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону.

Например, к возвратным отходам относятся куски металла и металлическая стружка, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья, а также попутная продукция, получаемая в процессе производства.

Технологические потери включаются в состав себестоимости.

Утрата запасов вследствие потерь сверх норм естественной убыли должна рассматриваться как недостача со всеми соответствующими действиями администрации предприятия или транспортной организации. Недостача сверх норм естественной убыли должна возмещаться организацией - перевозчиком, страховой компанией или другими организациями и лицами в зависимости от условий поставки и хранения товарно-материальных запасов. Эти обстоятельства, в том числе учет и списание технологических потерь и возвратных отходов, требуют отдельного рассмотрения, остановимся на бухгалтерском учете естественной убыли и влиянии таких потерь на порядок налогообложения. 22

Отходы производства подразделяются на возвратные и безвозвратные отходы. Безвозвратными отходами считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.д. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

...