Сводный учет и аудит затрат производственного цикла

Рассмотрим на примере порядок отражения на счетах бухгалтерского учета потерь в виде естественной убыли угля, получаемого, например, предприятием, вырабатывающим теплоэнергию (котельная).

В организацию поступает топливо в виде угля в количестве 1000 тонн по цене 2500 тенге за тонну без НДС, предоплата за который произведена в сумме 2875000 тенге. Расстояние между местом погрузки угля и отправки его железнодорожным транспортом составляет 700 км.

В бухгалтерском учете отражена сумма предоплаты:

Дт Кт

1610 1030 - 2875000 тенге;

Уголь поступил, при приемке установлена потеря (недостача) угля в количестве 20 тонн на сумму 57500 тенге, в том числе НДС.

Дт Кт

1) 3310 1610 - 2875000 тенге;

- отражается зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщика.

2) 3130 3310 - 375000 тенге;

- выделяется НДС на стоимость поступивших запасов

- 3) 3540 3310 - 35000 тенге;

- отражается сумма недостачи, без учета естественной убыли: (20 тн - 6 тн) * 2500 = 35000 тенге;

4) 3540 3130 - 5250 тенге;

- отражается восстановительная сумма НДС на сумму недостачи: (2500 тенге * 14 тн * 15 % = 5250 тенге)

5) 8410 3310 - 15000 тенге;

- списывается на накладные расходы стоимость угля в пределах нормы естественной убыли (2500 тенге * 6 тн = 15000 тенге).

Накладные расходы включаются в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, поэтому сумма естественной убыли отнесена на счет 8048, т.е. предприятие включает эти расходы в себестоимость производимой тепловой энергии. 16

6) 1310 3310 - 2450000 тенге;

- фактический приход угля на склад (250000 тенге - 35000 тенге - 15000 тенге) за минусом суммы недостачи и естественной убыли.

1.3 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета затрат на производство имеют следующую классификацию:

- по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

- по объекту калькуляции - деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

- по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами - нормативный метод и текущий учет затрат.

Позаказный метод учета используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний, в технологической цепочке цех. Производственные затраты обобщаются в первую очередь по цехам, затем суммируются по организации в целом. Далее производится расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов организации.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Основным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В договоре определяются объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация расходов при изменении цен на сырье, оплату труда), форма расчетов, условия поставки и пр.

Позаказный метод учета и калькулирования организации применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. 28

На производство единицы продукции в индивидуальном производстве или на изготовление партии изделий в мелкосерийном производстве оформляется заказ. То есть при позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, которому присваивается соответствующий номер. Заказ оформляется на основании договора с заказчиком. Существуют также внутренние заказы, при оформлении которых одно подразделение изготавливает продукцию или выполняет работы для другого подразделения организации. Такие заказы бывают разовые и годовые. На некоторых предприятиях с крупносерийным производством применяются годовые заказы для учета по видам изделий и деталей.

В заказе указывается наименование продукции, подлежащей изготовлению, количество, цех, срок изготовления. Заказ оформляется на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, которые направляются в бухгалтерию организации. Заказу дается порядковый номер, проставляемый на всех документах, по прямым затратам производства (на лимитно-заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на работы по выполнению заказа). Группировка затрат по заказам осуществляется в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы в карточках учета производства. Себестоимость одного вида продукции определяется отношением суммы затрат по заказу на количество изготовленных единиц продукции. В итоге получается постатейная сумма затрат на единицу продукции. При сравнении полученной суммы с плановыми затратами определяется сумма экономии или перерасхода на производство продукции.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных этапов обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой завершенную фазу обработки сырья, в результате которой организация получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах производства, но и могут быть проданы сторонним организациям в качестве комплектующих изделий и полуфабрикатов. 28

Попередельный метод учета характерен для предприятий металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и др.

Затраты на изготовление продукции учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

В некоторых организациях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется). 24

Оперативный контроль движения полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляется бухгалтерией в натуральном выражении. Этот вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным.

В процессе производства используется и полуфабрикатный вариант попередельного метода учета производства и калькулирования себестоимости продукции. Себестоимость определяется не только на конечный продукт, но и на продукцию каждого передела в отдельности. В этом случае возможно применение двух способов учета: использование счета группы 8200 «Полуфабрикаты собственного производства» - первый способ; второй - без применения этого счета.

В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Второй способ полуфабрикатного варианта не предусматривает применение счета группы 8200. Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях.

В организациях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела. Другими словами, одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз, подлежащие исключению при суммировании затрат по организации в целом. 23

Преимущество метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной себестоимости. Организации, реализующие продукцию каждого отдельного передела сторонним организациям, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные - бесполуфабрикатный вариант учета затрат.

Технологический процесс и объекты калькулирования в каждой организации устанавливаются технологической документацией и сметой. Особое значение при организации учета производства имеет выбор метода сбора информации о затратах на производство. Достижение таких целей, как снижение трудоемкости изделий, сокращение потерь рабочего времени, внедрение современной техники и технологии, совершенствование нормирования, применение прогрессивных форм научной организации труда и т.д., способствует ведению нормативного метода учета производственных затрат.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Целью нормативного метода учета затрат является предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, содействие выявлению имеющих в производстве резервов. Нормативный метод в основе своей содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат - существенный фактор в управлении производством. Нормы отражают технический и организационный уровни развития производства, влияют на конечный результат деятельности организации. Нормы применяются в зависимости от деятельности их действия и времени расчета: текущие и плановые нормы. 16

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в данное время норм, ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Путем сопоставления фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, выявляются внутрипроизводственные резервы, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. Соответственно, возникает необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Эти нормы могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или при отсутствии необходимых материалов замене их более дорогими.

Такие обстоятельства отражаются в специальных документах с указанием причин изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или денежного их выражения. Обычно нормы изменяются по состоянию на новый отчетный период, поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат. 23

Правильный учет изменения норм позволяет организации осуществлять контроль выполнения планов организационно-технических мероприятий, внедрения новой техники и технологии, повышения производительности труда.

Извещения об изменениях норм оформляются:

а) технологическим отделом - по расходу сырья и материалов;

б) плановым отделом - по изменению цен на сырье и материалы;

в) отделом труда и заработной платы - по изменениям норм времени, выработки и расценок;

г) конструкторским отделом - по изменениям применяемости деталей, узлов и полуфабрикатов;

д) службой главного энергетика - по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Изменения норм отражаются в технологической и технической документации по поступлению извещений, а в нормативные калькуляции - на начало следующего после получения извещений месяца. Причины изменений фиксируются в разрезе основных групп технико-экономических факторов, применяемых при расчете заданий по снижению себестоимости продукции:

- повышение технического уровня производства;

- улучшение организации производства и труда;

- измерение объемов и структуры производства;

- улучшение использования природных ресурсов;

- развитие производства.

Для разработки нормативных калькуляций создается соответствующий отдел или служба, в которую поступают от подразделений нормы и нормативы, создается база нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчет и анализ отклонений от норм.

Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и изделия, их данные используются для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции. Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, заработная плата), а на изделия в целом - по всем статьям производственной себестоимости.

Взаимосвязь отделов предприятия при нормативном методе учета:

1. Конструкторский отдел. Разрабатывает деталировочные и сборочные чертежи: карты взаимозаменяемости деталей; спецификацию деталей и узлов и т.п.

2. Технологический (технический) отдел. Разрабатывает маршруты прохождения деталей; виды оборудования; режимы резания; инструмент и контрольно-измерительные приборы; нормы расхода сырья, материалов и комплектующих изделий; устанавливает разряд работы, штучное и подготовительно-заключительное время; составляет технологические карты и карты (лимиты) раскроя. При нем образуется бюро материальных нормативов, которое разрабатывает нормы расхода металлопроката. Определяет потребность в различных видах материалов и полуфабрикатов, устанавливает нормы затрат по изделиям, разрабатывает коды причин, виновников, инициаторов изменений норм и отклонений от них.

3. отдел труда и заработной платы. Разрабатывает операционно-нормированные карты во времени и разряду работы, расценки, нормативы численности, штаты. При нем образуется бюро трудовых нормативов. Разрабатывает норматив зарплаты по деталям и изделиям в целом и коды причин изменений и отклонений от норм.

4. Отдел маркетинга. Обеспечивает бесперебойное ритмичное снабжение необходимым объемом и видами товарно-материальных ценностей. Выписывает лимитно-заборные карты. Обеспечивают нормальную работу складов и их оснащение измерительно-весовыми приборами. Разрабатывает номенклатуру - ценники на материалы.

5. Отдел технического контроля. Разрабатывает классификатор брака продукции, устанавливает контрольные точки (проверки) при изготовлении деталей, узлов, изделий. Осуществляет входной контроль качества поступающего сырья, материалов, полуфабрикатов, разрабатывает коды причин брака, виновников.

6. Планово-экономический отдел. Разрабатывает плановую калькуляцию по изделиям, номенклатуру - ценник на материалы (совместно с бухгалтерией и отделом маркетинга), рассчитывает проценты косвенных затрат. При нем создается бюро сводных нормативов. Разрабатывает нормативные калькуляции по всем установленным статьям калькуляции; анализирует суммы и причины допущенных отклонений от норм и изменений норм; совместно с прочими отделами и службами организации составляет нормативные калькуляции на следующий отчетный месяц.

7. Отдел главного механика и инструментальный отдел. Разрабатывает нормы расхода топлива и энергии всех видов; нормативы расхода инструментов; коды причин изменений и отклонений от норм.

8. Цехи-изготовители. Обеспечиваются технической документацией, всеми видами сырья, ТМЦ, инструментов, оборудования по нормам, штатами, заработной платой по норме, нормами затрат по косвенным расходам. Передают документацию по производственным затратам и начисленной заработной плате в бухгалтерию организации, составляют материальный отчет.

9. Бухгалтерия. На основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Рассчитывает индексы отклонений и изменений норм, составляет отчестные калькуляции по изделиям. Участвует в составлении номенклатуры - ценника на материалы, в разработке нормативных калькуляций, а также анализирует себестоимость. 12

Нормативный метод учета затрат на производство сопровождается использованием плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

При нормативном методе учета затрат на производство организации пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. Контроль применения установленных в производстве норм осуществляется с помощью бухгалтерского учета, установленной документации по оформлению затрат по нормам, по изменениям и отклонениям от норм.

Особенность нормативного метода учета затрат заключается в возможности текущего и предварительного контроля за расходами. Так, по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (лимитно-заборные карты, маршрутные листы, наряды; в них проставляются лимиты, нормы затрат материалов, нормированное время и расценки на оплату труда). По другим документам - отпуск материалов и сырья со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм. Эти документы до осуществления операций должны быть подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты (начальник подразделения, главный инженер). Отклонения от норм отражают соблюдение технологии изготовления продукции, норм расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. 29

Положительные отклонения - экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения - дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм при раскрое и обработке, увеличение отходов, так как отсутствовали на складе материальные ценности необходимого профиля, увеличение заработной платы из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами.

При наличии нормативных калькуляций, документы на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по формуле:

Сф = Сн + - Он + - Ин,

где: Сф - фактическая себестоимость;

Сн - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин - изменения норм (увеличение или уменьшение).

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

- составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

- раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

- учет изменений норм, составление отчетных калькуляций. 30

Нормативный метод учета затрат обеспечивает возможность предварительного контроля производственных затрат и удовлетворяет все требования управленческого учета. Нормативный метод соответствует применяемой за рубежом системе «стандарт-кост», состоящей из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма фактических затрат подразделяются на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля формирования фактической себестоимости и действенного управления процессом производства.

Продукция, прошедшая все стадии технологической обработки и соответствующая установленным стандартам или техническим условиям и сданная на склад, называется готовой продукцией.

Приемка-сдача готовой продукции из производства на склад оформляется накладными, выписываемыми в цехах в двух экземплярах. Один экземпляр передается кладовщику, другой, с распиской в приемке продукции, остается в цехе.

В бухгалтерии на основе сдаточных накладных ведутся накопительные ведомости выпуска готовой продукции по видам и оцениваются по плановой себестоимости (если организация осуществляет учет по плановой себестоимости). 13

Производственная себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, затем суммируют эти показатели и определяют фактическую себестоимость всего выпуска. Затем устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

Основой расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счета 8100 «Основное производство» и сумма транспортно-заготовительных расходов. 7

Организация самостоятельно принимает решение об использовании счета 1320, при этом должен быть принят во внимание порядок оценки готовой продукции в балансе: по фактической себестоимости или по нормативной (плановой).

2. Экономико-правовое положение предприятия ТОО «Pioneer-Luxs»

2.1 Правовое положение предприятия ТОО «Pioneer-Luxs»

Учетная политика ТОО «Pioneer-Luxs» (далее - Предприятие) разработана в соответствии с:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-Ш; 2

- Национальным стандартом финансовой отчетности № 2;

- Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185. 7

Учетная политика обеспечивает представление в финансовой отчетности информации, соответствующей основополагающим допущениям и качественным характеристикам:

· начисление - принцип, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются в учете) тогда, когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены;

· непрерывность деятельности - предполагает, что Предприятие будет продолжать свою деятельность в течение длительного периода времени и что нет подтверждения того, что предприятие имеет намерение или необходимость ликвидации в обозримом будущем;

· понятность - информация, представленная в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям;

· уместность - финансовая информация должна быть уместной для того, чтобы удовлетворять потребности пользователя в процессе принятия им решений, помогая оценивать прошлые, настоящие и будущие события операционной, финансовой и хозяйственной деятельности;

· надежность - информация, представленная в финансовых отчетах, свободна от предвзятости и надежна, измерение и отражение финансовых результатов аналогичных операций и других событий должны осуществляться последовательно для Предприятия на протяжении его существования;

· сопоставимость - пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовые отчеты Предприятия за разные периоды, для того чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.

Учетная политика применяется последовательно из года в год. 31

При возникновении необходимости включения в учетную политику дополнений они оформляются в виде приложений со сквозной нумерацией. Вносимые в процессе деятельности экономически обоснованные изменения в учетную политику оформляются приказом руководства Предприятия. 32

Финансовая отчетность и настоящая учетная политика представляются следующим пользователям в установленном объеме и в установленные сроки:

· собственникам;

· государственным органам.

ТОО «Pioneer-Luxs» зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики Казахстан 19 мая 2003 года. Форма собственности - частная.

Местонахождение Товарищества: 110000, Республика Казахстан, Костанайская область, город Костанай, улица Киевская, 21/2. Участником Товарищества является гражданин Республики Казахстан: Абдиев Оспан Сейткаримович. 33

Главной целью деятельности Предприятия является извлечение дохода.

Для реализации поставленной цели Предприятие выполняет следующие виды деятельности:

· мукомольное производство;

· производство, закуп, оптовая и розничная реализация продуктов питания, товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

· производство, закуп и реализация сельскохозяйственной продукции;

· строительные, строительно-монтажные, пусконаладочные, погрузочно-разгрузочные, ремонтные работы;

· закуп и реализация строительных и ремонтных материалов;

· производство, закуп, хранение и оптово-розничная реализация алкогольной продукции;

· торгово-закупочная, коммерческая и посредническая деятельность;

· торгово-закупочная деятельность, в том числе купля-продажа автомашин и запчастей к ним;

· открытие коммерческих магазинов, торговых точек, пунктов общественного питания, кафе, ресторанов, гостиниц, спортивных, оздоровительных центров;

· оказание услуг: посреднических, маркетинговых, бытовых, ремонтных и других;

· оказание складских и экспедиторских услуг;

· внешнеэкономическая деятельность;

· коммерческие операции, ведение оптовой, розничной и комиссионной торговли;

· иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан.

Основной деятельностью предприятия является переработка зерновой продукции. Для обеспечения работы производства в состав предприятия входят подразделения: мельничный комплекс из 4-х мельниц МВС; столярный цех; покрасочный участок.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать с указанием наименования на государственном и русском языках.

Лицом, уполномоченным осуществлять управленческие функции, является директор. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой и налоговой отчетности несет главный бухгалтер, который подчиняется директору предприятия, им же назначается на должность и освобождается от должности.

Ответственность директора и главного бухгалтера за деятельность предприятия по результатам отчетного периода возникает по инициативе собственников или других контролирующих органов и определяется уставом и Уголовным кодексом Республики Казахстан.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделениям. 33

Нормативным правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является положение о бухгалтерии.

Функциональные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций ведется в тенге с применением компьютерной программы «1С:Предприятие».

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется главным бухгалтером в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры.

2.2 Состав и структура имущества предприятия

Основные средства, согласно стандартам бухгалтерского учета - это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной стоимости.

Нематериальные активы - неденежные активы, неимеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода (более 1 года) в производстве, в административных целях или сдаче в аренду другим субъектам. 34

В состав и структуру имущества предприятия входят краткосрочные и долгосрочные активы. Анализ динамики активов предприятия за 2006 г., 2007 г. и 2008 г. наглядно можно представить в таблицах 3, 4, и 5. (приложения 1, 2, 3).

Анализируя причины увеличения стоимости финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия, величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Анализ финансового состояния начинается с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост актива свидетельствует о расширении деятельности предприятия, имущества предприятия. Изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов. 35

Анализируя таблицы 3, 4, 5 (приложения 1, 2, 3) мы видим, что общая стоимость имущества предприятия каждый год увеличивается, так за 2008 год увеличилась на 236916728 тенге, или на +122,5%, в 2007 году - на 45370875 тенге и в 2006 году - на сумму 15780970 тенге. Приобретаются основные средства в 2008 г. на 7367960 тенге, в 2007 г. - на 14958349 тенге, в 2006 г. - на сумму 30778736. Наличие нематериальных активов в 2008 году свидетельствует о вложении капитала в патенты, лицензии и другую интеллектуальную собственность, что характеризует избранную предприятием стратегию как инновационную. Такая стратегия способствует укреплению экономики предприятия и его финансового состояния.

Запасы в 2006г. уменьшаются на 26789362 тнг., а в 2007г. и 2008г. увеличиваются, в основном за счёт увеличения запаса материалов. Предприятие стремится к наращиванию производственной базы. Доля запасов в структуре оборотных активов за 2006 г. составила 27,9%, что говорит о том, что оборотные активы сосредотачиваются в наименее ликвидной форме и это приводит к замедлению их оборачиваемости.

Дебиторская задолженность каждый год уменьшается, так в 2006г. - на 7365719 тнг, или на 39,3%,. На конец 2008г. дебиторская задолженность составляет 14054021 тнг, что значительно ниже по сравнению с 2007 г., изменение составляет 14807527 тнг.

Краткосрочные финансовые вложения - показатель, который характеризует финансовую активность предприятия, отсутствующую в данных периодах. Из этого можно сделать вывод, что организация не вела финансовую деятельность и не производила инвестиционных вкладов.

В 2008г. общая сумма денежных средств организации увеличилась на 3889664 тнг. - примерно на 293,6% по сравнению с прошлым годом.

Первоначальная стоимость основных средств - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, впуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для использования по назначению.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, износ подразделяется на физический и моральный. Износ выражается в предельных нормах годовой амортизации. Предельные нормы установлены налоговым законодательством. Амортизация начисляется с момента, когда актив готов к использованию и продолжается до окончания его признания. Начисление амортизаций на основные средства введенных в эксплуатацию начинается с 1-го числа месяца ввода, а по выбывшим - прекращается с 1-го числа месяца следующего за месяцем выбытия. Техническое состояние основных средств представлено в таблице 6. (приложение 4)

Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации.

Увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия. Но при этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. На сумму износа основных средств большое влияние оказывает принятая на предприятии система начисления амортизации, что также подтверждает условность показателей годности и износа основных средств.

Данные таблицы 6 (приложение 4) показывают, что коэффициент износа основных средств на предприятии незначительный, а это означает, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, коэффициент годности их на конец 2008 года составляет 95,85%, обновление основных средств с каждым годом снижается.

Материальные оборотные средства в процессе производства участвуют однократно, стоимость переносят в полном объеме. Основные материалы образуют вещественную форму ГП, а вспомогательные - способствуют изготовлению продукции.

В соответствии со СБУ запасы могут классифицироваться и определяться, как:

1) сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции, а также предназначенные для обеспечения самого производства;

2) незавершенное производство, т.е. продукция недостигшая стадии готовности и полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

3) готовая продукция, произведенная предприятием и предназначенная для продажи;

4) товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. 6

Состояние запасов и затрат на предприятии представлены в таблицах 7, 8 и 9 (приложения 5, 6, 7).

При изучении величины и структуры запасов и затрат, основное внимание следует уделить выявлению тенденций изменения таких элементов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары. Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов и затрат может свидетельствовать о:

· наращивании производственного потенциала предприятия

· стремлении путем вложения в производственные запасы защитить денежные активы предприятия от обесценения под воздействием инфляции

· нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасы, ликвидность которых может быть невысокой. 36

Хотя тенденция к росту запасов и затрат может привести к повышению на некоторое время степени ликвидности текущих активов, необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного увеличения средств из хозяйственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия. Состояние запасов и затрат может быть охарактеризовано с помощью таблиц 7, 8, 9. (приложения 5, 6, 7). Из данных таблиц видно, что в 2006г. фактические остатки материальных оборотных средств на конец года уменьшились на сумму 26770907 тнг, отклонение от норматива составляет +1164195 тнг. Фактический остаток производственных запасов, готовой продукции и товаров превышает норматив в 2007г. на 130,2% и в 2008 г. на 807,1%

Основными причинами увеличения остатков товарно-материальных ценностей могут быть:

- по производственным запасам - снижение выпуска по отдельным видам продукции и отклонения фактического расхода материалов от норм, излишние и неиспользуемые материальные ценности, неравномерное поступление материальных ресурсов и др.;

- по готовой продукции - падение спроса на отдельные виды изделия, низкое качество продукции, неритмичный выпуск готовой продукции и задержка отгрузки, транспортные затруднения и др.

Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. Эти учетные регистры содержат полезную информацию для анализа качества дебиторской задолженности.

В таблице 10 (приложение 8) представлен образец анализа состояния расчетов с дебиторами по срокам оплаты счетов покупателями за 2007г. и 2008г.

Все счета к получению классифицируются. К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил, либо составляет менее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем больше срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия-кредитора и ослабляет ликвидность его баланса. Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности.

Приведенные данные из таблицы 10 (приложение 8) позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым улучшилось. Общая сумма неоплаченных счетов покупателями составляет 14054021 тенге: это задолженность дочерних предприятий на сумму 7336945 тенге и задолженность прочих дебиторов на сумму 6717076 тенге.

В состав источников средств предприятия входят собственный капитал, краткосрочные и долгосрочные обязательства. Уставный капитал - первоначальная сумма капитала предприятия, определяемая его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций или за счет вкладов участников, учредителей. Суммы средств, направляемых в уставной капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия. В таблицах 11, 12, 13 (приложения 9, 10, 11) представлен анализ состава и структуры источников средств предприятия. 35

Исходя из данных, представленных в таблице 11 (приложение 9) мы видим возрастание стоимости имущества предприятия за 2006 г. на 15780970 тенге, или на 11,93%, обусловленного увеличением заемных средств на 9553487 тенге, или на 7,75%, а также увеличением собственных средств на 6227483 тенге, или 69,7%.

Как видно из таблиц 12, 13 (приложения 10, 11) происходит также увеличение стоимости имущества предприятия за 2007г. - на 45370875 тенге и 2008г. - на 236916628 тенге. Рост собственных средств произошел в основном за счет увеличения нераспределенного дохода, так как уставный капитал остается неизменным.

Заемные средства предприятия в 2007 г. увеличились на 42426373 тенге, или на 31,9%, за счет увеличения краткосрочных кредитов на 71172401 тенге, или на 191%, уменьшения текущей краткосрочной задолженности на 28545632 тенге, или на 30,1% и уменьшения прочих краткосрочных обязательств на 200396 тенге, или на 28,2%. Такая тенденция свидетельствует о зависимости компании от внешних источников средств. 37

Кредиторская задолженность возникает вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечению определенного периода. Движение кредиторской задолженности предприятия представлено в таблице 14.

Таблица 14. Движение кредиторской задолженности ТОО «Pioneer-Luxs» за 2007г. и 2008 г., в тенге

Виды кредиторской задолженности	2007 год	2008 год
	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)
Кредиторская задолженность - всего в том числе: - за товары, работы, услуги - по оплате труда - по социальному страхованию - по расчетам с бюджетом - по прочим кредиторам	94872430 79864732 6823695 - - 8185873	66326798 58647360 3985637 - - 3693801	-28545632 -21217372 -2838058 - - -4492072	66326798 58647360 3985637 - - 3693801	23025242 15345804 3985637 - - 3693801	-43301556 -43301556 0 - - 0

Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по разного рода платежам и т.п.), а по истечении определенного времени погашают эту задолженность. Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

По данным таблицы 14 на предприятии наблюдается тенденция уменьшения суммы счетов к оплате по позициям: за товары, работы, услуги в 2007 г. на сумму 21217372 тенге, в 2008 г. на 43301556 тенге; по социальному страхованию в 2007 г. изменение составляет 2838058 тенге, а в 2008 г. задолженность составляет 3985637 тенге и изменение происходит на эту же сумму, т.е. 2008 г. мы полностью покрываем задолженность по социальному страхованию; по прочим кредиторам в 2007 г. изменение составляет 4492072 тенге, а в 2008 г. задолженность составляет 3693801 тенге и изменение происходит на эту же сумму, т.е. 2008 г. мы также полностью покрываем задолженность с прочими кредиторами.

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств и величин собственных и заемных источников средств и их формирования. Обеспечение запасов и затрат источником средств, для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия. 38

Состояние финансовой устойчивости предприятия представлено в таблицах 15, 16, 17.

Таблица 15. Анализ финансовой устойчивости ТОО «Pioneer-Luxs» за 2006г., в тенге

№	Показатели	На начало года тыс.тенге	На конец года тыс.тенге	Изменение за год (+,-) тыс.тенге
1	2	3	4	5
1 2 3 4 5	Собственный капитал Внеоборотные активы Наличие собственных оборотных средств (1-2) Долгосрочные кредиты и заемные средства Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для форм-ия запасов и затрат (стр.3+стр.4)	9017172 24145229 -15128057 - -15128057	15244655 70387639 +55142984 - 55142984	+6227483 +46242410 +70271041 - +70271041
6 7	Краткосрочные кредиты и заемные средства Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)	35806680 20678623	37251721 92394705	+1445041 +71716082
8	Общая величина запасов и затрат	68055102	41284195	-26770907
9 10 11 12	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8) Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8) Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8) Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	-83183159 -83183159 -47376479 (0;0;1)	13858789 13858789 51110510 (1;1;1)	+97041948 +97041948 +98486989 (1;1;1)

Таблица 16. Анализ финансовой устойчивости ТОО «Pioneer-Luxs» за 2007 г., в тенге

№	Показатели	На начало года тыс.тенге	На конец года тыс.тенге	Изменение за год (+,-) тыс.тенге
1 2 3 4 5	Собственный капитал Внеоборотные активы Наличие собственных оборотных средств (1-2) Долгосрочные кредиты и заемные средства Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для форм-ия запасов и затрат (стр.3+стр.4)	15244655 70387639 -55142984 - -55142984	18189157 85345988 -67156831 - -67156831	+2944502 +14958349 -12013847 - -12013847
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	37251721	108424122	+71172401
7 8 9 10 11 12	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6) Общая величина запасов и затрат Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8) Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8) Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8) Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	-17891263 41318817 -96461801 -96461801 -59210080 (0;0;1)	+41237291 74807116 -141963947 -141963947 -33569825 (0;0;1)	+59158554 +33488299 +45502146 +45502146 +25640255 (1;1:0)

Таблица 17. Анализ финансовой устойчивости ТОО «Pioneer-Luxs» за 2008г., в тенге

№	Показатели	На начало года тыс.тенге	На конец года тыс.тенге	Изменение за год (+,-) тыс.тенге
1 2 3 4 5	Собственный капитал Внеоборотные активы Наличие собственных оборотных средств (1-2) Долгосрочные кредиты и заемные средства Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для форм-ия запасов и затрат (стр.3+стр.4)	18189157 85345988 -67156831 - -67156831	63751594 92855787 -29104193 - 29104193	+45562437 +709799 +38052638 - +38052638
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	108424122	196807070	+88382948
7 8 9 10 11 12	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6) Общая величина запасов и затрат Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8) Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8) Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8) Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	41267291 74566116 -81281947 -81281947 -33298825 (0;0;1)	225911263 306779907 -335884100 -335884100 -80868644 (0;0;1)	+184643972 +232213791 +254602153 +254602153 -47569819 (1;1;0)

Ухудшение финансового состояния предприятия сопровождается «проеданием» собственного капитала и неизбежным «залезанием в долги». Тем самым падает финансовая устойчивость, т.е. финансовая независимость предприятия, способность маневрировать собственными средствами, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного процесса деятельности. 39

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет классифицировать финансовое положение предприятия - по степени его устойчивости на следующие четыре типа:

1) абсолютная устойчивость финансового положения;

2) нормальная устойчивость финансового положения;

3) неустойчивое финансовое положение;

4) кризисное финансовое положение.

Из данных таблиц 15, 16, 17 видно, что на предприятии запасы и затраты не были обеспечены нормальными источниками финансирования в 2006 г., в 2007г. и в2008г.

Финансовая устойчивость предприятия может быть нормализована путем срочного взыскания просроченной дебиторской задолженности, увеличение собственных оборотных средств.

Исходя из данных таблиц 15, 16, 17, можно сделать вывод, что данное предприятие характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, наличием нарушения финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств на расчетный счет.

2.4 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.

Себестоимость продукции - стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, а также других затрат на производство и реализацию продукции. В таблице 18 представлено финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

Таблица 18. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Pioneer-Luxs», в тенге

№ п/п	Показатели	2006 год	2007год	Изменения структуры (гр.4-гр.3)	2008 год	Изменения структуры (гр.6-гр.4)
		Сумма, тенге	Сумма, тенге		Сумма, тенге
1	2	3	4	5	6	7
1	Доход от реализации товаров (работ, услуг)	21469485	35828140	+14358655	70950145	+35122005
2	Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)	21296111	34836009	+13539898	61128695	+26292686
3	Валовой доход (убыток)	1029609	1348389	+318780	9821450	+8473061
4	Расходы периода, всего в том числе Общие и административные расходы Расходы по реализации Расходы на выплату процентов	856235 856235 - -	356258 356258 - -	-499977 -499977 - -	9096592 9096592 - -	+8740334 +8740334 - -
5	Доход (убыток) от основной деятельности (стр.3-стр.4)	173374	992131	+818757	724858	-267273
6	Доход (убыток) от неосновной деятельности	-	-	-	-	-
7	Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр.5+(-) стр.6)	173374	992131	+818757	724858	-267273
8	Расходы по корпоративному подоходному налогу	23483	297639	+274156	217457	-80182
9	Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.7-стр.8)	121362	694492	+573130	507401	-187091
10	Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций	-	-	-	-	-
11	Чистый доход (убыток) (стр.9+(-) стр.10)	121362	694492	+573130	507401	-187091

Данные таблицы 18 показывают, что доход от реализации товаров увеличился в 2007 году на 14358855 тенге или на 66%, а в 2008 году увеличился на 35122005 тенге или на 98%.

Себестоимость реализованных товаров включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг. На предприятии он увеличился с 2006 года по 2008 год на 39832584 тенге.

Валовой доход - финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, который определяется как разница между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия составил в 2006 году 1029609 тенге, в 2007 году - 1348389, в 2008 году - 9821450 тенге. Он тоже идет к увеличению.

Расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов. На предприятии в 2007 году он уменьшился на 499977 тенге и составил 356258 тенге, а в 2008 году он наоборот увеличился на 9821450 тенге и составил 8473061 тенге.

Доход (убыток) от основной деятельности определяется как разница между валовым доходом и расходами периода и составляет в 2006 году 173374 тенге, в 2007 году - 992131 тенге, в 2008 году он уменьшился на 267273 тенге.

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения - это результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности. Он равняется доходу (убытку) от основной деятельности.

Расходы по подоходному налогу - уплачивают в бюджет в размере 30% от дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения и составляет в 2006 году - 23483 тенге, в 2007 году - 297639 тенге, а в 2008 году - 217457 тенге.

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения - это доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога. Он сначала увеличился на 573130 тенге, а затем снизился на 187091 тенге.

Таким образом, чистый доход (убыток) - финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период, составляет в 2006 году - 121362 тенге, в 2007 году - 694492 тенге, в 2008 году - 507401 тенге. Это говорит о том, что хотя предприятие не имеет финансовую устойчивость, оно все-таки получает прибыль.

3. Сводный учет и аудит затрат производственного цикла ТОО «Пионер-Люкс»

3.1 Синтетический и аналитический учет затрат на производство

Процесс производства и разнообразие затрат на производство требуют использования группы производственных счетов подразделов Типового плана счетов: 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы». 16 производственный учет трудовой ресурс

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

В разделе 8300 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. В таблице 19 приведена общая схема затрат на производство.

...