Учет отчислений от оплаты труда

3. Аудит и анализ заработной платы в ТОО «Агротехмаш»

3.1 Аудит расчётов с персоналом по оплате труда

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы последовательность ее проведения и порядок составления документации.[38,стр.28]

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.[32,стр.18]

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Специалисты Палаты аудиторов, Институты профессиональных бухгалтеров и другие регулярно проверяют их работу, и исключение из этих организаций означает запрещение дальнейшей деятельности. [39,стр.8]

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Дальнейшее развитие рынка ценных бумаг послужило мощным толчком для развития мирового аудита в современном виде. Это было вызвано потребностью в объективной независимой оценке финансовой отчетности акционерных обществ с целью получения реальной информации о финансовом состоянии этих компаний во избежание потери капиталов акционерами в случаях банкротства компаний.

Значительной ролью аудитора в деле защиты общественных интересов объясняется и тот факт, что в последнее время предметом дискуссий по всему миру, были вопросы, связанные с обязательным аудитом. Поднимаются эти вопросы и на уровне Европейского Союза, поскольку стремление добиться максимальной эффективности работы экономики, привлечения капиталов, прозрачности рынков, требует единых подходов к аудиторской деятельности, к профессии аудитора [27,стр.22]

В Казахстане аудит зародился в конце 80-х годов, официально закрепив свое рождение в 1993 году в связи с принятием первого Закона «Об аудиторской деятельности».[1]

Развитие аудита в Казахстане на основе изучения и внедрения зарубежного опыта продолжается и в настоящее время. Очень важно при этом, что ориентир на Международные стандарты аудита поддерживается в республике на законодательном уровне.

В мировой практике понятие и применение аудита существует очень давно. История независимого аудита в современном понятии начинается с 18 века, однако толчок к развитию аудиторской профессии дало принятие «Закона о Британских компаниях» в 1862 году. Им в обязательном порядке предписывалась проверка счетов и отчетов компании специалистами по бухгалтерскому и финансовому контролю не реже одного раза в год.

Во Франции аудит появился в 1867 году, а в США после великой депрессии в 1937 году. В России должность аудитора появилась в армии, была введена Петром I и приравнивалась в высшим военным чинам.

Современная теория аудита ограничивается рассмотрением следующих его видов:

1.Операционный или аудит хозяйственной деятельности - проверка процедур функционирования компании в целях ознакомления ее производительности и эффективности. Предполагается, что аудитор должен провести объективные обследования и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности предприятия или специально оговоренных его подразделений, такой аудит может проводится по заказу руководства, акционеров, владельцев компании или требованиям третьей стороны.

2.Аудит на соответствие деятельности компании нормативным актам, указаниям руководства и предписаниям - заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам и законодательством. Данный вид аудита обычно осуществляется внутренними аудиторами, аудиторами выше стоящей организации или аудиторами - государственными служащими. Проверяется соответствие деятельности аудируемого субъекта государственным законом, постановлениям и прочим нормативно правовым актам.

3.Аудит бухгалтерской и финансовой отчетности, ее соответствие законодательством и инструкциям по бухгалтерскому учету - это проверка отчетов субъектов с целью дачи заключения о правильности их составления в соответствии с установленными критериями общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Такой аудит обычно проводится сторонними независимыми аудиторами, нанятыми предприятием.

В соответствии с характером проведения аудиторских проверок и условий законодательства аудит подразделяется на две формы: обязательный и инициативный.

Обязательный проводится в случаях установленных законодательством страны и иными нормативно правовыми актами, а также условиями договоров заключенных между независимым аудитором и предприятием.

Инициативный проводится по собственной инициативе руководства собственников предприятия и по заказу заинтересованной третьей стороны.

Цель такой проверки - получение объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения финансово- экономического положения и подготовка организации к обязательной аудиторской проверки.

В зависимости от того, кто проводит аудит группа из числа работников предприятия или независимые специалисты, выделяют внутренний и внешний (независимый) аудит.

Кроме аудита финансовой отчетности бывают также другие типы аудита, в т.ч.: операционный аудит, аудит на соответствие аудит в государственных органах и организациях.

Операционный аудит представляет собой обзор одной из функций хозяйственной системы.

Основная задача, стоящая перед аудитором, осуществляющим операционный аудит, заключается в проверке финансово-хозяйственной деятельности в целях оценки производительности и эффективности производства субъекта. Цель такого аудита состоит в помощи хозяйствующему субъекту выйти на более совершенный уровень производственной деятельности.

По завершению такого аудита предполагается подготовка отчетности, включающая сообщение о сфере аудита, обнаруженных фактах и рекомендации для менеджмента по совершенствованию деятельности.

Операционный аудит касается перспектив финансово-хозяйственной деятельности, в отличие от аудита финансовой отчетности, в основном ориентированного на правильное отражение прошлых событий.

Операционный аудит является одним из самых сложных типов аудита. В операционном аудите производимая проверка не ограничивается бухгалтерским учетом, влияющим на объективность и достоверность представленной финансовой отчетности. Она может и должна включать проверку организационной структуры, методов производства, маркетинга и любой другой сферы деятельности субъекта.

Основная сложность при выполнении операционного аудита заключается в отсутствии каких-либо четко выраженных специальных критериев для оценки производительности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта. В данной ситуации один из самых распространенных способов заключается в обеспечении возможности определить, можно ли повысить в какой-либо части деятельности субъекта достигнутый уровень эффективности и производительности и какие при этом необходимы усовершенствования.

При разработке аудитором таких специальных критериев в качестве источников могут быть использованы:

- аналитические процедуры, основанные на сложившейся деятельности данного субъекта за ряд лет;

- анализ деятельности аудируемого субъекта

в сравнении с деятельностью других, субъектов. занимающихся аналогичной деятельностью:

- исследования, основанные на инженерных стандартах.

Операционный аудит может проводиться кик аудиторскими фирмами и независимыми аудиторами, так и внутренними аудиторами. При этом, когда речь идет о внутренних аудиторах, для них также, как и для внешних аудиторов, очень важным является принцип независимости. Хотя в глазах общества невозможно отделить внутренних аудиторов от их работодателей, относительная независимость их деятельности и о четности должна быть обеспечена полномочиями и обязанностями представлять отчетность непосредственно на высший уровень руководства.

К проведению операционного аудита могут привлекаться и государственные аудиторы, например, в отношении субъектов государственного сектора.

Таким образом, отличия между операционным аудитом и аудитом финансовой отчетности содержатся в трех основных аспектах назначение аудита, представление отчетов и включение в сферу операционного аудита нефинансовых вопросов. При аудите на соответствие задача состоит в определении, соблюдаются ли в процессе финансово-хозяйственной деятельности субъекта специфические процедуры и правила, предписанные субъекту законодательством или каким-либо органом (например, вышестоящим, регулирующим или контрольным) или контрактным соглашением. Аудит на соответствие может включать, например, проверку выполнения отдельными субъектами требований в части выполнения налоговых законодательных норм, соответствия уровня заработной платы минимальному уровню, гарантированному законодательством или проверку на предмет соблюдения налогового законодательства. Результаты аудита на соответствие, как правило, сообщаются каким-либо конкретным пользователям, а не широким их слоям. Нанимают аудиторов для целей аудита на соответствие или администрация, озабоченная сферой соответствия определенным предписанным процедурам и правилам, или тог орган которым данные требования установлены.

Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» также предусмотрено, что за нарушение законодательства об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Такая ответственность предусмотрена в частности статьей 229 Уголовного Кодекса Республики Казахстан

Изменениями, внесенными 15.01.01г. в Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» введены требования обязательного страхования аудиторской деятельности, в связи с чем, аудиторы и аудиторские организации обязаны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения ущерба при осуществлении аудита.

Проведение аудита регламентировано Приказом департамента Методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 20.05.1998 года № 83 «Об утверждении положения (стандарта) аудита 5 аудиторское заключение по финансовой отчетности».

Весь процесс аудита условно можно подразделить на определенные этапы:

- оформление договорных отношений, письмо обязательство (Приложение Р);

- договор на проведение аудиторских услуг (Приложение С);

- программа аудита;

- планирование (Приложение Т);

- оформление отчета (Приложение У).

Аудитору необходимо до начала работы с документацией ознакомиться с ходом производства, персоналом, местами хранения товарно-материальных запасов, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой предприятия (дочерние подразделения, цехи, участки, отделы), с состоянием производственной дисциплины. На этой стадии аудита, кроме визуального наблюдения, аудитор использует различные средства опроса (анкеты, интервью и т.п.).

В результате проведенного первоначального изучения клиента можно определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность, принять решение о проведении аудиторской проверки или об отказе от нее. В этой связи считаем уместным отметить, что в выборе клиентов аудиторы должны проявлять должную бдительность и разборчивость. Неудачный, непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудитора.

Результаты проведения внешнего аудита оформляются путем составления и представления путем письменного заключения о состоянии учета внутреннего контроля и достоверности годового отчета, либо конкретных направлений учета, выраженные в письме-обязятаельстве и договором между аудиторской компанией и предприятием. Внешние аудиторы - это аудиторы государственных учреждений, которые отчитываются перед государственными органами о своих проверках достоверности финансовой информации, полноты и своевременности бюджетных и внебюджетных платежей, эффективности внутреннего контроля государственных и иных организаций. К внешним аудиторам можно отнести налоговую полицию.

Внешние аудиторы не должны иметь родственных связей с руководством аудируемых компаний и участвовать в их деятельности даже косвенно.

Сокрытие указанных обстоятельств может стать основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Внутренние аудиторы являются служащими тех же компаний подразделения, которых они проверяют, но работают в составе администрации, то есть, не зависимо от аудируемых подразделений.

Задачи проверки расчетов по оплате труда:

Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде при расчетах с работниками;

Наличие системных документов, связанных с оплатой труда (положение по оплате труда, положение по премированию, трудовые договоры, штатное расписание, приказы, личные карточки, табели, лицевые счета и т.д.), и соответствие их установленным требованиям;

Правильность начислений по оплате труда (в том числе законодательно установленных доплат и выплат - за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочно, за простой и т.д.) и соответствие их законодательным и нормативным актам, а также системным документам;

Правильность исчисления удержаний из заработной платы (за исключением подоходного налога), производимых в соответствии с действующим законодательством (погашение задолженности по авансам и подотчетным суммам, алименты, возмещение материального ущербы и т.д.);

Своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм.

Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда по каждому работнику;

Правильность отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по оплате труда.

Источники информации при проверки при оплате труда:

журнал- ордер № 10, ведомость №8 (при журнально-ордерном учете);

расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости (форма Т-51, Т-49, Т-53);

- лицевые счета работников (форма Т-54);

- табель учета использования рабочего времени (форма Т-12, Т-13);

- трудовые договоры (форма ТД-1) и коллективный договор;

- трудовые книжки;

- приказы о приеме на работу (форма Т-1);

- личные карточки (форма Т-2);

- штатное расписание (форма Т-3);

- приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6);

- график отпусков (форма Т-7)

- приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т-8);

- системные документы (положение об оплате труда, о премировании и др.);[17,стр.83]

Рекомендуемые аудиторские процедуры при проверки расчетов по оплате труда: аналитические процедуры (например, сравнивание данных различных периодов, анализ соотношений данных - начисленной оплаты труда) опрос, просмотр документов, сравнивание документов.

Ошибки и нарушения в учете оплаты труда встречаются не часто и в основном сводятся к следующим:

а) отсутствие системных документов (положения об оплате труда, положения о премировании, штатного расписания, трудовых договоров, лицевых счетов, и т.д.);

б) несоответствие формы и содержания системных и первичных документов (трудовых договоров, расчетных ведомостей, приказов и т.д.) установленным требованиям;

в) несоблюдение требований трудового законодательства (неоплата сверхурочных, предоставление отпуска продолжительностью менее установленной, неоплата вынужденного простоя, невыплата заработной платы и т.д.).

3.2 Проверка правильности начисления и учёта заработной платы в ТОО «Агротехмаш»

Проверка в ТОО «Агротехмаш» соответствующих отчетов о результатов финансово-хозяйственной деятельности и непосредственно правильности начисления заработной платы, налогов по заработной плате, выдачи заработной платы и своевременности и полноты перечислений налогов и обязательных платежей по заработной плате. проводилась по состоянию на 31.12.2010 года.

Ответственность за финансовую отчетность несет руководитель предприятия.

Проверка проводилась в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республики Казахстан, стандарты обязывают планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений. Аудит включает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности и раскрытия.

Аудит также включает оценку:

-использованных при подготовке финансовой отчетности принципов бухгалтерского учета;

-существенных субъектов оценок и суждений, сделанных руководством;

-представления финансовой отчетности в целом.

По мнению аудита, финансовая отчетность представлена объективно по всем существенным аспектам о финансовом положении ТОО «Агротехмаш» на 31 декабря 2010 года, результатах финансово - хозяйственной деятельности и учета оплаты труда на указанную дату соответствует стандартам бухгалтерского учета утвержденным в Республике Казахстан.

Состояние бухгалтерского учета в ТОО «Агротехмаш».

Бухгалтерский учет организован на основе сальдово - оборотных ведомостей, с применением автоматизированного способа записей учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовой отчетности (1С - Бухгалтерия 7.7).

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основе

1. Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2010 года № 234-3;

2. НСФО;

3. МСФО;

4. Законодательными актами и постановлениями Правительства;

5. Методическими рекомендациями и инструкциями к ним;

6. Учетной политикой предприятия;

7. Налоговым Кодексом РК;

8. Трудовым Кодексом РК.

Наша проверка проводилась по данным финансового учета в целях подтверждения достоверности финансовой отчетности за 2010 год и в соответствии с договором отдельного вопроса - непосредственного учета и отчетности по оплате труда.

1.Учет кассовых операций и операций по расчетному счету

ТОО«Агротехмаш» осуществляет расчетно-кассовые операции согласно «Временного порядка ведения кассовых операций в народном хозяйстве Казахстана» (утвержденного постановлением Национального банка РК 23.07.93 г. протокол №21)и в соответствии с НСФО и МСФО.

Предприятием открыт текущий счет в Костанайском филиале АО «Банк Каспийский» №008467684.Нарушений по ведению кассовых операций и операций по текущему счету не выявлено.

2. Учет основных средств и нематериальных активов

Для учета основных средств и нематериальных активов предприятие использует счета 1 раздела, в соответствии с типовым планом счетом и утвержденные учетной политикой предприятия :

счет 2730 «Лицензионные соглашения»;

счет 2731 «Программное обеспечение»;

счет 2400 «Основные средства»;

3.Фонд заработной платы

По данным бухгалтерского учета предприятия всего фонд заработной платы за 2004год составил 5 580 117 тенге.

По данным проверки фонд заработной платы составляет 5 580 117 тенге. В том числе:

3 256 315 тенге - заработная плата штатных работников;

2 261 377 тенге - по договору гражданского правового характера;

62 425 тенге - материальная помощь;

4.Пенсионный фонд

Проверка произведена согласно Закону РК «О пенсионном обеспечении РК» от 20 июня 1997 г. № 136-1 (с изменениями и дополнениями)», Правилам исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 года №245 (с изменениями и дополнениями).

Проверкой выявлены следующие данные:

Фонд заработной платы за 2010г.- 5 580 117 тенге.

Удержано пенсионных взносов по данным бухгалтерского учета- 650220 тенге

По данным проверки сумма пенсионных взносов составила - 713627,49 тенге

В том числе начислено:

Дт Кт Сумма, тенге

3350 3220 650 220

7310 3220 63 407,49

Отклонение составило 70 361,49 (63 407,49 + 6 954) тенге, в том числе:

3 954 тенге - дополнительно начислено в НПФ с денежной компенсации за спецпитание.

63 407,49 тенге - на доходы пенсионеров, находящихся на пенсии по выслуге лет.

Согласно ст. 15 Закона РК от 22.01.1993г. «Об охране труда» работникам предприятий по условиям труда выдаются за счет средств собственника специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, моющие и дезинфицирующие материалы, молоко, лечебно - профилактическое питание не ниже норм устанавливаемых государственными органами управления и на основе коллективного договора. В соответствии с подпунктом 29, пункта 1, статьи 144 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» стоимость специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и дезинфицирующих материалов. Молока. Или других равноценных пищевых продуктов для лечебно - профилактического питания не подлежит налогообложению индивидуальным подоходным налогом. Предприятие с данных доходов удержания в НПФ не производило.

Согласно пункту 3ст. 22 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» от уплаты пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды освобождаются лица, достигшие пенсионного возраста в соответствии со статьей 9 Закона РК «О пенсионном обеспечении РК».

Работники предприятия, получающие пенсию по выслуге лет, не достигли пенсионного возраста в установленного пунктом 1 ст.9 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК», поэтому предприятие обязано удерживать пенсионные взносы с доходов, данных работников.

Сумма налоговых вычетов, предоставляемых данным работником в соответствии со ст. 152 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», за указанный период составляет 24 416 тенге. Таким образом, сумма обязательных пенсионных взносов составляет:

(658 490,88 - 24 416)*10 % = 63 407,49 (тенге)

В связи с истечением срок исковой давности по перерасчету заработной платы (так же согласия работников на перерасчет), начисление следует провести за счет средств предприятия.

5. Индивидуальный подоходный налог.

Начисление подоходного налога с физических лиц ведется согласно расчета по равномерному исчислению налога по ставкам, предусмотренным ст. 145 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

По данным бухгалтерского учета предприятия индивидуальный подоходный налог составляет 428 410,36 тенге. В методике расчета подоходного налога нарушений не выявлено.

Проверка правильности исчисления индивидуального подоходного налога произведена в соответствии с Кодексом РК

«О налогах и других обязательных платежей в бюджет» от 12.06.01г. №209-2, раздел 6 «Индивидуальный подоходный налог».

В связи с доначислением обязательных пенсионных взносов в НПФ в ходе проверки по денежной компенсации за спецпитание предприятию следует провести перерасчет подоходного налога с физических лиц с учетом корректировки налогооблагаемой базы.

6.Социальный налог.

Проверка произведена согласно Кодексу РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.01 г. № 209-2, Раздел 11 «Социальный налог».

По данным бухгалтерского учета фонд заработной платы составляет 5 580 117 тенге. В том числе:

3 256 315 тенге - заработная плата штатных работников;

2 261 377 тенге - по договору гражданского правового характера;

62 425 тенге - материальная помощь;

В результате проверки установлено:

Начислено социального налога за 2004 год по данным проверки 1136822,40 тенге.

По данным бухгалтерского учета предприятия 1116023,40тенге.

Отклонение 20 799 тенге

Отклонение обусловлено следующими причинами:

Денежная компенсация за спецпитание на предприятии не была обложена социальным налогом. Данная выплата облагается социальным налогом, так как является доходом работника. По данным предприятия сумма денежной компенсации за спецпитание составила 74 309 тенге. Размер пенсионных взносов с компенсации за спецпитание равен 6 954 тенге. Сумма социального налога с расходов работодателя, выплаченных работникам в виде компенсации за молоко, по проверке составила 14 145 тенге

Предприятием был необоснованно начислен социальный налог на расходы предприятия, связанные с оплатой услуг по договорам гражданско-правового характера. Так гражданско-правовой договор на возмездное оказание услуг не выявляется индивидуальным трудовым договором. Расходы предприятия связанные с оплатой услуг по договорам гражданско-правового характера, не выявляются объектом налогообложения социальным налогом. Суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера, составляют 317 077 тенге - по договорам с нерезидентами.

Суммы излишне начисленного предприятием социального налога на расходы, связанные с оплатой услуг по договорам

Гражданского правового характера составляют 34 879 тенге.

Предприятию необходимо повести корректировочные бухгалтерские записи:

ДтКтСумма, тенге

3150 34 879 /красное сторно/

3.3 Анализ заработной платы в ТОО «Агротехмаш»

3.3.1 Анализ трудоёмкости продукции

Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции (ТЕ) рассчитывается делением фонда рабочего времени на изготовление определенного вида продукции на количество изделий этого наименования в натуральном или условно натуральном измерении. Можно рассчитывать и трудоемкость одного рубля продукции. Для этого общий фонд рабочего времени на производство всей продукции нужно разделить на стоимость выпуска продукции. Полученный показатель обратный среднечасовой выработке продукции.

Снижение трудоемкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счет снижения трудоемкости продукции, а именно за счет выполнения плана оргтехмероприятий (внедрение достижений науки и техники, механизация и автоматизация производительных процессов, совершенствование организации производства и труда), увеличение удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, пересмотра норм выработки.

В процессе анализа изучают динамику трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины ее изменения и влияние на уровень производительности труда.

Из таблицы 8 видно, что плановое задание по снижению трудоемкости продукции в целом по предприятию перевыполнено. Балансовое задание по снижению трудоемкости продукции к прошлому году: 96,5 / 96,9 * 100 = 99,5 %; 99,5 - 100 = -0,5 %. Фактическое снижение трудоемкости к уровню прошлого года: 95,8 / 96,9 * 100 = 98,9 %; 98,9 - 100 = -1,1%.

Таблица 8. Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции

		Отчетный год (2010 г.)	Рост уровня показателя, %
Показатель	Прошлый год (2009 г.)	План	Факт	План к прошлому году	Факт к прошлому году	Факт к плану
Товарная продукция, тыс.тг.	666,4	5400	5437	81,0	81,6	100,7
Отработанно всеми рабочими человеко-часов	645840	520900	520838	80,7	80,6	99,9
Удельная трудоемкость за один тенге, ч.	96,9	96,5	95,8	99,5	98,9	99,3
Среднечасовая выработка, тг.	10,01	9,4	9,6	93,9	95,9	102,1

Балансовый прирост производительности труда (часовой выработки) за счет снижения трудоемкости продукции:

СВпл = (ТЕ% * 100) / (100 - ТЕ%) = (0,5 * 100) / (100 - 0,5) = 0,51%.

Фактический рост производительности труда за счет снижения трудоемкости к уровню прошлого года:

СВф = (1,1 * 100) / (100 - 1,1) = 1,12 %.

План по снижению трудоемкости перевыполнен на 0,6%, в результате чего среднечасовая выработка продукции возросла на 0,61% (1,12 - 0,51). Зная, как изменилась среднечасовая выработка, мы можем определить изменение трудоемкости продукции:

ТЕ% = (СВ% * 100) / (100 + СВ%);

ТЕ%пл = (0,51 * 100) / (100 + 0,51) = 0,5 %;

ТЕ%ф = (1,12 * 100) / (100 + 1,12) = 1,1%.

Как видим, между трудоемкостью продукции и уровнем производительности труда существует обратно пропорциональная зависимость, поэтому общая удельная трудоемкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка рабочих.

В процессе последующего анализа необходимо изучить показатели удельной трудоемкости по видам продукции (таблица 9).

Как видно из таблицы 3.2, общая трудоемкость продукции по сравнению с планом снизилась на 1034489 чел.-ч. В связи с увеличением объема производства продукции затраты труда на ее выпуск возросли на 34516 чел.-ч., а за счет снижения удельной трудоемкости продукции сократились на 1069005 чел.-ч.

Таблица 9. Анализ удельной трудоемкости по видам продукции (2010 г.).

	Объем производства	Удельная трудоемкость, ч.	Затраты труда на выпуск продукции, ч.
Вид продукции (услуг)	План	Факт	План	Факт	По плану	По плану на фактический выпуск	Фактически
Ремонт дорожной техники	320000	314121	9,0	8,7	2880000	2827089	2732853
Ремонт с/х техники	164000	162282,80	4,2	3,2	688800	681588	519305
Краткосрочный ремонт	55300	59737,41	2,7	1,4	149310	161291	83632
Сварочные работы	418000	432251,50	5,8	4,1	2424400	2507059	1772231
ИТОГО	957300	968392,71	21,7	17,4	6142510	6177026	5108021

Значительно снизилась и удельная трудоемкость: по ремонту дорожной техники - на 33%, по ремонту с/х техники - на 23,8%, по краткосрочному ремонту - на 48,1%, по сварочным работам - на 29,3%, - а в целом по предприятию ее средний уровень снизился на 19,8%.

Изменение среднего уровня удельной трудоемкости может произойти за счет изменения ее уровня по отдельным видам продукции (ТЕi) и структуры производства (УДi). При увеличении удельного веса более трудоемких изделий средний ее уровень возрастает и наоборот:

= (19)

Влияние этих факторов на средний уровень трудоемкости можно определить методом цепной подстановки через средневзвешенные величины.

= / = 6142510 / 957300 = 6,42 чел.-ч.,

= / = 6177026 / 968392,71 = 6,38 чел.-ч.,

= / = 5108021 / 968392,71 = 5,27 чел.-ч.

Изменение среднего уровня удельной трудоемкости произошло за счет:

Снижения против плана индивидуальной трудоемкости определенных изделий:

= - = 5,27 - 6,38 = -1,11 чел.-ч.;

Уменьшения удельного веса более трудоемкой продукции (изделий женское зимнее пальто и детский анорак) в общем выпуске:

= - = 6,38 - 6,42 = -0,04 чел.-ч.

Следует иметь в виду, что изменения в уровне трудоемкости не всегда оценивается однозначно.. Однако выигрыш от увеличения объема продаж, более высоких цен, как правило, перекрывает проигрыш от повышения трудоемкости изделий.

Для всесторонней оценки выполнения плана по трудоемкости продукции и выявления резервов роста производительности труда необходимо анализировать выполнение норм выработки рабочими-сдельщиками.

Мы проанализируем выполнение норм выработки рабочими-сдельщиками на примере двух бригад ремонтного цеха цеха.

Таблица 10. Выполнение норм выработки рабочими-сдельщиками из бригады №1 за май 2010 г.

Уровень выполнения норм выработки, %	Число рабочих-сдельщиков
80 -90 91 -100 101 - 105 106 - 110 111 - 120 121 - 130 131 - 150 151 -160	11 6 6 6 7 6 3 7
ИТОГО	52

Таблица 3.3. Выполнение норм выработки рабочими-сдельщиками из бригады №3 за май 2010 г.

Уровень выполнения норм выработки, %	Число рабочих-сдельщиков
80 -90 91 -100 101 - 105 106 - 110 111 - 120 121 - 130 131 - 150 151 -160	12 4 3 4 6 5 5 7
ИТОГО	46

По данным таблиц 10 и 11 можно рассчитать средний уровень выполнения норм выработки (Кн.в.) рабочими-сдельщиками по средневзвешенной:

Для бригады №1 (Таблица 10) Кн.в. = (11 * 85 + 6 * 95 + 6 * 103 + 6 * 108 + 7 * 115 + 6 * 125 + 3 * 135 + 7 * 155) / 52 = 111,8 %.

Для бригады №3 (Таблица 11) Кн.в. = (12 * 85 + 4 * 95 + 3 * 103 + 4 * 108 + 6 * 115 + 5 * 125 + 5 * 135 + 7 * 155) / 46 = 113, 4 %.

В плане предусматривалось выполнение норм выработки для двух бригад на 105%. За счет этого план по производительности труда рабочих-сдельщиков перевыполнен в бригаде №1 на 6,5% [(111,8 - 105) / 105 *100], в бригаде №3 на 8% [(113,4 - 105) / 105 * 100]. Учитывая, что удельный вес рабочих-сдельщиков бригады №1 в общей численности рабочих составляет 13% (52 / 400 * 100), среднечасовая выработка рабочего возросла на 0,85% (6,5 * 13 / 100), или на 0,1 тг. (9,6 * 0,85 / 100), а трудоемкость продукции снизилась на 0,8% [(0,85 * 100) / (100 + 0,85)].

Удельный вес рабочих-сдельщиков бригады №3 в общей численности рабочих составляет 11,5% (46 / 400 * 100), среднечасовая выработка рабочего возросла на 0,92% (8 * 11,5 / 100), или на 0,12 тг. (9,6 * 0,92 / 100), а трудоемкость продукции снизилась на 0,9% [(0,92 * 100) / (100 + 0,92)].

Однако, как показывают результаты анализа, задание по росту производительности труда не выполнено значительным количеством рабочих. Так, в бригаде №1 17 человек не выполнили нормы выработки, а выработка 6 человек не достигла среднего планового уровня; в бригаде №3 16 человек не выполнили нормы выработки, а выработка 3 человек не достигла среднего планового уровня. Эти факты говорят о том, что следует обратить внимание на качество технического нормирования, а также на создание условий для выполнения и перевыполнения технически обоснованных норм выработки всеми рабочими.

3.3.2 Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда мы будем рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категория работников:

ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл. (20)

В 2010 г. в целом по предприятию:

ФЗПабс = 3207,8 - 3950,4 = -742,6 тыс.тг.

По категориям работников:

ФЗПабс = 2111,6 - 2415,1 = -303,5 тыс.тг. (рабочих),

ФЗПабс = 455,8 - 558,0 = -102,2 тыс.тг. (руководителей),

ФЗПабс = 399,0 - 594,0 = -195,0 тыс.тг. (специалистов),

ФЗПабс = 241,4 - 383,3 = -141,9 тыс.тг.(непромышленной группы).

В 2009 г. в целом по предприятию:

ФЗПабс = 3806,2 - 4350,0 = -543,8 тыс.тг.

По категориям работников:

ФЗПабс = 2453,1 - 2807,3,2 тыс.тг. (рабочих),

ФЗПабс = 504,2 - 548,0 = -43,8 тыс.т= -354г. (руководителей),

ФЗПабс = 521,8 - 602,2 = - 80,4 тыс.тг. (специалистов),

ФЗПабс = 327,1 - 392,5 = -65,4 тыс.тг. (непромышленной группы).

Из расчетов мы видим, что в 2010 г. фактическая экономия фонда зарплаты по сравнению с плановой составила 742,6 тыс.тг. По категориям работников также наблюдается экономия фонда зарплаты. 2009 г. в целом по предприятию фактическая экономия фонда зарплаты по сравнению с плановой составила 543,8 тыс.тг. Также имеется экономия по категориям работников. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. в ТОО «Агротехмаш» наблюдалась абсолютная экономия фонда зарплаты на сумму 598,4 тыс.тг. (3806,2 - 3207,8).

Однако абсолютное отклонение само по себе не характеризует использования фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции в 2010 г. составляет 103,5 (5437 тыс.тг. / 5250 тыс.тг.), а в 2009 г. - 102,2 ( 6664.5 тыс.тг./ 6520 тыс.тг.). Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты (Таблицы 12 и 13).

Таблица 12. Исходные данные для анализа фонда заработной платы за 2010 г.

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс.тг.
	План	Факт	Отклонение
Переменная часть оплаты труда рабочих По сдельным расценкам Премии за производственные результаты	134,6 753,7 380,9	995,2 661,1 334,1	-139,4 -92,6 -46,8
Постоянная часть оплаты труда рабочих Повременная оплата труда по тарифным ставкам Доплаты За сверхурочное время работы За стаж работы За простои по вине предприятия	1143,7 618,5 525,2 - 453,0 72,2	1003,2 542,5 460,7 - 397,4 63,3	-140,5 -76 -64,5 - -55,6 -8,9
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	2278,3	1998,4	-279,9
Оплата отпусков рабочих Относящаяся к переменной части Относящаяся к постоянной части	136,8 82,1 54,7	113,2 67,9 45,3	-23,6 -14,2 -9,4
5. Оплата труда служащих	1535,3	1096,2	-439,1
Общий фонд заработной платы. В том числе: переменная часть (п.1. + п.4.1.) постоянная часть (п.2. + п.4.2. + п.5.)	3950,4 1216,7 2733,7	3207,8 1063,1 2144,7	-742,6 -153,6 -589
Удельный вес в общем фонде зарплаты, %: переменной части постоянной части	31,0 69	33,14 66,86	+2,14 -2,14

Таблица 13. Исходные данные для анализа фонда заработной платы за 2009 г.

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс. тг.
	План	Факт	Отклон.
Переменная часть оплаты труда рабочих По сдельным расценкам Премии за производственные результаты	1080,3 708,6 371,7	948,8 622,4 326,4	-131,5 -86,2 -45,3
Постоянная часть оплаты труда рабочих Повременная оплата труда по тарифным ставкам Доплаты За сверхурочное время работы За стаж работы За простои по вине предприятия	1526 736,4 789,6 - 718,7 70,9	1340,4 646,8 693,6 - 631,3 62,3	-185,6 -89,6 -96 - -87,4 -8,6
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	2606,3	2289,2	-317,1
Оплата отпусков рабочих Относящаяся к переменной части Относящаяся к постоянной части	201,0 91,5 109,5	163,9 74,1 89,8	-37,1 -17,4 -19,7
5. Оплата труда служащих	1542,7	1353,1	-189,6
Общий фонд заработной платы. В том числе: переменная часть (п.1. + п.4.1.) постоянная часть (п.2. + п.4.2. + п.5.)	4350,0 1171,8 3178,2	3806,2 1022,9 2783,3	-543,8 -148,9 -394,9
Удельный вес в общем фонде зарплаты, %: переменной части постоянной части	27 73,0	26,87 73,13	-0,13 +0,13

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных):

ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл.пер. * Квп + ФЗПпл.пост), (21)

где ФЗПотн -относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗПф - фонд зарплаты фактический; ФЗПск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; Квп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

В 2010 г.: ФЗПотн = 3207,8 - (1216,7 * 1,035 + 2733,7) = -785,2 тыс.тг.

В 2009 г.: ФЗПотн = 3806,2 - (1171,8 * 1,022 + 3178,2) = - 569,8 тыс.тг.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ВП%):

ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - [ФЗПпл(100 + ВП% * Кп) / 100] (22)

В 2010 г.: ФЗПотн = 3207,8 - [3950,4 * (100% + 3,5% * 0,31) / 100] = -785,2 тыс.тг.

В 2009 г.: ФЗПотн = 3806,2 - [4350,0 * (100% + 2,2% * 0,27) / 100] = -569,8 тыс.тг.

Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании фонда зарплаты в размере: 785,2 тыс.тг в 2010 г. и 569,8 тыс.тг. в 2009 г. В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

Фонд заработной платы в 2010 г.: тыс.тг.

- по плану 1216,7

- по плану, пересчитанному на фактический объем1259,3, производства продукции при плановой структуре (1216,7 * 103,5% / 100)

- по плану, пересчитанному на фактический объем 2907,0, производства продукции и фактическую структуру

- фактически при фактической удельной трудоемкости2915,0, и плановом уровне оплаты труда

- фактически

1063,1

Отклонение от плана:- абсолютное (1063,1 - 1216,7)-153,6

- относительное (1063,1 - 1259,3)-196,2

Фонд заработной платы в 2009 г.:тыс.тг.

- по плану 1171,8

- по плану, пересчитанному на фактический объем1197,6, производства продукции при плановой структуре (1171,8 * 102,2% / 100)

- по плану, пересчитанному на фактический объем 3454,0 производства продукции и фактическую структуру

- фактически при фактической удельной трудоемкости3467,0 и плановом уровне оплаты труда

- фактически 1022,9

Отклонение от плана:- абсолютное (1022,9 - 1171,8)-148,9

- относительное (1022,9 - 1197,6)-174,7

Результаты расчетов (таблицы 3.6 и 3.7) свидетельствуют о том, что на нашем предприятии имеется относительная экономия переменной зарплаты. Она произошла вследствие того, что в 1997 г. темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были выше темпов роста оплаты их труда. В 1998 г. экономия зарплаты получилась в результате изменения структуры производства (уменьшения удельного веса более трудоемкой продукции).

Таблица 14. Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты (2010 г.)

Фактор	ФЗПабс	ФЗПотн
Объем производства продукции	+42,6	-
Структура произведенной продукции	+1647,8	+1647,8
Удельная трудоемкость продукции	+8	+8
Уровень оплаты труда	-1852	-1852
ИТОГО	-153,6	-196,2

Таблица 15. Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты (2009 г.)

Фактор	ФЗПабс	ФЗПотн
Объем производства продукции	+25,8	-
Структура произведенной продукции	+2256,4	+2256,4
Удельная трудоемкость продукции	+13	+13
Уровень оплаты труда	-2444,1	-2444,1
ИТОГО	-148,9	-174,7

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Таблица 16. Исходные данные для анализа повременного фонда зарплаты 2010 г.

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков	110	103	-7
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	251	246,7	-4,3
Средняя продолжительность рабочей смены, ч.	8	7,98	-0,02
Фонд повременной оплаты труда, тыс.тг.	2862,497	2335,010	-527,487
Зарплата одного работника, тг. среднегодовая среднедневная среднечасовая	26022,7 524,0 65,5	22670 522,9 65,6	-3352,7 -1,1 0,1

Таблица 17. Исходные данные для анализа повременного фонда зарплаты 2009 г.

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков	160	156	-4
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	250	245	-5
Средняя продолжительность рабочей смены, ч.	8	7,96	-0,04
Фонд повременной оплаты труда, тыс.тг.	3136,400	2973,672	-162,78
Зарплата одного работника, тг. среднегодовая среднедневная среднечасовая	19602,5 504,0 63	19006,2 502,49 63,12	-596,3 -1,51 0,12

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = КР * ГЗП,

ФЗП = КР * Д * ДЗП,

ФЗП = КР * Д * П * ЧЗП. (23)

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц:

В 2010 г.:

ФЗПкр = (КРф - КРпл) * ГЗПпл = (103 - 110) * 26022,7= -182158,9 тг.,

ФЗПгзп = КРф * (ГЗПф - ГЗПпл) = 103 * (22670 - 26022,7,7) = -345328,1 тг.

ИТОГО-527487 тг.

В том числе:

ФЗП = КРф * (Дф - Дпл) * Ппл * ЧЗПпл = 103 * (246,7 - 251) * 8 * 65,5 = -232079,6 тг.,

ФЗПп = КРф * Дф * (Пф - Ппл) * СЗПпл = 103 * 246,7 * (7,98 - 8) * 65,5 = -33287,23 тг.,

ФЗПчзп = КРф * Дф * Пф * (ЧЗПф - ЧЗПпл) = 103 * 246,7 * 7,98 * (65,6-65,5) = 20277,26 тг.

ИТОГО-245089,57 тг.

Таким образом, в 2010 г. экономия повременного фонда зарплаты произошла за счет уменьшения численности рабочих-повременщиков на 7 человек. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год.

В 2009 г.:

ФЗПкр = (156 - 160) * 19602,5 = -78410 тг.,

ФЗПгзп = 156 * (19006,2 - 19602,5) = -93022,8 тг.

ИТОГО-171432,8 тг.

В том числе:

ФЗП = 156 * (245 - 250) * 8 * 63 = -393120 тг.,

ФЗПп = 156 * 245 * (7,96 - 8) * 63 = -96314,4 руб.,

ФЗПчзп = 156 * 245 * 7,96 * (63,12-63) = 36507,74 тг.

ИТОГО - 452926,66 тг.

Значит, в 2009 г. экономия повременного фонда зарплаты произошла за счет уменьшения численности рабочих повременщиков на 4 человека. Как и в 2010 г. снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда также вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год.

Фонд заработной платы служащих также может измениться за счет численности управленческого персонала и среднегодового заработка. Сравнив данные 2009 г. и 2010 г., мы видим, что на анализируемом предприятии произошло сокращение аппарата управления с 70 до 52 человек соответственно. За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 263827,8 тг.:

ФЗПкр = (КР_{2010 г.} - КР_{2009 г.}) * ГЗП_{2009 г.} = (52 - 70) * 14657,1 = -263827,8 тг.

При увеличении должностных окладов в связи с инфляцией фонд зарплаты служащих возрос на 92632,8 тг.:

ФЗПгзп = КР_{2009 г.} * (ГЗП_{2010 г.} - ГЗП_{2009 г.}) = 52 * (16438,5 - 14657,1) = +92632,8 тг.

ИТОГО -171195 тг.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям работников. При необходимо учитывать (Рисунок 3), что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:...