Совершенствование бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Совершенствование бухгалтрского учета

специальность 050508 - «Учет и аудит»

Кужекова Дана Муратбековна

Костанай

2011

Календарный план

№ п/п	Наименование этапов дипломной работы (проекта)	Срок выполнения этапов работы (проекта)	Примечание

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета на предприятии в современных условиях

1.1 Формирование бухгалтерской службы

1.2 Основные аспекты учетной политики

1.3 Организация бухгалтерского учета

1.4 Сущность и планирование аудиторской проверки

2. Анализ практики бухгалтерского учета на предприятии ТОО АЛКОН

2.1 Характеристика бухгалтерского учёта и учётная политика ТОО АЛКОН

2.2 Учёт дебиторской задолженности, текущих активов и долгосрочных обязательств

2.3 Учёт товарно - материальных запасов в ТОО «АЛКОН

2.4 Учёт основных средств и нематериальных активов в ТОО АЛКОН

2.5 Учёт капитала в ТОО «АЛКОН

3. Пути совершенствования бухгалтерского учёта в ТОО

«АЛКОН»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, [7] позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

Важными рычагами, обеспечивающими научный подход к организации чёткой работы, достоверной системы учёта и контроля, для принятия оптимальных управленческих решений, являются бухгалтерский учёт и анализ хозяйственной деятельности. Их возрастающая роль на современном этапе обуславливает важность теоретических основ бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности, изучение которых позволит:

- овладеть основными приёмами и методами бухгалтерского учёта и анализа для решения практических вопросов;

- совершенствовать организацию учёта и документооборота;

- овладеть методами поиска прогнозных резервов роста основных показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Задачами бухгалтерского учета и аудита является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при приятии решений.

Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь оценить финансовое состояние предприятия. Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках, устанавливаются взаимосвязи между показателями.

В условиях все большей интеграции Республики Казахстан в мировые экономические процессы наиболее актуальной проблемой становится переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Использование мирового опыта ведения бухгалтерского учета позволяет сформировать прозрачную и достоверную информацию о деятельности страховых организаций. В связи с этим изучение опыта учета и отчетности, накопленного в развитых странах, имеет важное значение.

В настоящее время в Республике Казахстан происходят существенные перемены в хозяйственной, экономической и социальной деятельности предприятий. Это приводит к объективной необходимости изменения системы контроля.

Актуальность работы состоит в том, что ведение грамотного учёта и аудита на предприятии помогает и способствует составлению реальной картины финансово - хозяйственной деятельности предприятия, а своевременный анализ позволяет принимать правильные решения.

Цель данной работы: изучить теоретические вопросы организации учёта и аудита, исследовать организацию учёта и аудита на практических материалах ТОО «АЛКОН».

В процессе написания дипломной работы решались следующие задачи:

Изучить теоретические вопросы организации бухгалтерского учёта и аудита на предприятии.

Рассмотреть теоретические аспекты формирования учётной политики.

Проанализировать основные показатели финансово-экономической деятельности ТОО «АЛКОН».

Провести анализ формирования и распределения финансовых результатов.

На практических материалах ТОО «АЛКОН» рассмотреть организацию бухгалтерского учёта и аудита.

6. На основании проведённых исследований сделать выводы и дать практические рекомендации по совершенствованию учёта и проведения аудита на предприятии.

1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета на предприятии в современных условиях

1.1 Формирование бухгалтерской службы

Управление предприятием организуется его собственником. В соответствии с уставом, субъект самостоятельно определяет структуру управления, устанавливает штаты, систему оплаты труда и обязанности работников.

Трудовой коллектив участвует в деятельности субъекта на основе различных форм найма (договоры, контракты и т. п.), регулирующих трудовые отношения работника и собственника.

Руководитель субъекта обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета, соответствующих Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [1] и стандартам бухгалтерского учета.

В зависимости от объема работ и вида деятельности предприятия руководитель может организовать бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером, либо ввести в штат только должность главного бухгалтера, либо доверить на договорной основе специализированной фирме, или же самому вести бухгалтерский учет. Руководитель (привлекая весь административный персонал) совместно с главным бухгалтером формирует учетную политику, разрабатывает порядок контроля хозяйственных операций, а также принимает другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер (в случае отсутствия такового в штатном расписании - просто бухгалтер) осуществляет общее ведение бухгалтерского учета. Он соблюдает Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»[1], Налоговый кодекс[2], стандарты бухгалтерского учета, Типовой план счетов и формы бухгалтерского учета и финансовой отчетности[7], и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

В обязанности главного бухгалтера входит обеспечение:

- организации бухгалтерского учета на предприятии и контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности предприятия;

- широкого использования современных средств механизации учета и прогрессивных форм его ведения;

- составления достоверной отчетности;

- выявления и рационального применения внутренних резервов;

- своевременного проведения в структурных подразделениях предприятия доку ментальных ревизий;

- анализа хозяйственно -финансовой деятельности предприятия, и т. д.

Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил приемки и отпуска ценностей, правильности расходования фонда заработной платы, проведение инвентаризаций и т. п. Ему запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству.

Главный бухгалтер несет ответственность за неправильное ведение бухучета, принятие к исполнению документов по незаконным операциям, несвоевременное проведение документальных ревизий, нарушение сроков предоставления отчетности и т. п.

Рациональная организация бухгалтерского учета означает такое его построение, при котором достигаются наилучшие результаты при минимальных затратах средств и труда.

Рационально организовать учет можно лишь в том случае, если при его построении соблюдается ряд определенных условий (предпосылок). Такими предпосылками являются:

- ознакомление с производственными особенностями предприятия;

- определение характера и объема необходимых учетных сведений;

- изучение действующего законодательства и инструкций по учету и отчетности;

- проведение анализа существующего порядка учета;

- распределение учетных функций между бухгалтерией и действующими оперативными службами предприятия. [39,17]

Особенностью построения бухучета является его централизация - сосредоточение учетной обработки первичной документации в одном общем органе учета. На предприятии централизованный учет сосредоточивается в главной бухгалтерии. Отдельные подразделения предприятия в этих условиях составляют первичные и некоторые сводные документы (отчеты). Их задача - обеспечить правильность оформления и своевременность предоставления документов в бухгалтерию. При централизации учета работники бухгалтерии имеют больше возможностей для усиления контроля за работой отдельных подразделений предприятия и анализа хозяйственной деятельности. [38,32]

В зависимости от характера показателей, возможности и целесообразности применения на данном предприятии тех или иных учетных принципов бухучет организуется по двойной или простой системе. В основном, бухучет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых предприятием хозяйственных операций ведется способом двойной записи и в соответствии с Типовым планом счетов.

Однако ведение учета по двойной системе не везде целесообразно. Прежде всего, ее применение требует наличия счетных работников достаточно высокой квалификации. В то же время, в небольших организациях (частных предпринимателей) с ограниченным кругом однородных операций использование двойной системы является нерациональным. Поэтому в таких организациях учет можно организовать по простой системе учета, то есть бухгалтерские проводки не составляются, и взаимосвязь между счетами не устанавливается.

При простой системе учитываются только состояние и движение денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов. Большей частью учет осуществляется только на аналитических (индивидуальных) счетах. Для контроля за полнотой и правильностью отражения хозяйственных операций ведется книга регистрации документов. Итоговые данные этой книги, сгруппированные по объектам учета и видам хозяйственных операций, сличаются с данными текущего учета.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности при простой системе могут быть выявлены лишь после проведения полной инвентаризации сравнением двух смежных балансов (остатков) - на начало и на конец отчетного периода.

Объектами бухучета являются активы, собственный капитал, обязательства предприятия и осуществляемые им хозяйственные операции. Хозяйственные операции отражаются на счетах в том отчетном периоде, в котором они совершаются. [40,12]

Объекты бухучета в обязательном порядке отражаются на синтетических счетах. Порядок ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей и хозяйственных операций устанавливается руководителем в соответствии с задачами контроля над деятельностью предприятия и его потребностями.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценками финансового положения предприятия, являются активы, собственный капитал и обязательства предприятия.

Активы - это совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию. Они делятся на материальные и нематериальные ценности. Это - часть бухгалтерского баланса, отражающая на отчетную дату в денежном выражении основные и оборотные средства предприятия, причем итоги актива баланса должны равняться итогу пассива. [40,18]

В состав актива предприятия включаются:

- долгосрочные активы (основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.);

- нематериальные активы (пакеты, долговые обязательства других предприятий, лицензии, программное обеспечение и т. п.);

- текущие активы (производственные запасы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, денежные средства, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы).

Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. [40,24]

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансовых показателей, являются:

1) доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде;

2) расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде.

При ведении бухучета субъектом должны быть обеспечены:

- неизменность принятой учетной политикой отраже -ния отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода;

- полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

Документооборот - это процесс движения документов, включающий составление (получение), обработку, систематизацию, запись данных в учетные регистры и сдачу в архив. [43,22]

Особенностью бухучета является сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций, строгая отчетность и полная документальность, являющаяся источником учетной информации. Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухучете.

Ни одна хозяйственная операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим образом составленного и оформленного документа, поэтому каждый документ должен составляться с соблюдением определенных требований и скрепляться подписями лиц, участвовавших в совершении или оформлении определенных произведенных операций, подтверждая тем самым, что она действительно имела место на предприятии.

Организация документооборота должна отвечать следующим требованиям:

- на каждый вид документа должен быть определен кратчайший путь их продвижения, без лишних операций;

- намечаются конкретные исполнители, отвечающие за оформление и обработку документов;

- намеченные сроки документов должны быть минимальными. [43,23]

Документом называют материальный носитель информации, содержащий соответствующие данные, оформленный в установленном порядке (стандарт 24 «Организация бухгалтерской службы») и имеющий, в соответствии с действующим законодательством, правовое значение. [43,23]

Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу. Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатываются и утверждаются субъектом самостоятельно, на основе минимальных требований, утвержденных уполномоченными органами.

Первичные и сводные учетные документы можно составлять на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, или по требованию органов, осуществляющих контроль, в соответствии с законодательством Республики Казахстан. [44,21]

Первичные документы, в том числе на бумажных и машинных носителях информации, должны составляться своевременно (в момент совершения операций), доброкачественно, содержать достоверные данные и иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления;

- наименование субъекта, от имени которого составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

В зависимости от характера операций, требований нормативных правовых актов и способа обработки учетной информации, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Все бухгалтерские документы с момента их выписки до момента передачи в архив на хранение проходят довольно длинный и сложный путь. Они составляются при совершении операций оперативными работниками и служат оправданием действий материально ответственных лиц. Кроме того, они подтверждают правильность этих операций на основе первичных и сводных документов, осуществляют контроль за работой исполнителей и ходом выполнения намеченных планов.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры подвергают бухгалтерской обработке. Она состоит: в проверке всех документов и их реквизитов (выписан ли документ на бланках установленной формы, заполнены ли в нем необходимые реквизиты и правильно ли заполнены, имеются ли необходимые подписи должностных лиц); в проверке целесообразности и законности операций, указанных в документе; в таксировке и арифметической проверке (подсчет итогов, определение сумм скидок и т. п.); в исправлении ошибок в документах; в разметке корреспондирующих счетов и статей затрат на документах (котировка).

Исправление ошибок в документах состоит в том, что выявленные в них арифметические и существенные ошибки исправляются в соответствии с требованиями бухучета. При необходимости в документы можно вносить исправления, используя три вида оговорок: «исправленному верить», «вписанному верить» и «зачеркнутое не читать». Неправильно указанный текст или сумму зачеркивают одной чертой и под зачеркнутым текстом указывают правильный текст или сумму. Исправления должны быть согласованы с участниками хозяйственных операций, что подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Испорченные ордера и банковские платежные документы уничтожают, а вместо них выписывают новые. [44,22]

При обнаружении ошибок в регистрах после проставления в них итогов, но до внесения в главную книгу, исправление осуществляется в предусмотренных для этого после итогов свободных строках и графах. Данные исправления производят на основании бухгалтерских справок. [9]

После переноса итогов из регистров в главную книгу никакие исправления в них не допускаются. Для изменения суммы оборотов на сумму допущенной ошибки оформляют справку бухгалтерии, данные которой заносятся в главную книгу отдельной строкой. Эти справки хранятся вместе с соответствующими учетными регистрами. [9]

Если ошибка возникла в корреспонденции счетов, то ее исправляют методом записи отрицательных чисел. Данный метод принято называть «красное сторно» (записывают красными чернилами). (Таможенное оформление документов производится в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Республики Казахстан.)

Поступившие в бухгалтерию документы после проверки, таксировки и котировки группируют в специальных учетных регистрах, сочетающих, как правило, ведение синтетического и аналитического учета (ведомости, журналы-ордера).

Учетные регистры - это листы бумаги, имеющие определенное графление, предназначенные для учетных записей и прошитые в книги. Запись учетной информации из документов в регистры называется регистрацией. [9]

В финансово-бухгалтерских службах регистрируют выданные доверенности, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, поступающие грузы и т.п.

Номера документам присваивают в порядке возрастания цифр. Нумерацию принято начинать с начала календарного года. Документам, к которым часто приходится возвращаться (договоры, гарантийные письма и т. п.), присваивают регистрационный индекс. Он включает в себя обозначение года, структурного подразделения, к которому относится документ, при необходимости - число и месяц составления документа.

Документ в рамках одной организации регистрируют один раз, то есть первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования (при ручной обработке помечают дату записи в учетный регистр, а при обработке на машинных носителях - оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку). Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки «Получено» или «Погашено», с указанием даты (числа, месяца, года).

Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких регистров является коммерческой тайной.

Статья 126 Гражданского кодекса РК [5] оговаривает условия, когда документ, как носитель информации, может составлять коммерческую тайну организации:

«Информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности третьим лицам. К ней нет доступа на свободном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности».

Должностные лица, осуществляющие делопроизводство в организации, составляют номенклатуру дел по ее структурным подразделениям (финансовый отдел, бухгалтерия, дирекция и т. д.), а также и по сферам деятельности (производство, реализация продукции, материально-техническое снабжение и т. д.). [44,25]

График документооборота должен быть увязан с должностными инструкциями и учетной политикой организации. Эти документы должны взаимно дополнять друг друга.

Следует обратить внимание, что имеются разработанные унифицированные формы первичных документов бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Министра финансов РК. Система учётных регистров РК представлена в приложении 4.

Заключительным этапом движения документов является сдача их в архив.

Первичные документы, учётные регистры, бухгалтерские отчёты и балансы до передачи их в архив организации хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах, под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Ответственность за организацию хранения учётных документов несёт руководитель предприятия.

Документы по бухгалтерскому учёту и отчётности имеют разные сроки хранения.

1.2 Основные аспекты учетной политики

Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализации метода бухгалтерского учета. Учетная политика, являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться на разных предприятиях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава счетов и др. - все это в целом составляет степень свободы предприятия в формировании учетной политики [16,61].

При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы учета:

1. Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты).

2. Непрерывная деятельность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т.е. как продолжающий работать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

И следующие качественные характеристики:

1. Понятность. Информация, представляемая финансовых отчетах, должна быть понятна пользователем.

2. Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.

3. Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является сущзественной, если ее пропуск или неправильное представление могут влиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

4. Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее могут положиться пользователи.

5. Нейтральность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

6. Осмотрительность. Соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для внесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

7. Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.

8. Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменения в этой политике и результатах этих изменений.

9. Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому.

10. Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.

11. Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы недооценены.

12. Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно, однако не в ущерб надежности.

13. Баланс между выгодой и издержками. Выгода полученная от информации, должна превышать стоимость ее получения. Другими словами, получение нужной информации должно быть обеспечено минимальными затратами.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и прочее. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их исходя из условий деятельности субъекта, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности [16,62]

В Республике Казахстан сложились два уровня формирования учетной политики: глобальные (общегосударственные) и локальные.

Учетную политику в большей или меньшей степени определяют:

1. Министерство финансов Республики Казахстан,

2. Национальная комиссия РК по ценным бумагам,

3. Национальное статистическое агентство,

4. Министерство экономики,

5. Национальный банк РК.

Эти органы, в пределах своей компетенции, издают различные положения, инструкции и другие нормативные документы, сочетание которых позволяет формировать учетную политику на данный момент.

Основными же документами, в которых сформированы общие принципы и правила ведения бухгалтерского учета, требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов являются: Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности», «Об аудиторской деятельности». Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. На формирование принципов, правил ведения бухгалтерского учета оказывают влияние общественные организации профессионалов. Это - Палата аудиторов Республики Казахстан и Общественное объединение бухгалтеров и аудиторов Республики Казахстан. Общественные организации бухгалтеров и аудиторов должны налаживать связи с соответствующими международными организациями бухгалтеров и аудиторов других стран с целью изучения передового опыта и его внедрения в Республике Казахстан.

КМСУ разрабатывает стандарты учета и ведет работу по их распространению. Кроме КМСУ на формирование учетной политики оказывает влияние рекомендации и соглашения по вопросам учета, принимаемые координационным советом стран СНГ по бухгалтерскому учету. Задача этой международной организации состоит в выработке единой учетной политики, согласовании проблем, связанных с переводом учета в странах СНГ на международные бухгалтерские стандарты.

Отраслевые Министерства, республиканские акционерные компании, другие органы управления отраслями и подотраслями экономики разрабатывают в соответствии с национальной учетной политикой отраслевые (подотраслевые) положения, инструкции, рекомендации, в которых находят отражение особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, учитываются особенности организации учета сырья и материалов, готовой продукции, основных средств и других активов и пассивов.

Организации формируют свою локальную учетную политику, основывая ее на бухгалтерских стандартах, действующем законодательстве, затрагивающем вопросы учета, финансовой отчетности.

Для того, чтобы быть эффективной учетная политика должны вырабатывать учетные решения для осуществления как текущих, так и перспективных задач бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

Имущество и обязательства предприятия существуют обособлено от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

Предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывной деятельности предприятия);

Выработанная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [16,65]

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. [14,18]

Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета:

Оценка поступающих объектов основных средств - согласно методическим рекомендациям первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретаемых предприятием за плату определяется исходя из фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию;

Объектов, вносимых учредителями, - по согласованию между учредителями стоимости; объектов, поступающих безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приема - передачи; при изготовлении основных средств самим субъектом - по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта; в результате обменной операции стоимость приобретенных объектов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поставкой на сумму полученных (переданных) денежных средств;

Амортизация основных средств согласно методическим рекомендациям возможно применение одного или несколько из следующих методов начисления амортизации: метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод уменьшающегося остатка.

При использовании двух и более методов необходимо указать, по какому виду основных средств, какой метод начисления амортизации используется. Пор объектам основных средств одного вида использование различных методов начисления амортизации не допустимо. Срок полезной службы, т.е. период, в течении которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств, и ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию определяются хозяйствующими субъектами в учетной политике самостоятельно;

Ремонт основных средств - предприятие самостоятельно принимает решение о периодичности и сроках проведения различных видов и (или) объектов основных средств; решает вопрос создания основных средств и соответствующий объем ежемесячных отчислений или же применения способа непосредственного списания фактической величины затрат на ремонт основных средств по мере его проведения;

Амортизация нематериальных активов - предприятие вправе определять срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним;

Расходы будущих периодов - в случаях, когда невозможно точно определить период, в течении которого расходы будущих периодов должны быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) либо списаны за счет других источников (затрат на проведение горно-обогатительных работ, расходы на освоение новых видов продукции, затраты на рекультивацию земель и другие), предприятие самостоятельно определяет этот период и порядок списания затрат;

Резервы предстоящих расходов и платежей - предприятие решает, какие резервы и в каком объеме создавать (резервы на оплату очередных отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат на проведение подготовительных работ в сезонных отраслях и другие), определяет порядок их использования;

Резервы по сомнительным долгам - предприятие само на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию;

Финансовые инвестиции - предприятие решает, по какой стоимости учитывать долгосрочные финансовые инвестиции; по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции; по текущей стоимости или по наименьшей оценке из их покупной и текущей стоимости; как производить переоценку финансовых инвестиций; на основе совокупного портфеля по видам инвестиций или же по отдельным инвестициям; как отразить сумму от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций: как доход или же как нераспределенный доход. По инвестициям в дочерние, зависимые и совместно - контролируемые хозяйственные товарищества, предприятие выбирает метод учета инвестиций: метод долевого участия (инвестиции в момент приобретения отражают по покупной стоимости);

Признание дохода - доход признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по отдельным хозяйственным операциям могут предусматриваться дополнительные условия признания дохода;

По реализации товаров - передача субъектом покупателю права собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке, проведенная с большей степень. Достоверности;

По оказанию услуг - стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности;

Доходы в виде процентов, дивидендов - процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива, дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение [31,9]

Во всех выше перечисленных условиях предусматривается признание дохода по методу начисления.

При разработке технической части учетной политики должны быть рассмотрены следующие вопросы:

Учет ремонта основных средств (возможно использование одной из трех схем отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств: включение фактических затрат в себестоимость продукции);

Учет материалов;

Управленческий учет;

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

Учет и распределение накладных расходов;

Инвентаризация имущества и обязательств;

Форма бухгалтерского учета;

Рабочий план счетов;

Внутрипроизводственная отчетность;

Организационная форма и структура бухгалтерской службы;

Уровень централизации учета;

Внутрипроизводственный контроль.

При выборе и обосновании учетной политики, при всей самостоятельности принимаемых решений, необходимо исходить из ряда общепризнанных требований и принципов, соблюдение которых позволяет достичь адекватности учетной политики и хозяйственной ситуации, сложившейся как на предприятии, так и в целом по республике. [29,12]

Каждое предприятие по понятным причинам преследует цели минимизации непроизводительных расходов и потерь, которые иногда из-за отсутствия отлаженной системы контроля, достигают недопустимых размеров и резко ухудшают итоговый результат предприятия.

За организацию внутреннего контроля и функционирования его системы отвечает руководитель предприятия.

Разработанная система контроля должна охватывать все подразделения предприятия все участки и отделы, с ее правилами и требованиями должны быть ознакомлены все работники предприятия. Для учетных работников целесообразно разработать отдельную систему контроля и взаимозаменяемости.

Система контроля должна обеспечить:

Неделимые средства охраны в виде средств сигнализации отработанной системы хранения ключей и печатей, опечатывающих сейфов и ящиков;

Ограничение доступа к деньгам и материальным ценностям посторонних лиц;

Наличие в достаточном объеме в складских помещениях инвентаря измерительного и весового оборудования, оборудованных и доступных мест хранения ценностей;

Систематическое обучение персонала правилам работы с материальными ценностями, технике составления документации по их отпуску и приемке. Переэкзаменовка материально-ответственных лиц на предмет соответствия должности;

Внезапные инвентаризации товарно-материальных ценностей на складах и денежных средств в кассах и магазинах (с целью возможных расхождений наличия с данными учета).

Внутренний контроль предполагает контроль за деятельностью бухгалтерской службы с точки зрения исполнения предписаний положений в учетной политике, правильности отражения экономической информации на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности своевременности и безошибочности исполнения требований налогового законодательства. Эти функции должны выполнять работники, не состоящие в штате отдела бухгалтерии.

Внутренний контроль могут осуществлять:

Отдельное структурное подразделение;

Квалифицированный специалист;

Профессиональная организация;

Руководитель организации.

1.3 Организация бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета на предприятии строится в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» N 562-II от 11.06.2004 года. и стандартами бухгалтерского учета, и на основании данных документов каждым предприятием в зависимости от специфики деятельности создается учетная политика.

Бухгалтерский учет отражает деятельность предприятия. Средства, находящие в производстве, обращения и в непроизводственной сфере предприятия подразделяются на:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- долгосрочные финансовые вложения;

- оборотные средства;

- дебиторская задолженность.

Основными методами бухгалтерского учета являются:

1. Документация - означает, что ни одна бухгалтерская запись не может быть произведена без оформления его соответствующим документом.

2. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества предприятия с его данными бухгалтерского учета.

3. Оценка - возможность выражения в денежном измерении имущества предприятия на определенный момент времени.

4. Калькуляция - способ исчисления себестоимости единицы продукции, работ, услуг в денежном выражении.

5. Счета - экономическая группировка, в которой систематизируются и накапливается текущая информация о состоянии средств, обязательствах и капиталах предприятия. Важно, что на каждый вид хозяйственных средств или их источников открываются отдельные счета.

6. Двойная запись - заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается на двух взаимосвязанных счетах.

7. Баланс - обобщенная информация об имуществе, обязательствах и капитале предприятия на определенную дату. Баланс необходим для сопоставления, анализа всех хозяйственных средств и источников их формирования и контроля в учете.

8. Отчетность - система показателей, которая характеризует хозяйственную деятельность предприятия за определенный период.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета для получения информации или показателей, различных по степени детализации, используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Эти счета ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета дают подробную характеристику соответствующих объектов учета, они конкретизируют общие показатели. Аналитические счета отражают материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении. Обороты по дебиту и кредиту синтетического счета должны быть равны общей сумме оборотов аналитических счетов.

Для ведения бухгалтерского учета предприятием применяются основные счета, которые подразделяются на подгруппы: инвентарные, денежные, инвестиции, собственный капитал, расчетные счета.

Регулирующие счета - уточняют или регулируют оценку, какого либо вида средств. С этой целью кроме основного счета в текущем учете ведется еще один, связанный с ним регулирующий счет.

В основу построения регистров синтетического учета заложена шахматная форма графления учетных таблиц.

Формы ведения бухгалтерского учета, предприятием выбираются самостоятельно в соответствии с объемом производства, услуг, разновидностью отраслей хозяйственной деятельности и т.д. В бухгалтерском учете на сегодня существуют четыре формы: мемориально-ордерная форма учета, журнально-ордерная форма учета, автоматизированная форма учета, упрощенная форма учета. Что представляет каждая из этих форм?

1. Мемориально-ордерная форма учета ведется на основании данных первичных и накопительных документов. Записи операций производится в регистрационный журнал, а затем в Журнал-главную книгу. Аналитический учет ведется в карточках, по данным аналитического и синтетического учета в конце месяца составляются оборотные ведомости. Эта форма учета очень трудоемка, потому что происходит многократное дублирование одних и тех же записей.

2. Основные особенности журнально-ордерной формы учета следующие:

- учет хозяйственных операций ведется в журналах ордерах, линейно-позиционным способом по кредитовому признаку и имеют шахматную форму графления;

- в ряде журналов-ордеров совмещен синтетический и аналитический учет;

- объединены систематическая и хронологическая записи;

- отражаются операции в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращены количество записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Применение журнально-ордерной формы учета позволяют значительно уменьшить трудоемкость учета, способствует повышению его контрольного значения и облегчает составление отчетности. Существенный недостаток этой формы учета, громоздкость в построении журналов- ордеров и заполнение данных вручную.

3.Автоматизированная форма учета (ведение бухгалтерского учета на компьютере). Современная форма ведения учета - свободна от указанных выше недостатков. Предприятие свободно выбрать индивидуальную программу ведения бухгалтерского учета на компьютере с учетом особенностей хозяйственной отрасли.

4. Упрощенной формой учета пользуются субъекты малого предпринимательства, данная форма предусматривает всего два регистра: книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основные средства, товарно-материальные запасы и др.)

В условиях рыночной экономики произошли заметные изменения в оплате, которая ставится в зависимость не только от результатов труда работников, но и от эффективности деятельности производственный подразделений и / или в целом предприятия. В основу оплаты труда на предприятиях всех отраслей экономики и форм собственности положены тарифные ставки. Они дифференцированы по квалификационным группам работников.

Нормы труда (нормы выработки, времени, обслуживания) являются мерой затрат труда и устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства труда. Введение, замена и пересмотр норм труда производятся работодателем.

В настоящее время минимальная заработная плата выполняет три основные функции:

- является минимальной государственной оплатой труда;

- служит критерием определения размера большинства социальных пособий и других выплат, связанных с социальной защитой населения;

- выполняет роль норматива при установлении размеров штрафов, налогов и других налоговых сборов.

1.4 Сущность и планирование аудиторской проверки

Термин аудит произошел более дух тысяч лет назад от латинского слова «audio», что в переводе означает «он слышит» или «выслушивающий». В сфере хозяйственной деятельности и государственного управления многих стран Европы аудитором называли служащего, выслушивающего устные отчеты должностных лиц. Первоначально устная форма отчета практиковалась из-за малочисленности грамотных людей. Но уже в средневековье люди полагали, что устная форма отчета лучше письменной. Они считали, что любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза контролера - аудитора, невозможно или, по крайне мере значительно сложнее. [18,41,44]

Развитие хозяйственной деятельности потребовало новых форм контроля качества учета и достоверности отчетности, а экономические перемены XVI - XVII веков, которые характеризовались ростом городов, фабрик и расширением торговли вызывали появление новых подходов к учету и аудиту.

В нашей стране аудит - это сравнительно новое направление финансового контроля и экономического анализа деятельности акционерных обществ, товариществ и прочих организаций. Аудит является творческим развитием контроля. Он не отменяет, а дополняет формы и виды экономического контроля.

Аудиторство не равнозначно нашим понятиям экономического анализа, документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то, что при осуществлении своих задач аудиторы пользуются процедурами названных и других областей учетной политики контрольно - аналитической практики.

Для проведения аудита необходимо всесторонне изучить широкий круг вопросов, чтобы получить достоверную информацию о состоянии дел в конкретной отрасли и компании.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. Правило (стандарт) аудиторской деятельности определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим образом: целями аудита бухгалтерской отчетности является формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности организации во всех существенных отношениях.

Существует две формы аудита: обязательный и инициативный. [19,85] Аудит может проводится в отношении любых юридических лиц, независимо от их организационно - правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При аудите различных хозяйственных операций проверяется достоверность, законность и целесообразность их проведения на основании документов, в которых они отражены. Аудиторская проверка осуществляется: по форме и содержанию, встречной проверкой, взаимной проверкой операций и документов, аналитическими и логическими приемами.

Первый Закон «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» был принят Верховным Советом 18 октября 1993 г., а 6 мая 1994 года на 1 съезде аудиторов страны был зарегистрирован Устав палаты аудиторов. В Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» дано определение об аудиторской организации, под которой понимается коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия [20]

К важнейшим задачам аудита относятся:

- проверка обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бухгалтерском учете и отчетности;

...