Совершенствование бухгалтерского учета

Внутренний контроль могут осуществлять:

Отдельное структурное подразделение;

Квалифицированный специалист;

Профессиональная организация;

Руководитель организации.

Учётная политика формируется главным бухгалтером организации на основании НСФО.

2.2 Учёт дебиторской задолженности, текущих и долгосрочных обязательств в ТОО «АЛКОН»

Обязательством является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательство - долг или обязанность лица совершать в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передавать имущество, выполнять работу, платить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязатель-ства.[42,191]. Следует различать настоящие и будущие обязательства. Решение приобрести актив в будущем не является причиной появления обязательств.

Обязательство определяются по трем признакам:

-должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

-обязательство может быть урегулировано только путем перевода актива или услуг другой организации;

-обязательство должно быть неоспоримо. [31,117].

В соответствии с этим определением, если обязательство принимается, оно должно быть немедленно признано и занесено в бухгалтерские книги. Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния организации. По аналогии активам, обязательства подразделяют на текущие и долгосрочные.

Текущие обязательства могут влиять на деятельность организации так, как долгосрочные обычно не могут, потому что текущие обязательства предъявляют претензии на текущие ресурсы. Эти претензии отличаются от долгосрочных, срок погашения которых может составить несколько лет.[46,226]

В организации бухгалтерского учета в Республике Казахстан в качестве теоретической основы была принята модель экономических отношений организаций, объединенных в единую хозяйственную систему.

Данная модель являлась отражением исторически сложившихся экономических отношений организаций в рамках государственной формы собственности. Эта модель рассматривала процессы производства и реализации, как единый процесс в рамках единой формы собственности. Это приводило к существованию различного подхода к учету одинаковых по своему экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета.

Для успешного осуществления своей деятельности каждая организация должна иметь определенное количество сырья, материалов и т.д. Все эти материалы, ценности и услуги оно получает от других организаций, поставщиков или подрядчиков, выступая в роли покупателя. Наряду с этим, предприятие реализует продукцию и услуги своего производства. Таким образом, каждое предприятие является покупателем продукции и других предприятий и поставщиком своей продукции другим предприятиям. Отсюда возникает необходимость установления четких хозяйственных связей между предприятиями, взаимной ответственности за выполнение своих обязательств, правильного отражения их в бухгалтерском учете. [29, 13]

Условия функционирования любой организации - своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Сохранить все колоссальные объемы дебиторской и кредиторской задолженности предприятий пока не удается. Видимо, чтобы сокращать долги, нужно безотлагательно применить нетрадиционные решения.

Найти возможные пути погашения долгов посредством выкупа долга и использование его (за полную или меньшую сумму) в счет погашения своего долга, либо замена долга путем поиска сложных взаимозачетов. Преимущество метода использование других возможностей погашения долгов среди некоторого конечного множества предприятий, объединенных через - финансовые связи в процессе производств или взаимодействующих при реализации продукции.

Наиболее цивилизованным и приемлемым в настоящее время способом решения этой проблемы является кредитование организации банковскими векселями [18, 24].

Одновременно предприятию следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменений инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей, чтобы проверка расчетов по ним проводилось не в конце года, а ежеквартально. Важной составной частью оперативной работы любой бухгалтерии должно стать ведение картотеки напоминаний. По нашему мнению работу бухгалтеры должны проводить во взаимосвязи с юридическими службами. Осуществление всеобщей системы взаимозачетов влечет за собой сегодня, не столь актуальные, но далеко идущие последствия, связанные с уменьшением роли денег в экономике как средства платежа.

Эффективность взаимозачета прямо зависит от качества и количества предприятий - участников, поскольку максимизация числа возможных соединений финансовых планов приводит к минимизации суммы перечисленных предприятию денег.[29,115]

Мировой опыт свидетельствует, что факторинг является лучшим способ стимулирования компаний, это наличие у поставщика достаточно широкого круга постоянных покупателей, высокая ликвидность его товара и ориентация на бессрочное факторинговое обслуживание.

К долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты банков и долгосрочные займы (на срок выше одного года).

Учёт займов банка ведётся на счетах 4 раздела Типового плана счетов «Долгосрочные обязательства» и на счетах 3 раздела Типового плана счетов «Краткосрочные обязательства».

Счета данных разделов предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов по обязательствам с физическими лицами и организациями, а также о полученных займах и средствах финансирования целевых мероприятий.

Счёт 3010 «Краткосрочные банковские займы» и счёт 4010 «Долгосрочные банковские займы» предназначен для отражения операций, связанные с получением займов, полученных от банков;

Счёт 3020 - Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;

Счёт 4020 - Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;

Счёт 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» и счёт 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства», на котором отражаются операции, связанные с размещением и погашением выпущенных облигаций, отражением разницы возникающей между стоимостью размещения и номинальной стоимостью облигаций, выдачей и оплатой векселей, получением займов для сотрудников и др.

При получении кредитов дебетуют счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - при получении денег на расчетный счет; 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 4410 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность, счета 3320, 4120 задолженность дочерним (зависимым) организациям - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков и кредитуют счет 3010 или 4010 краткосрочные и долгосрочные банковские займы. При погашении кредитов дебетуют счет 3010 или 4010 и кредитуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 6110 «Доходы по вознаграждениям». Оплата процентов отражается по дебету счета 6110 «Доходы по вознаграждениям» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

У ТОО «АЛКОН» заключен кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1105600 тенге сроком на 1 год и 2 месяца под 20% годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 8000 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 8000 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит по условиям договора должен производиться от суммы эквивалентной 8000 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Корреспонденция счетов представлена в Приложении 4. Сумма начисленных процентов определяется как:годовая процентная ставка х остаток задолженности х кол-во дней / 360 дней

Для погашения кредиторской задолженности за материалы и коммунальные услуги ТОО «АЛКОН» получили кредит в банке. На основании договора № 410, 12039 и выписки банка получен кредит на сумму 179000 тенге. (Приложение 5). На основании выписки банка составлен журнал - ордер 4

Д 3310 К 4010 - 179000 тенге

Итоговые данные по журналу - ордеру 4 перенесены в главную книгу по счёту 4010 «Долгосрочные банковские займы

При получении кредитов в иностранной валюте дебетуют счет 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранной валюте внутри страны» или 1032 «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранной валюте за рубежом» и кредитуют счет 3010 или 4010. Возврат кредитов отражается по дебету счета 3010 или 4010 и кредиту счетов 1031 или 1032.

Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счетам 3010 и 4010, в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

ТОО «АЛКОН» выступает посредником при расчетах по ссудам, полученным их персоналом в банках на приобретение жилья, автомобиля, товаров длительного пользования, неотложные нужды населения (обучение, лечение, отдых, проведение торжеств, ремонт и т д ). Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами, предусматривающими сроки кредита, ставки вознаграждения, порядок погашения, обеспечение выданного кредита (недвижимость, автомобили, гарантии платежеспособных юридических лиц).

Для получения кредита в банк необходимо предоставить следующие документы:

документ, удостоверяющий личность того, на кого производится оформление кредита;

документ, удостоверяющий личность супруга (и);

справки, выданные налоговым комитетом о регистрации в качестве налогоплательщиков (РНН),

свидетельство о браке;

свидетельство о рождении детей;

справка с места работы о среднемесячной заработной плате за последние 12 месяцев, подписанная руководителем и главным бухгалтером, заверенная оттиском печати;

другие документы, подтверждающие доходы заемщика;

документы по залогу

Для учета расчетов с банками по ссудам на указанные выше цели применяют счет 4030 "Прочие долгосрочные финансовые обязательства", субсчет "Кредиты банка для работников". Расчеты предприятия с персоналом по полученным ссудам учитывают на счете 2150 "Долгосрочная дебиторская задолженность работников".

Погашение предприятием задолженности банку по ссудам и процентов по ним отражают по кредиту счетов 1030, 1010 и дебету счета 4030. Начисленные проценты банку за пользование ссудой отражают по дебету счета 2150 и кредиту счета 4030; оплата процентов банку - по дебету счета 4030 и кредиту счетов 1010 или 1030.

Аналитический и синтетический учет по счету 4030 ведется аналогично порядку, принятому для счетов 4010 и 3010.

Дебиторская задолженность - это обязательство покупателей или заказчиков перед хозяйствующими организациями по выплате денег за реализованные товары.[12,198]

В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская задолженность - это суммы покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Не торговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности- авансы, дивиденды, депозиты. [12,202]

В ТОО «Пластокно - Костанай» учёт дебиторской задолженности ведётся на счетах 1 раздела «Краткосрочные активы», используются счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и счетах 2 раздела «Долгосрочные активы» подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Подраздел 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

1220 - «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

1230 - «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

1240 - «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 - «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период;

1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

начисленным дивидендам по акциям (долям участия);

начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям;

1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанные в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям; бухгалтерский актив учет задолженность

1290 - «Резерв по сомнительным требованиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.

Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2110 - «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года;

2120 - «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

2130 - «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

2140 - «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

2150 - «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года;

2160 - «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

2170 - «Долгосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;

2180 - «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах, например, долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

Корреспонденция типовых операций по учёту задолженности покупателей и заказчиков представлена в приложении 8.

Для подтверждения расходования финансовых сумм, предоставленных в подотчёт, предоставляются авансовые отчёты (Приложение 9, Приложение 10).

Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером, составляется соответствующая проводка:

Д1210; К1211 - по доверенности весом - 4500 тенге (Приложение 11).

Выдача денег оформляется расходным кассовым ордером (Приложение 12) и составляется проводка:

Д1250; К1010 - хозяйственные расходы) - 213828 тенге.

Для анализа операций по расчётам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года за каждый месяц в ТОО «Пластокно - Костанай» составляется оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 13).

2.3 Учёт товарно-материальных запасов в ТОО «АЛКОН»

Под товарно-материальными запасами учитываются следующие активы:

- запасы сырья, материалов, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, предназначенные для использования в производстве или выполнение работ и услуг;

-готовая продукция;

- товары предназначенные для продажи.

Перед учетом товарно-материальных ценностей стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием ценностей, за сохранностью местах их хранения, своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных ценностей; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных предприятию материальных ценностей с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении ценностей в местах их хранения.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все материальные ценности подразделяются на основные и вспомогательные. Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу. Вспомогательные - это материалы. Которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличии от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств.

Запасы предприятия представляют собой часть оборотных активов предприятия. Это материальная основа производства (предметы труда) и готовая продукция.

Учет ТМЗ регламентирован НСФО. Учёт ТМЗ ведётся на счетах 1 раздела подраздела 1300 «Запасы». Подраздел 1300 «Запасы» предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;

1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340 - «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350 - «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

Запасы ТОО «Пластокно - Костанай» включают:

Производственные запасы:

комплектующие изделия;

топливо;

тару и тарные материалы;

запасные части;

вспомогательные материалы;

и др.

Незавершенное производство.

Готовую продукцию.

Производственные запасы -- элемент материального производства, предметы труда. Отличительной особенностью производственного потребления предметов труда является то, что они сразу, в одном производственном цикле, входят в состав продукции и меняют свою натурально-вещественную форму.

Параметры признания производственных запасов активами в ТОО «Пластокно - Костанай» полностью соответствуют принципам, установленным НСФО «Учет ТМЗ».

На дату составления баланса запасы оцениваются по себестоимости заготовления.

Согласно принятому на предприятии Приказу об учетной политике оценка материалов при их выбытии осуществляется по методу FIFO.

Производственные запасы в ТОО «Пластокно - Костанай» хранятся на складах, а при передаче в Районные и межрайонные электросети (РЭС, МЭС), (филиалы, представительства) для переработки, использования и т.п. -- на складах РЭС, МЭС, (филиалов, представительств) под их ответственность, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности.

Производственные запасы принимаются на хранение по приемным актам. Принятые материалы отражаются в карточке складского, заводимой для каждого отдельного номенклатурного номера производственных запасов. Дальнейшие записи в карточках складского учета осуществляются на основании первичных документов.

Отпуск материалов в производство оформляется расходными документами -- накладными на отпуск и лимитно-заборными картами.

Контроль наличия и состояния, производственных запасов проверяется с помощью проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях (ведомостях).

В конце месяца заполняется оборотная ведомость. Их данные могут обобщаться в сводной оборотной ведомости по балансовым счетам в разрезе складов. Эти ведомости доступны бухгалтерам материального отдела в целях ведения контроля.

Для отпуска производственных запасов на сторону выписывается счет-фактура. Данные о такой реализации обобщаются в ведомости отпуска ТМЦ на сторону.

Для расчета и отражения сумм ТЗР составляется расшифровка транспортно-заготовительных расходов и справка для обоснования записи в журнал-ордер № 10 по ТЗР.

В связи с тем, что учет в ТОО «Пластокно - Костанай» имеет высокую степень компьютеризации, в учетной практике предприятия не используются многие традиционные документы, и наоборот, имеют обращения документы «собственного производства». Общая схема документооборота показана на рисунке в Приложении 14.

Перемещение ТМЦ с одного склада на другой оформляется специальной накладной на перемещение (Приложение 15). Обязательными реквизитами для такой накладной являются № накладной № П-0001 (Приложение 15), дата, с какого склада, куда и на какую сумму производится перемещение ТМЦ.

При поступлении ТМЦ на склад оформляется приходная накладная с обязательным указанием номера накладной, даты, поставщика, получателя и обязательной сумой стоимости поступивших ТМЦ (Приложение 16, 17). При выбытии ТМЦ со склада оформляется накладная (Приложение 18) с указанием номера, даты, покупателя и суммы выбывших ТМЦ. Оплата производится согласно счёт-фактуры

В синтетическом учете движение производственных запасов отражается следующими проводками:

№	Содержание операции	Дт	Кт
1.	На основании приемного акта № 1788 оприходована на склад спецодежда	1310	3310
2.	Отражен НДС по приобретенным товарам	1420	3310
3.	Списано д./т на нужды основного производства	8012	1310
4.	Списаны блоки, израсходованные на строительство	2930	1310
5.	Приобретены ГСМ	1310	3310
6.	Отражен НДС по Приобретенным ГСМ	1420	3310

2.4 Учёт основных средств и нематериальных активов в ТОО «Пластокно - Костанай»

Для обеспечения нормальной производственной-хозяйственной деятельности предприятия необходимы основные средства. Основные средства - представляют собой объекты имущества предприятия используемые в качестве средств труда при производстве продукции. Выполнения работ или услуг. Количество необходимых основных средств определяется по каждому производству исходя из плановых заданий с учетом передовых прогрессивных форм организации и управления производством, эффективного использования средств труда. Основные средства основного склада ТОО АЛКОН», для их оценки стоимости и количества воспользуемся оборотно-сальдовой ведомостью по счёту 2415 (Приложение 20).

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1. Получено безвозмездно от физических лиц - увеличивается размер собственного капитала предприятия за счет роста фондов специального назначения (за вычетом расходов по доставке). Это ведет к росту устойчивости финансового положения. С другой стороны, это ведет к повышению удельного веса амортизационных отчислений и расходов на ремонт в себестоимости продукции, что при низкой фондоотдаче безвозмездно полученных основных средств может привести к увеличению прибыли и рентабельности.

2. Получено безвозмездно от юридических лиц - увеличиваются внереализационные доходы предприятия на величину первоначальной или остаточной стоимости объектов.

Одновременно на сумму износа увеличиваются внереализационные расходы (убытки). На сумму расходов по доставке уменьшаются спец фонды, либо чистая прибыль, либо нераспределенная прибыль прошлых лет. В целом на сумму поступивших основных средств (за вычетом расходов по доставке ) увеличивается балансовая прибыль.

3. Приобретение основных средств за плату - увеличиваются внеоборотные активы предприятия, изменяется структура капитала предприятия. В целом замедляется оборот капитала, сокращаются размеры наиболее ликвидных активов предприятия, ухудшается платежеспособность. На величину расходов по доставке и монтажу объектов уменьшается чистая прибыль или фонд накопления. Оборотные средства увеличиваются на сумму уплаченного НДС.

4 Долгосрочная аренда основных средств - увеличивается сумма внеоборотных активов и сумма задолженности арендодателям. Периодически уменьшается денежная наличность на сумму арендной платы и % за аренду. На сумму процентов уменьшается чистая прибыль или фонд накопления.

5. Текущая аренда основных средств - издержки арендатора увеличиваются на сумму арендной платы, а также на сумму расходов по капитальному ремонту, если это оговорено в договоре аренды.

Поступление основных средств оформляют актом приемки- передачи по форме ОС-1. В соответствии с действующим законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения. Бухгалтер закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, при этом на этот объект открывают инвентарную карточку по форме ОС-6, присваивается инвентарный номер и вносят в список. Затем делается запись по синтетическим счетам 2400 подраздела типового плана счетов

При поступлении основных средств в счет вклада в уставной капитал

Д 2410; К 5020

При безвозмездном получении основных средств Д 2410; К 6210, 6280

При покупке основных средств у физических или юридических лиц

на сумму стоимости основных средств Д 2410; К 3310,3394-3398.

На сумму НДС Д 1420; К 3310.

При оплате задолженности поставщикам Д 3310,3394-3398; К1010,1040.

1января 2008 г предприятию учредителем было безвозмездно подарен ксерокс Сanon 230 стоимостью 250 000.

1 марта 2008 г предприятие приобрело 1 компьютер notebook Fujitsu Lifebook S- 5582/006 (P III 800/265 Mb / 30 Gb /DVD+ CDRW/13/3 на сумму 350000тг.

10 сентября 2008 г. Было ликвидировано 2 компьютера по остаточной стоимости на сумму 100 000 тг. И списан износ на сумму 200 000 тг.

Начислена заработная плата работнику за разборку техники 5000 тг. И начислен социальный налог 900 тг.

В офисе был произведен ремонт подрядным способом на сумму 300 000 тг.

30 мая были приобретены стулья для офиса на сумму122 000 тг

Были проведены следующие проводки.

Д2410; К6210 подаренный ксерокс и принтер на сумму 250 000 тг.

Д2410; К3310 1 купленный компьютер на сумму 350 000 тг.

Д1420; К3310 на сумму НДС 52500 тг.

Д7410; К2410 на сумму остаточной стоимости ликвидированных

Компьютеров 100000 тг.

Д2421; К2410 на сумму износа 200000тг

Д7410; К3350 начислена заработная плата технику за разборку5000тг

Д7410; К3150 начислен социальный налог 900 тг.

Д2410; К3310 приобретены стулья для офиса 122 000тг

Д1420; К3310 на сумму НДС 18300тг.

Д7210; К2421 начислена амортизация на стулья1017тг.

Д7210; К2421 начислена амортизация на ксерокс 4166 тг.

Д7210; К2421 начислена амортизация на компьютер 7291тг

Синтетический учет основных средств ведут на счетах 2 раздела «Долгосрочные активы» подраздела 2400 «Основные средства». Подраздел 2400 «Основные средства» предназначен для учета основных средств.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2410 - «Основные средства»;

2420 - «Амортизация основных средств»;

2430 - «Убыток от обесценения основных средств».

Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств - это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации. Примерами отдельных видов являются:

- земля;

- земля и здания;

- машинное оборудование;

- суда;

- самолеты;

- автотранспортные средства;

- мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;

- офисное оборудование.

В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета.

После первоначального признания в качестве актива, основные средства учитываются по его себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения или по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Для аккумуляции амортизации основных средств, предназначена группа счетов 2420 «Амортизация основных средств».

Для аккумуляции убытков от обесценения основных средств, предназначена группа счетов 2430 «Убыток от обесценения основных средств».

Амортизация основных средств - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями.

Во - первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во - вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В - третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается в подразделе 2420 «Амортизация основных средств». Износ начисляется следующими проводками:

Д-т 8046, 7410,1620,5321,5322,7211,2930,7110

К-т 2421 начислен износ основных средств.

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Предусмотрено четыре метода начисления амортизации: равномерный или прямолинейный; кумулятивный; прогрессивный или удвоенный; производственный.

Согласно GAAP:

Метод равномерного списания стоимости - согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается ( распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том, что амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизационных отчислений является постоянной.

По НСФО МЕТОД РАВНОМЕРНОГО СПИСАНИЯ стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах, при этом способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы.

На исследуемом предприятии этим способом начисляется амортизация notebook Fujitsu Lifebook S- 5582/006.

по 1 компьютеру стоимостью 350000 тг начисляется амортизация

350000 тг * 25% =87500

87500/12 =7291

7291*9=65619 тг. Итого за год.

За текущий год

год	стоимость	норма	сумма	остаточная
	амортизации	в %	амортизации	стоимость
1	350000	25	87500	262500
2	350000	25	87500	175000
3	350000	25	87500	87500
4	350000	25	87500	0

Метод равномерного списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Согласно GAAP: производственный способ - способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ. Метод основан на том, что амортизация является результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ СПОСОБ начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость при этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. Этот способ приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

На ТОО АЛКОН» применим производственный метод начисления амортизации по копировально- множительной технике, так как износ данного вида техники зависит от эксплуатации объекта.

Стоимость ксерокса:

по 1 ксероксу стоимостью 250000 тг рассчитывается амортизация

ксерокс до полной замены по техническому паспорту рассчитан на 500 000 копий или 10000 часов работы.

250 000-5 000/500 000копий=0,49 тенге /копия

250 000-5 000/10 000часов= 24,5 тенге/ час.

В течение 11 месяцев ксерокс отпечатал 110 000 копий

7 часов в день*24 дня = 168 часов

168 часов*11 месяцев=1848 часов

начисленный износ по количеству копий составил 53 900 тг. за год

0,49* 110000= 53 900 тенге

начисленный износ по количеству часов составил 45276 тг. за год

24,5*1848 =45276 тенге

Субъект должен выбрать один из показателей характеризующих производственную мощность объекта.

.

Согласно GAAP: кумулятивный способ списания стоимости - метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет. Остающиеся до конца срока службы объекта ( в обратном порядке).

КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости.

На данном предприятии также можно использовать данный метод начисления амортизации на подаренный ксерокс

1 ксерокс 250000 тг

250000*20% = 50000

50000/12 = 4166

4166*11 мес. = 45826

за текущий год

год	стоимость	норма	сумма	остаточная
	амортизации	в %	амортизации	стоимость
1	250000	3 \ 6	125000	125000
2	250000	2 \ 6	83500	41500
3	250000	1 \ 6	41500	0

При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта и снижается в последний.

Согласно GAAP: метод уменьшающегося остатка - метод основан на том же принципе, что и метод суммы чисел, но при этом может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе.

Удвоенный метод - или метод уменьшающегося остатка также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в %. он варьирует от 100 до 200%. Коэффициент 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса.

Стулья для офиса на сумму122000 тг

122000 тг * 10% = 12200

12200/12=1017

1017*7 = 7119 за этот год

год	стоимость амортизации	норма в %	сумма амортизации	остаточная стоимость
1	122000	2 0	24400	97600
2	122000	2 0	24400	73200
3	122000	2 0	24400	48800
4	122000	2 0	24400	24400
5	122000	2 0	24400	0

Срок полезной службы актива должен периодически подвергаться пересмотру и, в случае осуществления изменений годовой суммы амортизации, должен быть откорректирован.

Учет нематериальных активов происходит в соответствии с НСФО 2. Учет нематериальных активов отражается на счетах 2 раздела, подраздела 2700 "Нематериальные активы»

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также поступивших в финансируемую аренду.

Подраздел 2700 "Нематериальные активы» включает счета:

2710 - Гудвилл;

2720 - Обесценивание гудвилла;

2730 - Прочие нематериальные активы;

2740 - Амортизация прочих нематериальных активов;

2750 - Убыток от обесценивания прочих нематериальных активов.

Для учёта нематериальных активов (кроме гудвилла) на счёте 2730 «Прочие нематериальные активы» открывают соответствующие субсчета.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету нематериальных активов приведена в таблице (Приложение 21).

Доход от выбытия нематериальных активов отражается по кредиту счета 6210 "Доход от выбытия активов" на соответствующем субсчёте.

Для отражения хозяйственных операций с НМА применяется типовой план счетов, утвержденный приказом МФ РК, который вступил в силу 01.01.2008 года, на базе которого субъект разрабатывает рабочий план счетов (РПС) как приложение к учетной политике.

Поступившие в ТОО НМА принимаются на баланс и составляется необходимый акт приемки-передачи нематериальных активов так Акт №1 (типовая форма № НОК-1) заполняется главным бухгалтером пример: 15.01. 2006 составлен акт на Организационные расходы Краткая характеристика: юридические услуги, сбор за регистрацию юридического лица, изготовление статистической карточки, услуги нотариуса, изготовление печати

Корреспонденция Д-т 2730 К-т 5110

Номер документа	Дата составления	Код вида операции	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
			Счет, субсчет	Код аналитичес-кого учета	Счет, субсчет	Код аналитичес-кого учета
	15.01.2006		2730		5110

Кроме этого предприятие приобрело государственную лицензию, которая оприходована аналогично, корреспонденция Д-т 2730 К-т 3310на сумму 520833 тенге

АКТ № 2

Приемки-передачи нематериальных активов

Номер документа	Дата составления	Код вида операции	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
			Счет, субсчет	Код аналитичес-кого учета	Счет, субсчет	Код аналитичес-кого учета
	07.06.2004		101 (2730)		671 (3310,4110)

Вид нематериальных активов: Государственная лицензия___________

Краткая характеристика: услуги строительной лаборатории, посреднические услуги по_____ оформлению лицензии_____________________

Передающая сторона___________________________________________

Получающая сторона____________________________________________

Дата приобретения	Способы оценки нематериальных активов (по соглашению, безвозмездно переданные, за плату)	Первоначальная стоимость нематериальных активов, тенге	Срок полезного использования с ____________ по ___________	Норма амортизации	Сумма износа
07.06.2004	за плату	520833	07.06.04-07.06.10	16,67%

Аналогично была приобретена Программа Project Expert 7 Professional Краткая характеристика: программа для планирования и анализа эффективности инвестиционных проектов Д-т 2730 К-т 3310 сумма 247993,04, а акты аналогичные 2, находятся в приложении (Приложение 22).

На каждый объект нематериальных активов заведена инвентарная карточка Типовая форма № НОК-2, карточки заполняются главным бухгалтером, В инвентарной карточке указывается норма амортизации объекта НМА (Приложение 23). На получение нематериальных активов оформляется специальная доверенность на имя лица, получающего нематериальные активы (Приложение 24). Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 2732 представлена в Приложении 25.

2.5 Учёт капитала в ТОО АЛКОН»

Учёт капитала ведётся на счетах 5 раздела. Счета раздела 5 «Капитал и резервы» предназначены для учета капитала и резервов.

Раздел 5 «Капитал и резервы» включает следующие подразделы:

5000 - «Уставный капитал»;

5100 - «Неоплаченный капитал»;

5200 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»;

5300 - «Эмиссионный доход»;

5400 - «Резервы»;

5500 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

5600 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Подраздел 5000 «Уставный капитал» предназначен для учета выпущенного капитала, уставного капитала или имущественного (паевого) фонда организаций.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5010 - «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций акционерного общества;

5020 - «Простые акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества;

5030 - «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества.

Подраздел 5100 - «Неоплаченный капитал», предназначен для учета неоплаченного капитала организаций.

5110 - «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по оплате эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, а также задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций.

5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты», предназначен для учета выкупленных собственных долевых инструментов.

5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты», где отражаются изменения в собственном капитале в результате приобретении собственных долевых инструментов.

5300 «Эмиссионный доход» предназначен для учета эмиссионного дохода.

5310 - «Эмиссионный доход», где учитывается эмиссионный доход по выпущенным собственным долевым инструментам (разница между стоимостью собственных долевых инструментов и их номинальной стоимостью при реализации).

5400 «Резервы» предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5410 - «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;

5420 - «Резерв на переоценку основных средств», где отражаются операции по переоценке основных средств;

5430 - «Резерв на переоценку нематериальных активов», где отражаются операции по переоценке нематериальных активов;

5440 - «Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи», где отражаются операции по переоценке финансовых активов предназначенных для продажи;

5450 - «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;

5460 - «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах.

5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5510 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года;

5520 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль или убыток предыдущих лет.

5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» предназначен для учета итоговой прибыли (итогового убытка) организации за отчетный период и включает следующий счет:

5610 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», где отражается итоговая прибыль (итоговый убыток) организации за отчетный период, а также обобщается информации по формированию конечного финансового результата организации за отчетный период.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету итогового дохода (убытка) приведена ниже:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражение полученных доходов	6010,6210-6280, 7510, 6410, 7610	5610
2.	Отражение понесенных расходов	5610	6020,6030,7010, 7110,7210,7310, 7410-7470,7710, 7510, 6410, 7610
3.	Отражение итоговых сумм, полученных доходов	5610	5510,5520
4.	Отражение итоговых сумм, полученных убытков	5510,5520	5610

В составе собственного капитала особое место занимает уставный капитал в силу того, что за ним закреплено выполнение важных функций. Он представляет первоначальную сумму средств учредителей, необходимую для функционирования корпорации, и отражает закрепленное в уставе общества право на ведение собственной предпринимательской деятельности.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. В зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования он формируется по-разному. Уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и финансовой отчётности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год. Индивидуальные предприниматели и организации с численностью работников не более двадцати пяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут самостоятельно определять сроки проведения инвентаризации. В обязательном порядке инвентаризация проводится:

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении фактов хищения, а также порчи имущества;

- в случае форс-мажорных обстоятельств;

- при реорганизации предприятия.

С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется НСФО.

Инвентаризация- проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета.

Инвентаризационные описи- документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату.

Цель инвентаризации - выявление фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях: при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса); при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); после стихийных бедствий (немедленно после их окончания); перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября); при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов); в других случаях, предусмотренных законодательством РК или нормативными актами национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации основных средств проверяется: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе. Основные средства, заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения. Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера. Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

...