Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния:

На сумму износа (расчетным путем исходя из технического состояния)

Д 2410;К 2421

На балансовую стоимость основных средств Д 2410;К 6210

По итогам года Д 6210,6280; К 5610

Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 7210 и 1283, 1410, 1430, 1284, т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:

Д-т 1283,1410,1430,1284;К-т 2410 - на балансовую стоимость;

Д-т 2421;К-т 2410 - на сумму ранее начисленного износа

недостающего имущества;

Д-т 7210;К-т1283,1410,1430,1284-если виновник не обнаружен или

отказано судом во взыскании

По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц):

На балансовую стоимость Д1251-1253;К1283,1410,1430,1284

По мере погашения недостачи Д1010;К1251-1253

Доход отнесен к отчетному периоду Д7210;К1283,1410,1430,1284.

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РК.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Ее цель - показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалам по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом тоста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость актива применительно к ценам, складывающимся на день переоценка. До начала проведения переоценки проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:

на сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств

Д 2410;К 5321,5322 дополнительно неоплаченный капитал

от переоценки основных средств

На сумму дооценки износа Д5321,5322;К 2421

Следует иметь в виду, что соответственно увеличение первоначальной стоимости основных средств обязательно должна быть увеличена и сумма износа. В противном случае, произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа (при дооценке) и, наоборот, снижение - при уценке основных средств.

В случае уменьшения первоначальной стоимости основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

На сумму уценки первоначальной стоимости: Д7410,7470;К2410.

На сумму уценки износа: Д 2421;К 6210.

Такие проводки необходимо делать по каждому переоцениваемому объекту.

Учёт доходов и расходов

Себестоимость продукции находится в тесной связи с такими экономическими категориями, как цена и доход. Согласно национальному стандарту бухгалтерского учета доход - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности составляют его совокупный доход. В Типовом плане счетов для учета доходов предназначены счета шестого раздела «Доходы», который включает в себя подраздел Счета раздела 6 «Доходы» предназначены для учета доходов.

Раздел 6 «Доходы» включает следующие подразделы:

6000 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

6100 - «Доходы от финансирования»;

6200 - «Прочие доходы»;

6300 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

6400 - «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Подраздел 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» предназначен для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6010 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг;

6020 - «Возврат проданной продукции», где отражаются операции, связанные с возвратом проданной продукции;

6030 - «Скидки с цены и продаж», где отражаются операции, связанные с предоставлением скидки с цены или продаж.

6100 «Доход от финансирования» предназначен для учета дохода от финансирования.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6110 - «Доходы по вознаграждениям», где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам;

6120 - «Доходы по дивидендам», где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;

6130 - «Доходы от финансовой аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам;

6140 - «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость», где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания, или их части), находящейся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

6150 - «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода;

6160 - «Прочие доходы от финансирования», где отражаются операции, связанные с получением доходов от финансирования, не указанные в предыдущих группах.

6200 «Прочие доходы» предназначен для учета прочих доходов.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6210 - «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов;

6220 - «Доходы от безвозмездно полученных активов», где отражаются операции, связанные с безвозмездным получением активов;

6230 - «Доходы от государственных субсидий», где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий;

6240 - «Доходы от восстановления убытка от обесценения», где отражаются операции, связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, признаваемого в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности;

6250 - «Доходы от курсовой разницы», где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют;

6260 - «Доходы от операционной аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам;

6270 - «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

6280 - «Прочие доходы», где отражаются операции, связанные с получением прочих доходов, не указанных в предыдущих группах:

доход от начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров;

излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

возмещение причиненных убытков;

доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством;

суммы восстановленных оценочных обязательств;

актуарные прибыли по вознаграждениям работникам;

страховые случаи;

прочие доходы.

6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета доходов, связанных с прекращаемой деятельностью.

6310 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализованных активов или расчетов по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.

6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» предназначен для отражения доли прибыли организаций, учитываемых методом долевого участия.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6410 - «Доля прибыли ассоциированных организаций», где учитывается доля прибыли ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;

6420 - «Доля прибыли совместных организаций», где учитывается доля прибыли совместных организаций, учитываемых методом долевого участия».

В Типовом плане счетов для учета расходов предназначен седьмой раздел «Расходы». В конце года все счета доходов и расходов закрываются на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Счета раздела 7 «Расходы» предназначены для учета расходов.

Раздел 7 «Расходы» включает следующие подразделы:

7000 - «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;

7100 - «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;

7200 - «Административные расходы»;

7300 - «Расходы на финансирование»;

7400 - «Прочие расходы»;

7500 - «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

7600 - «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия»;

7700 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Подраздел 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» предназначен для учета себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг.

7010 - «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», где учитываются себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг.

7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» предназначен для учета расходов по реализации продукции работ и оказанных услуг.

7110 - «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитываются расходы, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг по реализации продукции.

7200 «Административные расходы» предназначен для учета административных расходов.

7210 - «Административные расходы», где учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом.

7300 «Расходы на финансирование» предназначен для учета расходов на финансирование.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

7310 - «Расходы по вознаграждениям» где отражаются расходы по финансовым обязательствам, например, расходы на выплату процентов по полученным займам;

7320 - «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде», где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например, основным средствам;

7330 - «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости;

7340 - «Прочие расходы на финансирование», где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах.

7400 «Прочие расходы» предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

7410 - «Расходы по выбытию активов», где учитываются расходы по реализации, безвозмездной передачи и списанию активов, например, расходы по реализации, безвозмездной передаче или списанию основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, расходы по демонтажу;

7420 - «Расходы от обесценения активов», где учитываются расходы от обесценения активов;

7430 - «Расходы по курсовой разнице», где учитываются расходы по курсовой разнице, возникающей при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятельность;

7440 - «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований», где учитываются расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований;

7450 - «Расходы по операционной аренде», где учитываются расходы по операционной аренде;

7460 - «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов;

7470 - «Прочие расходы», где учитываются прочие расходы, не указанные в предыдущих группах:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

возмещение причиненных убытков;

расход на возмещение судебных издержек и арбитражных сборов;

расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

расходы на оценку и разведку, не подлежащие капитализации;

актуарные убытки по вознаграждениям работникам;

расходы по страховым случаям;

прочие расходы.

Подраздел 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета расходов связанных прекращаемой деятельностью.

7510 - «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где учитываются расходы по реализованным активам или расчетам по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.

Подраздел 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия» предназначен для отражения доли в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

7610 - «Доля в убытке ассоциированных организациях», где учитывается доля в убытке ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;

7620 - «Доля в убытке совместных организациях», где учитывается доля в убытке совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.

Подраздел 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» предназначен для учета расходов по корпоративному налогу.

7710 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу», где учитываются расходы по корпоративному подоходному налогу.

Путем сопоставления доходов и расходов можно выявить финансовый результат (доход, убыток).

Если доходы превышают расходы, то получен нераспределенный доход.

Если расходы превышают доходы, то получен непокрытый убыток.

Для обобщения информации о наличии и движений сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году, предназначен счет 5510 «Неоплаченный капитал». На счет 5510 списывается в конце отчетного периода сумма учтенного за год дохода или расхода. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

На сумму полученного дохода за год

Дт 5610

Кт 5510

На сумму полученного убытка за год

Дт 5610

Кт 5510

К прочим доходам и расходам относятся общие и административные расходы, расходы по процентам, доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций.

Учет общих и административных расходов ведется на счетах 7210 «Административные расходы».

Аналитический учёт общих и административных расходов ведётся по типовой номенклатуре расходов:

1)Оплата труда работников, относящихся к административному персоналу.

2)Оплата труда персонала, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

3)Содержание административного аппарата управления.

4)Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам.

5)Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи и других технических средств управления, не относящихся к производству.

6)Содержание дирекции строящегося субъекта.

7)Расходы по устранению недоделок в проектных и строительно-монтажных работах.

8)Расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления.

9)Оплата услуг банка.

10)Расходы на командировки административного персонала управления.

11)Канцелярские, типографские и телефонные расходы.

12)Представительские расходы.

13)Расходы на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы.

14)Расходы по аренде ОС.

15)Налоги, сборы.

16)При необходимости предприятие в типовую номенклатуру дополнительные статьи, сокращать и объединять их.

Аналитический учет общих и административных расходов ведется по следующей типовой номенклатуре статей.

1. Начисление амортизации по нематериальным активам общехозяйственного назначения

ДТ КТ Сумма

7210 2741,2720 86300

2. Начисление износа по основным средствам управленческого и хозяйственного назначения

ДТ КТ Сумма

7210 2421 50767

3.Стоимость товарно-материальных запасов, использованных в общих и административных целях

ДТ КТ Сумма

7210 1310, 1320,1330,1350 51767

4. Расходы, связанные с описанием неисправимого брака

ДТ КТ Сумма

7210 1320,1330,1350 7767

6. Начисление заработной платы

7210 3350 72480

9.Начисление земельного налога, налогов на имущество и транспортные средства и других обязательных платежей в бюджет

ДТ КТ Сумма

7210 3120,3140,3150,3160,3170,3180,3190 65987

10.Расходы по созданию резерва по исполнению обязательств, рассматриваемых как условные

ДТ КТ Сумма

7210 3410 65324

11.Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, а также услуги вспомогательных производств для общехозяйственных нужд

ДТ КТ Сумма

7210 3310,3210,3230,3394-3398,8031 23546

12.Зачисление заработной платы, премий, материальной помощи разового характера и отпусков работникам административного персонала

ДТ КТ Сумма

7210 3350 658756

13. Начисление выплат должностным лицам

ДТ КТ Сумма

7210 3350 63587

14. Начисление резерва на оплату отпусков работникам административного персонала

ДТ КТ Сумма

7210 3350 65987

15.Расходы по служебным командировкам административно-управленческого персонала

ДТ КТ Сумма

7210 1251-1253, 3310,3210,3230,3394-3398 968565

16. Расходы по текущей аренде основных средств целях, используемых в общих и административных целях

ДТ КТ Сумма

7210 1620, 3310,3210,3230,3394-3398 857456

17.Штрафы, пени и неустойки, подлежащие уплате

ДТ КТ Сумма

7210 3320, 3310,3210,3230,3394-3398, 3310 65987

18.Расходы по созданию резерва на предстоящие расходы по текущему ремонту основных средств, используемых в общих и административных целях ДТ КТ Сумма

7210 3310,3210,3230,3394-3398 659865

19. Отражение стоимости услуг основного и вспомогательного производства, использованных в общих и административных целях

ДТ КТ Сумма

7210 8011,8031 33115

20. Закрытие в конце отчетного периода счета

ДТ КТ Сумма

7210 5610 821254

21.Восстановление неиспользованных сумм резерва по исполнению обязательств, рассматриваемых как условные

ДТ КТ Сумма

3410 7210 62354

В конце года счет 7210 "Административные расходы" закрывается на 5610. Аналитический учет ведется в ведомости №3, а синтетический в ж/о 10. После списания общих и административных расходов на счет 5610 должен быть закрыт.

Учёт затрат на производство

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета 8 раздела Типового плана счетов. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о затратах организации на производство продукции (работ, услуг), а также затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

Счета раздела 8 «Счета производственного учета» предназначены для учета затрат организации на производство продукции и оказание услуг. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

Раздел 8 «Счета производственного учета» включает следующие подразделы:

8100 - «Основное производство»;

8200 - «Полуфабрикаты собственного производства»;

8300 - «Вспомогательные производства»;

8400 - «Накладные расходы».

Подраздел 8100 «Основное производство» предназначен для учета затрат основного производства.

8110 - «Основное производство», где учитываются затраты на основное производство, в том числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству.

Подраздел 8200 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для учета полуфабрикатов собственного производства.

8210 - «Полуфабрикаты собственного производства», где учитываются затраты на производство полуфабрикатов.

Подраздел 8300 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат вспомогательного производства.

8310 - «Вспомогательные производства», где учитываются затраты производств, которые являются вспомогательными по отношению к основному производству организации.

Подраздел 8400 «Накладные расходы» предназначен для учета накладных расходов.

8410 - «Накладные расходы», где отражаются накладные расходы по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.

Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многографных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам.

Производственная (управленческая) бухгалтерия "закрыта" не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.

В производственном учете, можно выделить четыре основных этапа:

-- информация о прямых расходах субъекта в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное, вспомогательное, полуфабрикаты собственного производства);

-- информация об общей величине накладных расходов субъекта собирается на счетах подраздела "Накладные расходы";

-- накладные расходы по установленным (учетной политикой организации) способам распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства;

-- расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ и оказанных услуг), а также стоимости незавершенного производств.

В процессе аудита затрат на производство изучению подвергаются первичные документы и все учетные регистры. При этом в обязательном порядке проверяется правильность заполнения следующих учетных регистров, используемых для учета затрат на производство:

- ведомость № 1 - для учета затрат по цехам;

- ведомость №2 - для группировки расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определения фактической себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг);

- ведомость № 3 - для учета расходов периода;

- журнал-ордер № 10 - для учета оборотов по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство;

- ведомость по учету движение материалов.

Аналитические процедуры предусматривают анализ основных показателей и общих направлений, включая результаты изучения изменений и соотношений, которые противоречат другой соответствующей информации или прогнозируемым суммам.

Важными методологическими вопросами анализа эффективности и производственного процесса являются определение и классификация факторов эффективности, формирование принципов выявления реальных резервов ее роста.

Анализ эффективности производственного процесса можно измерить на основе расчета комплекса ключевых соотношений. Эти коэффициенты можно использовать в различных целях. Так, например, для:

- определения результатов работы субъекта;

- определения изменений в результатах работы в сравнении с предыдущими периодами или долгосрочными прогнозами;

- обеспечения основы для принятия управленческих решений руководства;

- определения сферы, где необходимо углубленное исследование;

- представления основы для сравнения с другими субъектами;

- информирования инвесторов относительно лучших вариантов инвестирования средств.

Бухгалтерская финансовая отчётность

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователям обобщенной информации о финансовом состоянии и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом состоянии за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Финансовая отчётность организации состоит из:

1) бухгалтерского баланса (Приложение 26);

2) отчёта о доходах и расходах;

3) отчёта о движении денежных средств;

4) отчёт об изменениях в собственном капитале;

5) информация об учётной политике и пояснительная записка.

Целью финансовой отчётности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией, о финансовом положении предприятия, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчётный период.

Согласно НСФО основная цель финансовой отчетности - давать достоверное и полное представление:

- о финансовом положении организации;

- о результатах деятельности организации;

- об изменениях в финансовом положении организации.

Основным источником информационного обеспечения анализа финансового положения предприятия служит бухгалтерский баланс.

Баланс отражает финансовое положение предприятия на начало и на конец отчётного года. Основные функции баланса:

1) знакомит собственников с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта;

2) руководители получают представление о месте самого предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием.

«Отчёте о доходах и расходах» показывает, достаточны ли средства получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за данный отчётный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчётный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Помимо них, в периодическую отчетность могут включаться и другие формы, фактически играющие вспомогательную роль, поскольку они содержат расшифровки и аналитические дополнения к отдельным статьям баланса и отчета о доходах и расходах. В частности, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в состав рекомендуемых к включению в годовую отчетность форм входит «Отчет о движении денег».

Основной целью этого отчета является предоставление внешним и внутренним пользователям информации о движении денег.

Отчет об изменениях в собственном капитале содержит показатели о состоянии и движении собственного капитале организации, об изменениях объявленного уставного, неоплаченного и дополнительно оплаченного капитале, а также об изменениях резервного капитала и формировании нераспределенного дохода (убыток).

Проанализируем основные показатели по балансу: активы и источники их образования.

Для характеристики активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

По данным баланса для анализа состава и размещения активов составляется следующая аналитическая таблица (Приложение 27).

Как видно из таблицы (Приложение 27), общая стоимость имущества предприятия увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 на 8120000 тенге или 5,44% и по сравнению с 2007 годом на 5938000 тенге или на 3,64%. В состав имущества входят долгосрочные и текущие активы. Удельный вес долгосрочных активов в общем имуществе предприятия составлял 56,7% в 2006 году, 55% в 2007 году и 51,3% в 2008 году, что составляет 48788000 тенге. Из таблицы видно, что стоимость долгосрочных активов в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2006 на 563400 тенге (5,44%) и по сравнению с 2007 годом на 448700 тенге (3,64%).

Из таблицы (Приложение 27) видно, что основное уменьшение долгосрочных инвестиций произошло за счёт уменьшения стоимости основных средств, которая в 2006 году составляла 40706900 тенге (46,8), в 2007 году - 41001500 тенге (45,8%) и в 2008 году - 40686600 тенге (42,8%). Таким образом уменьшение стоимости основных средств в 2008 году по сравнению с 2006 на 20300 тенге (4,02%) и с 2007 - на 314900 тенге (2,97%).

Стоимость нематериальных активов и долгосрочных инвестиций долгосрочные инвестиции уменьшилась не значительно на 2900 тенге (0,01%) по сравнению с 2006 годом и на 1200 тенге (0,006%) по сравнению с 2007 годом (нематериальные активы) и на 0,17% по сравнению с 2008 годом, а по сравнению с 2007 годом изменений не произошло (долгосрочные инвестиции).

Стоимость текущих активов в 2006 году составляла 37614700 тенге (43,3%), в 2007 году - 40360100 тенге (45%) и в 2008 году- 46298100 тенге (48,7%). Из таблицы видно, что в 2008 году их стоимость увеличилась по сравнению с 2006 годом на 8683400 тенге (5,44%) и по сравнению с 2007 годом на 5938000 тысяч тенге (3,64%). Прирост стоимости текущих активов произошёл за счёт увеличения стоимости запасов и затрат, расчётов с дебиторами и краткосрочных финансовых вложений. Стоимость запасов и затрат в 2008 году увеличилась по сравнению с 2006 годом на 1354300 тенге (0,35%) и по сравнению с 2007 годом на 777200 тенге (0,07%). Расчёты с дебиторами увеличились в 2008 году на 5835000 тенге (4,94%) по сравнению с 2006 годом и на 4273900 тенге (3,61%) по сравнению с 2007 годом. Увеличение краткосрочных финансовых вложений в 2008 году по сравнению с 2006 на 1213700 тенге (1,25%) и на 1101800 тенге (1,13%) по сравнению с 2007 годом.

Деньги и прочие текущие активы в 2008 году уменьшились. Деньги на 24500 тенге (0,03%) по сравнению с 2006 годом и на 19200 тенге (0,02%) по сравнению с 2007 годом. Прочие текущие активы на 586500 тенге (0,77%) по сравнению с 2006 годом и на 85900 тенге (0,85%) по сравнению с 2007 годом. Данные таблицы (Приложение 27) показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами как в 2006 году, так и в 2007 и 2008 годах было в пользу долгосрочных. Из данных таблицы видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за анализируемый период. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

Для изучения структуры источников образования активов финансовой отчетности ТОО АЛКОН» составим следующую аналитическую таблицу (Приложение 28).

Из данных таблицы (Приложение 28) видно, что источники имущества предприятия в 2008 году увеличились на 8120000 тенге или на 8,5% по сравнению с 2006 годом и на 5489300 тенге или на 5,8% по сравнению с 2007 годом. Этот прирост обеспечен за счет уменьшения задолженности по заработной плате, которая на конец 2007 года составила 965100, т.е. меньше чем в 2006 году на 205800 тенге и на 186200 тенге по сравнению с его величиной на конец 2007 года; увеличения задолженности перед бюджетом. В 2006 году она составляла 6677200 тенге или 7,7% от общей суммы источников, в 2007 году - 7399300 тенге (8,3%) и в 2008 году - 7856000 тенге (8,3%). По сравнению с 2006 годом задолженность перед бюджетом увеличилась на 1178800 (0,58%), а по сравнению с 2007 годом на 456700 тенге. Доля задолженности перед бюджетом в 2007 и 2008 годах осталась неизменной. По статье «Расчёты по дивидендам изменений не произошло. Также увеличилась прочая кредиторская задолженность на 654200 тенге (0,57%) по сравнению с 2006 годом и на 330800 (0,3%) по сравнению с 2007 годом.

Размер собственного капитала в 2006 году составлял 53978800 тенге или 62,1% от общей суммы источников, в 2007 году - 53967500 тенге (60,2%), в 2008 году - 55428000 тенге (58,3%). Собственный капитал предприятия включает различные по экономическому содержанию, принципам формирования и использования источников статьи. Для ТОО АЛКОН» он состоит из уставного капитала, добавочного капитала, фонда социальной сферы, нераспределенного дохода (непокрытого убытка) и нераспределённой прибыли отчётного года. Увеличение доли собственных средств за счет любого из перечисленных источников способствует усилению финансовой устойчивости предприятия.

3. Пути совершенствования бухгалтерского учёта и аудита в ТОО АЛКОН»

В связи с переходом бухгалтерского учёта на Международные стандарты ТОО АЛКОН» необходимо произвести переучёт в соответствии с рабочим планом счетов.

Основные разделы плана счетов

1 раздел - «Краткосрочные активы»,

2 раздел - «Долгосрочные активы»,

3 раздел - «Краткосрочные обязательства»,

4 раздел - «Долгосрочные обязательства»,

5 раздел - «Капитал и резервы»,

6 раздел - «Доходы»,

7 раздел - «Расходы»,

8 раздел - «Счета производственного учета».

Рабочий план счетов представляет собой систему регистрации и группировки операций в бухгалтерском учете и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов организации разрабатывается согласно Инструкцией в соответствии со спецификой деятельности организации. Организация открывает синтетические и аналитические счета, исходя их потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством РК и учредительными документами, в порядке, установленном Инструкцией. Рабочий план счетов утверждается руководителем организации.

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открываются в порядке уменьшения ликвидности, установленной Инструкцией. В рабочий план счетов включаются синтетические счета, необходимые для отражения деятельности организации, в соответствии с Перечнем групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета, определенном в приложении к Инструкции.

Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов.

Чтобы суметь успешно применить схему перекладки и подготовить комплект финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами учета, необходимо заранее собрать и изучить определенное количество информации. Эту предварительную информацию необходимо взять из документов предприятия, а также из другой его документации. Это поможет лицу, отвечающему за подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО, принимать решения, касающиеся практических корректировок и случаев переклассификации. Кроме того, собранные таким образом и проанализированные данные послужат основой для примечаний к финансовым отчетам, подготовленным в соответствии с МСФО.

Вся аналитическая информация должна соответствовать данным Главной книги и регистрам аналитического учета. В случае если представляемые данные носят оценочный/предположительный характер, это следует указать.

Настоятельно рекомендуется вовлечение в процесс подготовки финансовых отчетов в соответствии с МСФО руководство предприятия, специалистов производственных и экономических служб, юристов.

Этим преследуется две цели:

1. Дать возможность руководству и сотрудникам предприятия пройти соответствующее обучение без отрыва от производства.

2. Предотвратить возникновение последующих проблем у руководства предприятия с разъяснением и обоснованием финансовой отчетности.

Для улучшения организации бухгалтерского учёта в ТОО АЛКОН» необходимо улучшить работу внутреннего аудита предприятия. Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования, взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

Работа службы внутреннего аудита на предприятии организуется в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые утверждает руководитель предприятия. По окончании любого вида работ внутренний аудитор представляет руководителю предприятия отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа читается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах внутренних аудиторов, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций аудиторов.

Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговых санкций.

Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом по созданию подразделений внутреннего аудита может быть использовано понятие «служба» («бригада»). Под службой следует понимать организационно-штатную единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент или другой элемент организационной структуры управления (структурное подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления.

Основным объектом деятельности службы внутреннего аудита является финансово-хозяйственная деятельность организации. Целесообразно сохранить в отдельных случаях прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной службы, и при необходимости привлекать опытного специалиста, как представителя службы внутреннего аудита.

Несомненно, сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности. Целесообразно в составе службы внутреннего аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть специфическими приемами проверки, которые базируются на оценке существенности и аудиторского риска.

Рассмотрим примерный состав службы внутреннего аудита и свойственные её членам функциональные обязанности:

Руководитель службы (аттестованный аудитор) - это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов. Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии. Рассмотрим функции руководителя:

- составляет план-графика проверок;

- определяет состав группы для проверки филиала и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

- может взять на себя проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- проводит консультации по отдельным вопросам;

- контролирует выполнение приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам;

- составляет общий отчет о проделанной службой внутреннего аудита работе;

- может разрабатывать методический материал по повышению профессионального уровня работников бухгалтерии и управления, проводить семинары по доведению последних требований налогового законодательства и т.п. (в данный момент он может принять участие в разработке регистров для ведения на предприятии налогового учета).

Специалист по расчетам с головной организацией:

- проводит анализ финансовых потоков между филиалами и головной организацией;

- консультирует по финансовым вопросам;

- участвует в составлении общего плана и программы внутреннего аудита;

- участвует в текущем контроле за финансовой деятельностью филиалов;

- составляет отчет по результатам внутреннего аудита.

Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов:

- составляет план-график проверок;

- комплектует выездную группу;

- организует и осуществляет текущий контроль работы с филиалом;

- составляет общий план и программу внутреннего аудита;

- доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите;

- участвует в подготовке и непосредственно осуществляет и документально оформляет результаты аудиторских процедур;

- составляет отчет по результатам внутреннего аудита;

- организует и контролирует работу участников выездных аудиторов;

- проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам.

Специалисты по налогообложению, по правовым вопросам, по финансовым вопросам.

Специалист владеющий навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях (т.к. в организации есть специализированные контролирующие подразделения, такие как: отдел методов и средств контроля, отдел входного контроля, отдел технического контроля, работники обслуживающие функционирование компьютерных систем и т.д.).

Специалисты по налогообложению, правовым вопросам и финансовому анализу могут не состоять в штате и привлекаться к работе на договорных началах наряду с экспертами.

Сведения о службе внутреннего аудита, о порядке её образования и полномочиях должны быть зафиксированы соответствующим распоряжением по головной организации. Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных инструкциях.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем службы и утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Программа разрабатывается ведущими специалистами аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита, затем утверждаются руководителем службы (отдела) внутреннего аудита в соответствии с внутренними документами юридического лица.

Необходимо отметить, что планирование работы службы внутреннего аудита должно проводиться в соответствие с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

- комплексность планирования, принцип, который мы смогли бы использовать в том же виде, в каком он содержится в стандарте: как «обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита».

- непрерывность планирования, принцип равномерного распределения спланированной нагрузки между всеми работниками службы, для выполнения всех поставленных перед службой внутреннего аудита задач.

- оптимальность планирования, как возможность варьирования при составлении программы аудита на основе критериев, определенных в положениях службы внутреннего аудита и мнения аудиторской бригады с учетом рейтинга неблагополучия.

Особенность этапов планирования при внутреннем аудите заключается в том, что общий план аудита разрабатывается службой внутреннего аудита в целях координации в централизованном порядке, что оптимизирует работу в особенности при проверке однотипных филиалов. Хотя типовая программа аудита может быть, и скорректирована после выезде бригады по месту нахождения конкретного филиала при ознакомлении с его спецификой финансово-хозяйственной деятельности. Также в процессе самого аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые при этом в план изменения, а также причины изменений должны подробно документироваться.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, ее численность, включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах, доведение информации о проверяемом объекте;

- ведение рабочей документации;

- документальное оформление проведенной работы и порядок её согласования с должностными лицами проверяемого объекта.

Работа службы внутреннего аудита считается наиболее эффективной лишь тогда, когда выявленные и отраженные в отчете негативные моменты будут устранены, а положительные, могут в дальнейшем позитивно повлиять на успех в работе организации.

Одним из начальных этапов процесса планирования общего аудита является оценка СВК, основная цель которой - уточнение вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, поскольку структура или функционирование определенных элементов СВК могут увеличивать или уменьшать вероятность наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой отчетности.

Для оптимизации работы при проведении процедуры оценки эффективности СВК можно использовать опросный лист, стандартный вариант которого может быть разработан аудиторами и применяться при проведении аудиторских проверок предприятий. Собранные результаты ответов по опросному листу, могут существенно повлиять на объем выборки, а утвердительная в целом форма опроса положительно характеризует состояние системы внутреннего контроля, и наоборот. Чем больше количество положительных ответов будет получено, тем ниже вероятность не обнаружения ошибки системой внутреннего контроля, следовательно, тем выше степень доверия и меньше аудиторская выборка. В случае если вопрос напрямую не характеризует СВК, в примечаниях дается комментарий, таким образом, данный факт влияет на величину аудиторского риска и соответственно может повлиять на величину выборки. Стоит также заметить, что на практике аудиторы обычно больше полагаются на сведения, полученные благодаря многочисленным тестам и различным видам анализа, чем на детальное документирование различных операций.

Заключение

Задачами бухгалтерского учета и аудита является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь оценить финансовое состояние предприятия. Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках, устанавливаются взаимосвязи между показателями.

В ТОО АЛКОН» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной формы; программа 1 С: бухгалтерия.

В настоящее время, ТОО АЛКОН» ведёт бухгалтерский учет в соответствии:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»,

-Типовым планом счетов бухгалтерского учета,

-Со стандартами бухгалтерского учета;

-Учетной политикой организации.

-Нормативными правовыми актами, регулирующими систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан.

Проведя анализ финансово-экономической деятельности ТОО «Пластокно - Костанай» видно, что общая стоимость имущества предприятия увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 на 8120000 тенге или 5,44% и по сравнению с 2007 годом на 5938000 тенге или на 3,64%. В состав имущества входят долгосрочные и текущие активы. Удельный вес долгосрочных активов в общем имуществе предприятия составлял 56,7% в 2006 году, 55% в 2007 году и 51,3% в 2008 году, что составляет 48788000 тенге. Из таблицы видно, что стоимость долгосрочных активов в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2006 на 563400 тенге (5,44%) и по сравнению с 2007 годом на 448700 тенге (3,64%).

Валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за анализируемый период. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

...