Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Южно-Уральский государственный университет

Учебное пособие

Основы управленческого учета и калькуляции

М.Л. Пустовалова

Челябинск 2015

Пустовалова, М.Л. Основы управленческого учета и калькуляции: Учеб. пособие/ М,Л, Пустовалова; Южно-Уральский государственный университет.-Челябинск: 2015.- 136 с.

Автор рассматривает теоретические основы управленческого учета, методологические основы построения системы учета затрат. Уделено внимание учету и распределению затрат в производстве продукции, а так же методам калькулирования себестоимости.

Рецензенты: доцент кафедры «Бухгалтерский учет и финансы» Южно-Уральского государственного университета, к.т.н. Черненко А.Ф.

зам. директора по экономике и финансам ЗАО «Ринтек», к.э.н., доцент Дорошенко Ю.А.

ISBN

© Пустовалова М.Л., 2015.

© Южно-Уральский государственный университет, 2015

Оглавление

Предисловие

Введение

1. Теоретические основы управленческого

2. Методологические основы построения системы учета затрат

2.1 Задачи учета затрат на производство

2.2 Общие принципы построения системы учета затрат

2.3 Объекты управления и учета

2.4 Группировка мест возникновения затрат и центров ответственности

2.5 Группировка носителей затрат

2.6 Группировка затрат по видам производственного потребления, по месту и условиям регистрации

2.7 Группировка затрат по целям управления

2.8 Группировка производственных затрат

3. Производственный учет затрат как составная часть управленческого учета

3.1 Организация учета материальных затрат

3.1.1 Учет материалов и их оценка

3.1.2 Организация контроля использования материальных ресурсов

3.1.3 Группировка затрат на материальные ресурсы по объектам учета

3.2 Учет затрат на рабочую силу и оплату труда

3.3 Учет накладных расходов

3.4 Порядок движения затрат в процессе производства и выпуска продукции

4. Учет и распределение затрат по объектам калькуляции

4.1 Разграничение затрат между законченной и незаконченной продукцией

4.2 Оценка затрат на брак продукции

4.3 Оценка отходов производства

4.4 Распределение затрат собранных по носителям между калькуляционными объектами

4.4.1 Выбор объектов калькуляции

4.4.2 Выбор калькуляционных единиц

4.5 Выбор видов калькуляций

4.6 Корректировка применяемых методов калькулирования

4.6.1 Исчисление себестоимости продукции производств последовательной переработки сырья и материалов с химико-физической технологией производства

4.6.2 Исчисление себестоимости продуктов в производствах с механической обработкой

5. Методы учета затрат и калькуляция себестоимости продукции

5.1 Система учета полной себестоимости

5.1.1 Позаказный метод

5.1.2 Попроцессный метод

5.1.3 Попередельный метод

5.1.4 Нормативный метод

5.2 Система учета сокращенной (усеченной) себестоимости. Метод учета затрат "Директ-костинг"

Заключение учет управленческий продукция обработка

Библиографический список

ПРЕДИСЛОВИЕ

Настоящее учебное пособие предназначено для оказания помощи всем лицам, кто заинтересован в изучении методов и принципов бухгалтерского управленческого учета и применении их в практической деятельности.

Пособие необходимо экономистам - практикам для углубленного изучения системы управленческого учета, а также предназначено студентам, обучающимся для аудиторных занятий и самостоятельной работы.

Пособие состоит из введения, заключения и пяти глав, состоящих из отдельных параграфов. Внутри отдельных параграфов предусмотрены подразделы, посвященные конкретным вопросам бухгалтерского управленческого учета.

Введение

В условиях рыночных отношений значительно усложняется процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия зависит от уровня информационного обеспечения управленцев всех уровней.

Самостоятельный выбор организационной формы предприятия, вида деятельности, рынков сбыта, свободное ценообразование усложняют выполнение задач, сформулированных в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете».

Финансовый учет, в современном виде, как основная часть информационной системы предприятия, не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией и не предоставляет информацию для планирования и координации будущего развития предприятия в условиях рынка.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из достаточно новых и перспективных направлений отечественной бухгалтерской практики.

Предоставление самостоятельности предприятиям в условиях рыночных отношений в решении как текущих вопросов их производственной деятельности, так и в определении путей их дальнейшего развития, вызывает потребность иметь информационную систему для того, чтобы принимаемые управленческие решения были обоснованными. Это, в свою очередь, приводит к настоятельной необходимости развития управленческого учета, широкому использованию его методов во всех сферах деятельности предприятия.

В управленческом учете на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенностей учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), издержек обращения, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое

Данная книга раскрывает теоретические основы бухгалтерского управленческого учета, показывает построение системы учета затрат в организациях, являющейся одной из важнейших подсистем системы внутренней информации и управленческого учета в целом.

Таким образом, изучив данное учебное пособие, студенты смогут сформулировать ответы на такие основные вопросы, как понятие управленческого учета и его экономическая сущность; предмет, метод и объекты управленческого учета, а также выявить отличительные особенности финансового и управленческого учета, раскрыть основные принципы управленческого учета.

Кроме этого, в пособии рассмотрены задачи и основные принципы системы учета затрат, указано место затрат в хозяйственном кругообороте предприятия, дана классификационная характеристика затрат по целям управления и затрат на производство продукции.

Дано описание практического применения метода АВС-анализа как аналитического инструмента, позволяющего сформировать рациональную номенклатуру статей затрат.

Так же рассмотрен порядок организации производственного учета затрат и методов калькулирования себестоимости продукции; даны вопросы для самоподготовки и тестовые задания по каждой главе.

Цель книги - дать специалистам по ведению учета конкретные знания о современной системе учета затрат в систематизированном виде.

Теоретические основы управленческого учета

Говоря о трудностях хозяйствования в современных условиях, руководители предприятий традиционно сетуют на две основные проблемы - непосильное налоговое бремя и недостаток оборотных средств. С этим трудно не согласиться. Действительно, снижение налоговых ставок и наполнение реального производственного сектора денежными средствами существенно облегчили бы жизнь предприятий. Однако, предприятия уже сейчас, не дожидаясь, пока будет реализовываться соответствующая государственная экономическая политика, в значительной степени способны компенсировать и «налоговую» проблему, и проблему нехватки оборотных средств.

Цели любой действующей организации весьма разнообразны. Чаще всего они связаны с получением прибыли за счет роста объемов производства, минимизации издержек обращения, обретения финансовой самостоятельности, достижения лидирующего положения в производстве конкретного продукта или оказания услуг, повышения качества выпускаемой продукции.

Задача персонала состоит в том, чтобы вышеуказанные цели были достигнуты. Добиваясь этого, руководители подразделений выполняют следующие основные функции: принятие решений, планирование, оперативное управление, контроль за выполнением намеченных мероприятий.

Для всех перечисленных функций управления нужна информация. Она поступает их разных источников, включая финансовых аналитиков, персонал службы маркетинга, бухгалтеров и других специалистов по управленческому учету.

Следовательно, с одной стороны, управленческий учет - это часть информационной системы предприятия, с другой - деятельность, целями которой является обеспечение информацией руководства для принятия решений и планирования деятельности, помощь в оперативном управлении и контроле, стимулирование работников предприятия в выполнении намеченной программы, оценка деятельности подразделений, аппарата управления и отдельных сотрудников внутри организации.

Как показывает современная практика, одним из наиболее существенных недостатков работы производственных компаний в современных рыночных условиях является практически полное отсутствие системы управления ресурсами предприятия - производственными, материальными, финансовыми, трудовыми. Выход из этой ситуации может состоять во внедрении на предприятиях системы управленческого учета.

Управленческий учет можно представить в виде системы сбора обработки и предоставления информации высшему менеджменту для принятия последними различных управленческих решений. В этом его главное отличие от финансового учета. Существующая система бухгалтерской отчетности все в меньшей степени отвечает современным требованиям к полноте, достоверности, оперативности информации, необходимой руководству предприятия. Как сказано в «Концепции реформирования предприятий и иных коммерческих организаций», утвержденной постановлением Правительства РФ от 30.10.1997 № 1373, «…подчиненность системы бухгалтерского учета целям налогообложения искажает реальную картину финансово-экономического состояния предприятия, приводит к искажению соотношения доходов и расходов…».

Можно также сказать, что управленческий учет есть информационный инструмент контроллинга - управления деятельностью предприятия путем реализации следующей циклической последовательности действий: оценка текущего состояния принятие управленческих решений составление плана реализации принятых решений контроль реализации плана анализ нового текущего состояния.

В условиях стабильного или растущего спроса на продукцию можно выделить два подхода к обеспечению эффективности производства:

при неизменном количестве ресурсов предприятия добиваться получения максимальной выручки (используется при растущем спросе на продукцию);

при неизменной выручке стремиться к минимальному потреблению ресурсов (используется при стабильном спросе на продукцию).

Сущность обоих подходов сводится к рациональному использованию имеющихся на предприятии ресурсов и управлению потреблением этих ресурсов, (то есть управлению затратами). Управленческий учет позволяет реализовать данную концепцию. Таким образом, управленческий учет - это система управления прибылью предприятия через управление затратами.

Кроме того, управленческий учет является интегрированной системой учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативного управления и координации проблем будущего развития предприятий.

На рис.1 представлено структурное формирование управленческого учета.

Рис.1-Структурное формирование управленческого учета

Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы предприятия. Одним из разделов этой системы является производственный учет, в котором накапливаются данные по затратам на производство, необходимые как в финансовом, так и в управленческом учете.

Однако эти два вида учета существенно отличаются друг от друга (табл. 1).

Таблица 1 Отличительные особенности финансового и управленческого учета

Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
Основные потребители информации	Внешние пользователи информации (банки, ИФНС, инвесторы и т.д.)	Внутренние пользователи информации (руководитель предприятия, руководители подразделений, сотрудники)
Цели учета	Информирование внешних пользователей (банков, деловых партнеров и т.д.) о финансовом состоянии предприятия, расчет налоговых платежей	Обеспечение информационной поддержки при принятии управленческих решений
Обязательность	Требуется по законодательству	Применяется по решению руководства предприятия
Свобода выбора систем бухгалтерского учета	Система двойной записи; обязательное соответствие нормативно-законодательным актам	Ограничений по выбору систем не существует
Теоретическая база	Нормативно- законодательные акты	Экономическая теория, теория принятия решений
Используемые измерители	Денежные единицы	Денежные, натуральные и трудовые единицы
Основной объект анализа	Предприятие в целом	Центры ответственности внутри предприятия, виды продукции, проекты
Частота составления отчетности	Периодически, в соответствии с требованиями законодательства	По мере необходимости, в соответствии с потребностями руководства предприятия
Степень надежности	Требует объективности; ориентирован на контроль прошлого	Зависит от целей планирования; ориентирован на прогноз будущего
Главное требование к информации	Точность, достоверность	Релевантность (приблизительные, вероятностные расчеты; ориентировочные показатели)

Циклы управления обычно состоят из планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, стимулирования и внутренних информационных связей. Взаимосвязь данных циклов показана на рис 2.

Рис.2-Управленческие функции

Планирование представляет собой процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Оно включает постановку целей, формулировку задач, изыскания путей решения задач для достижения поставленной цели, выбор вариантов альтернативных действий. На этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете и предполагаемых источниках ее исполнения. Планы могут быть краткосрочными и долгосрочными.

Контроль - это проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. Он включает измерения состояния объекта: сопоставление фактических результатов с плановыми; пересмотр планов, если становится ясно, что они не могут быть выполнены; выявление и регулирование отклонений от запланированного. Контроль тесно связан с планированием. В обычной работе грань между ними не проводят. На этой стадии управления руководитель имеет информацию в виде отчетов исполнителей, в которых даются результаты количественных измерений фактического состояния объекта.

В процессе анализа выполнения плана оцениваются результаты всей системы принятия решений. В этом случае определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь) и выясняются причины отклонений: недостатки планирования; набор действий, который привел к увеличению оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям управления; выбор неверной цели.

Организационная работа заключается в создании организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей (отделы, бюро, группы, подразделения, и др.); распределения обязанностей между исполнителями; координации действий исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления.

Стимулирование - это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступает сметы и исполнительные отчеты об их выполнении.

Внутренняя информационная связь - это обмен информацией и отчетностью, позволяющий координировать действие различных структурных подразделений на достижение ими конечной цели; конкретизирующий задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период; определяющий условия, в которых будет действовать каждый руководитель подразделения и требования (потребности и ограничения) к нему смежных производственных подразделений.

Функции управления и информирования, обеспечивая их действенность, позволяют сформулировать функции управленческого учета:

обеспечение информацией, необходимой для текущего планирования всех уровней управления, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутри подразделений и предприятия в целом в достижении поставленной цели, планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов, возникающих в процессе всего цикла управления производством. Предмет управленческого учета содержит в себе многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входят основные фонды, нематериальные активы, материальные ресурсы.

К хозяйственным процессам и их результатам относятся: снабженческо-заготовительная деятельность, производственная деятельность, финансово-сбытовая деятельность, организационная деятельность.

Метод управленческого учета - совокупность способов и приемов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия.

Он состоит из следующих элементов: документирование; инвентаризация; оценка, группировка и обобщение, отражение данных на контрольных счетах; планирование; нормирование; лимитирование; анализ; контроль.

Документирование - отражение в первичных документах и машинных носителях информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия.

Инвентаризация - способ выявления фактического состояния объекта.

Оценка, группировка и обобщение, использование контрольных счетов - способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте в разрезе определенных признаков. Контрольные счета ведутся с целью группировки сумм операций по объектам учета (центрам ответственности, центрам затрат). Контрольные счета открываются для учета отклонений фактических затрат от нормативных. Контрольный счет - это итоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода.

Планирование - процесс предварительного контроля за объектами учета; эффективен лишь тогда, когда базируется на фактических статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.

Нормирование - расчет оптимальных норм и нормативов с целью эффективного использования всех видов ресурсов, изыскание путей их экономии.

Лимитирование - первая ступень контроля за материальными изделиями, основанная на системе норм запасов и затрат.

Анализ - элемент, взаимодействующий практически со всеми остальными составляющими. В сферу изучения попадает как производственная деятельность всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий определять и устранять возникающие отклонения.

Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение целей управления.

Принципы управленческого учета подразумевают:

Непрерывность деятельности предприятия, которая выражается отсутствием намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства; означает, что предприятие будет развиваться в будущем (решение долгосрочных проблем - анализ конкурентности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и т.д.). Этот принцип аналогичен принципу финансового учета.

Использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь. Для контроля и сверки плановых показателей с фактически полученными данными.

Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия.

Принцип преемственности и многократности использования (комплексности): разовая фиксация данных в первичных документах в дальнейшем используется многократно при всех видах управленческой деятельности, то есть минимальное количество должно обеспечить максимальную потребность в информации для принятия управленческих решений.

Принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Составляются бюджеты (сметы) по отдельным подразделениям, сферам деятельности на основании проектных управленческих решений, расчетов различных вариантов деятельности.

Полнота и аналитичность информации - показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки и повторных пересчетов. Нарушение данного принципа ведет к удорожанию управленческой системы и потере оперативного управления.

Принцип периодичности представления информации - отражает производственный и коммерческий циклы предприятия. Информация должна быть представлена руководителю точно в срок по его требованию. Нарушение этого принципа ведет к уменьшению точности информации. В организациях, как правило, устанавливается график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

Итак, управленческий учет есть система управления прибылью предприятия через управление затратами. Управление затратами невозможно без организации их учета.

Вопросы для самоподготовки

В чем сущность управленческого учета и каково его значение в информационной системе предприятия?

Какие требования предъявляются к информации управленческого учета?

Где и когда впервые произошло официальное признание управленческого учета?

Что является предметом управленческого учета? Каковы его задачи?

Что входит в структуру управленческого учета?

Какова связь управленческого учета с производственным, финансовым и налоговым учетом?

Каковы отличительные черты управленческого и финансового учета?

Есть ли смысл организовывать управленческий учет в некоммерческих организациях?

Тестовые задания

1. Управленческий учет - это:

а) подсистема финансового учета, направленная на изыскания резервов повышения эффективности финансового хозяйственной деятельности;

б) интегрированная система внутрихозяйственного учета, представляющая информацию о затратах и доходах организации и ее структурных подразделений с целью принятия необходимых управленческих решений;

в) особый вид учета, направленный на снижение бремени налогообложения;

г) система учета, которая ведется только менеджерами организации.

2. К основным функциям управленческого учета относятся:

а) прогнозирование, планирование, организация, учет, контроль, регулирование, стимулирование, анализ, принятие решений;

б) планирование, приказы (распоряжения), учет, контроль, анализ;

в) организация управленческих структур и их взаимодействия;

г) принятие и передача необходимых приказов, распоряжений, указаний, рекомендаций, инструкций.

3. Предметом управленческого учета является:

а) отчетность организации, передаваемая внешним пользователям информации;

б) коммерческая деятельность организации с целью оптимизации налогообложения;

в) производственная и сбытовая деятельность, а также налогообложение;

г) производственная, коммерческо-сбытовая и инвестиционная деятельность организации и ее структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

4. К основным объектам управленческого учета относятся:

а) затраты, доходы, трансфертные цены, системы бюджетов, внутрихозяйственная отчетность;

б) оценка и калькуляция приема экономического анализа, экономико-математические и статистические методы;

в) документация и инвентаризация, экономико-математические и статистические методы;

г) документация и инвентаризация, оценка и калькуляция приема экономического анализа, экономико-математические и статистические методы.

5. Метод управленческого учета - это:

а) планирование и анализ затрат и доходов организации и ее структурных подразделений;

б) бюджетирование, внутрихозяйственная отчетность, трансфертное ценообразование, система счетов и двойная запись;

в) активы и пассивы организации, балансовое обобщение, внутрихозяйственная и финансовая отчетность;

г) совокупность способов и приемов, отражающих предмет управленческого учета.

6. Управленческий учет является:

а) составной частью финансового учета;

б) составной частью производственного учета;

в) составной частью налогового учета;

г) интегрированной системой информации о затратах и доходах организации.

7. Ведение управленческого учета регулируется:

а) международными стандартами;

б) национальными стандартами;

в) требованием налоговых органов;

г) самой организацией.

8. Публикация управленческой отчетности в средствах массовой информации осуществляется:

а) ежемесячно;

б) ежеквартально;

в) ежегодно;

г) ни при каких условиях.

9. Потребителями информации управленческого учета являются:

а) внутренние пользователи информации;

б) налоговые и статистические органы, инвесторы;

в) банки и кредитные организации, при выдаче организации кредитов;

г) внутренние и внешние пользователи информации.

10. Ведение управленческого учета является:

а) обязательным для каждой организации;

б) обязательным для каждого структурного подразделения организации;

в) обязательным для каждой организации и ее структурных подразделений;

г) не обязательным.

2. Методологические основы построения системы учета затрат

Учет затрат является необходимой организационно-методологической базой, на основе которой осуществляется постановка управленческого учета. Учет затрат направлен на решение задач:

1) обеспечить информацией о возникающих в процессе хозяйственной деятельности затратах;

2) объективно оценить результаты хозяйственной деятельности предприятия;

оценить и проконтролировать результаты деятельности отдельных структурных подразделений и ответственных лиц;

принять краткосрочные и долгосрочные управленческие решений.

Учет затрат, таким образом, не является учетом в узком смысле, то есть кроме функции отражения свершившихся фактов хозяйственной деятельности (сбора информации о затратах), учет затрат реализует функции анализа собранной информации, принятия необходимых управленческих решений, планирования, контроля за выполнением планов.

Как показывает практика, учет затрат, в той или иной степени его совершенства, существует на каждом действующем предприятии. Но, к сожалению, на большинстве предприятий сложилась ситуация, при которой учет затрат велся и ведется исключительно для нужд бухгалтерского учета и достаточно редко используется для решения управленческих задач. Отчасти это объясняется непониманием руководителями и специалистами места и роли учета затрат на предприятии, отчасти - несовершенством применяемых подходов к организации учета затрат. Именно поэтому практически на каждом российском предприятии существующий учет затрат нуждается в реорганизации, в построении методологически и организационно законченной системы учета затрат.

Деятельность каждого предприятия схематично можно изобразить в виде следующего экономического цикла. Предприятие приобретает необходимые производственные факторы - средства труда (здания, оборудование), предметы труда (сырьё, материалы), живой труд (персонал). Далее в процессе производства происходит превращение производственных ресурсов в готовый продукт (работу, услуги). Продукт реализуется и на предприятие поступают финансовые средства.

В соответствии с изложенной схемой, под затратами мы будем понимать стоимостное выражение потребленных предприятием в процессе своей деятельности производственных ресурсов.

2.1 Задачи учета затрат на производство

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для:

оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

выявления резервов снижения себестоимости продукции;

определения оптовых цен на продукцию;

исчисления национального дохода в масштабах страны;

расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятия - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции, себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Как говорилось выше, основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управления;

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, выделенный в управленческий учет, призван дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

2.2 Общие принципы построения системы учета затрат

Основная задача, решаемая на предприятии системой учета затрат, состоит в обеспечении информацией о возникающих в процессе хозяйственной деятельности затратах. Данная информация (о предприятии в целом и об отдельных его подразделениях) должна быть использована для:

оперативного контроля и управления хозяйственной деятельностью;

анализа и оценки результатов деятельности;

планирования хозяйственной деятельности.

Для решения этой задачи формируемые в системе учета затрат данные должны быть:

обоснованными. Под обоснованностью понимается подтверждение получаемых данных документами, которые являются основным средством регистрации хозяйственных операций;

конкретными (с достаточным уровнем детализации);

оперативными. Получение учетной информации в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после нее. В идеале, организуемая система учета должна отражать затраты в режиме реального времени;

полными. Учет должен охватывать все затраты, возникающие на предприятии;

достоверными. То есть содержать адекватную количественную, качественную и стоимостную оценку.

Предъявляемые к учету затрат требования определяют основные организационно-методологические принципы построения системы учета затрат:

документирование затрат в момент их возникновения.

При этом под документированием подразумевается отражение хозяйственных операций в количественном, качественном и стоимостном выражении. Каждый документ показывает назначение затрат и шифр объекта учета;

отражение затрат в первоначальном виде.

Это означает, что возникающие затраты не следует уменьшать, например, на величину возвратных отходов или стоимость побочных продуктов. Последние следует учитывать по отдельным статьям;

рациональная группировка затрат по объектам учета.

С одной стороны, необходимость достоверного отражения затрат на изготовление разных видов продукции на всех стадиях технологического процесса требует детализации объектов учета. Под детализацией понимается разукрупнение объектов учета с целью получения более конкретной информации о затратах. С другой стороны, детализация должна проводиться с учетом принципа существенности и рациональности. Необходимо, чтобы детализация учетных данных была экономически оправдана;

согласованность выбранных объектов учета между собой.

Необходимо, чтобы все возникающие затраты были связаны с объектами учета. В то же время следует избегать «двойного» (повторного) учета;

максимальное использование возможности прямого отнесения затрат на объекты учета.

Затраты должны быть отнесены на объект, послуживший причиной их возникновения - так называемый принцип «причинности»;

закрепление всех возникающих затрат за ответственными лицами.

На предприятии не должно быть затрат, за которые никто не отвечает - затрат - «сирот». При этом затраты закрепляются за ответственным лицом только в случае, если последнее может влиять на них;

раздельное отражение затрат по нормам и отклонениям.

Продиктовано необходимостью в оперативном порядке отделить затраты, обоснованные действующими нормами, от затрат свыше этих норм;

согласованность фактических показателей учета с плановыми.

2.3 Объекты управления и учета

Перед изложением собственно методической схемы построения системы учета затрат, необходимо дать определение и охарактеризовать соотношение двум терминам, вынесенным в заголовок данного параграфа.

Под объектом управления понимается любой объект, который может (или должен) быть подвергнут управленческому воздействию. Все множество существующих на предприятии объектов управления можно классифицировать по следующим группам совокупностей:

организационно - структурные единицы предприятия: предприятие в целом, цеха, отделы, бригады, участки, отдельные исполнители и ответственные лица и т.д.;

активы предприятия и источники их формирования: основные средства, нематериальные активы, материалы, готовая продукции, незавершенное производство, финансовые вложения, денежные средства, задолженность, капитал и т.д. Очевидно, что данная совокупность объектов управления практически соответствует статьям бухгалтерского баланса;

процессы хозяйственной деятельности, вызывающие изменение активов предприятия и источников их формирования: передача материалов в производство, производственная деятельность, проведение капитальных ремонтов, приобретение основных средств, перечисление денежных средств, перечисление денежных средств, отгрузка продукции и т.д.;

количественные и качественные показатели, отражающие результаты процессов хозяйственной деятельности: нормы расходов, затраты, себестоимость, прибыль, рентабельность, фондоотдача, качество продукции и.д.

С другой стороны, под объектом учета мы понимает любой объект, в отношении которого может быть реализована учетная функция (т.е. отображение и регистрация данных об этом объекте). Но, как уже было отмечено ранее, управленческий учет не является учетом в узком смысле этого слова, а содержит в себе еще целый ряд управленческих функций - анализа, планирования, контроля и т.д. И поскольку объекты учета являются составными элементами системы управленческого учета, в отношении их может быть реализована не только функция учета, но и все остальные управленческие функции, т.е. объекты учета одновременно следует признать и объектами управления. Соответственно, приведенная выше классификация объектов управления будет справедлива и для объектов учета.

Методологическое построение системы учета затрат начинается:

с выделения из приведенных четырех классификационных групп важнейших объектов учета;

группировки выбранных объектов.

С точки зрения построения системы учета затрат следует выделить следующие важнейшие объекты учета:

из групп «организационно- структурные единицы» и «активы предприятия»;

места возникновения затрат и центры ответственности;

из группы «активы и источники их формирования» - носители затрат;

из группы «хозяйственные процессы» - производственные операции;

из группы «показатели» - затраты.

Схема построения системы учета и взаимосвязь составляющих ее объектов учета представлена на рис.3:



Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Рис.3 Система учета затрат и взаимосвязь составляющих ее объектов

Учет по видам охватывает все затраты отчетного периода. Далее:

часть затрат, причиной возникновения которых послужили определенные носители затрат и которые можно непосредственно отнести на носители, учитывается по носителям;

часть затрат, причиной возникновения которых послужили определенные места возникновения затрат и которые невозможно непосредственно отнести на носители (косвенные затраты), учитывается по местам;

часть затрат, в соответствии с применяемой на предприятии техникой калькулирования, может быть непосредственно отнесена на затраты отчетного периода.

Затраты, учтенные по местам возникновения, в соответствии с применяемой техникой калькулирования могут быть:

распределены по носителям затрат;

непосредственно отнесены на затраты отчетного периода.

Затраты, учтенные по носителям, используются для калькулирования себестоимости производимых продуктов, и в составе их себестоимости относятся на затраты отчетного периода.

Главными, при реализации данной схемы в конкретных производственных условиях, являются два принципа, уже отмеченные выше:

принцип причинности - затраты учитываются по объектам, которые стали причиной возникновения данных затрат;

принцип согласованности объектов - должны быть учтены все затраты, и в то же время необходимо избежать «двойного учета».

Например, в условиях металлургического доменного производства объектами учета затрат будут:

по затратам, связанным с работой отдельных агрегатов - каждая доменная печь (место возникновения затрат);

по затратам, относящимся к производству отдельных видов чугуна виды чугуна по каждой доменной печи (носители затрат);

по общим затратам цеха - цех (место возникновения затрат).

В ряде случаев учет по местам возникновения и по носителям затрат нуждается в дополнительной детализации. Тогда внутри мест возникновения выделяют дополнительный объект учета - производственную операцию.

Далее, для построения системы учета затрат следует обеспечить рациональную группировку выбранных объектов учета.

2.4 Группировка мест возникновения затрат и центров ответственности

Места возникновения затрат представляют собой структурные единицы предприятия, которые или сами являются причиной возникновения затрат, или этой причиной являются протекающие внутри них хозяйственные процессы.

Структурные единицы могут быть:

организационными - предприятие в целом, производство, цех, участок, бригада, исполнитель;

функциональными - сферы снабжения, основного производства, вспомогательного производства, сбыта, НИОКР и т.д.;

технологическими - производственная линия, агрегат, станок, рабочее место;

выбор мест возникновения затрат в качестве объектов учета вызывается главным образом:

4.1. необходимостью оценки прошлой, контроля настоящей и планирования будущей деятельности структурных единиц предприятия;

4.2. необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов, поскольку только часть возникающих затрат можно отнести на продукты по прямому признаку. Остальные затраты необходимо сначала собрать по местам их возникновения.

Центр ответственности представляет собой место возникновения затрат (или совокупность мест возникновения затрат), в отношении которого реализованы следующие организационно-управленческие принципы:

центр ответственности наделен определенными полномочиями по принятию управленческих решений;

центр ответственности несет непосредственную ответственность за последствия принимаемых управленческих решений. Ответственность может быть как персонифицирована (то есть закреплена за определенным лицом), так и быть коллективной (закреплена за группой лиц).

Центр ответственности - это любое подразделение предприятия, организации, фирмы, где контролируется появление затрат, получение доходов или использование инвестиций. Находится под управлением одного руководителя.

Центр затрат контролирует только место возникновение затрат. Им может быть подразделение предприятия, в результате деятельности которого возникли затраты, в дальнейшем относимые на продукт либо сегмент предприятия, менеджер которого несет ответственность за затраты но не отвечает за доходы.

Центр ответственности может:

соответствовать месту возникновения затрат: например, бригада является местом возникновения затрат, и центром ответственности, во главе которого стоит бригадир, принимающий решение и отвечающий за результаты деятельности бригады;

включать в себя несколько мест возникновения затрат: например, производственный участок, являясь центром ответственности, во главе которого стоит мастер, состоит из нескольких мест возникновения затрат - бригад.

При выборе и группировке мест возникновения затрат и центров ответственности следует руководствоваться следующими основными принципами:

предпочтительной является группировка, при которой к каждому месту возникновения затрат соответствует центр ответственности;

затраты должны быть локализованы по местам возникновения затрат в соответствии с принципом «причинности», то есть отнесены на те места возникновения, которые данные затраты вызвали. Отсюда вытекает необходимость детализации мест возникновения затрат. Если, например, возникающие затраты можно отнести на определенные бригаду или участок, следует избегать укрупнения затрат и отнесения на уровень цеха;

степень детализации должна быть такой, чтобы дополнительные затраты труда по ведению учета по разукрупненным местам возникновения затрат был приемлемы, т.е. необходимо соблюдение принципа «существенности и рациональности»;

необходимо учитывать функциональные, организационные и технологические особенности предприятия в целом, отдельных его структурных единиц;

четкие территориальные и функциональные рамки выделяемых мест возникновения затрат и центров ответственности.

Формой отражения группировки мест возникновения затрат и центров ответственности является план мест возникновения - организационная карта.

Организационная карта фиксирует названия, расположения мест возникновения затрат и центров ответственности, характер связей между ними, распределение полномочий и центров ответственности. Для облегчения обработки учетных данных применяется кодирование мест возникновения затрат (как и других объектов учета) - каждому месту возникновения затрат присваивается персональный код.

Как правило, организационную карту формируют на основе соподчиненности с использованием древовидной структуры. На рис. 4 представлен вариант составления организационной карты. Первый уровень группирует места возникновения по функциональному признаку - областям деятельности предприятия - сферы снабжения и сбыта, производства, капитального строительства. На более низких уровнях используется организационный признак - места возникновения группируются в соответствии с организационной структурой предприятия. И на самом низком уровне место возникновения выделено по технологическому признаку (сушильная печь). Каждому месту возникновения затрат поставлен в соответствие центр ответственности и приведен идентификационный код.

Группировка по функциональному признаку

Рис. 4 Организационная карта

Возможно существование так называемых фиктивных мест возникновения затрат в случаях, когда:

затраты не представляют важности для контроля;

затраты вызываются несколькими местами.

2.5 Группировка носителей затрат

Под носителями затрат понимают продукт (часть продукта, группу продуктов) разной степени готовности (полностью готовый, или прошедший только часть технологических операций, переделов, фаз), который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат, и на который данные затраты можно отнести по прямому признаку.

Выбор носителей затрат в качестве объектов учета объясняется:

необходимостью оперативного управления производством - величины затрат, вызываемых носителями, служат инструментом контроля и принятия управленческих решений;

необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов.

Отсюда вытекают основные принципы группировки носителей затрат:

затраты должны быть локализованы по носителям в соответствии с принципом «причинности», т.е. отнесены на те носители, которые данные затраты вызвали. Отсюда вытекает необходимость детализации носителей затрат. Поэтому следует, по возможности, избегать объединения производимых продуктов в группы продуктов;

степень детализации должна быть такой, чтобы дополнительные затраты труда по ведению учета велись по разукрупненным носителям затрат. Поэтому в ряду случаев, например в условиях многономенклатурного производства в случае, если величина и структура затрат на производство различных продуктов близки, допустимо объединять производимые продукты в группы, т.е. необходимо соблюдение принципа «существенности и рациональности»;

необходимо согласовать группировку носителей затрат с объектами калькулирования. Носители затрат могут соответствовать объектам калькулирования, быть уже (т.е. с несколькими другими носителями входить в состав объекта калькулирования) или шире (включать в себя несколько объектов калькулирования) объектов калькулирования. Если носитель затрат включает в себя несколько объектов калькулирования, это неизбежно ведет к косвенному распределению затрат, результаты которого всегда спорны. Поэтому в группировке носителей затрат следует стремиться к тому, чтобы они соответствовали или входили в объекты калькулирования.

Формой группировки является план носителей затрат. План носителей затрат представляет собой, по существу, ассортиментный перечень выпускаемых на предприятии продуктов, в котором каждому носителю присваивается определенный код (шифр).

Наличие кода призвано облегчить последующую обработку данных о затратах. Посредством указания на первичном документе кода носителя, вызвавшего соответствующие затраты, создается возможность однозначной и оперативной сортировки документов в разрезе носителей затрат.

Общая структура кодирования носителей может выглядеть следующим образом (рис. 5)

Сорт, типоразмер,вариант комплектации и пр.

Вид продукта

Группа продуктов

Тип производства

(основное, вспомогательное)

Рис.5 Общая структура кодирования носителей.

Подходы к кодированию носителей затрат определяются особенностями хозяйственной деятельности - ассортиментом и сложностью выпускаемых продуктов. В ряде случаев, когда продукты, не прошедшие полный технологический цикл реализуются на сторону, предприятие использует полуфабрикатный метод учета. В этом случае учет по носителям необходимо детализировать до отдельных производственных операций (переделов). Соответственно, необходимо ввести дополнительный разряд шифра.

2.6 Группировка затрат по видам производственного потребления, по месту и условиям регистрации

Группировка затрат призвана решить следующие задачи:

обеспечить связь затрат с другими объектами учета (местами возникновения затрат, носителями затрат) и объектами калькулирования;

рационализировать процесс учета, поскольку вести учет по местам возникновения затрат и носителям затрат удобнее в разрезе затрат, сгруппированных по различным признакам;

реализовать в системе учета затрат кроме чисто учетной еще и другие управленческие функции - планирования, контроля, анализа и оценки результатов;

сформировать адекватную себестоимость продуктов.

Принято выделять около двадцати классификационных признаков группировки затрат, но для построения системы учета принципиально необходимыми, в первую очередь, будут следующие:

Экономические элементы (однородные виды затрат).

Принято в затратах на производство выделять следующие элементы:

1.1. покупные сырье и основные материалы (за вычетом отходов), в том числе покупные изделия, комплектующие, полуфабрикаты, услуги;

1.2. вспомогательные материалы;

1.3. топливо со стороны;

1.4. энергия со стороны;

1.5. амортизация основных средств;

1.6. основная и дополнительная заработная плата персонала;

1.7. отчисления в социальные фонды, связанные с заработной платой;

1.8. прочие затраты.

Статьи себестоимости (назначение затрат).

Каждая статья отражает целевое использование затрат. Совокупность используемых статей себестоимости принято называть номенклатурой статей.

Типовая номенклатура для предприятий сферы материального производства включает следующие статьи себестоимости:

2.1. сырье и материалы;

2.2. возвратные отходы (вычитаются);

2.3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги;

2.4. топливо и энергия на технологические цели;

2.5. основная заработная плата производственных рабочих;

2.6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

2.7. отчисления в социальные фонды;

2.8. расходы на подготовку и освоение производства;

2.9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

2.10. цеховые расходы;

2.11. общезаводские расходы;

2.12. потери от брака;

2.13. прочие общепроизводственные расходы;

2.14. внепроизводственные расходы.

В данную типовую номенклатуру министерствами и ведомствами могут вноситься изменения, вызванные отраслевыми особенностями.

При общем сохранении отраслевой номенклатуры в ряде случаев необходимо внести в нее определенные коррективы. В первую очередь, с помощью разукрупнения статей. Большинство статей является комплексными, то есть включают в себя несколько составляющих (элементов затрат). Не все они являются равнозначными с точки зрения своего удельного веса в структуре затрат. Наиболее значимые составляющие статей затрат необходимо выделить в отдельные статьи: вспомогательные материалы, транспортно - заготовительные расходы, внутризаводское перемещение сырья и материалов, износ инструментов и приспособлений.

Аналитическим инструментом, позволяющим сформировать рациональную номенклатуру статей себестоимости является так называемый метод АВС - анализа.

Задача АВС - анализа состоит в оказании помощи покупателю (службам обеспечения) при выборе наиболее значимых для предприятия материалов. С его помощью можно выявить существенные и несущественные процессы обеспечения предприятий материалами и полуфабрикатами. Основные усилия направлены на нахождение товара с наиболее экономической значимостью для производства. В процессе АВС - анализа рассчитывается количество и стоимость потребляемых материалов. По итогам расчета формируется три группы товаров: А, В и С. Товары группы «А» обладают наибольшей кумулированной стоимостью (количество товара умноженное на его цену), соответственно у товара группы «С» - минимальная кумулированная стоимость. Стоимость товаров группы «В» находится в диапазоне от 50 до 90 процентов кумулированной стоимости. При этом кумулированную стоимость товара выражают в процентах к стоимости всех закупленных материалов и полуфабрикатов, потребляемое количество того или иного товара - в процентах к общему количеству закупленных единиц. Далее строится зависимость кумулированной стоимости от кумулированного количества. Как правило, стоимость товаров группы «А» составляет 50 процентов от кумулированной стоимости, стоимость товаров групп А и В - 95 процентов.

...