Организация бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО “БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ”

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета,

анализа и аудита в торговле

ОТЧЕТ об учетно-аналитической (производственной) практике по бухгалтерскому учету

Студентка 4 курса УЭФ, гр. 10 ДЭЗ А.И. Шалайко

Руководитель практики Ассистент

от кафедры Е.М. Жуковская

Руководитель практики Бухгалтер

от организации Т.Г. Ноздрина

Минск 2013 г.



Содержание

1. Общие сведения об ТКУП «Универмаг Беларусь» и основные показатели его деятельности

2. Организация бухгалтерского учета

3. Учет кассовых операций

3.1 Учет кассовых операций в национальной валюте

3.2 Учет кассовых операций в иностранной валюте

3.3 Учет денежных документов

4. Учет денежных средств на счетах в банках и переводов в пути

4.1 Учет операций по движению денежных средств в национальной валюте на счетах в банках

4.2 Учет операций по движению денежных средств в иностранной валюте на счетах в банках

4.3 Учет переводов в пути

4.4 Документальное оформление и учет операций с денежными средствами, выраженными в иностранной валюте

5. Учет расчетных операций

5.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

5.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

5.4 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

5.4.1 Порядок исчисления и учет расчетов по налогам и сборам в бюджет, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

5.4.2 Порядок исчисления и учет расчетов по налогам и сборам в бюджет, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров

5.4.3 Порядок исчисления и учет расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым из прибыли (доходов) и прочим налогам и сборам

5.5 Учет расчетов с Фондом социальной защиты населения и с БелГосстрахом

5.5.1 По платежам в Фонд социальной защиты населения

5.5.2 По обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

5.6 Учет расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

5.6.1 Учет расчетов с подотчетными лицами: по служебным командировкам и по хозяйственно-операционным расходам

5.6.2 Учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам за границу

5.6.3 Учет расчетов по предоставленным займам и по возмещению материального ущерба

5.7 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

5.7.1 По исполнительным документам, имущественному и личному страхованию, по претензиям

5.7.2 По депонированным суммам, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских учреждениях

5.7.3 По арендным обязательствам и лизинговым платежам; по товарам, проданным в кредит и по прочим операциям

6. Учет наличия, движения основных средств и нематериальных активов

6.1 Документальное оформление поступления, перемещения и выбытия основных средств

6.2 Оценка и переоценка основных средств

6.3 Учет затрат на восстановление и ремонт основных средств

6.4 Порядок начисления амортизации основных средств

6.5 Документальное оформление поступления, перемещения и выбытия нематериальных активов

6.6 Порядок начисления амортизации нематериальных активов

7. Учет материалов и предметов

7.1 Документальное оформление движения материалов и предметов

7.2 Организация учета материалов и предметов на складах

7.3 Организация учета предметов в эксплуатации

7.4 Организация аналитического и синтетического учета материалов и предметов

7.5 Контроль за сохранностью материалов и предметов (инвентаризация)

8. Учет трудовых ресурсов и расчетов с персоналом по оплате труда

9. Учет товаров и издержек обращения в организациях торговли

9.1 Учет товаров и издержек обращения в организациях торговли

10. Учет уставного фонда и расчетов с учредителями

кассовый налог банк бюджет



1. Общие сведения об ТКУП «Универмаг Беларусь» и основные показатели его деятельности

УП «Универмаг Беларусь» - одно из крупнейших торговых организаций Республики Беларусь. Она образована в соответствии с приказом Министерства торговли БССР № 50 от 3 мая 1978 г. и в своей деятельности подведомственно Главному управлению потребительского рынка Мингорисполкома. Распоряжением Совета Министров БССР от 2 ноября 1970 г. была утверждена проектная документация на строительство в центре Заводского района г. Минска универмага «Беларусь». А 8 июня 1978 г. универмаг приветливо распахнул свои двери для первых покупателей. По тем временам это был грандиозный проект. Во всей Беларуси не было аналогов среди торговых организаций.

Универмаг является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банков, печать с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием, штампы, а также товарный знак. Универмаг в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь и настоящим Уставом и действует на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Главной целью организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества организации.

Режим работы универмага: 9.00 - 21.00, в воскресенье и праздники: 10.00 -19.00.

УП «Универмаг Беларусь» находится в г. Минске по улице Жилуновича, 4 в отдельно стоящем четырехэтажном здании.

Также в состав УП «Универмаг Беларусь» входят:

1.Продовольственный магазин по улице Тухачевского, 48 общей площадью 577 м2, в том числе торговой - 240 м2.

2.Промтоварный магазин по улице Селицкого, 105 общей площадью 570,5 м2, в том числе торговой - 240 м2.

3.Промышленный магазин по улице Московская, 1/2

Организация самостоятельно определяет направления хозяйственной деятельности, распоряжается произведенной продукцией и полученными доходами.

В целях обеспечения полного, своевременного удовлетворения населения в товарах народного потребления и услугах, высокой культуры торгового обслуживания, соблюдения режима экономии и максимального увеличения показателей финансово-хозяйственной деятельности универмаг осуществляет следующие виды деятельности:

1. Розничную торговлю непродовольственными и продовольственными товарами потребительского назначения;

2. Сдачу в наем собственного недвижимого имущества;

3. Ремонт и переделку швейных изделий и изделий текстильной галантереи;

4. Оверлочивание ковров и ковровых изделий;

5. Деятельность в области упаковки;

6. Производство мясных полуфабрикатов.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Декретом № 17 от 14.07.2003 г.

1. Розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

2. Деятельность, связанная с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

3. Медицинская деятельность;

4. Деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц;

5. Деятельность, связанная с использованием природных ресурсов и воздействием на окружающую среду;

6. Деятельность в области промышленной безопасности.

Организация имеет право осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном действующим законодательством.

УП «Универмаг Беларусь» от своего имени заключает договоры, кон-тракты со всеми субъектами хозяйствования на поставку, розничную продажу товаров, оказание услуг, а также договоры лизинга, подряда, хранения. Также организация участвует в торгах, выставках, ярмарках, конкурсах и аукционах, может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Универмаг имеет право, с согласия Учредителя (Минского городского исполнительного комитета) создавать дочерние предприятия, открывать филиалы и представительства, участвовать в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и иных хозяйственных обществах и товариществах, объединениях и организациях.

Форма собственности УП «Универмаг Беларусь» - государственная коммунальная.

Имущество организации находится в собственности г. Минска и передано ему на праве хозяйственного ведения. Универмаг владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с законодательством. Уставный фонд предприятия составляет 1950 млрд. рублей. На момент государственной регистрации уставный фонд сформирован полностью.

Источником формирования имущества универмага являются:

1. денежные и материальные взносы Учредителя;

2. доходы, полученные от реализации продукции, работ и услуг, а также других видов хозяйственной деятельности;

3. доходы от ценных бумаг;

4. кредиты банков и других кредиторов;

5. безвозмездные или благотворительные добровольные взносы, в том числе пожертвования организаций, предприятий и граждан;

6. иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики Беларусь.

Общая площадь универмага, на момент открытия, составляла 21931 м2, в том числе торговых залов - 6790 м2 и складских помещений - 3271 м2. Сейчас площадь универмага составляет 31250 м2, торговая площадь в том числе - 7380 м2, складская - 8600 м2.

Размещая товары в торговом зале, и выкладывая их на торговое оборудование, надо учитывать методы продаж. Так в универмаге «Беларусь», используются следующие методы: через прилавок; самообслуживание; по образцам; через Интернет.

Все это позволяет организации на равных конкурировать с другими торговыми организациями, а сложившийся стиль помог обрести своего покупателя. Сейчас ежедневно универмаг посещает более 30 тысяч покупателей. Основной контингент - это жители Заводского района, работники таких предприятий, как МАЗ, МТЗ, шарикоподшипниковый, моторный, рессорный заводы.

Основная задача, которую ставят перед собой работники УП «Универмаг Беларусь» - улучшить торговое обслуживание населения, проявить заботу о людях, путем создания максимума удобств для них. Это достигается за счет совершенствования материально-технической базы, расширения ассортимента товаров, применения прогрессивных форм продаж.

Одновременно меняются технологии продажи товаров с установкой нового современного оборудования. Расширяется торговля по методу самообслуживания. И что очень важно - за счет установки современного оборудования, нового оформления интерьера торговые залы стали просторнее, светлее и привлекательнее.

Управление УП «Универмаг Беларусь» осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом организации на основе сочетания прав и интересов трудового коллектива и собственника имущества организации.

В своей деятельности организация руководствуется законами Республики Беларусь и Уставом.

Руководство текущей деятельностью организации осуществляет директор. Директор имеет право принимать решения по всем вопросам, несет ответственность за результаты работы, нанимает и увольняет работников и представляет предприятие в отношениях с государственными органами Республики Беларусь и других государств.

Организационная структура управления универмага «Беларусь» представлена в приложении А.

Организационно-управленческая структура универмага является линейно-функциональной. При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий коллектив. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений.

Основу линейно-функциональной структуры составляет «шахтный» принцип построения и специализация управленческого персонала по функциональным подсистемам организации.

По каждой подсистеме формируются «иерархия» служб («шахта»), пронизывающая всю организацию сверху донизу. Результаты работы любой службы аппарата управления оцениваются показателями, характеризующими реализацию ими своих целей и задач.

Многолетний опыт использования линейно-функциональных структур управления показал, что они наиболее эффективны там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных, часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом. В то же время выявились и существенные недостатки, среди которых в первую очередь отмечают следующие: невосприимчивость к изменениям, особенно под воздействием научно-технического и технологического прогресса; закостенелость системы отношений между звеньями и работниками аппарата управления, обязанными строго следовать правилам и процедурам; медленную передачу и переработку информации из-за множества согласований (как по вертикали, так и по горизонтали); замедление прогресса управленческих решений.

На мой взгляд, все эти недостатки данной системы управления проявляются в УП «Универмаг Беларусь». Современная розничная торговая организация должно обладать гибкостью в управлении и быстро реагировать на изменения на рынке в условиях растущей конкуренции.

Разделение труда по функциональному признаку между работниками магазина осуществляется, прежде всего, по линии обособления функции управления, а также отделения основной работы (обслуживания покупателей) от вспомогательной. По функциональному признаку весь персонал подразделяется на следующие группы работников:

1. административно-управленческий персонал;

2. торгово-оперативный персонал;

3. обслуживающий персонал.

Также существует и квалификационное разделение труда, которое распределяет обязанности в соответствии с квалификацией работников. В связи с этим круг обязанностей работников разной квалификации, выполняющих одинаковые функции различен.

Данное разделение труда на этой организации способствует рациональному использованию квалифицированных кадров и улучшению обслуживания покупателей. Рациональной разделение труда дает значительный эффект, так как при этом обеспечивается наиболее целесообразное использование работников и повышение эффективности их труда.

Все виды оперативного учета и контроль хозяйств деятельности отделов и вверенного им имущества обеспечивают руководители структурных подразделений организации.

Ответственность за организацию и ведение торговли возлагается на первого заместителя директора, который непосредственно руководит магазинами «Промтовары» и торговыми отделами в универмаге «Беларусь» и заместителя директора по организации торговли, руководителей отдельных подразделений.

Ответственность за организацию и ведение складского учета возлагается на заведующего отделом по коммерческой работе, а также заведующего столовой и отделом хозяйственного обеспечения.

Контроль за эффективным использованием основных средств, нематериальных активов и инвестиций возлагается на отдел по учету основных фондов и инвентаря.

Контроль за правильностью и обоснованностью отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков денежных средств иных активов возлагается на отдел учета финансово-расчетных операций и отдел по учету товаров и тары.

Организацию оплаты труда и контроль за соблюдением законодательства по оплате труда обеспечивает отдел расчетов с рабочими и служащими.

Организацию ценообразования и контроль за соблюдением законодательства о порядке ценообразования осуществляет отдел цен; контроль за ценообразованием в строительстве, ремонте проектировании возложен на заместителя директора по строительству.

Индивидуальный учет в системе государственного социального страхования обеспечивает сектор кадров.

Составление и представление бухгалтерской отчетности обеспечивает главный бухгалтер.

Система автоматизации ТКУП «Универмаг Беларусь» находится на среднем уровне. Так как автоматизированы не все участки учета. Полностью автоматизирован весь складской учет. Склады по средствам сети соединены с отделом цен, где формируется розничная цена товаров. По движению товаров составляются трехдневные товарные отчеты (как в рукописном, так и в электронном варианте), которые поступают в бухгалтерию. На этом комплексная автоматизация заканчивается. Далее осуществляют учетную работу отдельные рабочие станции, такие как: касса (учет денежных средств в кассе, сдача их в банк, учет платежных документов и т.д.); учет основных средств; ведение расчетных счетов; учёт товаров по безналичному расчету; учет расчетов в порядке инкассо; учет расчетов с подотчетными лицами; учет изделий из золота и некоторые другие. На предприятии используется комплекс БЭСТ-4, так как он наиболее по своим функциональным возможностям подходит для торгового предприятия.

Среднесписочная численность работников за январь-декабрь 2012 года составляет 1116 человек.

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТКУП «Универмаг Беларусь» за 2011-2012 гг.

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТКУП «Универмаг Беларусь» за 2011-2012 гг.

Показатель	Фактически за годы	Изменение, млн.р.	Темп роста, %
	2011	2012
Товарооборот, млн. р.	330885,2	523699,2	192814	158,27
Товарооборачиваемость, дни	54	66	12	122,22
Валовые доходы от реализации товаров, млн. р.	63746,1	99558,7	35812,6	156,18
Прочие доходы, млн. р.	2721,7	3277,0	555,3	120,40
Издержки обращения, млн. р.	52617,6	85366,6	32749	162,24
Прибыль от реализации, млн. р.	11903,5	15079,0	3175,5	126,68
Прибыль за отчетный период, млн. р.	6331,4	4958,5	-1372,9	78,32
Налоги и отчисления всего, млн.р	13998,5	21079,1	7080,6	150,58
Налог на прибыль, млн. р.	2302,9	2774,4	471,5	120,47

Примечание: Источник - собственная разработка на основании приложения Б

2. Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в универмаге ведется централизованной бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением универмага, она создается, реорганизуется и ликвидируется приказом директора (с соблюдением трудового законодательства, коллективного договора и уведомлением профсоюзного комитета). Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются согласно утвержденным должностным инструкциям (приложение В). Руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер, который назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом директора. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников предприятия. Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производятся по согласованию с главным бухгалтером.

На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее экономическое образование и стаж работы по специальности, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет. Права, обязанности и ответственности главного бухгалтера определяются статьей 7 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется: уставом организации; законодательными и нормативными правовыми актами; постановлениями, указами, приказами и распоряжениями Министерства торговли Республики Беларусь по вопросам выполняемой работы; приказами и распоряжениями директора; другими руководящими, методическими, нормативными документами по экономическому планированию; коллективным договором.

Основными задачами отдела являются:

1. проведение бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации;

2. формировать в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности организации, необходимости обеспечения ее финансовой устойчивости.

3. подготовка и принятие рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

4. учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

5. обеспечивать законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в республиканский и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации.

6. участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

7. участвовать в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, осуществлять передачу этих материалов в следственные и судебные органы.

8. принимать меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости организации.

9. вести работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

10. участвовать в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации на основе применения современных средств вычислительной техники.

Бухгалтерия состоит из следующих отделов:

- Отдел по учету товаров и тары на складах и в рознице;

- Отдел расчетов с рабочими и служащими;

- Контрольно-инвентаризационный отдел;

- Отдел финансово-расчетных операций;

- Сектор оформления в кредит и безналичного расчета.

Ответственность за качественное и своевременное выполнение возложенных на бухгалтерию задач и функций в соответствии с действующим законодательством, полноту и правильность использования предоставленных прав несет главный бухгалтер.

В составе кадров бухгалтерии: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, пять начальников отделов, один заместитель отдела по учету товаров и тары и бухгалтеры.

Главный бухгалтер относится к категории руководителей, назначается на должность и освобождается от нее приказом директора организации. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется директору организации.

На главного бухгалтера организации возлагаются следующие функции:

1. Руководство осуществлением бухгалтерского учета и отчетности в организации;

2. Формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации;

3. Оказание методической помощи работникам подразделений организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности;

4. Выявление внутрихозяйственных резервов, устранение потерь и непроизводительных затрат.

5. Внедрение современных технических средств и информационных технологий.

6. Контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации.

7. Обеспечение здоровых и безопасных условий труда для подчиненных исполнителей, контроль за соблюдением ими требований законодательных и нормативных правовых актов по охране труда.

Главный бухгалтер несет ответственность:

- За неисполнение (ненадлежащее исполнение) своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Республики Беларусь.

- За совершенные в процессе осуществления своей деятельности правонарушения в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Республики Беларусь.

- За причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым, уголовным и гражданским законодательством Республики Беларусь.

В подразделении еще заняты бухгалтеры. Бухгалтер относится к категории специалистов, принимается на работу и увольняется с работы приказом директора организации по представлению главного бухгалтера.

При ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета.

Бухгалтерией универмага для ведения учета финансово-хозяйственной деятельности на основании Типового плана счетов и Инструкции о порядке его применения, утвержденных постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011 №50, разработан рабочий план счетов (приложение Г)

С целью своевременного составления отчетности и выведения финансового результата все документы представляются в бухгалтерию универмага согласно графику документооборота (приложение Д).

ТКУП «Универмаг» непрерывно ведет бухгалтерский учет с момента его создания до реорганизации или ликвидации.

Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Внутренние правила документирования операций, организации документооборота, ведение регистров бухгалтерского учета определены бухгалтерией универмага с учетом требований, установленных «Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании», утвержденными приказом Министерства торговли РБ от 09.04.2007 №74.

Право подписи документов по движению товарно-материальных ценностей, приему и выдаче денежных средств имеют:

- первой подписи - директор и его заместители;

- второй подписи - главный бухгалтер и его заместитель.

Право подписи банковских документов имеют:

- первой подписи - директор и первый заместитель директора;

- второй подписи - главный бухгалтер и его заместитель.

В целях усиления контрольных функций и повышения ответственности за совершаемые операции, право второй подписи предоставлено лицам согласно приложению К.

При отпуске товаров покупателям в порядке мелкого опта в товарных накладных в графе «Отпуск разрешил» предусмотрена подпись начальников товарных отделов, заведующих магазинами или лиц, их замещающих. При возврате товаров поставщикам в товарных или товарно-транспортных накладных в графе «Отпуск разрешил» предусмотрена подпись товароведов, ведущих данную группу товаров. Оговорки и исправления в книге кассира заверять подписью заведующих секциями, магазинами или лиц, их замещающих.

Сохранность документов по бухгалтерскому учету и отчетности обеспечивается в течение сроков, установленных постановлением Министерства юстиций РБ от 24.05.2012 №140.

В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета на предприятии проводятся периодические инвентаризации активов и пассивов баланса.

Даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, состав инвентаризационных комиссий, ответственные за проведение инвентаризаций, порядок оформления, представления и рассмотрения результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае приказом (распоряжением) по предприятию.

Инвентаризации имущества обязательно проводятся в следующих случаях

- при смене собственника или реорганизации предприятия;

- при ликвидации предприятия;

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене руководителя предприятия;

- при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

- при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие) ;

- по решению контролирующих, судебных и других уполномоченных органов.

Инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей производится по каждому их местонахождению и каждому ответственному лицу, на хранении у которого эти ценности находятся. Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Ответственность за своевременное и качественное проведение инвентаризаций несут руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Что касается номенклатуры дел, то ТКУП «Универмаг Беларусь» не разрабатывает специальный документ, призванный группировать документы в первичные комплексы (дела) по наиболее существенным признакам сходства или различия документов. Документы хранятся в папках. На обложке каждой папки (на корешке или титульной странице) прописаны период и признак, по которому документы объединены в данную папку. ОДО «Беллесизделие» хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с Законом Республики Беларусь от 6 октября 1994 года «О Национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь».

В ТКУП «Беларусь» приказом директора организации № 240 от 29 декабря 2012 г. принята учетная политика (приложение Е), в которой обозначены методические и организационные аспекты учета. Учётная политика -- совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика в течение одного отчетного года, как правило, изменению не подлежит. При ее вынужденном изменении в течение отчетного года каждое изменение оговаривается в пояснительной записке к годовому отчету.

Учетная политика организации соответствует требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Учетная политика для целей налогообложения предусматривает:

Налоговый учет ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Общей частью Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З, другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства.

Налоговый учет ведется с целью обоснования налоговых баз, необходимых для определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса РБ.

Ведение налогового учета поручено группе налогового учета, сформированной из числа работников бухгалтерии. Состав группы налогового учета и функциональные обязанности каждого его работника представлены в приложении Ж.

Формы регистров налогового учета, применяемые для расчетных корректировок при определении налоговой базы при расчете налога на прибыль (приложение И).

Учет доходов от реализации товаров, основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей и имущественных прав осуществляется по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов.

Ответственность за организацию и достоверность данных налогового учета несут директор и главный бухгалтер.

Таким образом, постановка бухгалтерского учета в организации и порядок составления отчетности соответствует законодательству Республики Беларусь.



3. Учет кассовых операций

На ТКУП «Универмаг Беларусь» кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются формами первичной учетной документации, утвержденными в соответствии с законодательством.

Документальное оформление и порядок ведения кассовых операций регламентируются соответствующими нормативными документами, а именно Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 г. №107 об утверждении « Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь».

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Любая покупка в универмаге за наличный расчет пробивается по кассовому суммирующему аппарату и отражается в книге кассира, копией которой выступает кассовая справка.

Так как универмаг является крупной торговой организацией, то в ней существует касса пересчета. В этой кассе находятся работники банка, которым работники торгового зала сдают выручку от реализации, а затем кассиры банка сами формируют инкассаторские сумки. Исключение составляют продовольственный и промышленные магазины универмага, где инкассаторские сумки делают старшие кассиры самих магазинов. В кассу пересчета выручка сдается по объявлениям-квитанциям. Объявление вместе с денежной наличностью передается в кассу пересчета, а квитанция, выписанная под копирку, остается в секции и служит основанием для списания стоимости реализованного товара.

Фактическое наличие денежных средств в кассах и операционных кассах секций на конец операционного дня не должно превышать утвержденного и согласованного с обслуживающим банком лимита остатка кассы.

Учет кассовых операций в универмаге ведется в соответствии с Рабочим планом счетов, разработанным на основе Типового плана счетов, на счете 50 «Центральная касса», к которому предусмотрены следующие субсчета:

50.1 «Валютная касса»;

50.2 «Денежные документы»;

50.3 «Касса магазина «Промтовары» ул. Селицкого, 105»:

50.4 «Касса приемного пункта»;

50.5 «Касса продмагазина»:

50.6 «Касса магазина «Промтовары» ул. Московская1/2»;

50.7 «Касса чеков»;

50.8 «Касса секций».

Поступление денежных средств в кассу организации отражается по дебету счета 50 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Денежные средства в пути», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация» и других счетов. Выплата денежных средств из кассы организации отражается по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и других счетов и кредиту счета 50.

3.1 Учет кассовых операций в национальной валюте

Для документального оформления кассовых операций в национальной валюте руководствуются постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 г. №38.

Кассовые операции в белорусских рублях оформляются приходным кассовым ордером формы КО-1 (приложение Л) и расходным кассовым ордером формы КО-2 (приложение М).

Приходный кассовый ордер относится к документам с определенной степенью защиты и внесен в Единый электронный банк данных Республики Беларусь. В приходном кассовом ордере в строке "Принято от" указываются фамилия, собственное имя и отчество (если таковое имеется) физического лица, от которого принимаются наличные деньги, а также наименование организации в случае, если лицо действует по доверенности от ее имени. В строке "Основание" указывается основание (вид, источник) поступления наличных денег. В строке "Приложение" перечисляются прилагаемые документы (при их наличии).

Приходный кассовый ордер имеет 2 части:

левая часть - сам приходный кассовый ордер;

правая часть - квитанция к приходному кассовому ордеру, которая является отрывной. В нее из приходного кассового ордера переносятся однотипные реквизиты.

В подтверждение факта приема наличных денег выдается отрывная часть ордера КО-1 - квитанция к нему, заверенная печатью.

Заполненный приходный кассовый ордер с квитанцией передается главному бухгалтеру на подпись. В реквизите «Подпись» приводится и расшифровка подписи (фамилия, инициалы). После приема денежных средств ордер и квитанция подписывается бухгалтером-кассиром. Квитанция отрезается и отдается на руки носителю денежных средств. Если денежные средства получаются бухгалтером-кассиром из банка, то допускается квитанцию не отрезать.

Расходный кассовый ордер КО-2 заполняют при выдаче из кассы наличных денег в белорусских рублях. В табличной форме бухгалтером цифрами указывается сумма выдаваемой национальной валюты. Также указывается фамилия, имя, отчество лица, получающего наличные денежные средства. Указание инициалов не допускается.

Выдачу наличных денежных средств бухгалтер-кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере, платежной ведомости, либо лицу, указанному в доверенности.

В строке "Основание" указывается основание выдачи наличных денег. В строке "Приложение" перечисляются прилагаемые документы (при их наличии). В строке "Предъявлен документ" указываются данные о документе, удостоверяющем (подтверждающем) личность физического лица, которое получает наличные деньги. В случае наличия прилагаемого к ордеру КО-2 документа (заявление, счет и др.) с разрешительной надписью руководителя его подпись на ордере КО-2 не требуется.

Заполненный расходный кассовый ордер передается главному бухгалтеру на подпись, дается расшифровка подписи. Подписанный главным бухгалтером расходный кассовый ордер передается на подпись руководителю организации.

После выдачи денежных средств расходный кассовый ордер подписывается кассиром с указанием расшифровки подписи.

Прием и выдача наличных денег по кассовым ордерам производиться только в день составления этих документов.

Запрещается выдача приходных и расходных кассовых ордеров или документов, их заменяющих, на руки лицам, вносящим или получающим наличные деньги.

Работники бухгалтерии регистрируют приходные и расходные кассовые ордера в журнале регистрации по форме 1, т.е. отдельно приходные и расходные кассовые ордера.

В «Универмаге Беларусь» выдача наличных денег из кассы может производиться по другим документам, например, по платежным ведомостям (приложение Н), с обязательным приложением расходного кассового ордера формы КО-2 на общую сумму платежной ведомости (приложение П) или проставлением на платежной ведомости реквизитов расходного кассового ордера. Допускается составление одного расходного кассового ордера на общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным ведомостям. В этом случае дата и номер расходного кассового ордера проставляются на каждой платежной ведомости. Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере платежной ведомости либо лицу, указанному в доверенности, при предъявлении документов, удостоверяющих личность.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по форме 1, т.е. отдельно на приходные и расходные кассовые ордера. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на выплату заработной платы и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Кассир производит записи в кассовую книгу по мере совершения операций по расходным и приходным кассовым ордерам. В верхней части расходного и приходного кассовых ордеров есть графа «Корреспондирующий счет/субсчет», которая заполняется при обработке отчета кассира (приложение Р) в соответствии с Рабочим планом счетов.

Синтетический учет наличных денежных средств ТКУП «Универмаг Беларусь» ведется на балансовом счете 50. Активный счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении наличных денег в кассе. Поступление денег в кассу отражается по дебету, а выданные деньги - по кредиту счета. На данном счете сальдо может быть только дебетовое или равное нулю.

Обеспечена высокая аналитичность учета посредством введения на предприятии самостоятельно разработанной номенклатуры субсчетов.

Аналитический учет кассовых операций ведется в кассовой книге формы. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию отчет кассира (приложение С). Кассир оформляет отчет и сдает в бухгалтерию, там он проверяется бухгалтерами. Тщательной проверке подвергается правильность оформления приходных и расходных документов, соответствие записей в отчете данным приложенных к ним документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня.

Данные бухгалтерского учета кассовых операций отражаются в учетных регистрах - журнале-ордере №1 (приложение Т) и ведомости №1 (приложение У).

Таблица 2 - Информация об операциях по сч. 50 «Касса» за 1 марта 2013 г.

Первичные документы	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, р.	Приложение
Приходный кассовый ордер	Возврат неиспользованных подотчетных сумм	50	71	173000	Ведомость №1 (приложение У) Отчет кассира (приложение)
Приходный кассовый ордер	Поступление выручки от реализации товаров за наличный расчет	50	90/11	2000000	Ведомость №1 (приложение У) Отчет кассира (приложение)
Приходный кассовый ордер	Погашение дебиторской задолженности (плата за отпущенные в кредит ТМЦ)	50	76/6	3214400	Ведомость №1 (приложение У) Отчет кассира (приложение)
Расходный кассовый ордер	Поступление денег от работника за частичную оплату стоимости путевки	50	69	124290	Ж-о№ 1 (приложениеТ)
Расходный кассовый ордер	Выдача денег подотчетным лицам	71	50	755350	Ж-о№ 1 (приложениеТ)
Платёжная ведомость	Выдана заработная плата	70	50	4912000	Ж-о№ 1 (приложениеТ)

3.2 Учет кассовых операций в иностранной валюте

Кассовые операции в иностранной валюте оформляются приходным кассовым ордером формы КО-1в (приложение Ф) и расходным кассовым ордером формы КО-2в (приложение Х). Порядок составления, регистрации, выписки, передачи этих ордеров в кассу аналогичен, как и с белорусскими рублями. В приходных и расходных кассовых ордерах формы КО-1в и КО-2в, соответственно, указывается:

код иностранной валюты;

сумма иностранной валюты (номинал);

курс белорусского рубля, установленного Национальным банком Республики Беларусь;

сумма рублевого эквивалента иностранной валюты.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных ордеров в иностранной валюте по форме 1.

Аналитический учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в кассовой книге формы № КО-4в., которая пронумерована и прошнурована. На последней странице кассовой книги прописано количество листов и проставлены подписи директора и главного бухгалтера. Записи в ней ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу, первый экземпляр остается в кассовой книге, а второй (отрывной) прикладывается к отчету по кассе. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами (приложение Ц).

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Кассир оформляет отчет и сдает в бухгалтерию, там он проверяется бухгалтерами. Тщательной проверке подвергается правильность оформления приходных и расходных документов, соответствие записей в отчете данным приложенных к ним документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня.

3.3 Учет денежных документов

Учет денежных документов в универмаге ведется в соответствии с Рабочим планом счетов, разработанным на основе Типового плана счетов», на счете 50 субсчет 2 «Денежные документы». Данный субсчет предназначен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, почтовых марок, оплаченных билетов и др. Денежные документы учитываются по аналогии с учетом денежных средств в кассе. На оприходование денежных документов целесообразно оформлять приходные кассовые ордера, а на выдачу - расходные.

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Схема документооборота по учету денежных средств в кассе можно представить в следующем виде:

Рисунок 2 - Схема документооборота по учету денежных средств в кассе.

Примечание: Источник - собственная разработка.



4. Учет денежных средств на счетах в банках и переводов в пути

В соответствии со статьей 231 Банковского кодекса расчеты могут производиться в безналичной или наличной форме.

Под расчетами в безналичной форме понимаются расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию в безналичном порядке.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь организации обязаны хранить денежные средства на открытых ими в учреждениях банков счетах. У УП «Универмаг Беларусь» открыты следующие счета:

1) Расчетный счет в белорусский рублях.

2) Валютные счета:

*транзитные в долларах США и российских рублях

*специальные в долларах США, российских рублях и евро

*текущие в долларах США и российских рублях.

Банк присваивает организации номер расчетного счета, на котором хранятся свободные денежные средства и совершаются безналичные расчеты. На расчетный счет поступают денежные средства за реализованную продукцию, работы, услуги, займы и прочие поступления.

С расчетного счета производится оплата счетов поставщиков за сырье и материалы, погашение задолженности перед бюджетом, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, пособий, на хозяйственные расходы и другие.

Специальный валютный счет используется для отражения хозяйственных операций по покупке иностранной валюты на определенные цели для загранкомандировок.

Транзитный валютный счет используется для зачисления и распределения валютной выручки, текущий валютный счет- для хранения и использования собственных валютных средств.

УП «Универмаг Беларусь» обслуживается отделением № 539 ОАО «Белинвестбанк», с которым организация заключила договор на оказание услуг по инкассации выручки.

По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) банк выдает организации выписку из его лицевого счета (приложение Ч), в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки. Выписка из расчетного счета - это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Все данные в выписке даны в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской) информацией. Остатки средств и поступление средств на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а списание денежных средств - по дебету.

Таким образом, УП «Универмаг Беларусь» хранит денежные средства на расчетном и валютных счетах, операции совершаются по выпискам банка и не противоречат банковскому законодательству.

4.1 Учет операций по движению денежных средств в национальной валюте на счетах в банках

Для открытия счета в банке предприятие представило следующие документы:

- заявление на открытие счета, в котором было указано полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, факса. Заявление было скреплено двумя подписями и печатью. На обороте заявления банковский работник зафиксировал номер присвоенного предприятию счета;

- копию (без нотариального засвидетельствования) устава, имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации;

- карточку с образцами подписей должностных лиц ТКУП «Универмаг Беларусь», имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Денежные средства на расчетных счетах находятся в полном распоряжении организации. Все операции по расчетному счету в пределах имеющегося остатка денежных средств банк производит только по поручению организации. Без согласия могут оплачиваться требования финансовых органов по взысканию просроченных платежей, суммы по исполнительным листам судов, по приказам Высшего Хозяйственного Суда, по решению налогов органов и др.

Предприятие регулярно получает от банка банковскую выписку (приложение Ч) из расчетного счета. Это документ, который содержит входящее сальдо (остаток денежных средств на расчетном счете), исходящее сальдо, обороты за день (списание и поступление). Каждое поступление и списание указывается в выписке отдельной строкой с выделением суммы, номера документа, по которому совершается, операция и расчетного счета контрагента. К выписке прилагаются подтверждающие первичные документы. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”Погашено”.

Выписка из расчетного счета является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств на расчетном счете Общества. По сути выписка является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, и составляется банком по каждому операционному дню, в котором производились операции со счетом предприятия.

Банк хранит денежные средства ТКУП «Универмаг Беларусь», поэтому считает себя должником предприятия, т.е. имеет кредиторскую задолженность перед клиентом. В связи с этим лицевой счет предприятия для банка является пассивным, а поэтому остатки средств на расчетном счете на определенную дату, зачисление средств на расчетный счет, банк отражает в выписке по кредиту расчетного счета. Все суммы списаний, т.е. уменьшение своего долга перед владельцем счета, банк отражает в выписке по дебету лицевого (расчетного) счета (приложение Ч).

Прием, выдачу и перечисление денег банк производит только на основании специальных документов (платежных инструкций), которые имеют типовую форму и называются расчетно-платежными документами:

- расчетные документы (платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение);

- использования платежных инструментов при осуществлении соответствующих операций (чека, банковской пластиковой карточки, других инструментов).

Банк осуществляет операции по расчетно-платежным документам при условии, что они надлежащим образом оформлены и подписаны. Право первой подписи документов принадлежит руководителю предприятия, а также лицам, уполномоченным на это. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и лицам, уполномоченным на это. Право первой подписи расчетно-кассовых документов не может быть предоставлено главному бухгалтеру и иным лицам, имеющим право второй подписи.

Для осуществления платежей со счета предприятие должно представить в банк письменное распоряжение, на основании которого производятся платежи в пользу других предприятий и иных лиц. Чаще всего таким письменным распоряжением является платежное поручение (приложение Ш).

Платежное поручение оформляется в соответствии с Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66.

Платежное поручение - платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару). На ТКУП «Универмаг Беларусь» платежными поручениями могут оформляться, например, погашение задолженности перед поставщиками, перечисление заработной платы на карт-счета работников, уплата причитающихся налогов и сборов и др. ( приложения Ш)

...