Организация бухгалтерского учета

16. Суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в порядке и размерах, установленных законодательными актами Республики Беларусь.

17. Доплата до среднемесячного заработка при временном (до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты) переводе на более легкую ниже оплачиваемую работу в связи с повреждением здоровья в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

18. Суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях.

По отчислениям на социальное страхование в универмаге составляется отчет о средствах Фонда социальной защиты населения (приложение 15). В приложении представлен отчет за январь-июнь 2013 года, его форма соответствует форме утвержденной Постановлением Национального статистического комитета РБ №17 от 05.03.2013. Данный отчет можно предоставлять в электронном виде. Начисленные суммы в данный фонд перечисляются с расчетного счета универмага по платежному поручению.

Таблица 6 - Информация об операциях, отраженных по счету 69, март 2013 года

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Приложение
		Дт	Кт
2	Выплата единовременного пособия при рождении ребенка	69	50	26842100	Приложение 16 (Ж-о и ведомость к счету 69)
3	Выплата пособия женщине, ставшей на учет до 12 нед.	69	50	2684250	Приложение 16
4	Перечислено в ФСЗН	69	51	1003431700	Приложение 16
5	Начислены больничные (заболевание)	69	70	123259130	Приложение 16
6	Отчисления на соцстрах	44/2	69	1610728200	Приложение 16
7	Отчисления на соцстрах (парикмахерская)	29/3	69	4338669	Приложение 16
8	Отчисления в Пенсионный фонд 1%	70	69	48791441	Приложение 16
9	Отпуск 1-го будущего месяца	97/1	69	26726800	Приложение 16

Примечание: Источник - собственная разработка

5.5.2 Учет расчетов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются субсчете 76-2 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами (удержание из заработной платы)».

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии с Указом Президента №530 от 25.08.2006г.

Аналитический учет по субсчету 76-4 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами (удержание из заработной платы)» ведется по отдельным договорам страхования.

Типовые операции по счету 76-4 представлены в таблице:

Таблица 7 - Типовые операции по счету 76-4 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами (удержание из заработной платы)»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма,р	Приложение
		дебет	кредит
2	Начислены страховые платежи	44-2	76-4	19878248	Журнал-ордер к счету 76-4 (приложение 17)
3	Начислены страховые платежи (парикмахерская)	29-3	76-4	55604	Журнал-ордер к счету 76-4 (приложение 17)
4	Перечислены страховые платежи страховым организациям	76-4	51	15000000	Ведомость к счету 76-4 (приложение 17)
5	Получены страховые возмещения от страховых организаций в соответствии с договорами страхования	51, 52	76-4	-	-

Примечание: Источник - собственная разработка



В соответствии с законодательством Республики Беларусь ТКУП «Универмаг Беларусь» обязано предоставлять в Белгосстрах государственную статистическую отчетность формы 4-страхование (Белгосстрах) "Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" один раз в полугодие не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (приложение 18).

При каких-либо изменениях в условиях обязательного страхования филиал Белгосстраха присылает ТКУП «Универмаг Беларусь» уведомление об изменении, например, страхового тарифа по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

5.6 Учет расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

5.6.1 Учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам и по хозяйственно-операционным расходам

Работникам в подотчет могут выдаваться денежные средства:

- для осуществления хозяйственных расходов;

- для осуществления командировочных расходов.

Наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования Республики Беларусь разрешены расчеты в сумме не более 300 базовых величин в день.

За счет хозяйственных расходов могут приобретаться канцелярские товары, материалы, необходимые для ведения деятельности организации, могут осуществляться телеграфные, телефонные расходы и т.д.

Получая деньги на хозяйственные расходы, работник организации обязан отчитаться в течение трех дней при получении наличных денежных средств и в течение пятнадцати дней при осуществлении расходов по пластиковой карточке.

Работник обязан представить авансовый отчет, в котором изложить и документально подтвердить все расходы, которые он произвел с ведома руководителя организации.

Приобретенные ценности должны быть оприходованы на баланс.

Неиспользованные денежные средства работник в течение трех дней обязан вернуть в кассу организации.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы.

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (приложение 19), распоряжением нанимателя с выдачей командировочного удостоверения (приложение 19).

Срок фактического пребывания в служебной командировке определяется по отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из мест пребывания.

Командированному работнику возмещаются расходы:

1) по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости представленных подлинных проездных документов . Командированному работнику возмещаются расходы по бронированию билетов, за пользование в поездках постельными принадлежностями при проезде к месту командировки и обратно в плацкартных, купейных и мягких вагонах при наличии подтверждения их оплаты. Стоимость набора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, включенная в цену железнодорожного билета, возмещению не подлежит. При нерегулярном транспортном сообщении в пределах одного административного района с разрешения нанимателя оплата за проезд может быть компенсирована без представления проездных документов по минимальной стоимости проезда. Подлежат возмещению расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;

2) по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) в размере стоимости представленных подлинных документов (счетов, квитанций и др.), подтверждающих оплату расходов, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания от двух и более). Возмещение расходов за проживание в номерах высшего разряда (категории) допускается с разрешения нанимателя с учетом характера задания, выполняемого работником. Командированному работнику при представлении подтверждающих документов возмещаются расходы по бронированию мест в гостинице. В случае представления командированному работнику дополнительных услуг, но включенных в стоимость номера (телевизора, холодильника и других предметов культурно-бытового назначения, включенных в состав оборудования гостиничного номера), данные расходы подлежат возмещению на основании подлинных документов, подтверждающих оплату дополнительных услуг. Стоимость завтрака, включенного в стоимость номера за проживание в гостинице, командированному работнику не возмещается;

3) за проживание вне места жительства для покрытия дополнительных личных расходов возмещаются суточные. При направлении работника в командировку для участия в семинарах, совещаниях, сборах и в других случаях, если принимающая сторона обеспечивает за свой счет питание либо эти расходы оплачивает принимающая сторона путем безналичного перечисления, суточные выплачиваются только за время нахождения в пути, если в эти дни питание не было предоставлено. В случае предоставления командированному работнику одноразового питания суточные выплачиваются в размере 70%, двухразового - 30% установленной нормы;

4) расходы по международным телефонным переговорам возмещаются командированному работнику лишь в случае, когда они производились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций (счетов) с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем.

В случае использования командированным работником своих выходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются.

Командированному работнику не позднее, чем за день до отъезда в служебную командировку, наниматель обязан выдать денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.

Командированные работники, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее трех рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который они выданы, или со дня его возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.

В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду, сумма суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы.

К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

- командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью (штампом) с наименование организации, в которую был командирован работник;

- проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно (приложение 20);

- оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы (приложение 20, 21);

- отчет о проделанной работе по требованию нанимателя (приложение 22).

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные расходы суммам.

Информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы обобщается на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В универмаге выдача работникам под отчет сумм отражается по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета". Израсходованные подотчетными лицами суммы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Удержание этих сумм с подотчетных лиц отражается по дебету счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества".

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждому подотчетному лицу.

5.6.2 Учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам за границу

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом, распоряжением нанимателя с выдачей командировочного удостоверения.

Наниматель при командировании работников за границу устанавливает задание на командировку, которое должно носить конкретный характер. В задании указывается государство и цель командировки, время нахождения за границей, план встреч и переговоров, перечень вопросов, подлежащих решению или изучению, а в случае заключения договора/контракта/соглашения - предмет договора, иные сведения, необходимые для реализации целей и задач командировки. Задание подписывается командированным работником и утверждается нанимателем.

Командированному работнику возмещаются расходы:

1) по проезду воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным транспортом до места командирования и обратно:

1.1) воздушным, железнодорожным, водным транспортом по тарифу второго класса (на самолетах - по тарифу эконом-класса, на железнодорожном - купе, на пассажирских судах - туристического класса). В исключительных случаях с разрешения нанимателя расходы по проезду железнодорожным, воздушным, водным транспортом могут быть возмещены по тарифу первого класса (на железнодорожном транспорте - вагоны класса СВ, на самолетах - по тарифу бизнес-класса, на пассажирских судах - каюты первого класса). В случае изменения условий командирования, в том числе сроков и места командирования, когда командированный работник вынужден приобретать за границей билет на проезд по тарифу первого класса (для следования по измененному маршруту либо возвращения к месту постоянной работы ранее либо позднее первоначально установленного срока) предварительного разрешения нанимателя не требуется. При проезде железнодорожным или водным транспортом возмещается стоимость пользования комплектом спальных принадлежностей, а также стоимость бронирования железнодорожных билетов и стоимость набора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, включенных в цену железнодорожного билета;

1.2) автомобильным пассажирским транспортом регулярного международного назначения общего пользования (кроме такси);

1.3) по проезду на вокзал, в аэропорт, на пристань, а также с вокзала, аэропорта, пристани на внутренних линиях водного, воздушного, автомобильного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) либо в пассажирских поездах или вагонах во внутригосударственном сообщении к месту отправления, назначения и пересадок, если они находятся за пределами населенного пункта;

1.4) по провозу багажа (в случае выполнения служебного поручения по его провозу) свыше норм провоза багажа, разрешенного провозить бесплатно, - по билету того вида транспорта, которым следует работник.

Транспортные расходы в пределах пункта командирования оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат. Расходы по проезду возмещаются при обязательном представлении работником подтверждающих документов в оригинале;

2) по найму жилого помещения: возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки. Командированному работнику расходы по бронированию мест в гостиницах, а также стоимость завтрака, включенная в счет за найм жилищного помещения, возмещается в пределах норм расходов по найму жилого помещения. При этом порядок возмещения суточных не зависит от включенной в счет за найм жилого помещения стоимости завтрака. При командировании работников в Российскую Федерацию и другие государства-участники СНГ оплата расходов по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) при отсутствии подтверждающих документов осуществляется в размере 5% от нормы расходов по найму жилого помещения. При командировании в указанные государства возмещение расходов по бронированию мест в гостинице и оплате местных сборов на право проживания в отдельных городах производится сверх установленных норм расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов. Возмещение расходов по найму жилого помещения в случае проживания работника в нескольких гостиницах производится в пределах установленных норм расходов по найму жилого помещения по командировке в целом. При предоставлении принимающей стороной за свой счет жилого помещения возмещение расходов по найму жилого помещения не производится;

3) возмещение суточных производится в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое направлен работник в командировку. За время следования по территории Республики Беларусь до дня отъезда из Республики Беларусь либо после дня прибытия в Республику Беларусь суточные за это время выплачиваются в белорусских рублях по нормам, установленным по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь. День пересечения границ государств, в том числе государственной границы Республики Беларусь, определяется по отметке в документе для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь. При командировании работников в Российскую Федерацию и другие государства, где при пересечении границы отметка в документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь не вносится, день пересечения границы определяется по документам на проезд с учетом расписания движения пассажирского транспорта. При выезде в командировку и возвращении обратно в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50% от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку. При направлении за границу в командировку в случае, если принимающая сторона согласно приглашению берет на себя расходы, связанные с обеспечением командированного работника питанием, транспортом и иностранной валютой на личные расходы, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит за исключением времени нахождения в пути. Если принимающая сторона предоставляет командированным работникам за свой счет питание, но не обеспечивает транспортом или не оплачивает расходы, связанные с проездом в городском транспорте страны пребывания от места проживания до места работы и не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30%, а при выплате иностранной валюты на личные расходы - 15% от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку.

Командированному работнику возмещаются комиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты на другую, за совершение операций с использование банковских пластиковых карточек, расходы по получению служебного паспорта гражданина Республики Беларусь, виз, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах, а также другие расходы, связанные с командировкой при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале, за исключением расходов, связанных с получением служебного паспорта и виз.

Работники представляют письменный отчет об итогах служебной командировки в десятидневный срок со дня прибытия. Авансовый отчет должен быть представлен командированным лицом со всеми оправдательными документами в течение трех рабочих дней по возвращении из командировки, если использовались средства с пластиковой карточки, авансовый отчет представляется в течение 15 дней. Окончательный расчет с командированным работником должен быть произведен не позднее 30 дней с момента представления авансового отчета.

Таблица 8 - Информация об операциях по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" за март по работнику Бакунович Н.В.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Приложение
		Дт	Кт
1	Выданы денежные средства на командировочные расходы	71	50	477350	Ведомость к счету 71 (приложение 23 )
2	Отражены расходы по командировке	44-2	71	469292	Ж-о к счету 71 (приложение 23)
3	Выделенный НДС	18-22	71	8058	Ж-о к счету 71 (приложение 23)

Примечание: Источник - собственная разработка

5.6.3 Учет расчетов по предоставленным займам и по возмещению материального ущерба

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в рабочем плане счетов ТКУП «Универмаг Беларусь» открыты субсчета:

73-2 «Расчеты с персоналом (корпоративная связь)»;

73-3 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»;

73-4 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»;

73-5 «Расчеты с персоналом за форменную одежду».

Суммы предоставленных работникам займов отражаются по дебету субсчета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов.

Поступившие от работников-заемщиков платежи отражаются по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту субсчета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы по возмещению причиненного ими ущерба за недостающее имущество отражаются по дебету субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба" и кредиту счетов 94 "Недостачи и потери от порчи имущества", 98 "Доходы будущих периодов".

Внесение виновными лицами денежных средств в погашение задолженности отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и кредиту субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба". Удержание сумм из заработной платы виновных лиц в погашение задолженности отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба".

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику.

5.7 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рабочим планом счетов ТКУП «Универмаг Беларусь» предусмотрены следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по исполнительным листам»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

76-4 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами (удержание из заработной платы)»;

76-5 «Расчеты по товару на комиссии»;

76-6 «Расчеты с персоналом за отпущенные в кредит ТМЦ»;

76-7 «Расчеты с покупателями (брак)».

5.7.1 Учет расчетов по исполнительным документам, имущественному и личному страхованию, по претензиям

На субсчете 76-1 "Расчеты по исполнительным документам" учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы работников в пользу других лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

Удержание сумм из заработной платы работников в пользу других лиц отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по исполнительным документам". Перечисление указанных сумм отражается по дебету субсчета 76-1 "Расчеты по исполнительным документам" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет" и других счетов.

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

Информация о расчетах по исполнительным документам сводится и обобщается в журнале-ордере и ведомости к счету 76-1 "Расчеты по исполнительным документам" (приложение 24).

Организация в своей деятельности осуществляет добровольное и обязательное страхование имущества и жизни своих работников. Страхование имущества производится на случай аварии, пожаров, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций. К обязательным видам страхования относится страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ( о чем говорилось выше), страхование гражданской ответственности владельца транспортных средств.

На субсчете 76-4 "Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами (удержание из заработной платы)" отражаются расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь и здоровье граждан:

1) выполняющих работу на основе трудового договора (контракта);

2) работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасностью выполнения работ.

Начисление страховых платежей отражается по дебету счета 44 и других счетов и кредиту субсчета 76-4 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами (удержание из заработной платы)». Перечисление страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета76-4 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами (удержание из заработной платы)». и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Страховые возмещения, причитающиеся по договорам страхования работников, отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами (удержание из заработной платы)».и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту субсчета 76-4. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту субсчета 76-4 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами (удержание из заработной платы)».

Аналитический учет по субсчету 76-4 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами (удержание из заработной платы)» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

В журнале-ордере и ведомости к счету 76-4 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами (удержание из заработной платы)» (приложение 17) обобщается учетная информация по имущественному и личному страхованию.

В соответствии с Гражданским кодексом претензия одной организацией другой является досудебной формой решения споров. Претензия - письмо, составленное не менее чем в двух экземплярах с описанием предмета спора, сути и величины (суммы предъявленных требований). К ней прилагаются копии документов, подтверждающие обоснованность и правовой характер.

В универмаге учет расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) неустойкам (штрафам, пеням).

Суммы предъявленных претензий, а также предъявленных и признанных (или присужденных) неустоек (штрафов, пеней) отражаются по дебету субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов. Поступление соответствующих платежей отражается по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям". Не подлежащие взысканию суммы отражаются на тех счетах, на которые они были приняты к бухгалтерскому учету по дебету субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Информация по учету расчетов по претензиям обобщается в оборотной ведомости по счету 76-2 "Расчеты по претензиям" (приложение 25) и в журнале -ордере по счету 76-2 "Расчеты по претензиям" (приложение 26).

5.7.2 Учет расчетов по депонированным сумам

Хотя большинству работников заработная плата перечисляется на личную пластиковую карточку, некоторые работники получают заработную плату в кассе универмага. На субсчете 76-4 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» учитываются также расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонированные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-4 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету субсчета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и кредиту счетов учета денежных средств.

Организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства для выплаты заработной платы, пособий, пенсий не более трех рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций - не более пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке.

При депонировании заработной платы в ведомости напротив фамилии работника делается запись «Депонирована» и в организации ведется соответствующий регистр депонированных сумм.

5.7.3 Учет расчетов по арендным обязательствам и лизинговым платежам, по товарам, проданным в кредит и по прочим операциям

На субсчете 76-6 «Расчеты с персоналом за отпущенные в кредит ТМЦ» учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

Предприятия на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таблица 9 - Информация об операциях по счету 76-6 «Расчеты с персоналом за отпущенные в кредит ТМЦ» за март 2013 года

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Приложение
		Дт	Кт
2	Отпущено товаров в кредит	76-6	90-4	184903900	Ж-о и ведомость к счету 76-6 (приложение 27)
3	Взносы за покупку в кредит (через кассу)	50	76-6	11182000	Ж-о и ведомость к счету 76-6 (приложение 27)
4	Взносы за покупку в кредит (удержание из зарплаты)	70	76-6	248719230	Ж-о и ведомость к счету 76-6 (приложение 27)

Примечание: Источник - собственная разработка



Расчеты за приобретаемые материалы, сырье, комплектующие, запасные части, инвентарь, основные средства, хозяйственные принадлежности, электроэнергию воду, транспортные услуги и др. аналогичные хозяйственные расчеты ведутся на счете 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Обобщенная информация по этому субсчету представлена в журнале-ордере и ведомости по счету 76-3 (приложение 28).



6. Учет наличия, движения основных средств и нематериальных активов

ТКУП «Универмаг Беларусь» при учете основных средств руководствуется Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 года №26 (применяется с 1 января 2013 года), до 1 января 2013 года ведение учета основных средств регламентировалось Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 года №118.

При учете нематериальных активов руководствуются Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 30 апреля 2012 года №25.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

1) активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

3) активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

4) активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление предназначен счет 01 "Основные средства".

К счету 01 "Основные средства" могут быть открыты субсчета по видам основных средств.

Основные средства принимаются организацией к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

- идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

- используемые в деятельности организации;

- способные приносить организации будущие экономические выгоды;

- срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

- стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

- при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 "Нематериальные активы".

К счету 04 "Нематериальные активы" могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов.

6.1 Документальное оформление поступления, перемещения и выбытия основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступление в универмаг основных средств производится на основании товарной или товарно-транспортной накладной (приложение 29). Далее на поступившее основное средство составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-6). Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов составляют лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Приемка в эксплуатацию основных средств на организации осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом руководителя хозяйствующего субъекта. В состав комиссии входят бухгалтера, руководитель предприятия.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

Утвержденный руководителем предприятия акт приема-передачи объекта основных средств вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, открывающую согласно этим документам инвентарную карточку (приложение 30). В инвентарных карточках приведены следующие основные данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте, характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы, срок полезного использования; ресурс объекта, способ и метод начисления амортизации; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах, а также индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам.

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения его в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом списания.

Инвентарные карточки служат основанием для составления описи объектов основных средств. В ней указываются наименование основных средств, балансовая стоимость, амортизация и остаточная стоимость на начало периода; изменения балансовой стоимости и амортизации за период; балансовая стоимость, амортизация и остаточная стоимость на конец периода.

На основании данных, указанных в описи, заполняются учетные регистры по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования, а сдача его в монтаж - актом о приемке-передачи оборудования в монтаж. Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник отдела, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель предприятия, производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если его ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах.

Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств. Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник отдела-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Выбытие основных средств оформляется в общепринятом порядке. Составляется акт приема-передачи основных средств, оформляется товарно-транспортная накладная (ТТН-1) или товарная накладная (ТН-2). Моментом реализации является факт передачи объектов.

Если основное средство списывается по причине поломки, то составляется акт о списании имущества (приложение32). К акту о списании имущества прилагается акт дефектации оборудования (приложение 31), в котором указываются причина, по которой основное средство вышло из строя, а также требуемый ремонт, если он целесообразен.

Во многих основных средствах содержатся драгоценные металлы, и при списании таких основных средств информация о списанных драгоценных металлах, находящихся в составе основных средств, группируется в ведомости списания драгметаллов (приложение 33).

6.2 Оценка и переоценка основных средств

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.

Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

В соответствии с Указом Президента РБ от 20.10.2006 №622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (с изменениями и дополнениями) и Постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ «О порядке проведения переоценки основных средств. Не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования» от 05.11.2010 №162/131/37 (в редакции от 10.12.2012 №108/71/34) ежегодно проводится обязательная переоценка основных средств.

Переоценка основных средств представляет собой разовое изменение полной восстановительной стоимости этих средств в соответствии с рыночной конъюнктурой.

Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете 31 декабря отчетного года.

При переоценке имущества ТКУП «Универмаг Беларусь» используется индексный метод.

Индексный метод переоценки - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной или остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет.

По результатам переоценки составляется ведомость переоценки основных средств (приложение 35) и акт результатов переоценки основных средств (приложение 34).

Таблица 10 - Информация об операциях по переоценке основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма,р	Приложение
		Дт	Кт
2	Дооценка первоначальной стоимости	01	83	39545150949	Журнал-ордер к счету 83 (приложение 36)
4	Дооценка накопленной амортизации	83	02	13326899342	Ведомость к счету 83 (приложение 36)

Примечание: Источник - собственная разработка

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью основных средств, в том числе бывших в эксплуатации, при денежной форме расчетов за них, признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

- стоимость приобретения основных средств;

- услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств и нематериальных активов;

- таможенные платежи;

- расходы по страхованию при перевозке;

- курсовые разницы по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и начисленным процентам по кредитам и займам) при осуществлении капитальных вложений в незавершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода в эксплуатацию отражать на счете 08,а в конце отчетного года их относить на стоимость основных средств;

- погрузочно- разгрузочные работы.

6.3 Учет затрат на восстановление и ремонт основных средств

В процессе использования объектов основных средств возникают затраты, которые направлены:

-на улучшение состояния объекта для продления срока службы, ресурса и/или повышения его производительности. Затраты на проведение модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ;

- на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К таким затратам относятся расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Как правило, ремонт основных средств осуществляется подрядным способом, но может и хозяйственным. Если производится капитальный ремонт, то по его окончании составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. При выполнении ремонта подрядным способом акт составляется в двух экземплярах (второй экземпляр передается организации, произведшей ремонт), хозяйственным - в одном экземпляре. На ремонт оборудования составляются смета ремонта и дефектный акт.

В бухгалтерском учете делается запись Д 44 К 60.



6.4 Порядок начисления амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на создаваемый продукт. Постепенное перенесение стоимости на вновь изготовленный продукт называется амортизацией.

Объектами начисления амортизации являются основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно исходя из амортизируемой стоимости и норм амортизации, рассчитанных организацией самостоятельно на основании установленных сроков полезного использования.

По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется ежемесячно исходя из нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости.

Начисление амортизации основных средств на ТКУП «Универмаг Беларусь» производится в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ и Министерством архитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 №37/18/6 (с изменениями и дополнениями). Начисление амортизации производится, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Амортизационная комиссия универмага может пересмотреть остаточный срок службы объектов основных средств.

ТКУП «Универмаг Беларусь» использует линейный способ начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном способе амортизация определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую линейную норму амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления в ТКУП «Универмаг Беларусь» производятся по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.

Ежемесячно на ТКУП «Универмаг Беларусь» составляется ведомость начисления амортизации и Распределение износа по шифрам амортизации по учетным группам (приложение 37).

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

Счет 02 "Амортизация основных средств" применяется также для обобщения информации об обесценении основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету счета 44-2 «Расходы на реализацию», 29-3 «Бытовое обслуживание» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации по основным средствам, которые находятся в простое отражается дебету 90-82 «Прочие расходы по текущей деятельности, не участвующие в налогообложении» и кредиту 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным объектам основных средств.

Обобщенная информация об учете основных средств и их амортизации представлена в журналах-ордерах и ведомостях к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» (приложения 40, 41).



6.5 Документальное оформление поступления, перемещения и выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы организации отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение, создание.

В ТКУП «Универмаг Беларусь» в состав нематериальных активов входят: государственный акт на землю, программа СОУП, товарный знак, лицензия по обеспечению безопасности, право пользования землей, лицензия на розничную торговлю (приложение 38), лицензия на драгоценные металлы, право на землю, дополнения к лицензии на розничную торговлю, лицензия на автоперевозки, интернет-магазин, лицензия промышленной безопасности, охрана деятельности, продление доменного имя, лицензия по транспорту, карта транспортной инспекции, лицензия на торговлю табачными изделиями, лицензия по обеспечению пожарной безопасности, СООО космос ТВ, доменное имя.

Поступление основных средств производится на основании акта сдачи-приемки оказанных услуг и счета-фактуры к нему. Далее на поступивший нематериальный актив составляется акт о приеме-передаче нематериальных активов и заводится инвентарная карточка учета нематериальных активов (форма № НА-2).

Выбытие инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае списания по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования.

Фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их состояние пригодное для использования отражаются:

Дт 08 Кт 60,69,70,76 и др.

Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается:

Дт 04 Кт 08

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке нематериальных активов.

6.6 Порядок начисления амортизации нематериальных активов

Сумма амортизации по нематериальным активам определяется ежемесячно по нормам исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов:

- по лицензиям, патентам, правам пользования, сертификатам регистрации контрактов на экспорт и импорт и другим аналогичным нематериальным активам установлен в пределах срока действия, указанного в этих документах;

- по программному обеспечению - срок 5 лет.

По нематериальным активам, первоначальная стоимость которых не превышает одной базовой величины, амортизация начисляется в момент принятия нематериальных активов к учету в размере 100% стоимости.

По нематериальным активам, срок полезного использования которых не определен, он устанавливается комиссионно с оформлением протокола заседания амортизационной комиссии.

Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования при нахождении в эксплуатации - путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства. Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, не используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока использования при нахождении в эксплуатации путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в состав собственных источников.

...