Организация бухгалтерского учета

Ответственность за достоверность и правильность информации, указанной в платежном поручении, за соблюдение требований законодательства Республики Беларусь несет ТКУП «Универмаг Беларусь», т.е. плательщик.

Обязательные реквизиты платежного поручения (приложение Ш) и порядок их заполнения:

наименование расчетного документа;

дата и номер документа;

в поле «Сумма и валюта» - сумма прописью и наименование валюты перевода;

в поле «Плательщик» - наименование плательщика (ТКУП «Универмаг Беларусь»), номер его счета, с которого списывается сумма перевода, а также комиссионное вознаграждение и расходы по переводу;

в поле «Банк-отправитель» - наименование, местонахождение и код банка-отправителя;

в поле «Банк-получатель» - наименование, местонахождение и код банка-получателя;

в поле «Бенефициар» - наименование бенефициара, номер его счета;

в поле «Назначение платежа» - назначение платежа (наименование платежа, товара, услуги, работы), наименования, номера и даты документов, служащих основанием для осуществления платежа. Оригиналы документов прилагаются к платежному поручению (приложение У). В данном поле также при необходимости указываются наименование, статья, пункт акта законодательства Республики Беларусь, в соответствии с которым осуществляется данный платеж;

УНП плательщика, УНП бенефициара.

Переводы денежных средств от имени банка могут оформляться расчетными документами или мемориальными ордерами, то есть мемориальный ордер выступает аналогом платежного поручения в учреждениях банков, он используется при проведении операций в национальной и иностранной валютах.

Мемориальный ордер (приложение Щ) содержит следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) номер мемориального ордера;

3) дату - указывается дата составления мемориального ордера. При заполнении реквизита «Дата» число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами. Дата составления мемориального ордера является датой совершения операции, осуществляемой на основании данного мемориального ордера, и отражения ее по балансу;

4) наименование плательщика, учетный номер налогоплательщика, номер счета;

5) наименование получателя средств, номер счета получателя средств, УНН;

6) наименование, код и место нахождения банка, обслуживающего плательщика;

7) наименование, код и место нахождения банка, обслуживающего получателя средств;

8) сумма платежа прописью в национальной валюте;

9) назначение платежа - заполняется исходя из экономического содержания совершаемой операции;

10) код, курс иностранной валюты - заполняется при осуществлении операций в иностранной валюте;

11) вид операции;

12) код платежа в бюджет;

13) подпись ответственного исполнителя банка, оформившего документ.

Все экземпляры мемориальных ордеров и расчетных документов заверяются подписью ответственного исполнителя и штампом банка.

Если предприятию необходимо снять с расчетного счета денежные средства в наличной форме, выписывается денежный чек. Этот документ является приказом предприятия банку о выдаче определенной суммы наличных денег с расчетного счета. Например, денежный чек выписывается, если предприятию требуется получить наличные деньги на хозяйственные нужды, на выдачу авансов командированным сотрудникам.

Некоторые платежи ТКУП «Универмаг Беларусь» осуществляются без отдельного письменного распоряжения. В частности, в адрес предприятия другие хозяйствующие субъекты могут выставлять платежные требования (приложение Ы). Расчеты, осуществляемые при помощи платежного требования, представляют дебетовый перевод. Дебетовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является бенефициар.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара, взыскателя) к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк.

При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма расчетов.

Под акцептом понимается предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содержащее инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель.

Форма расчетов посредством платежных требований с акцептом используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги), в иных случаях - по усмотрению сторон и устанавливается в договоре между бенефициаром и плательщиком.

Безакцептная форма расчетов используется при списании денежных средств со счета плательщика без его согласия в бесспорном порядке в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Некоторые платежи осуществляет посредством платежных требований-поручений. Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара либо действий, совершенных в его пользу, на основании направленных плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Если необходимо внести денежные средства из кассы предприятия на расчетный счет, то кассир оформляет объявление на взнос наличными, такая ситуация возможна, например, при возврате ранее полученных и не использованных в срок наличных денежных средств. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом для предприятия.

Также некоторые платежи в универмаге осуществляются посредством чеков из чековой книжки, расчетных чеков. Чекодатель - юридическое или физическое лицо, осуществляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством чека из чековой книжки. ТКУП «Универмаг Беларусь», чекодержатель, является получателем платежа по чеку из чековой книжки или расчетному чеку.

Принятые в уплату чеки из чековых книжек чекодержатель представляет в банк чекодержателя (Белинвестбанк) вместе с поручением-реестром чеков(приложение Э).

Закрытие счета должно осуществляться путем расторжения договора Договор текущего (расчетного) банковского счета обычно является бессрочным, но законодательством или самим договором может быть предусмотрена возможность его расторжения в одностороннем порядке.

Для получения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете бухгалтерией предприятия используется активный счет 51 «Расчетный счет». По дебету данного счета записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей товаров, заказчиков, дебиторов. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Сальдо счета 51 характеризует наличие свободных денежных средств на счете и может быть только дебетовым или нулевым. Для обобщения информации о движении денежных средств на расчетном счете ежедневно составляются Итоги по проводкам по счету 51 (приложение Ю ).

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2 . Дебетовые обороты этого счета контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета - регистры аналитического учета по счету.

Аналитичность учета обеспечивается посредством формирования, например, такого документа как Реестр оплаченных счетов (приложение Я).

Таблица 3 - Информация об операциях, отраженных по сч. 51 «Расчетный счет», за 01.03.2013 г.

Первичные документы	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, Р.	Приложение
Объявление на взнос наличными	Зачислены денежные средства на расчетный счет	51	57/1	2330756680	Приложение Ю
Платежное поручение	Получен аванс от покупателя	51	62/1	31200000	Приложение Ю
Платежное поручение	Поступили денежные средства от покупателя за отпущенные ТМЦ	51	62/2	31549445	Приложение Ю
Платежное поручение	Поступили денежные средства по аренде	51	62/4	4853737	Приложение Ю
Платежное требование	Зачислены денежные средства, ошибочно списанные с расчетного счета	51	76/2	544901	Приложение Ю
Платежное требование	Зачислен штраф за нарушение условий договора	51	90/7	300000	Приложение Ю
Платежное поручение	Оплата счета поставщика за товарно-материальные ценности (промтовары)	60/1	51	2614699018	Приложение Ю
Платежное поручение	Оплата счета поставщика (продтовары)	60/2	51	145282198	Приложение Ю
Платежное поручение	Погашена КЗ	76/3	51	130498067	Приложение Ю
Платежное поручение	Перечислены денежные средства(удержанные из з/пл)	76/4	51	6000000	Приложение Ю

Примечание: Источник - собственная разработка.

4.2 Учет операций по движению денежных средств в иностранной валюте на счетах в банках

Для проведения расчетов в иностранной валюте организацией открыты валютные счета. Учет движения средств в иностранной валюте ведется на активном счете 52 «Валютные счета». Учет средств на валютных счетах ведется в иностранной валюте и национальной валюте (рублях) Республики Беларусь по курсу Национального банка республики.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств в иностранной валюте, а также рублевый эквивалент этой валюты. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств в иностранной валюте, а также рублевый эквивалент этой валюты.

На предприятии к счету 52 открыты следующие субсчета:

- 52/1т «Транзитный валютный счет для учета российских рублей», на него зачисляется все российские рубли;

- 52/2т «Транзитный валютный счет для учета долларов США», на него зачисляются все доллары США;

- 52/1 «Текущий валютный счет для учета российских рублей»;

- 52/2 - «Текущий валютный счет для учета долларов США».

Суммы, ошибочно поступившие на валютные счета или списанные с валютных счетов организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям"). Сальдо счета 52 «Валютные счета» характеризует наличие свободных денежных средств на счете и может только дебетовым.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому валютному счету.

Все операции с валютными счетами находят своё отражение в журналах- ордерах № 2в.

Обо всех операциях по валютным счетам банк извещает предприятие выписками с валютного счета (приложения А, В), в котором указывается дата, номер валютного счёта, остаток денег, остаток денег входящий, код и суммы операций за день, исходящий остаток.

Таблица 4 - Информация об операциях, отраженных по сч. 52 «Валютные счета», за 01.03.2013 г.

Первичные документы	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, RUB, USD/BYR	Приложение
	Зачисление иностранной валюты, оставшейся после проведения ее обязательной продажи, на текущий валютный счет RUB	52/1	52/1т	430500 /120755250	Выписка по счету (приложение В)
Платежное поручение	Оплата комиссии банку RUB	44	52/1	60/ 16830	Выписка по счету (приложение В)
Платежное поручение	Оплата комиссии банку RUB	44	52/1	370/ 103785	Выписка по счету (приложение В)
Платежное поручение	Получены денежные средства в кассу на командировочные расходы RUB	50/1	52/1	21522/ 6036921	Выписка по счету (приложение В)
Платежное поручение	Перечислены денежные средства за услуги по организации участия в ярмарке RUB	76/3	52/1	185000/ 51892500	Выписка по счету (приложение В)
Платежное поручение	Зачислены денежные средства за поставленные ТМЦ USD	52/1	62/2	23200/ 200216000	Выписка по счету (приложение А)

Примечание: Источник - собственная разработка

4.3 Учет переводов в пути

Для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации предназначен счет 57 «Переводы в пути».

К счету 57 «Переводы в пути» открыты субсчета:

- 57/1 «Инкассированные денежные средства»;

- 57/2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»;

- 57/3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации»;

- 57/4 «Переводы в пути (по банковским картам)».

На субсчете 57/1 «Инкассированные денежные средства» учитываются внесение наличных денежных средств в кассы банков и их зачисление на расчетные или иные счета организации.

На субсчете 57/2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» учитывается движение денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты. По дебету субсчета 57/2 отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту субсчета 57/2 - сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты.

На субсчете 57/3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» учитывается движение денежных средств в иностранных валютах для реализации. По дебету субсчета 57/3 отражаются перечисленные денежные средства в иностранной валюте для реализации, а по кредиту субсчета 57/3 - списание реализованных денежных средств в иностранной валюте.

Аналитический учет по счету 57 "Переводы в пути" ведется по каждому документу (операции) с обособленным учетом переводов в иностранной валюте.

4.4 Документальное оформление и учет операций с денежными средствами, выраженными в иностранной валюте

Операции с иностранной валютой обычно совершаются на внутреннем валютном рынке. Внутренний валютный рынок делится на биржевой и внебиржевой.

Биржевой валютный рынок - часть внутреннего валютного рынка Республики Беларусь, на котором валютно-обменные операции совершаются банками на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке банк вправе взимать комиссионное вознаграждение в белорусских рублях и (или) в иностранной валюте. Оно взимается путем списания (перечисления) комиссионного вознаграждения со счетов субъекта валютных операций банка, банка-нерезидента либо путем уменьшения суммы денежных средств, причитающихся указанным участникам валютно-обменной операции.

Внебиржевой валютный рынок - часть внутреннего рынка Республики Беларусь, на котором валютно-обменные операции совершаются непосредственно между банками, между банками и субъектами валютных операций, между банками и банками-нерезидентами.

На внебиржевом валютном рынке курс устанавливается участниками валютно-обменной операции.

Национальный банк вправе устанавливать предельные значения курсов, по которым осуществляется покупка, продажа, конверсия иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Валютно-обменные операции (покупка) осуществляются на основании условий, предусмотренных договором между участниками валютно-обменных операций.

Договор содержит все необходимые условия, а также он должен содержать согласие субъекта валютных операций-резидента на осуществление обратной продажи иностранной валюты в случае не представления в исполняющий банк заявки на продажу и (или) платежного поручения на перевод и продажу неиспользованного остатка иностранной валюты по биржевому курсу, сложившемуся на торгах в день осуществления обратной продажи. В случае, если в день осуществления обратной продажи торги по данной иностранной валюте не проводились, - согласие на обратную продажу иностранной валюты по официальному курсу белорусского рубля в соответствующей иностранной валюте, установленному в день осуществления обратной продажи.

Зачисленная на специальный счет иностранная валюта, в том числе в случае возврата иностранной валюты, ранее перечисленной со специального счета, должна быть использована резидентом в течение 7 рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет.

Купленная иностранная валюта на специальном счете может сохраняться до 30 рабочих дней включительно по разрешению главного управления Национального банка по области по месту регистрации резидента, а свыше этого срока - по разрешению Национального банка.

Использование иностранной валюты не на ту цель, на которую она была куплена и непредставление уведомления об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты в установленные сроки считается нецелевым использованием валютных средств, приобретенных на внутреннем валютном рынке.

Для проведения обратной продажи резидент не позднее последнего дня установленного срока хранения иностранной валюты на специальном счете представляет в банк:

- для валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке - платежное поручение и заявку на продажу с согласием на продажу по биржевому курсу на день соответствующих биржевых торгов;

- для валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке - платежное поручение на перевод и продажу с указанием курса продажи.

При осуществлении обратной продажи зачисление белорусских рублей производится на тот счет, с которого осуществлялась оплата приобретаемой иностранной валюты либо на текущий расчетный счет резидента в белорусских рублях. Если это не сделал резидент, то исполняющий банк в течение следующих двух рабочих дней осуществляет обратную продажу.

ТКУП «Универмаг Беларусь» осуществляет обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в размере 30% суммы выручки в иностранной валюте.

Обязательная продажа осуществляется через банки на торгах ОАО «БВФБ».

Размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком за осуществление обязательной продажи, не должен превышать 0,2% от суммы сделки, включая биржевой сбор.

После поступления иностранной валюты на транзитный счет банк не позднее следующего рабочего дня представляет юридическому лицу выписку по транзитному счету.

Для осуществления обязательной продажи организация представляет в банк не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки на счет:

- реестр;

- платежное поручение на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи;

- платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на текущий (валютный) счет, к которому открыт транзитный счет, на сумму, оставшуюся после обязательной продажи (70%).

После получения реестра и соответствующих платежных поручений банк аккумулирует на счете иностранную валюту, необходимую для продажи на бирже, и осуществляет ее продажу в установленном порядке.

Продажа должна быть осуществлена не позднее второго рабочего дня после представления реестра и соответствующих платежных поручений.

В случае если на биржевых торгах иностранная валюта не была продана, банк по договоренности с организацией может осуществить конверсию в другую иностранную валюту, котируемую на бирже.

Белорусские рубли, полученные от осуществления обязательной продажи, зачисляются на текущий счет организации не позднее следующего рабочего дня после дня поступления на счет банка белорусских рублей от реализации иностранной валюты на бирже.

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки стоимости иностранной валюты и дебиторской задолженности при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов (счета 52 «Валютный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 57 «Переводы в пути») в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 «Прочие доходы и расходы».



5. Учет расчетных операций

5.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками товаров в универмаге осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:

- 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (промтовары)»

- 60/2 «Расчеты с поставщиками (продтовары)».

Расчеты за приобретаемые материалы, сырье, комплектующие, запасные части, инвентарь, основные средства, хозяйственные принадлежности, электроэнергию воду, транспортные услуги и др. аналогичные хозяйственные расчеты ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов по возврату поставщикам бракованных товаров, выявленных в процессе хранения и реализации ведется на отдельном субсчете счета 62, 62/5 «Расчеты за брак».

Хозяйственные отношения с поставщиками товаров в УП «Универмаг Беларусь» регламентируются договорами поставки. Договор признается основным документом, на основании которого осуществляется поставка товаров. В договоре, как правило, должны быть отражены:

1) предмет договора (наименование товара, его количество, ассортимент, качество и комплектность);

2) порядок расчетов и цена товара;

3)порядок поставки товара;

4) транспорт;

5) требования к таре и упаковке;

6) страхование;

7) имущественная ответственность сторон;

8) срок действия договора;

9) порядок изменения и расторжения договора;

10) иные условия.

В качестве приложений к договору поставки выступают: протокол согласования разногласий, спецификации, сертификаты, дополнительные соглашения.

Основными документами на поступление товаров в УП «Универмаг Беларусь» являются товарная накладная формы ТН-2 и товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 (приложение С). Товарная накладная выписывается в том случае, если при доставке товара не участвует либо личный транспорт поставщика, либо нанятый одной из сторон. В иных случаях используется товарно-транспортная накладная. В исследуемой организации товар сразу поступает на склад, а потом передается в торговый зал для его дальнейшей реализации, а в магазинах в напрямую от поставщика и с универмага «Беларусь».

В настоящее время применяются формы накладных ТТН-1 и ТН-2, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008г. №192.

Оба вида накладных являются бланками строгой отчетности, имеют личный типографский номер. Товарная накладная выписывается в двух экземплярах: первый отправляется вместе с товаром непосредственно покупателю и служит основанием для оприходования товара, второй остается у поставщика и служит основанием для списания товара. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - грузополучателю, второй - грузоотправителю, третий и четвертый - перевозчику.

В товарной накладной указывается:

1. учетный номер налогоплательщика отправителя и получателя;

2. наименование отправителя и получателя товара с указанием их юридических адресов, а также наименований и адресов банков, их обслуживающих, а также расчетные счета сторон;

3. основание отпуска товара, то есть номер и дата договора поставки или другого вида договора;

4. кому выданы товарно-материальные ценности, то есть материально ответственное лицо склада;

5. цель приобретения продукции (для розничной торговли);

6. сведения о поступившем товаре: его наименование, артикул, реестр, единицы измерения, количество, отпускная цена, НДС с указанием ставки и суммы, отпускная стоимость товаров, сумма к оплате;

7. по мере необходимости - оптовая надбавка;

8. подписи сторон с расшифровкой должностей и инициалами, а также печати поставщика и получателя товара.

В товарно-транспортной накладной указывается к тому же владелец транспорта, номер машины, водитель, а также сведения о грузе с указанием количества мест, сведения о погрузочно-разгрузочных работах, по мере необходимости - транспортные расходы.

В обоих видах накладных не допускается неоговоренных исправлений цены и количества товара. Любые исправления должны быть заверены подписью поставщика. Материально ответственные лица организации имеют право лишь подписать накладную поставщика и поставить свой штамп. Никаких других пометок они делать не должны.

Оплата поставщикам производится по платежным поручениям и требованиям. Платежное требование - это расчетный документ, содержащий требования поставщика плательщику об уплате определенной суммы через банк. В начале года в банк мы предоставляем список поставщиков, требования которых подлежат оплате. На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных документов и сдают их в учреждение обслуживающего банка. Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.

Схема платежного требования:

оправка товара и отсылка документов;

оформление платежного требования и отсылка его организации;

передача его в банк для исполнения;

списание денежных средств со счета организации и перевод в банк-получателя;

зачисление денежных средств на счет поставщика и извещение его о переводе.

Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой организации.

Схема платежного поручения:



Оправка товара и отсылка документов;

оформление платежного поручения и предоставление его в банк для исполнения;

списание денежных средств со счета организации и перевод в банк-получателя;

зачисление на счет поставщика.

Поручения представляются в банк в трех экземплярах и действительны в течение десяти дней со дня выписки.

При получении товара представитель покупателя обязан представить доверенность на получение товарно-материальных ценностей (приложение J) или в накладной расписаться в получении ценностей с указанием расшифровки подписи и поставить штамп либо печать организации.

Если поставка осуществляется из-за границы или за границу, оформляются соответствующие накладные: при автомобильной поставке CMR-накладные (договор перевозки), железнодорожная накладная, авианакладная, счета-инвойсы.

Накладная CMR действует на основании Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), которая содержит общие данные о виде, содержании, и правилах заполнения накладной.

Накладная CMR - является доказательным документом, подтверждающим заключение договора международной автомобильной перевозки груза. Подтверждает, что груз в момент принятия находился в надлежащем состоянии, в целой упаковке, маркировка и число мест соответствует указанным в накладной. В то же время Накладная CMR не является товарораспорядительным документом. Груз выдается указанному в ней грузополучателю.

На каждую партию товаров, подлежащих таможенному оформлению, заполняется таможенная декларация. При этом под «партией товаров» понимается совокупность товаров, поставка которых осуществляется на одних и тех же условиях в рамках одной внешнеэкономической операции по одному товаросопроводительному документу. На сегодня применяется четыре типа таможенной декларации: экспортная декларация, импортная декларация, декларация-обязательство, декларация свободной таможенной зоны.

Грузоотправитель выставляет счет-инвойс, который в дальнейшем должен быть переведен на русский или белорусский язык.

При возврате товара поставщику его представителю при наличии доверенности (приложение Q) со склада по ТТН-1 (приложение R) отпускается товар.

5.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты субсчета:

- 62/1 «Авансы, полученные за товары»;

- 62/2 «Расчеты с покупателями за отпущенные ТМЦ»;

- 62/4 «Расчеты по аренде»;

- 62/5 «Расчеты за брак», на этом субсчете ведется учет расчетов по возвращенным покупателями в пределах гарантийного срока эксплуатации товаров.

Отношения, связанные с реализацией товаров по безналичному расчету в универмаге, оформляются договорами купли-продажи, товарными накладными и товарно-транспортными накладными. Договор купли-продажи (приложение D) очень похож на договор поставки, только по нему в роли продавца выступает исследуемая организация. Она реализует товар, а не поставляет его. В договоре прописывается предмет договора, цены и условия оплаты, сроки и условия поставки, права и обязанности сторон, порядок расчетов, качество товара и гарантии, порядок сдачи и приемки работ, ответственность сторон, порядок изменения и расторжения договора, форс-мажорные обстоятельства, особые условия, адреса и реквизиты обеих сторон. Договор подписывают представители сторон с проставлением штампа или печати обеих организаций. Так, согласно договору купли-продажи цена на товар выражается в белорусских рублях. Продавец продает, а покупатель покупает в надлежащей упаковке товар согласно определенному сопроводительному документу. Причем обязательно указывается, что товар приобретается для собственных нужд покупателя. Покупатель обязуется оплатить товар в течение 10 банковских дней. Также в договоре указывается ответственность за нарушение обязательств продавцом или покупателем и юридические адреса сторон. Договор вступает в силу со дня его подписания и действует до выполнения сторонами своих обязательств.

Реализация товаров в универмаге «Беларусь» осуществляется из секций торгового зала по следующим направлениям:

1) за наличный расчет, в том числе за расчетные денежные билеты Республики Беларусь, по расчетным чековым книжкам;

2) за безналичный расчет, в том числе отпуск товаров другим организациям; по пластиковым карточкам; отпуск товаров в кредит как своим работникам, так и посторонним физическим лицам.

При реализации товаров за наличный расчет взамен денежных средств от покупателя, кассир производит отпуск товара и выдает ему кассовый чек.

Реализация товаров по чековым книжкам происходит аналогично, что из-за наличный расчет. Кассир, принявший правильно заполненный расчетный чек в уплату за товар, производит отпуск товара.

При покупке товара по пластиковой карточке карточка вставляется в терминал по определенному пин-коду или затем сверяется подпись покупателя на карточке и чеке, происходит списание денег с карточки покупателя и зачисление их на счёт универмага. Покупателю на руки выдается кассовый чек, а также чек «для клиента».

Оформлением отпуска товаров по безналичному расчету в универмаге занимаются работники специального отдела, относящегося к бухгалтерии организации. Такой отпуск производится только для собственных нужд сторонней организации по предъявлению гарантийного письма, подписанного руководителем и главным бухгалтером покупателя и заверенного круглой печатью. В письме отражается просьба организации отпустить товар именно не для производственных, а для собственных нужд организации. Затем представитель покупателя идет в секцию торгового зала и оставляет нужный ему товар, который затем будет ему отпущен по безналичному расчету. В секции ему на руки выдается определенный реестр, где указывается наименование товара, его количество, реестр цен, цена товара, стоимость. Ставка и сумма НДС не указывается по той причине, что при отпуске товаров другим организациям на сторону универмаг выступает в роли продавца и для него из-за огромного количества товара предусмотрена расчетная ставка НДС, которая и указывается в накладных по безналичному отпуску. Затем с выписанным реестром представитель организации идет в отдел по безналичному расчету, где ему выписывается счет-фактура (приложение E), один экземпляр которой остается в отделе, а в конце месяца передается в бухгалтерию универмага. С этим счетом-фактурой представитель отправляется в свою организацию, которая за оставленный товар перечисляет деньги на расчетный счет универмага. После поступления денег, а это видно по выписке банка, представитель организации при наличии копии платежного поручения (приложение F) и доверенности (приложение G) отправляется обратно в отдел универмага по безналичному расчету. Там после сверки документов ему выписывается товарная (приложение Н) либо товарно-транспортная накладная на отпуск товара. С двумя экземплярами накладной и доверенностью (приложение G) представитель идет в секцию или секции, где он ранее оставлял товар, и ему там производится непосредственный отпуск товара. Если товар отпускается со склада, то представителю выписывается пропуск (приложение I). Первый экземпляр накладной передается покупателю, второй остается в секции и служит основанием для списания стоимости реализованного товара.

Реализация товаров в кредит работникам универмага производится аналогично отпуску по безналичному расчету, лишь только с тем отличием, что в отделе по безналичному расчету вместо счета-фактуры им выписывается поручение-обязательство. Основанием для списания стоимости реализованного товара также служит товарная накладная.

Аналогично производится отпуск товара в кредит другим физическим лицам. Отличие составляет наличие у покупателя кредитного договора или копии платежного поручения. Основанием для списания стоимости реализованного товара является товарная либо товарно-транспортная накладная.

На субсчете 62/4 «Расчеты по аренде» ведется, например, учет расчетов по оплате рекламы. В этом случае между универмагом и заказчиком заключается договор на оказание услуг (приложение J). В договоре прописывается предмет договора, цены и условия оплаты, сроки и условия поставки, обязанности сторон, порядок расчетов, срок действия и порядок расторжения договора, ответственность сторон, дополнительные условия, адреса и реквизиты обеих сторон. В дополнение к договору составляется Протокол-согласование цен (приложение K). В конце месяца составляется акт выполненных работ (приложение M), который подписывается заказчиком. Оплата услуг по рекламе может осуществляться за несколько месяцев, заказчик оформляет платежное поручение (приложение L), и денежные средства зачислятся на расчетный счет универмага.

Таким образом, отношения с поставщиками и покупателями оформляются договорами, а отпуск - товарными и товарно-транспортными накладными.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю и заказчику.

Журналы-ордера и ведомости ведутся по каждому субсчету к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (приложения N, P).



5.3 Учет расчетов по кредитам, займам и ссудам

В ТКУП «Универмаг Беларусь» учет расчетов по начисленным налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» без разбивки по субсчетам в разрезе налогово и сборов.

5.4 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Налоговый учет ведется главным бухгалтером. Записи в налоговом учете производятся на основании первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, первичных документов налогового учета и аналитических регистров налогового учета.

5.4.1 Порядок исчисления и учет расчетов по налогам и сборам, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

К налогам, которые включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг относятся:

- земельный налог;

- налог на недвижимость;

- налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, которые находится в пользовании организации. В пользовании универмага находятся пять земельных участков, общей площадью 1,97934 га. Все земельные участки находятся в общественно-деловой зоне и имеют разные кадастровые стоимости за 1 кв.м., однако кадастровая стоимость 1 га каждого участка превышает величину, установленную Налоговым кодексом (более 218 000 000 р.), когда налоговой базой является площадь. То есть налоговой базой для всех участков является кадастровая стоимость участка. Ставка налога для общественно-деловой зоны составляет 0,55%, имеются величины увеличения ставки. Итоговая сумма земельного налога к уплате за 2013 год равна 565 903 481 белорусских рублей.

Срок уплаты земельного налога установлен не позднее 22 числа второго месяца квартала, то есть 22 февраля, 22 мая, 22 августа, 22 декабря. Налоговая декларация подается не позднее 20 февраля (приложение S).

Объектом налогообложения налогом на недвижимость являются здания и сооружения, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении универмага. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости зданий и сооружений. Налог на недвижимость к уплате за 2013 год равен 864 362 223 белорусских рублей. Расчет налога на недвижимость приводится в приложении T.

Налоговые декларации представляются не позднее 20-го марта отчетного года в налоговые органы по месту постановки на учет (приложение T). Уплата земельного налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Суммы НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, включают в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляют нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем обороте по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При отнесении налога на добавленную стоимость на затраты в бухгалтерском учете делается проводка по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

5.4.2 Порядок исчисления и учет расчетов по налогам и сборам, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров

Для обобщения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам, другим активам, работам, услугам предназначен счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Причитающиеся к оплате организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь, отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках" и других счетов.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам". Суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

1) по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

2) по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

3) по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

4) по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

5) по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

6) по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

7) по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

8) по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей.

Уплата налога на добавленную стоимость производится ежемесячно не позднее 22 числа. В налоговые органы предоставляется налоговая декларация не позднее 20 числа каждого месяца (приложение U).

Сумма НДС, исчисленная из выручки за март 2013 года составила 21 016 179 357 белорусских рублей, а налоговые вычеты составили 21 221 463 833 белорусских рубля. Если величина налоговых вычетов выше суммы НДС исчисленного, то мы имеем сумму НДС подлежащую возврату, и она составила за данный отчетный период 24 681 297 белорусских рублей.

5.4.3 Порядок исчисления и учет расчетов по налогам и сборам, уплачиваемых из прибыли (доходов) и прочим налогам и сборам

Налоги, уплачиваемые из прибыли:

* налог на прибыль. Срок уплаты налога на прибыль для организации установлен не позднее 22 числа третьего месяца каждого квартала, то есть 22 марта, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря. В налоговые органы предоставляется налоговая декларация не позднее 20 марта.

* отчисления части прибыли государственным унитарным организациям. Уплата суммы отчислений части прибыли производится ежемесячно не позднее 22 числа (приложение V).

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Ставка налога на прибыль ТКУП «Универмаг Беларусь» установлена в размере 18%.

Налог на прибыль за январь-март 2013 года составил 688 092 123 белорусских рублей. Сумма отчислений части прибыли государственным унитарным организациям за март составила 192 384 405 белорусских рублей. Расчеты представлены в приложениях W, X, Y.



Таблица 5 - Налоги, уплачиваемые ТКУП «Универмаг Беларусь»

Вид налога, сбора, отчислений	Объект налогообложения	Ставка налога	Периодичность и сроки представления деклараций	Сроки уплаты налога, сбора отчислений	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
					Дт	Кт
Земельный налог	Земельный участки	0,55%	ежегодно не позднее 20 февраля текущего года	ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала	44	68	47158,623
Налог на недвижимость	Здания и сооружения	1%	ежегодно непозднее 20-го марта отчетного года	ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере ј годовой суммы налога	44	68	130786,357
Налог на добавленную стоимость	обороты по реализации товаров	20%	не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.	не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.	90	68	7577071,221
		0%
Налог на прибыль	валовая прибыль	18%	ежегодно не позднее 20-го марта отчетного года	ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала	99	68	211641,810

Примечание: Источник - собственная разработка

Суммы налогов можно увидеть в журнале-ордере и ведомости по счету 68«Расчеты по налогам и сборам» (приложение Z).

Таким образом, ТКУП «Универмаг Беларусь» использует полную систему налогообложения, уплачивает налоги в бюджет своевременно и в соответствии действующим законодательством.

Учет расчетов по налогам и сборам процесс очень трудоемкий и требующий наличие всей информации для их исчисления. В приложениях 1-13 представлены журналы-ордера и ведомости по субсчетам 90 счета, которые используются на данном участке работы.

5.5 Учет расчетов с Фондом социальной защиты населения и с Белгосстрахом

5.5.1 Учет расчетов по платежам в Фонд социальной защиты населения

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в том числе пенсионному, работников предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, производимые за счет организации, отражаются по дебету счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда, и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Уплата отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также выплаты работникам за счет средств социального страхования отражаются по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и других счетов.

Суммы денежных средств, полученные организацией из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) для ТКУП «Универмаг Беларусь» составляет 28%.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для ТКУП «Универмаг Беларусь» составляет 6%.

В ТКУП «Универмаг Беларусь» ведется персонифицированный учет застрахованных лиц и составляются документы по формам ПУ-1, ПУ-2, ПУ-3 (приложение 14). Например, в форме ПУ-3 «Индивидуальные сведения» в виде таблицы представлены сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 №115 установлен перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты и по обязательному страхованию от песчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». В перечень этих выплат входят:

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта).

2. Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.

3. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение морального вреда, причиненного работникам.

4. Компенсации, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (кроме компенсаций, выплачиваемых: за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

5. Стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

6. Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.

7. Единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию.

8. Суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели.

8-1. Суммы средств, направляемые на погашение льготных кредитов, предоставленных гражданам открытым акционерным обществом "Сберегательный банк "Беларусбанк" в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. N 75 "О предоставлении гражданам, постоянно проживающим и работающим в населенных пунктах с численностью населения до 20 тыс. человек, льготных кредитов на капитальный ремонт и реконструкцию жилых помещений, строительство инженерных сетей, возведение хозяйственных помещений и построек".

9. Материальная помощь работникам: оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка; находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

10. Стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года.

11. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).

12. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования.

13. Заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника.

14. Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата.

15. Оплата труда в иностранной валюте, получаемая работниками, направленными в соответствии с законодательством Республики Беларусь на работу за границей.

...