Организация бухгалтерского учета

Для обобщения информации об амортизации нематериальных активов предназначен 05 "Амортизация нематериальных активов".

При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Информация о начисленной амортизации по нематериальным активам представлена в приложении 39.

7. Учет материалов и предметов

Согласно принятой в организации учетной политикой производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие, запасные части, топливо, инвентарь и хозяйственные принадлежности) учитываются по фактической себестоимости, включая затраты на производство, приобретение, хранение. Включение в состав расходов на реализацию сырья, материалов, комплектующих, запасных частей, топлива производится по фактической себестоимости. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в расходы на реализацию, исключаются возвратные отходы, которые оцениваются в учете по цене возможного использования.

Инвентарь, хозпринадлежности, специальная оснастка и специальная одежда учитываются по первоначальной стоимости на отдельном субсчете 10 «Материалы». По этим предметам начисляется износ в следующем порядке:

1. по предметам, первоначальная стоимость которых не превышает одной базовой величины, в момент передачи в эксплуатацию- в размере 100% стоимости;

2. по предметам, имеющим нормативные сроки службы (спецодежда, спецобувь, специнструмент и другие)- ежемесячно, исходя из сроков службы и стоимости этих предметов;

3. по всем остальным предметам в момент передачи их в эксплуатацию- в размере 50% стоимости. Оставшиеся 50% стоимости относятся на себестоимость при списании предметов в связи с полным износом и непригодностью для дальнейшего использования за минусом стоимости оприходования материалов по цене возможного использования.

Расчеты с поставщиками за поставленные материалы осуществляются платежными поручениями.



7.1 Документальное оформление движения материалов и предметов

Производственные запасы материалов ТКУП «Универмаг Беларусь» пополняются за счет их поставок предприятиями поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов с поставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки.

Производственные запасы могут поступать в организацию от списания основных средств, а также приобретаются за наличный расчет через подотчетных лиц.

Учет поступления материалов на склад осуществляется по сопроводительным документам поставщика (TTH-1, ТН-2), которые являются основанием для приемки, а после проверки соответствия фактического наличия документам, основанием для оприходования на склад. Приемка и оприходование поступающих материалов на склад оформляется путем проставления на ТТН штампа, даты поступления на склад и росписи материально ответственного лица, принявшего материал.

Внутреннее перемещение материалов оформляется товарной или товарно-транспортной накладной на внутреннее перемещение (приложение 42). Но до этого составляется распоряжение на внутреннее перемещение товара (приложение 43). По окончании отчетного месяца в соответствии с графиком документооборота в бухгалтерию сдается материальный отчет кладовщика, утвержденной на предприятии формы. Списание материалов осуществляется на основании акта на списание материалов (приложение 44).

7.2 Организация учета материалов и предметов на складах

Учет материалов и предметов на складах ведется на субсчетах:

- 10-1 «Материалы»;

- 10-2 «Инвентарь и хозпринадлежности в запасе»;

- 10-3 «Спецодежда, спецобувь и форменная одежда».

Ответственность за хранение и движение материалов на складе возлагается на кладовщика, для чего с ним заключается договор о материальной ответственности.

На него же возлагается ответственность ведения учета материалов. Для этого используется Карточка складского учета, где кладовщик отражает движение материалов по количеству, ассортименту и сортам.

На каждый вид, наименование и сорт материалов в бухгалтерии предприятия открываются карточки складского учета, где отражаются: номер карточки, наименование предприятия, источник финансирования, единица измерения, количество, материально ответственное лицо, склад, стеллаж, ячейка, цена, марка, сорт, размер.

На основании приходных и расходных документов кладовщик ежедневно производит записи в карточки складского учета только в количественном выражении и выводит новый остаток.

Первичные приходные и расходные документы кладовщик в определенные сроки сдает в бухгалтерию в сопровождение реестра сдачи документов. Первый экземпляр реестра с документами остается в бухгалтерии, а второй после тщательной проверки возвращается кладовщику с подписью бухгалтера.

Работник бухгалтерии должен проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленных нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру предприятия.



7.3 Организация учета предметов в эксплуатации

Учет материалов и предметов на складах ведется на субсчетах:

- 10-4 «Инвентарь и хозпринадлежности в эксплуатации»;

- 10-5 «Спецодежда, спецобувь в эксплуатации».

Отпуск материалов оформляется накладной на внутреннее перемещение либо товарной накладной. Количество переданных материалов отражается в той единице измерения, в которой ведется оперативный учет материалов (штуки, килограммы, литры, метры квадратные или погонные и т.д.).

На фактически израсходованные материалы получатель материалов составляет соответствующий документ (в зависимости от назначения использования материалов - использование для производства продукции, осуществления ремонтных работ и т.д.).

На основании акта на списание материалов (приложение ) производится списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы).

7.4 Организация аналитического и синтетического учета материалов и предметов

Рабочим планом счетов к чету 10 «Материалы» предусмотрены следующие субсчета:

- 10-1 «Материалы»;

- 10-2 «Инвентарь и хозпринадлежности в запасе»;

- 10-3 «Спецодежда, спецобувь и форменная одежда»;

- 10-4 «Инвентарь и хозпринадлежности в эксплуатации»;

- 10-5 «Спецодежда, спецобувь в эксплуатации»;

- 10-6 «Износ ИХП, спецодежды, спецобуви»;

- 10-7 «Материалы, переданные на сторону»;

- 10-8 «Денежные документы».

По каждому из этих субсчетов ведется отдельный журнал-ордер и ведомость (приложения 45-50).

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

Таблица 11 - Информация об операциях по счету 10 «Материалы» за март 2013 года

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Приложение
		Дт	Кт
2	Получены материалы	10	76-3	394683047	Ведомость к счету 10-1 (приложение 45)
3	Израсходовано материалов	44-2	10-1	240884239,3	Ж-о к счету 10-1 (приложение 45)
4	Израсходовано материалов (парикмахерская)	29-3	10-1	1738521,31	Ж-о и ведомость к счету 76-6 (приложение )

Примечание: Источник - собственная разработка

7.5 Контроль за сохранностью материалов и предметов (инвентаризация)

Основная цель инвентаризации -- выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: *

- сохранность товарно-материальных ценностей; *

- правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; *

- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

ТКУП «Универмаг Беларусь» обязано проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

- не менее одного раза в год с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

- при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

- в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Директор Общества издает приказ о проведении инвентаризации. Приказом директора предусматривается создание инвентаризационной комиссии.

Проверка фактического наличия материалов проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

При проверке фактического наличия материалов в случае смены материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на материалы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все материалы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие материалов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Сведения о фактическом наличии материалов записываются в инвентаризационные описи, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

Если инвентаризация материалов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся эти материалы, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи хранятся в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Инвентаризационные описи заполняются с применением технических средств.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей. В описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией материалов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Материалы, находящиеся в эксплуатации, пользовании (специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты, специальный инструмент и инвентарь, т.п.), инвентаризируются по их количеству, наименованию в местах их эксплуатации и хранения.

При инвентаризации специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, специального инструмента и инвентаря и т.п., выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение десяти дней после окончания инвентаризации.



8. Учет трудовых ресурсов и расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и расчетов по заработной плате является одним из самых ответственных и трудоемких участков бухгалтерской работы. Это объясняется прежде всего необходимостью организации четкого контроля за мерой труда, правильным начислением заработной платы, сумм налогов и страховых взносов, своевременной подготовкой отчетности по показателям оплаты труда.

Кроме того, заработная плата является одной из основных статей расходов на реализацию.

В ТКУП «Универмаг Беларусь» применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Одним из основных документов организации оплаты труда в универмаге является штатное расписание руководителей, специалистов и других служащих. На его основании осуществляется набор служащих на вакантные места, а также начисление и расчет их заработной платы за тот или иной период.

Порядок оплаты труда и премирования работников универмага закреплен в коллективном договоре. Оплата труда работников предприятия регулируется Положением об оплате труда работников (приложение 51) и Положением о премировании работников (приложение 52).

В отделе кадров универмага «Беларусь» на каждого работника заводится личная карточка, где указываются основные данные о работающем. К этим сведениям относятся: фамилия, имя, отчество, год, месяц, число и место рождения, национальность, образование, специальность, общий стаж работы, семейное положение и так далее. На обороте указываются все назначения и перемещения в универмаге, а также сведения об отпусках.

С каждым работником универмага заключен контракт. В нем указываются: стороны, заключившие договор, права и обязанности работника, права и обязанности нанимателя, режим рабочего времени, время отдыха, социальные отпуска, случаи прекращения трудового договора. Он составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами. Контракты заключаются на определенный срок по усмотрению нанимателя.

Движение личного состава - прием, перемещение, увольнение оформляется приказами директора универмага. Копии всех приказов о приеме сотрудников на работу, об изменении должностных окладов, об их последующих перемещениях по службе, об увольнениях незамедлительно передаются в бухгалтерию.

Трудовой режим универмага определяется месячными графиками выхода сотрудников на работу (приложение 53), которые регламентируют число рабочих дней, время начала и окончания работы, время обеденных перерывов. Графики, разработанные на основании общих положений, утверждает директор по согласованию с профсоюзной организацией.

Каждому из работников присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляется в децентрализованном порядке по структурным подразделениям универмага. Он ведется в табелях учета использования рабочего времени (приложение 54). Табели ведутся непосредственно руководителями подразделений. В табель включают всех постоянных и временных работников, состоящих в списочном составе организации. Оформленные табели передают в бухгалтерию в сроки, предусмотренные графиками документооборота. В бухгалтерии проверяют правильность заполнения всех реквизитов и наличие подписей. Данные табельного учета служат основанием для начисления заработной платы работникам, получающим твердый оклад.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты в универмаге производят на ПЭВМ, а результаты находят свое отражение в начислительной ведомости (приложение 55).

Кроме того, на каждого работника универмага открывается лицевой счет, куда подкалываются сведения о начислениях и удержаниях. В счете содержится информация о всех перемещениях работника, изменениях в семейном положении, в должности и так далее. По лицевому счету легко рассчитать средний заработок за любой период.

Начисления и удержания из заработной платы работников осуществляются в универмаге по определенным шифрам.

Заработная плата работникам перечисляется на их счета в банке и выдается на руки посредством пластиковых карточек.

В универмаге «Беларусь» в основу расчета заработной платы положены ставки и оклады работников. Основанием для начисления заработной платы служат документы по учету рабочего времени. Они поступают от руководителей структурных подразделений в бухгалтерию, где проверяется правильность и полнота заполнения всех реквизитов.

Установлены месячные оклады. Труд работников универмага, в основном, оплачивается по месячным окладам.

Для того чтобы подсчитать заработную плату работников, необходимо знать оклад и количество проработанных дней в организации, а также календарное количество рабочих дней в данном отчетном периоде. Заработная плата руководителям, специалистам и другим работникам, которым установлены должностные оклады, определяется путем деления установленного месячного оклада на календарное количество рабочих дней и умножения полученной суммы на количество фактически отработанного времени. Работникам, проработавшим полный месяц, начисляется месячный должностной оклад, независимо от количества фактически отработанного времени.

Особое внимание следует уделить оплате отпусков работников. Средний заработок, сохраняемый за время ежегодного отпуска, за дни неиспользованного отпуска в связи с увольнением работника, за дни учебного отпуска определяется за период в 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (увольнения) работника. Право на первый отпуск предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на предприятии. В расчет берется заработок за полные предыдущие месяцы.

За работником, находящимся в отпуске, сохраняется его средний заработок, который определяется исходя из суммы заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу отпуска, или за все фактически отработанное время до отпуска (если отработано менее 12 месяцев). Начисление производится на основе средней зарплаты с применением коэффициента, исчисленного пропорционально росту тарифной ставки по соответствующей профессионально-квалификационной группе. В свою очередь поправочный коэффициент рассчитывается исходя из отношения самой высокой тарифной ставки, принятой за единицу, к ставкам всех остальных месяцев. Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет). Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее, чем за два дня до начала отпуска (ст.176 ТК).

Прежде чем уйти в очередной отпуск, работник универмага пишет заявление на отпуск, который предоставляется в календарных днях (приложение 56). Заявление визируется вышестоящим начальством. После отметки в отделе кадров заявление попадает в бухгалтерию, где на обратной его стороне производится расчет среднего заработка для выплаты за время очередного отпуска (расчет производится на компьютере) (приложение 57).

По коллективному договору универмага работникам к отпуску в зависимости от стажа работы выдается материальная помощь.

Следует остановиться на выплате пособий по временной нетрудоспособности. Оно выплачивается работникам за счет Фонда социальной защиты населения. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; беременности и родов; уходом за больным членом семьи; уходом за ребенком в возрасте до трех лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия; временного перевода на нижеоплачиваемую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности. Основанием для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный листок, выданный лечебными учреждениями и оформленный в установленном порядке. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднего заработка за первые шесть календарных дней и в размере 100% среднего заработка за последующие дни нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100% среднего заработка: инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам; участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС; лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет и так далее. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере среднего заработка: при временной нетрудоспособности от заболеваний и травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ; лицам, нарушившим режим, установленный для них врачом, а также лицам, не явившимся без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на освидетельствование в МРЭК, - со дня допущенного нарушения на срок, устанавливаемый комиссией страхователя по назначению пособий; лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность (расчет представлен в приложении 58). В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются выплаты, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование.

В тех случаях, когда в периоде, за который исчисляется средний заработок, работник проработал не все дни по графику работы, пособие начисляется из заработка за фактически проработанное время. Премии также включаются пропорционально отработанному времени.

Листок нетрудоспособности предъявляется работником в день выхода на работу (приложение 59). Он может быть предъявлен для назначения пособия и ко времени очередной выплаты заработной платы, если нетрудоспособность продолжается. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в установленные дни выплаты заработной платы.

С общей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий и других доходов работника производятся удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие.

В настоящее время ставка подоходного налога в Республике Беларусь установлена в размере 12%. Исчисление подоходного налога производится ежемесячно.

Существует следующие налоговые вычеты:

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты.

Плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- в размере 550000 р. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3350000 р. в месяц;

- в размере 155000 р. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

- в размере 310000 р. - в отношении вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей;

- в размере 780000 р. - для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды I и II группы, дети-инвалиды).

Размер обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, удерживаемых из заработка работника, составляет в настоящее время 34% от общего фонда оплаты труда и 1% - от заработной платы каждого работника.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с законодательством начисляется пенсия, а также на суммы вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утверждается Министерством труда республики и Фондом социальной защиты населения.

По решениям судебных органов и заявлениям работников с них удерживаются алименты, суммы по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные работы, штрафы, наложенные в судебном или административном порядке, суммы в возмещение ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника, и некоторые другие.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты.

Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Алименты удерживаются с сумм основной и дополнительной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога, а также с сумм начисленных пенсий, стипендий. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте на счет взыскателя.

Кроме того по заявлениям работников и председателя профсоюзного комитета универмага из заработной платы работников также удерживаются профсоюзные взносы в размере 1% от суммы начисленного заработка.

По отчислениям на социальное страхование в универмаге составляется отчет в Фонд социальной защиты населения. Начисленные суммы в данный фонд перечисляются с расчетного счета универмага по платежному поручению.

Информация по расчетам по оплате труда обобщается в журнале-ордере и ведомости по счету 70 «Расчеты по оплате труда» (приложение 60).

Таблица 9 - Информация об операциях по счету 70 «Расчеты по оплате труда» за март 2013 года

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Приложение
		Дт	Кт
2	Перечислены авансы и текущие выплаты (карточки)	70	51	1428506240	Приложение 60
3	Перечислена материальная помощь к праздникам и юбилеям	70	51	460000000	Приложение 60
4	Выплачено сальдо прошлого месяца	70	51	1638264050	Приложение 60
5	Удержан подоходный налог	70	68	494075682	Приложение 60
6	Начислены больничные (заболевание)	69	70	123259130	Приложение 60
7	Удержаны алименты	70	76-1	1610728200	Приложение 60
8	Начислена заработная плата	44	70	4198657015	Приложение 60
9	Начислена заработная плата (парикмахерская)	29-3	70	10760790	Приложение 60
10	Начислена компенсация за неиспользованный отпуск	44	70	11202270	Приложение 60
11	Начислена материальная помощь к отпуску	90-83	70	62893300	Приложение 60
12	Отпуска 1-го будущего месяца	97-1	70	78608235	Приложение 60
8	Отчисления в Пенсионный фонд 1%	70	69	48791441	Приложение 60
9	Профсоюзные взносы	70	76-4	48805660	Приложение 60



9. Учет товаров и издержек обращения в организациях торговли

9.1 Учет товаров и издержек обращения в организациях торговли

Хозяйственные отношения с поставщиками товаров в ТКУП «Универмаг Беларусь» регламентируются договорами поставки. Договор признается основным документом, на основании которого осуществляется поставка товаров. В договоре, как правило, должны быть отражены:

1) предмет договора (наименование товара, его количество, ассортимент, качество и комплектность);

2) порядок расчетов и цена товара;

3)порядок поставки товара;

4) транспорт;

5) требования к таре и упаковке;

6) страхование;

7) имущественная ответственность сторон;

8) срок действия договора;

9) порядок изменения и расторжения договора;

10) иные условия.

В качестве приложений к договору поставки выступают: протокол согласования разногласий, спецификации, сертификаты, дополнительные соглашения.

Основными документами на поступление товаров в ТКУП «Универмаг Беларусь» являются товарная накладная формы ТН-2 и товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 (приложение Ж). Товарная накладная выписывается в том случае, если при доставке товара не участвует либо личный транспорт поставщика, либо нанятый одной из сторон. В иных случаях используется товарно-транспортная накладная. В исследуемой организации товар сразу поступает на склад, а потом передается в торговый зал для его дальнейшей реализации, а в магазинах в напрямую от поставщика и с универмага «Беларусь».

В настоящее время законодательством Республики Беларусь предоставлена свобода в формировании свободных розничных цен на товары. Разрешено устанавливать такую цену, по которой можно будет реализовать товары. Однако при формировании цен на социально значимые товары существуют свои особенности. Порядок формирования розничных цен на социально значимые товары регулируется Постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь от 27.04.2011 г. № 66 «О торговых надбавках к ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (в редакции).

Учет товаров ведется на счете 41 «Товары» по ценам реализации, сформированным в соответствии с Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной Постановлением Министерства экономики РБ от 22.07.2011 №111 и Законом РБ «О ценообразовании» от 10.05.1999 №255-З. Отражение наценки и налогов в цене товара ведется на счете 42 «Торговая наценка».

К счету 41 «Товары» рабочим планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

- 41-1 «Товары на складе»;

- 41-1с «Товары в кладовой, столовой»;

- 41-2 «Товары в розничной торговле»;

- 41-2с «Товары в розничной торговле столовой»;

- 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

- 41-4 «Товар в витрине»;

- 41-5 «Товары в розничной торговле продмага»;

- 41-6 «Товары в розничной торговли продсекции».

Информация обобщается в журнале-ордере и ведомости, которые открываются к каждому субсчету (приложения 61, 62).

Реализация товаров в универмаге «Беларусь» осуществляется из секций торгового зала по следующим направлениям:

1) за наличный расчет, в том числе за расчетные денежные билеты Республики Беларусь, по расчетным чековым книжкам;

2) за безналичный расчет, в том числе отпуск товаров другим организациям; по пластиковым карточкам; отпуск товаров в кредит как своим работникам, так и посторонним физическим лицам.

Также выручка от реализации товаров может направляться на выплату денежных средств покупателям за бракованный товар через кассу пункта по приему гарантийного товара.

Любая покупка в универмаге за наличный расчет пробивается по кассовому суммирующему аппарату и отражается в книге кассира, копией которой выступает кассовая справка.

Так как универмаг является крупной торговой организацией, то в ней существует касса пересчета. В этой кассе находятся работники банка, которым работники торгового зала сдают выручку от реализации, а затем кассиры банка сами формируют инкассаторские сумки. Исключение составляют продовольственный и промышленные магазины универмага, где инкассаторские сумки делают старшие кассиры самих магазинов. В кассу пересчета выручка сдается по объявлениям-квитанциям. Объявление вместе с денежной наличностью передается в кассу пересчета, а квитанция, выписанная под копирку, остается в секции и служит основанием для списания стоимости реализованного товара.

При реализации товаров по чековым книжкам также выписывается объявление-квитанция и вместе с расчетным чеком передается в кассу по приемке чеков.

При покупке товара по пластиковой карточке карточка вставляется в терминал по определенному пин-коду или затем сверяется подпись покупателя на карточке и чеке, происходит списание денег с карточки покупателя и зачисление их на счёт универмага, покупка дублируется через кассовый аппарат и товар отпускается покупателю. Основанием для списания стоимости реализованного товара является кассовый чек «для банка», выдаваемый терминалом, а также кассовый отчет за день по всем покупкам по пластиковым карточкам. Покупателю на руки выдается кассовый чек, а также чек «для клиента».

Определенные особенности сдачи выручки от реализации товаров за наличный расчет существуют в продовольственном и промышленных магазинах универмага. Там есть главные кассы, куда по приходным кассовым ордерам из операционных касс сдается выручка, а затем по расходным кассовым ордерам и препроводительной ведомости она направляется в банк через инкассатора. Инкассаторскую сумку формируют сами работники магазинов. Один экземпляр препроводительной ведомости остается в главной кассе магазина, второй вкладывается в инкассаторскую сумку вместе с денежной наличностью, а третий передается непосредственно инкассатору. Основанием для списания стоимости реализованных товаров служат квитанции к приходным кассовым ордерам.

Отчетностью материально ответственных лиц по движению товара является товарный отчет. По своей сути он является товарно-денежным отчетом, так как остатки товара на начало и конец отчетного периода включают в себя сумму денежных средств в операционных кассах за реализованный товар и сумму собственно товаров в секции универмага. Товарные отчеты составляются заведующими секций торгового зала или их заместителями один раз в три дня. Движение товаров показывается в продажных свободных розничных ценах. В приходной части отчета отражается поступление товара в секцию по приходным документам (накладным, актам переоценки), в расходной части - списание стоимости выбывших и реализованных товаров. Каждая запись в отчете подтверждается соответствующим первичным документом, который проверяется бухгалтером формально и логически. Кроме того, сверяется сумма документа и соответствующей строки товарного отчета. Остаток товара по товарному отчету на конец отчетного периода определяется суммированием остатка товаров на начало отчета и приходом товаров и вычитанием из полученного результата суммы списанных выбывших и реализованных товаров. Товарный отчет подписывается материально ответственным лицом. Один его экземпляр сдается в бухгалтерию для проверки, проставлении корреспонденции счетов и разноски его в регистр бухгалтерского учета, а второй с отметкой бухгалтера о принятии остается в секции универмага.

При поступлении товаров в универмаг в товаросопроводительном документе поставщика в обязательном порядке указывается ставка и сумма НДС. Сумма такого НДС в ТКУП «Универмаг Беларусь» отражается по дебету субсчета 18/12 «НДС к уплате по ТМЦ» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По мере оплаты за товар производится перенесение поступившего НДС на уплаченный, то есть дебетуется счет 18/22 «НДС уплаченный» и кредитуется субсчет 18/12. Затем производится зачет уплаченного НДС путем дебетования счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредитования субсчета 18/22. Движение НДС отражается в книге покупок.

Таким образом, зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость заключается в том, что налогоплательщик вместе с выручкой за реализованные товары (работы, услуги) получает от своих покупателей не только стоимость своих товаров (работ, услуг), но и дополнительно налог, причитающийся к уплате в бюджет. В свою очередь каждый налогоплательщик сам производит различные платежи за товары (работы, услуги) в пользу других субъектов хозяйствования и при этом также, кроме стоимости товара (работы, услуги) уплачивает поставщику и НДС. Разница между полученным и уплаченным налогом уплачивается в бюджет, если она положительная, или возвращается (зачитывается) государством налогоплательщику, если она отрицательная.

При оприходовании товаров на склад универмага «Беларусь» сумма НДС в розничной цене товара определяется путем умножения ставки НДС на произведение отпускной стоимости поставщика без НДС и размера торговой надбавки. Таким образом, получается общая сумма НДС, включающая в себя НДС поставщика (то есть НДС на отпускную стоимость) и НДС на вознаграждение розничного звена (то есть НДС на торговую надбавку). Общая сумма НДС в розничной цене товара в учете отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42/3 «НДС в цене товара».

Сумма НДС при реализации товаров в универмаге в силу применения на товары различных ставок НДС определяется по расчетной ставке.

Учет реализации товаров в универмаге ведется на операционно-результатном счете 90, к которому открыты следующие субсчета:

1) 90/11 «Выручка от реализации товаров за наличный расчет»;

2) 90/12 «Выручка от реализации работ, услуг за наличный расчет»;

3) 90/13 «Выручка от реализации товаров, услуг мелким оптом»;

4) 90/2 «Налог на добавленную стоимость»;

5) 90/3 «Прочие налоги и сборы из выручки»»;

6) 90/4 «Покупная стоимость товаров»»;

7) 90/5 «Управленческие расходы»;

8) 90/6 «Расходы на реализацию»;

9) 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

10) 90/81 «Прочие расходы по текущей деятельности, участвующие в налогообложении»;

11) 90/82 «Прочие расходы по текущей деятельности, не участвующие в налогообложении»;

12) 90/83 «Прочие расходы по текущей деятельности, направленные на материальное стимулирование рабочих и служащих»;

13) 90/9 «Прибыль/убыток от текущей деятельности».

Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение всего года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам и кредитовых оборотов по субсчетам определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

С целью рационального управления расходами и последующего их анализа все расходы универмага группируются по следующим статьям:

1 Транспортные расходы

2 Расходы на оплату труда

3 Расходы по аренде основных средств и нематериальных активов

4 Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря

5 Амортизация основных средств и нематериальных активов

6 Затраты и отчисления на ремонт основных средств

7 Расходы на санитарную одежду, столовое белье и посуду, инвентарь и хозпринадлежности

8 Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

9 Расходы на торговую рекламу

10 Потери товаров в пределах норм

11 Расходы на тару

12 Налоги, отчисления и сборы, включаемые в состав расходов

13 Прочие нормируемые затраты

14 Расходы по обеспечению условий труда

15 Расходы по управлению и функционированию торговой организации

16 Прочие расходы

Учет расходов на реализацию в универмаге основан на том, что каждый вид расходов должен быть документально подтвержден. Факт совершения операции (осуществления того или иного вида затрат) и ее содержание могут быть подтверждены большим количеством различных документов (актами приемки выполненных работ, квитанциями, счетами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными, товарными накладными, отчетами о выполненной работе, авансовыми отчетами, актами на списание товарно-материальных ценностей, платежными документами, расчетно-платежной (расчетной) ведомостью на оплату труда персонала, путевыми листами и тому подобное, бухгалтерскими справками). Здесь же следует отметить, что непосредственно тот или иной договор не является основанием для бухгалтерских записей: записи в учете могут быть произведены только на основании соответствующим образом оформленных первичных документов, отражающих сам факт выполнения предусмотренных договором работ или оказания услуг.

В ТКУП «Универмаг Беларусь» основную часть расходов на реализацию составляют расходы на оплату труда. Начисление основной и дополнительной заработной платы работникам универмага производится в начислительных ведомостях.

Расчет отчислений от фонда оплаты труда, относимых на расходы на реализацию, оформляется справкой бухгалтера. К таким отчислениям в универмаге относятся отчисления в Фонд социальной защиты, культфонд и на обязательное страхование от несчастных случаев.

Транспортные расходы по доставке товара, выставляемые поставщиками универмагу для оплаты, отражаются отдельной строкой в конце товарно-транспортной накладной. Может поставщиком выставляться отдельный акт оказания транспортных услуг, как это делает, например, ОАО «Атлант».

Отнесение суммы оказанных услуг универмагу на расходы оформляется актом об оказанных услугах.

Работы, выполненные сторонними организациями, относятся на расходы на реализацию на основании акта выполненных работ.

Отнесение командировочных расходов в пределах норм на расходы на реализацию производятся на основании отчета о выполненной работе. Аналогично начисляются и затраты, связанные с выдачей работникам сумм на хозяйственные нужды универмага.

Амортизация основных средств и нематериальных активов включаются в расходы на реализацию на основании соответствующих расчетов.

Стоимость материалов относится на расходы на основании товарных накладных при передаче их в эксплуатацию и актов на списание.

Списание бензина производится на основании путевых листов, в которых указано количество использованного топлива.

Необходимо отметить, что рассмотрены основные документы по оформлению учета расходов на реализацию в универмаге. Дополнительно к ним могут использоваться различные акты, расчеты, бухгалтерские справки.

Путем расчетно-аналитического приема производится распределение сумм транспортных расходов, списанных на расходы на реализацию, согласно действующему порядку согласно специальному расчету.

Синтетический учет расходов на реализацию в универмаге ведется на счете 44 «Расходы на реализацию». В течение месяца по дебету счета собираются все произведенные расходы, а по кредиту они списываются. В конце месяца счет закрывается и сальдо за вычетом расходов на реализацию на остаток товаров списывается в дебет счета 90/6 «Расходы на реализацию».

Дебетовые записи по этому счету за месяц находят свое отражение в ведомости по счету 44/2, а кредитовая - в журнале ордере по этому же счету (приложение 63).

Аналитический учет расходов на реализацию в универмаге по их видам ведется в карточках по подстатьям. Записи в карточки производятся линейно-позиционным способом в разрезе корреспондирующих счетов, номера документа, подразделения, материально ответственных лиц, суммы. В конце отчетного месяца подсчитываются итоги сумм по каждой карточке.

Кроме того, аналитический учет расходов на реализацию в универмаге ведется и по статьям расходов. На каждую статью открывается соответствующий журнал-ордер и ведомость к нему (приложения 65-80). Порядок составления данных регистров аналогичен порядку составления регистров в общем по счету 44/2. Сводные итоги регистров по всем статьям переносятся в сводный регистр учета по счету 44/2.

Для достоверности и объективности списания затрат на расходы на реализацию на себестоимость реализованных товаров необходимо производить распределение и списания затрат на остаток товаров и на реализованную часть товаров.

Расчет расходов на реализацию на остаток товаров производится в универмаге только по транспортным расходам следующим образом. К сумме остатка расходов на реализацию по статье «Транспортные расходы» на начало отчетного месяца прибавляется сумма расходов по этой статье за месяц. Полученные расходы суммируются и делятся на сумму реализованных товаров в течение месяца, и товаров, оставшихся на складах на конец месяца, и умножаются на 100. Таким образом, определяется средний процент расходов на реализацию. Затем умножением остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется сумма расходов, относящихся к остаткам товаров на конец месяца (приложение 64).

Определение общей суммы расходов на реализацию за месяц, приходящихся на реализованные товары, производится путем прибавления к транспортным расходам за минусом расходов на остаток товаров начисленные за отчетный месяц суммы по другим статьям затрат. Весь этот процесс оформляется специальным расчетом.

На основании журнала-ордера и ведомости по счету 44/2 производятся записи в Главную книгу.

Необходимо отметить, что постановка учета расходов на реализацию в универмаге «Беларусь» находится на высоком уровне. Все учетные работы производятся в строгом соответствии с законодательством. Каждая операция подтверждена соответствующим первичным документом. Данные регистров учета тождественны между собой и достоверны.

Однако существуют и недостатки, которые, прежде всего, связаны с отсутствием должной автоматизации учетных процессов. Так, все участки работ по отнесению тех или иных расходов автоматизированы, а чтобы разнести суммы по счету 44/2, ведущий экономист делает это вручную. Происходит дублирование одной и той же работы. Это приводит к потере времени.



10. Учет уставного фонда и расчетов с учредителями

Уставный фонд - это совокупность денежных и (или) материальных ресурсов, имеющих стоимостное выражение, образуемых из произведенных или приобретенных вкладов (паевых взносов, акций, долей, паев) юридических и физических лиц в имущество коммерческой организации.

С юридической точки зрения уставный фонд - это совокупность имеющих денежное выражение вкладов учредителей (участников) в имущество юридических лиц при их создании или в процессе деятельности в размерах, определяемых учредительными документами и (или) минимально установленных законодательством.

Уставный фонд с экономической точки зрения - это условно постоянный источник формирования средств юридического лица, необходимых для обеспечения коммерческой деятельности последнего.

Состояние и движение уставного фонда (капитала) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». По кредиту этого счета отражаются операции, связанные с созданием и увеличением этого фонда, а по дебету - операции, связанные с уменьшением этого фонда. Сальдо (остаток) этого счета точно соответствует размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах универмага.

В бухгалтерском учете ТКУП «Универмаг Беларусь» уставный фонд отражается в сумме, зафиксированной в учредительных документах организации.

Сумма уставного фонда в бухгалтерском учете и отчетности отражается в неизменном виде. Записи по кредиту пассивного счёта 80 «Уставный капитал» производятся при образовании организации. Оборотов по этому счету не бывает.

Уставный фонд предприятия составляет 1950 млрд. рублей.

Размещено на Allbest.ru

...