Поскольку бухгалтерская отчетность является публичной и от достоверности ее показателей зависит правильность принятия решений различными пользователями и, как следствие, финансовое благополучие многих юридических и физических лиц, правила ее составления и представления регламентируются на законодательном уровне.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней документов.

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организациях. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Важным документом данного уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В нем законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм.

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Документы второго уровня утверждаются Министерством финансов РФ, на которое возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в народном хозяйстве в целом по стране. [5]

Третий уровень нормативного регулирования представляют собой нормативные документы, являющиеся по существу подзаконными актами, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т.п.

К этой группе документов относятся методические указания:

- по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,

- по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

- по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др.

Одним из важнейших документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К ним также можно отнести многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.).

Документы этого уровня утверждаются как Минфином РФ, так и другими органами управления, которым законодательно предоставлены соответствующие права (например, Центральным банком России, Федеральной налоговой службой).

Четвертый уровень - составление приказов, методических указаний, инструкций, которые издаются самими хозяйствующими субъектами и в которых раскрываются базовые и нормативные положения, устанавливаемые в нормативных документах 1--3-го уровней, с учетом особенностей и специфики деятельности той или иной организации.

Примером таких нормативных документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, документов и документооборота и т.д. Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам 1--3-го уровней.

1.2 Основные теоретические положения (стандарты) бухгалтерской (финансовой) отчетности

В настоящее время разработано 20 Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), ПБУ 16/02 -- ПБУ 20/03, которые вступили в действие в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. от 30 декабря 1999 г. № 107н), устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). (12).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. и устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций (13).

3. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учет материально-производственных запасов» утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 18 мая 2002 г. № 45н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (15).

5. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007) «Учет нематериальных активов» утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 № 153н и устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (16).

6. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 7/98) «События после отчетной даты», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н, устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты (17).

7. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30 марта 2001г. № 27н) и устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информацию о доходах коммерческих организаций, (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Применительно к настоящему положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (19).

8. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н). Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н).

9. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 13/2000) «Учет государственной помощи» утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 92н и устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). (22)

10. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/01) «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 № 60н. Оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). (23)

11. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 19/02) «Учет финансовых вложений» утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 125н и устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов. (25)

1.3 Обзор литературных источников

Вопросам анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности уделяется достаточно пристальное внимание как в научной литературе, так и в специализированных периодических изданиях.

В своей книге С.М. Бычкова и Ц.Н. Янданова, пишут, что подход к обоснованию состава отчетных форм должен быть ориентирован на основного пользователя - собственника организации. Если отчетность устраивает собственника в плане состава и содержания форм, то она по основным параметрам будет удовлетворять и требованиям других категорий пользователей.

Опираясь на отчетность пользователь-собственник должен получить представления о четырех аспектах деятельности организации:

1. Имущественное и финансовое положение организации с позиции долгосрочной перспективы (т.е. насколько устойчива данная организация, выгодно ли вкладывать в нее средства и иметь партнерские отношения);

2. Финансовые результаты (т.е. прибыльна или убыточна организация)

3. Изменения в капитале собственников (т.е. изменение чистых активов организации за счет всех факторов, включая внесение капитала, выплату дивидендов, формирование прибыли или убытка);

4. Ликвидность организации (т.е. наличие у него свободных денежных средств как важнейшего элемента стабильной текущей работы в плане ритмичности работы с контрагентами).

Первый аспект деятельности находит отражение в бухгалтерском балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе организации, пассивная - о структуре источников его средств.

Второй аспект представлен в отчете о прибылях и убытках - все доходы и расходы организации за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике, можно понять, насколько эффективно работает данная организация.

Третий аспект отражается в отчете об изменении капитала, где показано движении всех компонентов собственного капитала: уставного и добавочного капиталов, резервного фонда и других фондов, прибыли и др.

Четвертый аспект определяется теми обстоятельствами, что прибыль и денежные средства - не одно и то же для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие средств в требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этому дает отчет о движении денежных средств. Последняя форма наиболее сложна для составления и интерпретации. (36)

Т.Б. Жарылгасова и А.Е. Суглобов в своем учебнике пишут, что финансовый анализ проводят на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е. структурированном представлении данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции предприятия.

Использование бухгалтерской (финансовой) отчетности оправдано тем, что это практически единственный вид информации о деятельности предприятия, которая собирается регулярно и доступна в течение продолжительного времени.

В ходе анализа дается оценка информации, содержащейся в отчетности, сравниваются имеющиеся сведения и на их базе создается новая информация, которая станет основой для принятия решений.

Анализ должен быть практически значимым, иметь подробную интерпретацию, позволяющую пользователю получить ответ на вопрос о том, что необходимо предпринять для улучшения финансового положения предприятия. Грамотно проведенный анализ служит руководством к действию для руководителей предприятия или менеджеров. (42)

А.В. Суворов в своей статье отмечает, что информация о движении денежных средств хозяйствующего субъекта необходима пользователям финансовой отчетности для оценки эффективности его деятельности и потребностей данного субъекта в соответствующих потоках денежных средствах. Денежные средства включают в себя, прежде всего, наличные деньги хозяйствующего субъекта. В свою очередь, потоки денежных средств - это приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Поэтому информация о движении денежных средств хозяйствующего субъекта необходима пользователям, прежде всего, для принятия экономических решений. (61)

Ю.П. Никольская и П.А. Спиридонов в своей статье пишут что, в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ, Минфином России было издано два приказа - от 18.09.2006 № 115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (далее - N 115н) и № 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (далее - № 116н). Особенностью этих Приказов является то, что вступление в силу осуществляется весьма своеобразно:

- во-первых, они вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.", т.е. при составлении годовой финансовой бухгалтерской отчетности следует учесть изменения и представить форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках" в обновленном виде, а также учесть изменения в форме № 5 и при составлении пояснительной записки;

- во-вторых, начиная с нового года при ведении бухгалтерского учета, должны быть учтены изменения в плане счетов и ряде ПБУ, обусловленные этими Приказами.

Г.И. Сухачева в своей статье пишет что, в нашей стране среди руководителей организаций и бухгалтеров сложилось мнение, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в первую очередь для налоговых органов. Действительно, налоговые органы и Федеральное казначейство в отличие от других сторонних внешних пользователей бухгалтерской информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты налогов.

Однако международный опыт свидетельствует, что наиболее важной группой пользователей бухгалтерской информации являются инвесторы, поскольку именно они поставляют капитал для организации, и, следовательно, информация, удовлетворяющая их потребностям, также будет в большой степени удовлетворять потребностям других пользователей финансовой отчетности.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете российских организаций, удовлетворяет общим для всех пользователей потребностям, так как в силу значительных различий в интересах бухгалтерский учет не может удовлетворить их в полном объеме.

Учитывая интересы всех заинтересованных пользователей, в основе формирования бухгалтерской информации должно лежать профессиональное суждение бухгалтера в области формирования финансовой информации.

Формирование качественной достоверной бухгалтерской отчетности, надежной и свободной от неправильных суждений, может быть только при хорошо сбалансированной системе контроля и надзора за бухгалтерской отчетностью. Она должна включать следующие элементы: самоконтроль, независимый аудит, надзор и санкции за нарушения. (62)

Раздел 2. Краткая характеристика ОАО «Надежда»

Финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных предприятий определяются в конце года. Поэтому всесторонний анализ этих показателей осуществляется по годовому отчету. Но следует иметь в виду, что факторы, которые оказывают влияние на финансовые результаты, действуют в течение года, поэтому оперативный анализ этих показателей в течение года позволит выявить причины всех отклонений от плана и принять соответствующие меры. Это способствует более полному использованию резервов увеличения прибыли и повышения рентабельности сельскохозяйственного производства.

2.2 Финансовое состояние организации ОАО «Надежда»

В условиях рынка контролю за своевременностью и полнотой исполнения платежных обязательств организации по обязательным платежам и денежным обязательствам придается особое значение. Несоблюдение последних неизбежно приводит организацию к банкротству.

Управление потоком денежным средств имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Целесообразно держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей деятельности. Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированных денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег.

Рассмотрим движение денежных потоков в ОАО «Надежда».

Таблица 2.1 Движение денежных средств и чистая прибыль ОАО «Надежда», тыс. руб.

По данным таблицы 2.1 можно сделать следующий вывод, что за три исследуемых года движение денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия постепенно увеличивается. Поступление денежных средств на расчетные счет от реализации продукции, работ и услуг возрастала с каждым годом, и ее изменение составило 156,30% по отношению к 2005 г. Вместе с ростом поступления денежных средств наблюдается сильное уменьшение затрат на прочие расходы в 5,7 раза. Наряду, с положительными тенденциями увеличения деятельности предприятия, наблюдается чистый денежный отток в 16,8 раза по сравнению с 2005г.

При этом наблюдается чистый денежный приток от реализации продукции, в 2006 году предприятие имеет прибыль. Такое изменение показателей имеет положительную тенденцию роста и можно предположить, что при благоприятных условиях, которые позволят предприятию увеличить объем производства продукции, и ее реализации, прибыль будет возрастать, и позволит предприятию более эффективно функционировать.

Таким образом, несмотря на убыточность в 2005 и 2007 годах, предприятие имеет тенденцию к улучшению финансовых результатов, что вероятно повысит возможности самофинансирования предприятия, удовлетворить часть потребностей за счет собственных средств.

Вопросы оценки финансовой устойчивости в условиях резко обострившегося кризиса неплатежей выходят на одно из первых мест в области управления финансами в нашей стране. Однако традиционные методы оценки зачастую не дают точной и адекватной картины состояния финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Одним из направлений решения данной проблемы может стать использование системы показателей денежного потока, к которой все чаще прибегают российские менеджеры.

Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования.

Основной задачей анализа финансовой устойчивости является оценка независимости от заемных источников финансирования. Рассчитаем и проанализируем показатели финансовой устойчивости.

Таблица 2.2 Относительные показатели финансовой устойчивости ОАО «Надежда»

Анализируя финансовое состояние ОАО «Надежда» можно сделать следующие выводы. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств вложенных в активы предприятия. Из таблицы видно, что данный показатель равномерно увеличивается с каждым годом. Хотя его значение превышает норматива (не выше 1,5), такое увеличение нежелательно, поскольку повышается доля заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования также увеличивается. Так, в 2005 году он вырос на -2,36, а в 2007 году по сравнению с 2006 - на 2,46

Коэффициент автономии характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, вложенных в его деятельность. Минимальное значение - 0,5. Как видно из таблицы, коэффициент автономии (независимости) на ОАО «Надежда», равномерно снижается. Но его значение ближе к нормативному, поэтому собственных средств достаточно, чтобы сохранить финансовую устойчивость и независимость от внешних кредиторов.

Коэффициент финансирования в 2005-2006гг. ниже нормативного значения, но не имеет тенденцию к снижению и приближению к нормативному, так в 2007г он равен 0,19, что не соответствует нормативу. Это связано с тем, что на предприятия ОАО «Надежда» не достаточно собственных средств для покрытия долгосрочной и краткосрочной задолженности.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников. Данный показатель также имеет тенденцию к снижению, и не отвечает нормативу. На протяжении 2005-2006гг. он меньше 0,6. Это говорит о недостаточной устойчивости ОАО «Надежда» и его независимости. В 2007 году данный показатель равен 0,16, что меньше 0,6. Следовательно, предприятие с каждым годом становится все более не устойчивым и зависит от заемных источников.

Рассмотрев финансовую отчетность ОАО «Надежда» и проанализировав показатели можно сделать следующий вывод: исследуемая организация находится в критическим финансовом положении. Несмотря на то, что экономические показатели ОАО «Надежда» за анализируемый период 2005-2006 года улучшилось, но в 2007 году по сравнению с 2005 и 2006годами значительно ухудшилось - предприятие является убыточным. Доходы от реализации продукции и услуг за 2007 год составили 9533 тыс. руб., Затраты на производство реализованной продукции в этом же году составили 11449 тыс.руб.. В результате получился убыток от реализации 1916 тыс.руб. А в целом убыток от производственно - финансовой деятельности составил 1339 тыс.руб.

Проанализируем при помощи финансовых коэффициентов платежеспособности предприятия.

Анализ коэффициентов ликвидности предприятия позволяет сделать следующий вывод - все коэффициенты платежеспособности не соответствуют нормальным ограничениям. Причем почти все коэффициенты уменьшились на конец года, но незначительно. Исключение составляет доля оборотных средств в активах, значение которого в течение года не изменилась. В свою очередь коэффициент маневренности функционирующего капитала уменьшился на 0,83, что является положительным фактом.

Таблица 2.3 Финансовые коэффициенты платежеспособности

2.3 Организация экономической работы в ОАО «Надежда»