Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Расчеты с подотчетными лицами возникают практически в каждой организации и весьма разнообразны:

- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово - телеграфных расходов;

- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходы на командировки по территории РФ и за границу;

- представительские расходы.

Актуальность выбранной темы исследования достаточно значима, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а так же различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Подотчетными суммами признаются денежные авансы, выдаваемые работнику организацией из кассы под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручению организации.

В бухгалтерском учете возможно формирование задолженности, как подотчетного лица, так и организации перед таким лицом. Предполагается полная имущественная ответственность работника в отношении имущества организации, переданного работнику под отчет. Приобретение статуса подотчетного лица может входить в служебные обязанности работника.

При направлении работника в служебную командировку статус подотчетного лица специально не предоставляется, он приобретается автоматически при получении денежного аванса из кассы организации на основании распоряжения руководителя. Статус подотчетного лица прекращается составлением авансового отчета и окончательным расчетом по полученным от организации денежным средствам.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

Основные задачи учета расчетов с подотчетными лицами:

- контроль за своевременностью сдачи авансовых отчетов;

- проверка правильности использования подотчетных сумм и оформление документов, добавленных к авансовым отчетам, а также своевременность возвращения не использованных сумм;

- выявление незаконных нецелесообразных с хозяйственной точки зрения затрат;

- выявление типичных ошибок, допускаемых в учете расчетов с подотчетными лицами.

Помимо расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами, на предприятиях иногда возникают другие ситуации, когда приходится производить расчеты с персоналом по прочим операциям. Это такие операции как предоставление займа своему сотруднику, на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, возмещение материального ущерба, причиненного сотрудником предприятию. Эти расчеты называются прочими расчетами с персоналом.

Проблема правильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.

Целью дипломной работы является раскрытие теоретических, методологических и правовых аспектов учета, определение роли проведения аудита расчетов с подотчетными лицами в деятельности организации, бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами, а так же расчетам с персоналом по прочим операциям.

Задачи данного исследования состоят в следующем:

- раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита подотчетных сумм и расчетов с персоналом по прочим операциям;

- описать порядок учета подотчетных сумм, документальное оформление операций по расчету с подотчетными лицами, выдачу и учет подотчетных сумм;

- раскрыть задачи и ознакомится с организацией аудита учета подотчетных сумм и расчетов с персоналом по прочим операциям;

- на примере конкретного предприятия ознакомиться с планированием аудиторской проверки и составлением программы проверки учета подотчетных сумм и расчетов с персоналом по прочим операциям, а так же с методикой проведения аудиторской проверки и оформления ее результатов.

Объектом исследования выступает деятельность ООО "Блиц". Предметом является изучение методики бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям.

Периодом исследования является производственно-финансовая деятельность предприятия за 2011-2013 гг.

Основными методами исследования явились: монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, табличный.

Источниками информации послужили нормативно-справочная литература, учебные пособия по аудиту и учету расчетов с подотчетными лицами, а также данные бухгалтерского учета и статистической отчетности предприятия.

Структурно дипломная работа состоит из ведения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

В первой главе содержится материал о теоретических основах ведения бухгалтерского учета подотчетных сумм и расчетов с персоналом по прочим операциям.

Вторая глава раскрывает организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия, а так же описание порядка учета подотчетных сумм, документальное оформление операций по расчету с подотчетными лицами, выдача и учет подотчетных сумм, и описание синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям.

Третья глава работы посвящена аудиту. В ней раскрываются программа аудита, методика его проведения и оформление результатов проверки.

Работа содержит текстовый материал на 103 листах, табличный материал в количестве 15 таблиц и 3 рисунков.



1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита подотчетных сумм и расчётов с персоналом по прочим операциям

1.1 Понятие, классификация, виды расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам учреждения из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически в каждом учреждении и весьма разнообразны.

Они осуществляются при оплате:

- запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров;

- мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходов на командировки по территории РФ и за границу;

- представительских расходов.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств под отчет из кассы учреждения. При расчетах с подотчетными лицами должны соблюдаться следующие требования:

- деньги под отчет выдаются только лицам, список которых утвержден приказом руководителя учреждения. Передача таких денежных средств одним лицом другому запрещается (п. 11 Порядка ведения кассовых операций);

- подотчетные суммы выдаются на строго определенные цели. Основанием для выдачи денежных средств может быть приказ руководителя учреждения, заявление работника (с визой руководителя), командировочное удостоверение. В расходном кассовом ордере, которым оформляется выдача денежных средств, в строке "Основание" должно быть указано назначение выдаваемой под отчет суммы. Расходование подотчетных средств на иные цели не допускается. Если на заявлении работника на выдачу денежных средств отсутствует виза руководителя, то его подпись обязательна на расходном кассовом ордере, которым оформляется выдача денег из кассы под отчет;

- средства должны выдаваться в определенном размере, например, сумма денежных средств, выданная на общехозяйственные расходы, не должна превышать указанной в приказе максимальной величины. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

- авансовые отчеты об израсходованных подотчетных суммах должны сдаваться своевременно.

Направление работника в командировку оформляется приказом руководителя учреждения. Командированному работнику выписывается командировочное удостоверение. Из кассы учреждения по расходному ордеру сотруднику выдается аванс на командировочные расходы, сумма которого, как правило, рассчитывается по смете.

В день отъезда в командировочном удостоверении делается отметка о выбытии работника в командировку. Выбытие также регистрируется в журнале учета работников, направляемых в командировки.

При прибытии работника из командировки в его командировочном удостоверении делается отметка о возвращении. Дата фактического прибытия фиксируется в журнале учета работников, выбывающих в командировки.

В течение трех дней со дня возвращения из командировки работник сдает в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных затратах с приложением оправдательных документов и командировочное удостоверение.

Бухгалтер проверяет целевой характер расходования средств, наличие оправдательных документов, правильность подсчета сумм. Затем авансовый отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и принимается к учету.

Остаток неиспользованного аванса сдается в кассу организации по приходному кассовому ордеру, а перерасход по авансовому отчету выдается работнику по расходному ордеру.

Согласно п. 2 Инструкции №62 направление работников в командировку производится руководителями организаций и оформляется соответствующим приказом с выдачей работнику Командировочного удостоверения (ф. Т-10) и Служебного задания (ф. Т-10а). Формы названных документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1.

Оформление командировки в пределах РФ приказом по учреждению дополнительно к выписанному командировочному удостоверению не обязательно. Однако в случае, когда командировочное удостоверение не выписывается, приказ необходим для подтверждения факта направления лица в командировку.

В командировочном удостоверении указывается:

-фамилия, имя и отчество командируемого лица;

-должность и место его работы;

-пункт назначения (город, село, поселок, деревня, район, область, республика и т.д.);

-наименование организации, в которую направляется командируемый работник;

-цель командировки;

-срок командировки в днях (не считая времени в пути).

В ТК РФ никаких ограничений по срокам командировок не определено, поэтому срок устанавливается руководителем в зависимости от цели командировки.

На оборотной стороне командировочного удостоверения делается отметка о прибытии и выбытии:

-в день выбытия в командировку (по месту работы командированного сотрудника);

-в день прибытия к месту назначения (на предприятии, куда командирован сотрудник);

-в день выбытия из места командировки к месту постоянной работы (в учреждении, куда командирован сотрудник);

-в день прибытия из командировки (по месту работы командированного сотрудника).

Сделанная запись заверяется подписью руководителя или должностного лица, ответственного за ее внесение в командировочное удостоверение, назначаемого приказом руководителя. Здесь же ставится печать организации.

Если работник командирован на несколько предприятий в разные населенные пункты, то отметки о днях прибытия и выбытия делаются на каждом из предприятий. При этом прибытие и выбытие работника, командированного из другой организации, регистрируется в журнале учета работников, прибывающих в командировки в учреждение. Формы журналов учета работников, прибывающих и выбывающих в командировки, установлены приложениями 2 и 3 к Инструкции №62.

Согласно ст. 167, 168 ТК РФ и п. 10 Инструкции №62 командированному работнику, помимо выплаты средней заработной платы за время нахождения в командировке, возмещаются расходы по найму жилого помещения и на проезд к месту командировки и обратно, а также выплачиваются суточные. Кроме того, работнику возмещаются иные расходы, произведенные им с разрешения или с ведома работодателя.

Суточные выплачиваются командированному работнику согласно п. 14 Инструкции №62 за каждый день командировки, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. В соответствии с п. 7 Инструкции №62 днем отъезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, то есть текущие сутки, а с 00.00 и позднее - последующие сутки, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства до 00.00 включительно. Если аэропорт, станция или пристань, откуда отправляется транспортное средство, находится за чертой населенного пункта, то при определении дня отъезда в командировку или приезда из нее учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта.

При командировках в пределах РФ суточные выплачиваются по нормам, установленным Постановлением Правительства РФ от 02.01.2002 №729, (в редакции от 14.05.2013) - 100 рублей за каждый день командировки. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в командировке. В случае направления в командировку работника за счет внебюджетных средств соответствующим приказом руководителя размер суточных может быть установлен более 100 рублей в сутки.

Срок командировки работников определяется руководителем организации. Он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях с письменного разрешения руководства. Срок командировки рабочих, руководителей, специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха, тех организаций, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.

В случае, когда по распоряжению руководителя организации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией организацией.

За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути. Заработная плата пересылается командированному работнику по его просьбе за счет организации, которой он командирован.

Лицо, прибывшее из командировки, составляет краткий отчет о выполненной работе, который согласовывает с руководителем структурного подразделения и представляет в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом. На одном и том же бланке составляются два документа - служебное задание и отчет о выполненной работе. При этом служебное задание для направления в командировку передается в отдел кадров, так как является основанием для составления соответствующего приказа, поэтому остается для хранения в делах кадровой службы.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (счета, чеки, накладные и другие), подтверждающие факт целевого использования денежных средств. Наличные деньги выдаются под отчет при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

На основании данных, отраженных в авансовом отчете, утвержденном руководителем учреждения, бухгалтерия погашает аванс (списывает с работника числящиеся за ним подотчетные суммы), а в случае необходимости выплачивает работнику разницу между фактически потраченными средствами и суммой аванса (перерасход). Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы подлежат возврату в кассу учреждения.

При приобретении товарно-материальных ценностей подотчетным лицом к авансовому отчету, кроме документов, подтверждающих факт их приобретения и размер израсходованных сумм, должны быть приложены копии документов, подтверждающих оприходование ТМЦ на склад (приходный ордер или накладная), или же на полях авансового отчета могут быть даны ссылки на эти документы.

Если материалы были переданы непосредственно в подразделения организации или сразу израсходованы для ее нужд без оприходования их на склад (например, канцтовары в небольшом количестве, приобретенные работником во время нахождения в длительной служебной командировке), то к авансовому отчету должны прилагаться копии требований с распиской получателей либо другие документы, подтверждающие расход, или же дается ссылка на такие документы. Если же через подотчетное лицо приобретались материалы, канцтовары, основные средства и др., то они отражаются в бюджетном учете на соответствующих счетах учета нефинансовых активов на дату их фактического поступления в учреждение.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению ("Закон о бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. №402-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" - первый законодательный акт, принятие которого с нетерпением ожидали специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения. В нем сведены воедино все основные правовые и методологические принципы организации и ведения бухгалтерского учета, сложившиеся в РФ на настоящий момент и содержащиеся во многих нормативных документах Минфина РФ.

Кроме того, с развитием рыночных отношений и международного сотрудничества назрела необходимость в закреплении концептуальных основ организации и ведения бухгалтерского учета, порядка составления и представления бухгалтерской отчетности на более высоком, законодательном уровне.

Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:

-повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

-закрепляет обязанность юридических лиц вести бухгалтерский учет;

-повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Вместе с тем Закон не вносит никаких кардинальных изменений в сложившийся порядок организации и ведения бухгалтерского учета на территории РФ, а лишь систематизирует наиболее устойчивые и уже продемонстрировавшие свою практическую применимость принципиальные моменты российского бухгалтерского учета.

-Так же к документам первого уровня относятся:

-Трудовой кодекс Российской Федерации;

-Гражданский кодекс Российской Федерации

-Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 04.03.2014 №23-ФЗ).

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. Сложившийся в настоящее время фактически в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и закрепленный в проекте закона второй уровень документов представляет собой ПБУ - Положения по бухгалтерскому учету. Положения по бухгалтерскому учету создаются, как известно, согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают принципы и правила (критерии признания, оценки, группировки и т.д.) формирования информации об отдельных объектах бухучета (активах, обязательствах, операциях) и представления информации в бухгалтерской отчетности.

Отечественные ПБУ в отличие от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

К ним относятся:

-Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н (в ред. от 24.12.2010).Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

-"Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99 г. Утверждено

приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года №43н (в ред. от 08.11.2010);

-Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н. (в редакции от 27.04.2012);

- Положение по бухгалтерскому учету " Учет финансовых вложений " ПБУ 19/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н (ред. от 08.11.2010);

-Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ15/2008. Утверждено Приказом Минфина РФ от06.10.2008 №107н (ред.08.11.2010)

- Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.06 №116н и от 27.12.06 №156н, ред.08.11.2010 последние изменения в редакции от 27.04.2012);

- Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в редакции от 22.12.2011 г.);

Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 03.10.2002 №2-П зарегистрировано в Минюсте России 23.12.2002 г. №4068 (последние изменения от 19.02.2012 №383-П).

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

-Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от07.04.1988 №62 "О служебных командировках в пределах СССР (действует в части не противоречащей Трудовому кодексу РФ);

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

-Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

-Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 №812 " О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран";

-Указание Центрального банка Российской Федерации от 20.06.2007 №1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя";

-Положение об особенностях направления работников в служебные командировки утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749;

-Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 №729 " О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет федерального бюджета";

-Приказ Минфина России от 02.08.2004 №64 н " Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых и Федерального бюджета";

-Письмо Минфина России от 26.04.2003 №52 " О нормах возмещения командировочных расходов при краткосрочных загранкомандировках";

-Письмо Минфина России от 24.09.93 №110" О нормах возмещения командировочных расходов в инвалюте".

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

-документ по учетной политике предприятия;

-утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

-графики документооборота;

-утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

-утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Задачи проверки расчетов с подотчетными лицами заключаются в необходимости удостоверения в:

наличии оснований для выдачи денежных сумм под отчет (приказов руководителя, заявлений работников с разрешительной подписью);

отсутствии выдачи подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за ранее выданные под отчет суммы;

правильности оформления авансовых отчетов и своевременности представления их в бухгалтерию;

полноте приложенных к авансовым отчетам первичных документов и соответствии их нормативным требованиям;

наличии командировочного удостоверения с отметками прибытия-выбытия и правильности его оформления;

правильности возмещения командировочных расходов (суточных, затрат по проезду и проживанию);

полноте, своевременности и правильности возврата в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;

ведении аналитического учета в разрезе каждого подотчетного лица;

правильности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам с подотчетными лицами;

правильности отражения операций с подотчетными лицами в бюджетном учете и применения бюджетной классификации.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

-Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307 - ФЗ "Об аудиторской деятельности"

-Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696.

Сложилось мнение, что аудит это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Однако, что касается целей и задач аудита, то закон об аудите определяет его цели, оценку достоверности ведения бухгалтерского учета и соответствие современных финансово-хозяйственных операций законодательству РФ. Аудит не подменяет государственные контролирующие органы структуры ведомственного контроля. Он остается предпринимательской деятельностью по осуществлению независимых вневедомственных проверок хозяйственных субъектов на договорной и платной основе.

1.3 Организация и совершенствование бухгалтерского учета подотчетных сумм и расчетов с персоналом по прочим операциям

Хотя в бухгалтерском учете эти операции отражаются достаточно просто, однако постоянно меняющаяся законодательная база предъявляет довольно жесткие требования, касающиеся порядка оформления и методов ведения первичных учетных регистров, способов группировки и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с подотчетными суммами, а также правильности начисления всех налогов по этим операциям.

Даже незначительные, на первый взгляд, нарушения, допущенные при проведении операций по расчетам с подотчетными лицами, могут привести к занижению налоговой базы практически по всем основным видам налогов, таким как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог. Поэтому на предприятии необходимо наладить строгий контроль за порядком выдачи подотчетных средств, правильностью списания, а также своевременностью возвратов в кассу неизрасходованных денежных авансов.

Особенно этот контроль должен быть тщательным на этапе соприкосновения бухгалтерского и налогового учетов. Ведь не все расходы организации, понесенные в процессе финансово-хозяйственной деятельности, возможно списать на себестоимость продукции, многие из них нормируются законодательством РФ, как, например, командировочные, представительские, затраты на использование для служебных поездок личных автомобилей и т.д.

Зная это, фискальные и другие контролирующие органы уделяют этому разделу учета повышенное внимание. Кроме того, правильность, точность списания, своевременность разнесения подотчетных сумм и отсутствие неотрегулированностей в этом вопросе способствует установлению хороших доверительных отношений между сотрудниками различных подразделений предприятия, что является немаловажным фактором в деятельности организации.

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется практически в каждой организации. Данный вид расчетов возникает при необходимости осуществления командировочных и представительских расходов, а также в процессе приобретения и оприходования материальных ценностей или оплате работ (услуг) сторонних организаций подотчетными лицами.[14]

Подотчетное лицо - это работник организации, имеющий право согласно внутренним организационно-распорядительным документам получать целевые авансы.

Целевой аванс (или подотчетная сумма) представляет собой денежные средства, выданные организацией под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Целевой аванс может быть выдан подотчетному лицу двумя способами:

-наличными денежными средствами из кассы организации или непосредственно из банка;

-путем списания денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте, оформленной на имя подотчетного лица.

Согласно Положению об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденному Центральным банком Российской Федерации 24 декабря 2004 г. №266-П (далее - Положение №266-П), банковские карты являются видом платежных карт (как инструмента безналичных расчетов) и предназначены для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами (далее - держатели), операций с денежными средствами, находящимися у банка-эмитента, в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом.

К банковским пластиковым картам, в частности, относятся:

-расчетная (дебетовая) карта - предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете (для получения такой карты организация заранее перечисляет денежные средства на специальный карточный счет в банке (СКС), а ее использование позволяет распоряжаться денежными средствами, уже находящимися на СКС);

-кредитная карта - предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком-эмитентом организации в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора (оформляется в результате предоставления организации банковского кредита, который переводится на соответствующий СКС).

И расчетные, и кредитные банковские карты организации связаны с каким-либо одним ее СКС, на котором может находиться любая сумма, но это не значит, что сотрудник организации, на чье имя оформлена корпоративная карта, может расходовать эту сумму безлимитно.

Как правило, держатель корпоративной карты может распоряжаться денежными средствами, находящимися на СКС, согласно условиям заключенного с банком договора в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и (или) получения наличных денежных средств.

Перечень операций, которые можно совершать с использованием банковских пластиковых карт, установлен п. 2.5 Положения №266-П. В этот перечень включены:

получение наличных денежных средств в российских рублях для осуществления на территории РФ в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

оплата расходов в российских рублях, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории РФ;

иные операции в российских рублях на территории РФ, в отношении которых законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории РФ для оплаты командировочных и представительских расходов;

оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории РФ;

иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.

Таким образом, ввиду законодательно установленного использования банковских пластиковых карт при осуществлении операций, связанных с хозяйственной деятельностью организации, оплатой командировочных и представительских расходов, имеются все основания считать списание денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для расчетов по этим картам, оформленным на подотчетных лиц, вторым способом выдачи целевого аванса.

Расчеты с подотчетными лицами могут быть связаны:

-с приобретением запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров и других материальных ценностей;

-оплатой ремонта оргтехники, транспортных средств, арендных обязательств, других работ и услуг сторонних организаций;

-расходами на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

-представительскими расходами.

Порядок ведения кассовых операций осуществляется согласно Положению Банка России от 12 октября 2011 г. №373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".

Порядок ведения кассовых операций), организации имеют право выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы, на операции по закупке товаров мелкооптовыми партиями, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. В пункте 11 Порядка ведения кассовых операций также указано, что:

-лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним;

-выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу;

-передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Следует учитывать, что срок отчета по целевым авансам на административно-хозяйственные и операционные расходы законодательством не установлен. Этот срок утверждается руководителем организации в приказе или другом организационно-распорядительном документе.

Если указания о сроке, на который выданы подотчетные суммы, в приказе отсутствуют, выдача таких сумм, отчет подотчетного лица о расходовании денежных средств или возврат их в кассу должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня, что дополнительно усложнит как работу бухгалтерии организации, так и самого подотчетного лица.

Кроме того, если у работника, получившего целевой аванс, возникла необходимость передачи подотчетных денег другому сотруднику, бухгалтерия должна оформить возврат суммы от первого работника и выдать эту же сумму второму, который и составит отчет.

При организации расчетов с подотчетными лицами необходимо помнить, что в соответствии со ст. 242 и п. 2 ст. 243 ТК РФ полная материальная ответственность наступает на основании разового документа на получение ценностей, т.е. работник, получивший целевой аванс на оплату административно-хозяйственных и операционных расходов под отчет, несет полную материальную ответственность, состоящую в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.

Для установления причины возникновения ущерба обязательным является истребование от работника объяснения в письменной форме (ст. 247 ТК РФ). ТК РФ устанавливает следующий порядок взыскания ущерба:

по распоряжению руководителя, если сумма ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, - не позднее одного месяца со дня установления размера ущерба;

по решению суда, если сумма ущерба превышает размер среднемесячного заработка работника.

Согласно положениям ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право отказаться от взыскания ущерба с работника. Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного целевого аванса работодатели могут производить удержания из заработной платы работника (ст. 137 ТК РФ).

Решение об удержании невозвращенной суммы работодатель вправе принять не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Указанное решение должно быть оформлено соответствующим организационно-распорядительным документом.

Если такой документ отсутствует, удержания из заработной платы могут быть произведены только в судебном порядке. Судебный порядок может применяться и если работник отказывается добровольно удовлетворить требования администрации.

В случаях возбуждения уголовных дел о хищении и недостачах руководитель организации обязан предъявить иск о возмещении виновными причиненного ущерба. Присужденные суммы взыскиваются с виновных лиц на основании исполнительных листов, выдаваемых согласно приговору или решению суда.

Следует также напомнить, что в силу ст. 138 ТК РФ общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику.

Согласно п.п. "г" п. 11 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. №59, контроль за взысканием в установленные сроки дебиторской и погашением кредиторской задолженности возложен на главного бухгалтера.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К счету могут быть открыты следующие субсчета: "Расчеты по предоставленным займам", "Расчеты по возмещению материального ущерба", "Расчеты за товары, проданные в кредит" и др.



2. Бухгалтерский учет подотчетных сумм и расчетов с персоналом по прочим операциям

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Блиц"

Общество с ограниченной ответственностью "Блиц" (далее по тексу ООО "Блиц") является юридическим лицом, считается созданным с даты его государственной регистрации 10.01.2001 г. и действует на основании Законодательства Российской Федерации и Устава общества.

Фирменное наименование общества на русском языке:

- полное: Общество с ограниченной ответственностью "Блиц";

- сокращенное: ООО "Блиц".

Место нахождения общества: Россия, Ставропольский край, Буденовский район, г. Буденновск, ул. Загородная, 10.

Юридический адрес: 356836: Россия, Ставропольский край, Буденовский район, г. Буденновск, ул. Загородная, 10.

ООО "Блиц" имеет открытые расчетные счета в различных банках России, таких как Ставропольский ООО Россельхозбанк", ОАО Северо-Кавказский банк Сбербанка России.

Руководство и контроль за деятельностью ООО "Блиц" осуществляется директором общества и иными уполномоченными им лицами.

Целями работы общества является расширение рынка товаров и услуг.

Предметом деятельности являются:

- переработка отходов пластмасс;

- производство посуды из пластмассы;

- производство пакетов;

- оптовая торговля продукцией собственного производства;

- розничная торговля в специализированных магазинах;

Для осуществления своей деятельности у предприятия своя структура управления, примерная схема которой указана на рисунке 1.

Рисунок 1 - Примерная схема управления ООО "Блиц"

Организация не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные настоящим законодательством. Она имеет право осуществлять лицензируемые виды деятельности на основании имеющихся у нее лицензий.

Имущество ООО "Блиц" находится в личной собственности общества и отражается на отдельном балансе организации.

ООО "Блиц" осуществляет свою финансовую и коммерческую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и внутренними распорядительными актами общества. Организация осуществляет заключение сделок (договоров) в соответствии с Учетной политикой, принятой в обществе.

Открытое акционерное общество обеспечивает соблюдение финансовой дисциплины, своевременные и полные расчеты с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими организациями в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, внутренними распорядительными актами организации и заключенными договорами.

Организация распоряжается прибылью полученной хозяйственной и иной деятельности самостоятельно.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности ООО "Блиц" может осуществляться налоговыми органами РФ и внешними аудиторскими организациями. Подбор и привлечение внешних аудиторских организаций осуществляет непосредственно руководством общества посредством заключения договоров. Должностные лица ООО "Блиц" обязаны представлять все материалы (бухгалтерские и иные документы, регистры, отчеты, декларации) необходимые для осуществления проверки.

Тема дипломной работы " Особенности бухгалтерского учета и аудита подотчетных сумм и расчетов с персоналом по прочим операциям" рассматривается на материалах Общества с ограниченной ответственностью "Блиц ".

ООО "Блиц" действует на основе полного хозяйствующего расчета, самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банке, круглую печать со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты.

Предприятие осуществляет свою деятельность на территории России, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.

Целью деятельности общества является выполнение работ и услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством Российской Федерации. Предприятие имеет лицензии на выполнение определенных видов работ.

Виды имеющихся у предприятия лицензий показаны в таблице 1.

Таблица 1 - Лицензии на осуществление деятельности ООО "Блиц"

Наименование лицензии	Серия лицензии	Номер лицензии	Дата выдачи	Дата окончания действия
Добыча подземных вод для хозяйственно-питьевого и производственного назначения	СТВ	00778 ВЭ	09.03.2005	20.02.2025
Эксплуатация взрывоопасных производственных объектов	ЭВ	35-000277	12.07.2005	12.07.2015
Эксплуатация взрывоопасных производственных объектов	ЭВ	35-000277ЗС	30.10.2006	12.07.2016

Экономическую характеристику ООО "Блиц" целесообразно дать при помощи таблиц, в частности показателей, используемых, при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для более полного ясного представления об изменениях, произошедших на предприятии, рассматриваются данные последних трех лет (2011,2012,2013).

Сначала рассмотрим обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, поскольку объем и своевременность выполнения работ, эффективность использования техники во многом зависят от трудовых ресурсов предприятия. От правильного распределения кадров во многом зависит конечный результат деятельности предприятия.

Состав и структуру численности работников исследуемого предприятия рассмотрим в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура численности работников ООО "Блиц" за 2011-2013 гг.

Категория работников	2011	2012	2013	Отклонения
	чел.	уд. вес	чел.	уд. вес	чел.	уд. вес	2013 от 2011 (+/-	2013 к 2011 в%
Руководители	5	2,4	5	2,4	5	2,4	-	-
Специалисты	16	7,6	15	7,4	15	7,2	-	-
Служащие	8	3,8	7	3,4	7	3,4	-1	87,5
Работники	81	86,2	78	86,8	91	87,0	10	112,35
Всего:	110	100	105	100	118	100	8	107,28

Анализ данных таблицы позволяет определить: что количество работающих на предприятии за 3 года незначительно увеличилось. Если в 2011 году работало 110 человек, то в 2012 году - 105 человек, и в 2013 году - 118 человек, т.е. численность увеличилась на 8 человек. Увеличение численности произошло за счет категории работников. Их численность в 2013 году возросла в сравнении с данными 2011 года на 10 человек или 112,3%.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Они занимают наибольший удельный вес в структуре имущества любого предприятия.

Чтобы дать точную оценку их эффективного использования в ООО "Блиц " необходимо проанализировать состав и структуру основных средств, их движение и физическое состояние. Для этого составим таблицы 3 и 4.

Таблица 3 - Движение основных средств ООО "Блиц" за 2013 г.

Виды основных средств	На начало 2013	На конец 2013	Отклонения
	сумма, тыс. руб.	уд. вес	сумма, тыс. руб.	уд. вес	(+/-)	в%
Здания и сооружения	24387	37,6	24387	36,7	-	-
Машины и оборудования	29615	45,6	29883	45,2	268	100,91
Транспортные средства	4980	7,7	5680	8,6	700	114,06
Производственный и хозяйственный инвентарь	905	1,4	954	1,5	49	105,42
Другие виды основных средств	5026	7,7	5264	8,0	238	104,74
Итого	64913	100	66168	100	1255	101,94

Данные таблицы показывают, что в 2013 году в структуре основных средств произошли изменения. Стоимость зданий и сооружений за год осталась без изменений и составила 24387 тыс. руб., а стоимость машин и оборудования увеличилась на 268тыс. руб. Увеличилась стоимость транспортных средств. Предприятию выгоднее доставлять сырье и осуществлять доставку реализованной продукции покупателям собственным транспортом.

Материальную базу предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда учитываются в форме основных фондов. Основные фонды в стоимостном выражении представляют собой основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской отчетности. При анализе основных фондов, прежде всего, надо отметить, что они являются активным элементом производства и при правильном их использовании не только обеспечивают создание товаров, но и способствуют улучшению условий труда работников.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Каждый объект наделен детализированным кодом, состоящим из обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида.

Состав и структура основных фондов за 3 исследуемых года показаны в таблице 4.

Таблица 4 - Динамика состава и структуры основных фондов ООО "Блиц" за 2011-2013 гг.

Виды основных средств	2011	2012	2013	Отклонения 2013 от 2011 (+/-)	2013 в % к 2011
	сумма тыс. руб.	уд. вес	сумма тыс. руб.	уд. вес	сумма, тыс. руб.	уд. вес
Здания и сооружения	22116	41,8	22116	39,9	24387	36,9	2271	110,27
Машины и оборудования	20111	38,0	22693	41,0	29883	45,2	9772	148,59
Транспортные средства	4015	7,6	4197	7,6	5680	8,6	1665	141,47
Производственный и хоз. инвентарь	873	1,7	796	1,4	954	1,3	81	109,28
Другие виды основных средств	5774	10,9	5613	10,1	5264	8,0	-510	91,17
Итого	52889	100	55415	100	66168	100	13279	125,11

Данные таблицы показывают, что за исследуемый период на предприятии увеличилась стоимость основных средств. Так общая стоимость в 2013 году возросла по сравнению с данными 2011 года на 13279 тыс. руб. или на 25,1%. Изменения в сторону увеличения произошли практически по всем показателям. Стоимость зданий и сооружений в 2013 году увеличилась на 10,3% по отношению к 2011 году, стоимость оборудования увеличилась с 20111 тыс. руб. в 2011 году до 29883 тыс. руб. или на 48,6% в 2013. Рост данного показателя произошел в связи с тем, что в 2013 году предприятием был приобретено здание и оборудовано под цех по производству изделий домашнего обихода из пластмассы. Так же руководство предприятия приняло решение о приобретении еще одного грузового автомобиля для перевозки грузов для собственных нужд предприятия.

Для бесперебойного и эффективного функционирования организации необходимым условием является реальная оценка своих возможностей для избежания непредвиденных расходов, а часто и убытков.

Затраты на производство продукции являются качественным показателем, характеризующим производственно-финансовую деятельность предприятия.

При снижении затрат на производство продукции увеличиваются другие показатели производственно-финансовой деятельности любого предприятия. Снижение затрат приводит к увеличению прибыли предприятия, а получение максимум прибыли является конечной целью каждого хозяйствующего субъекта.

...