Обратимся к подходам к последующей оценке и обобщим их (табл. 6).

Таблица 6 Сравнительный анализ последующей оценки основных средств и НМА по ПБУ и МСФО

№	Последующая оценка	РПБУ	МСФО
1	Проведение теста на обесценение	Нет	Да, и если, и только если возмещаемая стоимость актива меньше его балансовой стоимости, то независимо от модели балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости (вычет убытков от обесценения)
2	Модели последующей оценки основных средств	-Погашение стоимости посредством начисления амортизации -Модель учета по переоценённой стоимости	-Модель учета по фактическим затратам -Модель учета по переоценённой стоимости
2.1	Модель учета по фактическим затратам (МСФО) и погашение стоимости посредством начисления амортизации (РПБУ)	Стоимость объекта = первоначальная стоимость -накопленная амортизация	Стоимость объекта= первоначальная стоимость-накопленная амортизация- убытки от обесценения
2.2	Модель учета по переоценённой стоимости	Стоимость = восстановительная стоимость - накопленная амортизация	Стоимость = справедливая стоимость - накопленная амортизация (с учетом требований к расчету амортизации при проведении переоценки) - убытки от обесценения

Основное отличие заключается в требовании проведения теста на обесценение при ведении учета по МСФО.

Последний этап - прекращение признания актива. После того как объект выбывает, например, в ходе продажи, передачи по договору мены, в результате физического износа, или когда от его использования или ли выбытия не ожидается будущих экономических выгод, его признание прекращается и по ПБУ, и по МСФО. При этом списывается полностью его балансовая стоимость на дату выбытия.

Стоит отметить, что сейчас в России готовится проект нового положения по бухгалтерскому «Учет основных средств». Если его введут, то бухгалтера столкнутся с некоторыми новыми трудностями, поскольку положение достаточно сильно отличается от действующего в настоящее время ПБУ 6/01. Рассмотрим подходы к оценке основных средств в проектном ПБУ, сопоставив его с уже существующим, и посмотрим, насколько они приближены к Международному стандарту.

В соответствии и с проектным, и с действующим РПБУ основные средства при принятии к учету оцениваются по первоначальной стоимости. Но состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость при поступлении актива по договору купли-продажи и создании актива на предприятии, существенно изменился.

Представим основные сходства и различия при поступлении объекта по договору купли-продажи (табл. 7).

Таблица 7 Сравнительная характеристика подходов проектного и действующего ПБУ «Учет основных средств» к формированию первоначальной стоимости основных средств поступивших по договору купли-продажи

Сходства РПБУ и проектного ПБУ	Различия РПБУ и проектного ПБУ
	РПБУ	Проектное ПБУ
К составляющим первоначальной стоимости относятся: -цена покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги, связанные с приобретением актива, -суммы, уплачиваемые за доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования -вознаграждения организациям за оказанные профессиональные, посреднические услуги при приобретении объекта, -вознаграждения за осуществление работ по договорам подряда, авторского заказа; -проценты по займам и кредитам непосредственно связанные с приобретением (случай инвестиционного актива); -иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта	Для основных средств не входит в перечень затрат предварительная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта	Предварительная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом участке учитывается при формировании стоимости
	Общехозяйственные расходы непосредственно связанные с приобретением объекта учитываются	Общехозяйственные расходы не включаются, так как признаются несвязанными с приобретением основного средства

Также обобщим основные сходства и различия при создании объекта на предприятии (табл. 8).



Таблица 8 Сравнительная характеристика подходов проектного и действующего ПБУ «Учет основных средств» к формированию первоначальной стоимости основных средств при их создании на предприятии

Сходства РПБУ и проектного ПБУ	Различия РПБУ и проектного ПБУ
	РПБУ	Проектное ПБУ
К составляющим первоначальной стоимости относятся: -затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании -затраты на вознаграждения работникам, участвовавшим в создании актива -выплаты, необходимые для регистрации юридических прав на объект -амортизация основных средств, патентов, лицензий, использованных при создании актива -выплаты за осуществление работ по договору строительного подряда при создании основного средства -вознаграждения за осуществление работ по договорам подряда, авторского заказа -проценты по займам и кредитам, непосредственно связанные с созданием объекта, если он инвестиционный -иные затраты, связанные сооружением и изготовлением объекта основных средств, приведением нематериального актива и основного средства в состояние, пригодное к использованию	Для основных средств отсутствует предварительная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта	Предварительная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом участке учитывается
	Общехозяйственные расходы непосредственно связанные с созданием объекта учитываются	Общехозяйственные расходы не включаются
	Отсутствует понятие сверхнормативных расходов	При создании объекта основных средств не включаются сверхнормативные расходы на материалы, оплату труда и другие затраты

Основные отличия заключаются в включении в стоимости затрат на демонтаж и удаление объекта и общехозяйственных расходов. Во-первых, никакие общехозяйственные расходы не могут быть капитализированы в соответствии с новым положением. Во-вторых, в стоимость будет включены затраты на удаление и демонтаж. Эти изменения сблизят учет по РПБУ с учетом по МСФО, поскольку эти положения как раз и взяты из международных стандартов. Также в случае создания объекта на предприятии предприятию потребуется разработать нормативы затрат, и на основании этих нормативов принимать решение о включении затрат в стоимость. Это тоже элемент международных стандартов. Кроме того, введение таких нормативов позволит усилить контроль за расходованием запасов и рабочего времени.

При поступлении объекта по договору дарения в оценке ничего не поменялось. Что касается поступления актива по договору мены или в качестве взноса в уставный капитал, то имеют место некоторые изменения. Сопоставим способы оценки, предложенные РПБУ, проектным ПБУ и МСФО (табл. 9).

Таблица 9 Различие подходов к формированию первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в действующем и проектном ПБУ и МСФО

№	РПБУ	Проект РПБУ	МСФО
1	Поступление в результате обмена
	Первоначальная стоимость: -стоимость ценностей, которая устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно в сравнимых обстоятельствах определяет стоимость аналогичных ценностей -стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты (если не удалось определить первую)	Первоначальная стоимость: -текущая рыночная стоимость переданного актива -текущая рыночная стоимость поступившего актива, если она более очевидна, чем первая -балансовая стоимость переданного актива, если нет возможности определить ни одну из первых двух	Себестоимость: -справедливая стоимость переданного актива -справедливая стоимость поступившего актива, если она более очевидна, чем первая -балансовая стоимость переданного актива, если нет возможности определить ни одну из первых двух или операция не носит коммерческого содержания
2	Объект получен в качестве взноса в уставный капитал
	Первоначальная стоимость -денежная оценка, согласованная учредителями	Первоначальная стоимость: -текущая рыночная стоимость на дату признания	Себестоимость - справедливая стоимость на дату взноса

Очевидно, что проект ПБУ практически полностью совпадает с МСФО 16 в этой части, единственное отличие - вместо понятия справедливой стоимости используется текущая рыночная стоимость, что по сути - одно и то же.

Остановимся на последующей оценке основных средств (табл. 10).

Таблица 10 Сравнительный анализ последующей оценки основных средств по проектному и действующему ПБУ «Учет основных средств»

№	Последующая оценка	РПБУ	Проектное ПБУ
1	Проведение теста на обесценение	Нет	По желанию компании она может этот тест проводить, руководствуясь IAS 36
2	Модели последующей оценки основных средств	-погашение стоимости посредством начисления амортизации -модель учета по переоценённой стоимости	-погашение стоимости посредством начисления амортизации -модель учета по переоценённой стоимости
2.1	Модель учета, при которой имеет место погашение стоимости посредством начисления амортизации	Стоимость объекта= первоначальная стоимость -накопленная амортизация	Стоимость объекта=первоначальная стоимость-накопленная амортизация- убытки от обесценения (если тест на обесценение проводится)
2.2	Модель учета по переоценённой стоимости	Стоимость= восстановительная стоимость - накопленная амортизация	Стоимость= текущая рыночная стоимость-накопленная амортизация (с учетом требований к расчету амортизации при проведении переоценки)-убытки от обесценения (если тест на обесценение проводится)

В проектном ПБУ появляется тест на обесценение, который компания может проводить в соответствии с IAS 36. Это сближает проект с Международными стандартами. Но при этом компания сама может выбрать: проводить этот тест в отношении своих основных средств или нет, то есть российские стандарты постепенно сближаются с международными.

Выбытие активов по-прежнему будет производиться по балансовой стоимости.

Фактически с введением этого ПБУ бухгалтерам по учету основных средств придется освоить международные принципы учета, поскольку новое ПБУ существенно приблизит российский учет к международному.

Проанализируем проектное ПБУ с применением SWOT- анализа (табл. 11).

Таблица 11 SWOT- анализ введения проектного ПБУ

Преимущества: -Сокращение затрат для компаний, ведущих дополнительно учет в соответствии с МСФО на проведение трансформации отчетности, поскольку принципы учета почти соответствуют международным ; -Балансовая стоимость основных средств, отраженная в отчетности компаний ближе к реальной стоимости; -Дополнительный контроль за затратами при создании объектов на предприятии	Возможности: -Компании будет легче впоследствии переходить на МСФО; -Привлечение иностранных инвесторов, которым новая отчетность более понятна, поскольку они знакомы с международными принципами учета; -Усиление контроля за затратами при создании объектов на предприятии, что может привести также к оптимизации затрат
Недостатки: -Компании придется вносить изменения в учетную политику; -Компании придется проводить переобучение бухгалтеров, занимающихся учетом основных средств, поскольку для применения нового ПБУ фактически потребуются знания международного учета; -Компании придется в большем количестве случаев определять рыночную стоимость (возникают дополнительные затраты на оценщика); -Увеличение объемов работы для бухгалтеров компаний, которые постоянно создают ОС хозяйственным способом ( в работу войдет сверка понесенных затрат с нормативами)	Угрозы: -У части бухгалтеров, не знакомых с международными стандартами) из-за существенных отличий от текущего законодательства возникнут проблемы с пониманием нового ПБУ; -Возникновение препятствий по применению нового стандарта в результате противоречий, возникающих между ним и существующим законодательством в области бухгалтерского учета

Очевидно, что выгоду получат компании, которые уже ведут учет по МСФО: квалифицированные специалисты уже имеются, все нормативы утверждены, и учет по российским стандартам почти полностью будет совпадать с учетом по международным стандартам. Также выигрывают компании, которые только собираются вести учет по МСФО: всё равно им придется столкнуться с большинством перечисленных трудностей, но при этом впоследствии бухгалтерам будет легче: учет основных средств сразу и по российским, и международным стандартам сможет вести 1 бухгалтер.

Оценка финансовых вложений

К внеоборотным активам, кроме нематериальных активов и основных средств, относятся ещё и долгосрочные финансовые вложения. По ПБУ к финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги с определенной датой и стоимостью погашения, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования ПБУ «Учет финансовых вложений» 19/02.. Но поскольку нас интересуют именно долгосрочные финансовые вложения, то имеет смысл рассматривать финансовые вложения, срок которых превышает 1 год и исключить уступки права требования.

В МСФО отсутствует определение долгосрочных финансовых вложений. Вместо него используется понятие финансового инструмента. Однако понятие финансового инструмента намного шире, поскольку включает не только финансовые активы, но и финансовые обязательства. В данном исследовании нас интересуют именно финансовые активы, поэтому остановимся на их рассмотрении.

До введения IFRS 9 понятие финансового актива разбивалось на 4 категории, и от того, в какую категорию попадает актив, зависел способ его оценки IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement.-2003..

Первая категория носила название финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. К ним относились финансовые активы, предназначенные для торговли и /или учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток по причине того, что такой подход соответствовал задокументированной предприятием стратегии управления рисками или инвестиционной стратегии предприятии. Если проводить аналогии с ПБУ, то к ним можно было отнести, например, вклады в уставные капиталы других организаций, но только если их акции котировались на рынке и их справедливая стоимость могла быть оценена надежно. Также, если это обеспечивало более уместную информацию о финансовых вложениях, то к ним могли быть отнесены практически все ценные бумаги организаций, государства и муниципалитетов, котируемые на рынках ценных бумаги.

Ко второй категории относились инвестиции, удерживаемые до погашения. Для того, чтобы отнести финансовый актив к этой категории, предприятие должно было выбрать относительно него стратегию удержания до погашения. Отличительной особенностью этих финансовых активов являлось наличие фиксированных и отделимых платежей и фиксированного срока погашения. В качестве примера таких активов можно рассмотреть облигации, которые предприятие планирует держать до погашения.

Третья категория была представлена выданными займами и дебиторской задолженностью. Это непроизводные финансовые активы с фиксированными и определенными платежами, которые не котируются на рынке.

К четвертой группе - группе финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи - относились все остальные финансовые активы, которые имелись у предприятия, но не попадали ни под одну из предшествующих классификаций. Например, инвестиции в долевые инструменты, которые не имели рыночных котировок, как правило, числились в данной группе.

С введением IFRS 9 осталось 2 категории. Актив может быть классифицирован как оцениваемый впоследствии по справедливой (1 группа) или по амортизированной (2 группа) стоимости IFRS 9 Financial Instruments.- 2013.. Под справедливой стоимостью будем понимать цену, которая была получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательств в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки. Под амортизированной стоимостью - величину, в которой финансовые активы или обязательства оцениваются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной умы долга, уменьшенную или увеличенная на сумму накопленной амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения за вычетом суммы уменьшения на обесценение и безнадежную задолженность.

Фактически, вторая и третья категория были объединены в группу учитываемую по амортизированной стоимости, а первая и четвертая - в группу, учитываемую по справедливой стоимости.

Рассмотрим и сравним способы оценки финансовых вложений, приведенные в МСФО и РПБУ на данный момент.

Для начала обратимся к оценке финансовых вложений в соответствии с российским законодательством.

Вид оценки, как и для основных средств и нематериальных активов, зависит от способа поступления актива.

При покупке первоначальная стоимость определяется по фактическим затратам, к которым относятся, согласно ПБУ 19/02 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением активов. Также учитываются вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Например, если для приобретения актива взят кредит и уплачен аванс за актив, то проценты по этому кредиту будут учтены в первоначальной стоимости.

При обмене и безвозмездном получении требуется определить возможность нахождения стоимости активов переданных или подлежащих передаче организацией и текущей рыночной стоимости соответственно и это и будет оценкой финансового вложения. Если эта возможность отсутствует, то при обмене стоимость определяется по стоимости приобретения аналогичных финансовых вложений в сравнимых обстоятельствах, а при безвозмездном получении по сумме денежных средств, которые могут быть получены при продаже актива.

На основании двух схем можно сделать вывод, что подходы к оценке финансовых вложений по ПБУ и МСФО сильно различаются. Основной причиной такого отличия является тот факт, что первоначальная стоимость финансовых активов базируется, согласно МСФО на справедливой стоимости, а в ПБУ отсутствует даже само понятие справедливой стоимости. Но в некоторых случаях, например, если под сделкой понимается сделка купли-продажи, и финансовый актив отнесен во 2 группу, и учет ведется на дату заключения сделки, учет затрат по сделке сближает МСФО и РПБУ.

Если сравнивать эти две процедуры, то можно выявить определенные сходства и различия.

Первое различие заключается в том, что в МСФО для оценки важно, к какой группе относится актив, поэтому перед оценкой проводится классификация и реклассификация. В ПБУ же ключевую роль в выборе вида оценки играет возможность определения текущей рыночной стоимости, и перед каждой процедурой оценки делается проверка такой возможности.

В ПБУ нет особого подхода к отражению прибылей и убытков, возникающих при изменении рыночной стоимости долевых инструментов, все они отражаются в отчете о финансовых результатах. Согласно МСФО, при изменении справедливой стоимости долевых инструментов, прибыли и убытки, возникающие при таком изменении могут отражаться либо в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете о прочем совокупном доходе, в зависимости от решения руководителя.

Преимуществом оценки по МСФО над ПБУ и в случае финансовых вложений является обязанность компании при проведении оценки проводить тест на обесценение на конец каждого отчетного периода, независимо от того, есть ли признаки обесценения. Тесту подвергаются активы, оцениваемые по амортизированной стоимости. Согласно российской практике проверка вложений с неопределяемой текущей рыночной стоимостью на обесценение проводится при наличии признаков обесценения.

Сравним объективные признаки обесценения финансовых активов/вложений по МСФО и ПБУ (табл. 12).

Таблица 12 Сравнение объективных признаков обесценения финансовых активов (вложений) по МСФО и РПБУ

МСФО	РПБУ
Появление значительных финансовых затруднений, признаков банкротства. возможности реорганизации заёмщика, эмитента	Появление у организации-эмитента ценных бумаг, либо у должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом
Снижение справедливой стоимости актива ниже амортизируемой стоимости не обязательно является признаком обесценения	Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости
Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых активов, а также нарушение сроков уплаты процентов или основной суммы долга	Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем
Предоставление кредитором должнику уступок, экономически и юридически связанных с финансовыми трудностями должника	-
Наличие наблюдаемых данных, свидетельствующих о снижении поступлений в будущем: -негативное изменение платежного статуса должника; -национальные и местные экономические условия, влияющие на заемщика	-

Согласно российской практике, при проверке предприятие определяет расчетную стоимость финансовых вложений, исходя из снижения ожидаемых выгод от актива, и, если на отчетную дату и предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной, расчетная стоимость в течение отчетного года снижается и отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное увеличение расчетной стоимости, то разница между учетной и расчетной стоимостью резервируется ПБУ «Учет финансовых вложений» 19/02..

Согласно международной практике, при существовании объективного свидетельства обесценения балансовая стоимость должна быть уменьшена. Разница между балансовой стоимостью и приведенной стоимостью будущих потоков денежных средств, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу или резервируется, или признается в составе прибыли или убытка IFRS 9 Financial Instruments.- 2013..

При учете финансовых активов/вложений имеются и определенные сходства международных и российских стандартов. Активы, оцениваемые по справедливой рыночной стоимости, сходны с российскими финансовыми вложениями, у которых возможно определить текущую рыночную стоимость. На первый взгляд их последующие оценки абсолютно разные, так как МСФО предлагает справедливую стоимость, а ПБУ текущую рыночную. Но при расчете справедливой стоимости будет использована текущая рыночная стоимость, поэтому оценки будут все же сходны.

Также в ПБУ для оценки некоторых финансовых вложений предусмотрен альтернативный подход: оценка по дисконтированной стоимости. По методике расчета дисконтированная стоимость и амортизированная стоимость с применением эффективной ставки процента являются сходными, поэтому оценку этой группы активов можно считать приближенной к оценке по МСФО. Последний этап оценки - оценка при выбытии. В этом пункте МСФО и ПБУ достаточно сильно различаются. Согласно МСФО, активы выбывают по балансовой стоимости, то есть по стоимости, определенной при последней оценке. РПБУ применяет такой подход, только если оценивается актив с определяемой рыночной стоимостью. А в отношении остальных РПБУ 19/02 предполагает 3 метода, которым нет аналогов в МСФО по финансовым активам. Эти методы могут быть обобщены в схему. Таким образом, при выбытии только оценка финансовых вложений с определяемой рыночной стоимостью не зависит от того, в соответствии с российскими или международными стандартами ведет учет предприятие.

Глава 2. Анализ применяемых в ОАО «Нижфарм» вариантов оценки внеоборотных активов

2.1 Характеристика ОАО «Нижфарм» и его учетной политики

Перед рассмотрением учетной политики предприятия охарактеризуем саму фирму. Полное фирменное название: открытое акционерное общество «Нижегородский химико-фармацевтический завод», сокращенно ОАО «Нижфарм». Полное фирменное наименование на английском языке: Open Joint-Stock Company Nizhny Novgorod Chemical-Pharmaceutical Plant. Также предприятие имеет сокращенное фирменное название на английском языке: OJSC Nizhpharm.

Организационно-правовая форма: открытое акционерное общество.

Данное предприятие входит в холдинг Stada и занимается следующими видами деятельности:

-производство готовых лекарственных средств (мази, линименты, суппозитории и пр.);

-производство изделий парфюмерной промышленности (кремы);

-производство продукции с использованием спиртосодержащего сырья и производство спиртосодержащих лекарственных средств;

-производство других товаров народного потребления;

-осуществление иных видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству.

Из них основными, согласно Уставу, являются:

-производство готовых лекарственных средств (мази, линименты, суппозитории и пр.);

-производство изделий парфюмерной промышленности (кремы);

-производство продукции с использованием спиртосодержащего сырья и производство спиртосодержащих лекарственных средств.

ОАО «Нижфарм» не имеет обособленных подразделений на территории РФ, но имеет представительства на территории Украины, Казахстана, Узбекистана, Азербайджана, Армении, Белоруссии, Кыргызстана, Румынии.

Все представительства выполняют задачи:

-представление и защита интересов Компании в отношениях с партнерами, находящимися на территории государств, в которых открыты представительства;

-поиск новых партнеров на рынках государств, в которых открыты представительства

-сбор и изучение информации о системе распространения и продвижения продукции на рынках государств, в которых открыты представительства, о государственном и местном законодательствах данных государств

-проведение мероприятий по продвижению на рынках стран продукции, выпускаемой и реализуемой Компанией, маркетинговых исследований, изучения конкурентов, установления и развития деловых контактов в интересах компании.

Перейдем к рассмотрению органов управления Общества.

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным директором. Генеральный директор назначается общим собранием акционеров Общества.

Остановимся на ведения бухгалтерского учета на предприятии. Как уже отмечалось выше ОАО «Нижфарм» входит в холдинг Stada. На самом предприятии отсутствует финансовый департамент. На весь холдинг финансовый департамент есть только у ООО «Stada CIS», которое оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета остальным участникам холдинга.

Поэтому при рассмотрении финансового департамента будем рассматривать финансовый департамент ООО « Stada CIS».

Обратимся к структуре финансового департамента, утверждаемого Генеральным директором организации в связи с учетом объемов работы.

Представим структуру финансового департамента фирмы (рис.10).

Рис. 10 Структура финансового департамента ООО «Stada CIS»

Финансовый департамент выполняет следующие задачи:

1.Организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

2.Осуществление контроля сохранности собственности, правильного расходования денежных средств и материальных ценностей, соблюдения режима экономии и хозяйственного расчета;

3.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

4.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля соблюдения законодательства Российской Федерации и международных стандартов при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

5.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

За организацию бухгалтерского учета несет ответственность руководитель предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Применяется система SAP.

Рассмотрим поподробнее работу отделов бухгалтерского учета и МСФО. Отдел бухгалтерского учета занимается ведением учета на всех предприятиях, входящих в холдинг Stada в соответствии с российским законодательством. Применяемый подход к разделению труда в отделе бухгалтерского учета: предметный. Можно выделить следующие участки учета:

-Учет расчетов с подотчетными лицами;

-Учет затрат, формирования себестоимости, основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей (ответственный: ведущий бухгалтер).

-Учет банковских, кассовых операций и финансовых вложений (ответственный: ведущий бухгалтер);

-Учет расчетов с покупателями и дистрибьютерами (ответственный: ведущий бухгалтер;

-Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (ответственный: ведущий бухгалтер). Дебиторская задолженность составляет 47,5% от итога баланса, поэтому очень важно выделять этот участок учета.

Отдел по МСФО занимается подготовкой отчетности в соответствии с международными стандартами: для некоторых компаний холдинга путем трансформации, для некоторых - путем ведения параллельного учета. Что касается ОАО «Нижфарм», то бухгалтера ведут для него параллельный учет по МСФО: все операции отражаются не только в учете по российским стандартам, но и по международным.

В организации ведется бухгалтерский учет в соответствии с нормативными документами, приведенными в списке использованной литературы. Организация открывает к синтетическим счетам бухгалтерского учета аналитические счета (Приложение № 1).

Обратимся к учетной политике организации и рассмотрим виды оценки внеоборотных активов, применяемые в ОАО Нижфарм и их соответствие РПБУ (табл. 13).

Таблица 13 Характеристика учетной политики ОАО «Нижфарм», применяемой при оценке внеоборотных активов и её соответствие РПБУ

Положения, отраженные в учетной политике	Варианты, предусмотренные РПБУ	ОАО «Нижфарм»	Соответствие законодательству
1.Первоначальная оценка основного средства или нематериального актива (за исключением случаев поступления активов по договорам аренды, лизинга)	Оценка по первоначальной стоимости	Оценка по первоначальной стоимости	При каждом способе поступления вид применяемой оценки соответствует указанному в РПБУ
2.Первоначальная оценка основного средства, поступившего по договору лизинга	-Оценивается по стоимости, указанной в договоре, но сам объект учитывается на забалансовом счете; -Оценивается по стоимости, указанной в договоре и учитывается в балансе	Оценивается по стоимости, указанной в договоре, но сам объект учитывается на забалансовом счете (договор заключается так, что имущество числится у лизингодателя)	Соответствует законодательству
3.Учет затрат, связанных с поступлением объекта основных средств, не превышающих 40 тысяч рублей	Затраты менее 40 тысяч рублей могут учитываться в составе МПЗ	Затраты менее 40 тысяч рублей учитываются в составе МПЗ	Соответствует законодательству
4.Проведение переоценки ОС	-Проводить переоценку; -Не проводить переоценку	-Не проводить переоценку	Соответствует законодательству
5.Способы начисления амортизации	-Линейный метод; -По сумме чисел лет срока полезного использования -Метод уменьшаемого остатка; -Пропорционально объему выполненных работ, услуг	Погашение стоимости посредством начисления амортизации линейным методом	Соответствует законодательству
6.Способ начисления амортизации для выделенной группы «Транспортные средства, амортизируемые по пробегу»	Только пропорционально объему выполненных работ, услуг (поскольку организацией выделена отдельная группа с целью начисления амортизации данным методом)	Погашение стоимости посредством начисления амортизации линейным методом	Не соответствует
7.Способ начисления амортизации нематериальных активов с конечным сроком использования	Погашение стоимости посредством начисления амортизации: -линейным методом; -методом уменьшаемого остатка; -пропорционально объему выполненных работ, услуг	Модель учета по переоцененной стоимости с начислением амортизации линейным методом	Соответствует законодательству
8.Способы начисления амортизации нематериальных активов без конечного срока использования	-Оценка по первоначальной стоимости; -Погашение стоимости посредством начисления амортизации с определением нормы амортизации путем экспертной оценки	Погашение стоимости посредством начисления амортизации с определением комиссией нормы амортизации	Соответствует законодательству
9.Проведение переоценки НМА	-Проводить переоценку; -Не проводить переоценку	-Не проводить переоценку	Соответствует законодательству
10. Оценка НМА и ОС при выбытии	По балансовой стоимости	По балансовой стоимости	Соответствует законодательству
11.Оценка финансового вложения при поступлении на предприятие	Оценка по первоначальной стоимости	Оценка по первоначальной стоимости	При каждом способе поступления вид применяемой оценки соответствует указанному в ПБУ
12. Последующая оценка финансового вложения, у которого возможно определить текущую рыночную стоимость	По текущей рыночной стоимости	По первоначальной стоимости	Не соответствует
13.Последующая оценка долговой ценной бумаги или займа, у которой невозможно определить текущую рыночную стоимость	-По первоначальной стоимости; -По дисконтированной стоимости	По первоначальной стоимости	Соответствует законодательству
14. Последующая оценка финансового вложения, у которого невозможно определить текущую рыночную стоимость и который не может быть отнесен к долговым ценным бумагам или займам	По первоначальной стоимости	По первоначальной стоимости	Соответствует законодательству
15.Оценка финансовых вложений при выбытии	-По средней первоначальной стоимости; -По методу ФИФО; -По первоначальной стоимости каждой единицы	По средней первоначальной стоимости	Соответствует законодательству

Сроки амортизации для объектов основных средств в российском учете устанавливаются предприятием исходя из Постановления Правительства о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы и НК РФ.

Таким образом, учетная политика не в полной мере соответствует законодательству.

Первый недостаток связан с оценкой финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Организация учитывает так же, как и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Второй недостаток заключается в том, что организация выделяет группу ОС «Транспортные средства, амортизируемые по пробегу», но при этом к ним не применяется метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ, услуг. Вместо него используется линейный метод. Но в таком случае нет смысла в выделении данной группы.

Дополнительные замечания к учетной политике:

-в учетной политике организация не указала, что она считает инвестиционным активом, в результате могут возникнуть проблемы с принятием решения о капитализации затрат по займам.

-не определено понятие инвентарного объекта по финансовым вложениям;

-не отражен способ учета государственных субсидий, которые могут быть предоставлены организации. Например, на покупку основного средства. Возможно 2 варианта: Д-т 76 К-т 86/1; Д-т 51 К-т 76 или Д-т 51 К-т 86/1;

-в учетной политике не указан способ отражения дополнительных затрат, связанных с приобретением финансовых вложений (существуют два варианта: включение их в первоначальную стоимость финансового вложения и списание сразу в расходы);

-не указаны критерии создания резервов под обесценение финансовых вложений (на самом деле предприятие никогда эти резервы не создает, что не соответствует ПБУ 19/02).

Организация дополнительно ведет учет в соответствии с Международными стандартами. В связи с этим на предприятии имеется помимо учетной политики по российским стандартам учетная политика по Международным стандартам.

Обратимся к учетной политике организации по Международным стандартам и рассмотрим виды оценки внеоборотных активов, применяемые в ОАО Нижфарм и их соответствие МСФО (табл. 14).

Таблица 14 Характеристика некоторых элементов учетной политики ОАО «Нижфарм», применяемой при оценке внеоборотных активов, и её соответствие МСФО

Положения, отраженные в учетной политике	Варианты, предусмотренные МСФО	ОАО «Нижфарм»	Соответствие законодательству
1.Первоначальная оценка основного средства или нематериального актива	Оценка по затратам, непосредственно связанным с поступлением данного актива	Оценка по затратам, непосредственно связанным с поступлением данного актива	При каждом способе поступления вид применяемой оценки соответствует указанному в IAS 16 и IAS 38
2.Учет государственных субсидий на приобретение актива	-Уменьшить стоимость актива на величину гос. субсидии; -Признать субсидии доходом будущих периодов	Уменьшить стоимость актива на величину гос. субсидии	Соответствует законодательству
3.Последующая оценка нематериального актива/ основного средства	-По переоцененной стоимости; -По фактическим затратам	По фактическим затратам	Соответствует законодательству
4.Способы начисления амортизации	-Линейный метод; -По сумме чисел лет срока полезного использования; -Метод уменьшаемого остатка; -Пропорционально объему выполненных работ, услуг	Погашение стоимости посредством начисления амортизации линейным методом	Соответствует законодательству
5.Способы начисления амортизации нематериальных активов без конечного срока использования за исключением товарных знаков	-Оценка по первоначальной стоимости; -Погашение стоимости посредством начисления амортизации с определением нормы амортизации путем экспертной оценки	Погашение стоимости посредством начисления амортизации с определением комиссией нормы амортизации	Соответствует законодательству
6.Начисление амортизации в год выбытия актива	-Амортизация начисляется -Амортизация не начисляется	Амортизация начисляется	Соответствует законодательству
7.Метод начисления процентов по договору финансовой аренды	-Актуарный; -Кумулятивный	Актуарный	Соответствует законодательству

Также предприятие прописывает, что если сумма затрат, связанных с поступлением нематериального актива или основного средства не превышает 150 евро, то учитываются в составе МПЗ.

Кроме указанного выше в учетной политике предприятия зафиксированы нормы амортизации, применяемые на предприятии. Поскольку они понадобятся в дальнейшем при анализе конкретных примеров по оценке внеоборотных активов данной компании, то приведем их (табл. 15).



Таблица15 Сроки амортизации

Активы	Срок (годы)
Land and building	40-50
Land without buildings	-
Buildings on rented land	20-25
Machinery	5-15
Furniture and fixtures and office equipment	4-10
Standard software	3-5
Trademarks	20
Dossiers, patent searches	20
Approval under drug law	20

Приведенные элементы учетной политики предприятия соответствуют законодательству. Но при данном анализе мы практически не рассматривали финансовые активы. Дело в том, что учетная политика анализировалась за 2013 год, и она составлена в этой части исходя из старого IAS 39. Предприятию стоит учесть изменения, произошедшие за последний год в законодательстве - введение нового стандарта - IFRS 9, регулирующего учет финансовых активов. Предприятие должно переписать раздел, чтобы, когда будет обязательно применение IFRS 9, в финансовый год, начинающийся 1 января 2015 IFRS 9 Financial Instruments.- 2013., применять новый стандарт. А в данной работе на конкретных примерах будет показано, каким образом производится оценка финансовых вложений, классифицированных ранее в 1 и 2 группы, поскольку для них с введением нового стандарта ничего не поменялось.

2.2 Оценка основных средств и нематериальных активов в ОАО «Нижфарм»

Оценка ОС, поступившего по договору купли-продажи

01.11.2013 г. ОАО «Нижфарм» заключило договор с ООО «М-Фарм» на поставку капсулятора для производства желатиновых капсул Njp 200. При заключении договора фирма пользовалась юридическими услугами ООО «Ваше право» 5000 рублей. Стоимость юридических услуг указана без НДС, поскольку ООО «Ваше право» находится на упрощенной системе налогообложения.

По условиям договора ОAО «Нижфарм» обязано внести предоплату 30.12.2013 в размере 200000 рублей. Предприятием был взят кредит 01.11.2013 г. сроком на 6 месяцев под ставку 14 % годовых в ОАО «Альфа-банк» на сумму 300000, и из этих денег и была выплачена предоплата.

Для того, чтобы получить информацию о современном оборудовании, применяемом фармацевтическими компаниями, 26.11.2013 финансовый директор компании посетил выставку «Юбилейная 15 Международная выставка «Pharmtech-технологии»». Командировочные расходы составили 8000 рублей и подтверждены соответствующими документами.

03.02.2014 приобретается капсулятор. Стоимость приобретения, указанная в договоре 470 000 рублей (с НДС). Доставка стоит 11293 рубля (с НДС), пуско-наладочные работы стоят 15073 рубля (с НДС). Доставка и пуско-наладочные работы производятся ООО «М-Фарм». 01.02.2014 ОАО «Нижфарм» получило на расчетный счет 120000 рублей - государственные субсидии на покупку нового оборудования для производства лекарств.

При принятии к учету основного средства, поступающего по данному договору, ОАО «Нижфарм» необходимо его оценить. Определим первоначальную стоимость капсулятора, руководствуясь РПБУ и положениями, прописанными в учетной политике организации. Поскольку организация может дополнительно вести бухгалтерский учет в соответствии с МСФО, то рассчитаем, чему будет равна первоначальная стоимость объекта в этом случае и сравним с результатом, полученным при ведении бухгалтерского учета в соответствии с российским законодательством.

Для этого отразим хозяйственные операции, связанные с приобретением ОС в журнале хозяйственных операций (табл. 16). Первичные документы к некоторым хозяйственным операциям вынесены в приложения (Приложения № 2- 7).

Справочно:

ь Для расчетов с ООО «Ваше право» организация открывает аналитический субсчет 5 к счету 60;

ь Поскольку в учетной политике по российским стандартам не отражен порядок учета государственных субсидий, пусть при учете государственных субсидий организация составляет проводки Д-т 76 К-т 86/1; Д-т 51 К-т 76.

Таблица 16 Журнал хозяйственных операций

Дата	Хозяйственная операция	Подтверждающий документ	РПБУ	МСФО
			Д-т	К-т	Сумма, руб.	Д-т	К-т	Сумма, руб.
01.11.2013	Получен кредит в ОАО «Альфа-банк»	Кредитный договор, выписка с расчетного счета,	51	66/1	300000	51	66/1	300000
01.11.2013	В стоимость покупки включена стоимость юридических услуг	Накладная, договор об оказании услуг, акт оказания услуг	08/5	60/5	5000	08/5	60/5	5000
30.12.2013	Внесена предоплата	Книга покупок, выписка с расчетного счета, договор купли - продажи	60/2/2	51	200000	60/2/2	51	200000
30.12.2013	Начислен НДС с предоплаты	Счет-фактура	76/4	68/НДС	30508	76/4	68/НДС	30508
01.02.2014	Отражена задолженность бюджета по выделенным средствам	Уведомление о выделении лимита на финансирование из федерального бюджета	76/5	86/1	120000	76/5	86/1	120000
01.02.2014	Поступили средства из бюджета на расчетный счет	Выписка с расчетного счета	51	76/5	120000	51	76/5	120000
03.02.2014	Приобретен капсулятор	Товарно-транспортная накладная, счет-фактура, акт приемки - передачи	08/5	60/2/1	398305	08/5	60/2/1	398305
03.02.2014	Учтен НДС при покупке	Счет - фактура	19	60/2/1	71695	19	60/2/1	71695
03.02.2014	Доставка включена в стоимость капсулятора	Договор на оказание услуг, накладная, счет -фактура, акт оказания услуг	08/5	60/2/1	9570	08/5	60/2/1	9570
03.02.2014	Учтен НДС с доставки	Счет - фактура	19	60/2/1	1723	19	60/2/1	1723
03.02.2014	Пусконаладочные работы включены в стоимость капсулятора	Договор на оказание услуг, накладная, счет -фактура, акт оказания услуг	08/5	60/2/1	12774	08/5	60/2/1	12774
03.02.2014	Учтен НДС с пусконаладочных работ	Счет - фактура	19	60/2/1	2299	19	60/2/1	2299
03.02.2014	Зачет аванса	Бухгалтерская справка	60/2/1	60/2/2	200000	60/2/1	60/2/2	200000
03.02.2014	Зачет НДС с аванса	Бухгалтерская справка	68/НДС	76/4	30508	68/НДС	76/4	30508
03.02.2014	Капсулятор введен в эксплуатацию	Акт ввода в эксплуатацию, инвентарная карточка	01/5	08/5	425649	01/5	08/5	425649
03.02.2014	Отражена гос. субсидия как доходы будущих периодов	Бухгалтерская справка	86/1	98/1	120000	-	-	-
03.02.2014	Стоимость оборудования уменьшена на сумму гос. субсидии	Бухгалтерская справка	-	-	-	86/1	01/5	120000
03.02.2014	НДС предъявлен к вычету	Счета - фактуры	68/НДС	19	75717	68/НДС	19	75717

Таким образом, первоначальная стоимость капсулятора при ведении бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ составила 425649 рублей; при ведении учета в соответствии с МСФО 305649 рублей.

В обоих случаях поездка на выставку не входит в расходы на приобретение капсулятора. Это общехозяйственные расходы, не связанные с приобретением ОС.

Согласно МСФО, проценты по кредиту в данном случае не учитываются при определении стоимости капсулятора, поскольку нельзя сказать, что предприятие не взяло бы этот займ в случае, если бы актив не пиобретался. То есть их нельзя избежать, если бы затраты на данный актив не проводились. Поэтому они списываются в расходы IAS 23 Borrowing Costs.- 2007..В соответствии с РПБУ, начиная с 2005 года из ПБУ 6/01 был исключен пункт о включении затрат, связанных с привлечением средств на приобретение. Также данный объект предприятие не относит к категории инвестиционных (не совсем правильно, что предприятие просто никакие объекты не рассматривает как инвестиционные, а не принимает решение о том, что объект нельзя рассматривать в качестве инвестиционного на основании утвержденных предприятием критериев инвестиционного актива). Поэтому затраты по займу в РПБУ также не будут капитализированы.

Но при ведении учета по МСФО у организации появляется возможность уменьшать первоначальную стоимость внеоборотного актива на величину получаемой субсидии.

Начиная с марта 2014 года, при учете в соответствии с российскими стандартами организация начнет начислять амортизацию по данному объекту. При расчете амортизации ей понадобится определить срок полезного использования капсулятора NJP 200, относящегося к пятой группе, согласно классификатору (7-10 лет) Постановление правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» в ред.10.12. 2010.. За конкретный срок для этого случая можно взять срок использования, указанный в техническом паспорте - 8лет, попадающий в заданный интервал. При учете по МСФО для оборудования установлен интервал для сроков амортизации от 5 до 15 лет. Поэтому и в учете по МСФО выберем срок - 8 лет. Пусть организация не пересматривает срок полезного использования, и актив использовался на протяжении всех 8 лет.

Если учет ведется в соответствии с ПБУ: ежемесячно начисленная амортизация = =4434 рубля; ежемесячно списываемые доходы будущих периодов ==1250 рублей. Балансовая стоимость капсулятора на конец марта составит 428142 рубля.

Если учет ведется в соответствии с МСФО, то амортизация будет начисляться с февраля, и ежемесячно начисленная амортизация = =3184 рубля. Стоимость должна быть уменьшена на эту величину. К концу марта балансовая стоимость с учетом начисления амортизации за 2 месяца составит 299281 рубль.

Записи, сделанные каждый месяц в течение 8 лет, начиная с марта 2014 года, в журнале хозяйственных операций по российским стандартам, и с февраля 2014 года в журнале хозяйственных операций по международным стандартам представлены в таблице (табл. 17).



Таблица 17 Журнал хозяйственных операций

Хозяйственная операция	Подтверждающий документ	РПБУ	МСФО
		Д-т	К-т	Сумма, руб.	Д-т

Подобные документы

• Принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами

  Подготовка и составление финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами. Создание международных стандартов бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам и его деятельность. Элементы финансовой отчетности.
  
  реферат [33,0 K], добавлен 08.04.2009
  

• Экономическое содержания внеоборотных активов и их отражение в бухгалтерской отчетности

  Сущность, экономическое содержание и виды внеоборотных активов, методологические аспекты их оценки. Особенности отражения внеоборотных активов в бухгалтерском балансе. Анализ и оценка показателей платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
  
  курсовая работа [55,2 K], добавлен 14.12.2013
  

• Этапы и направления реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

  Соотношение требований российских и международных стандартов к составу бухгалтерской отчетности. Проблемы реформирования национальной системы бухгалтерского учета. Использование международных стандартов финансовой отчетности бухгалтерией ООО "Звезда".
  
  курсовая работа [455,9 K], добавлен 09.12.2016
  

• Место внеоборотных активов в общих активах организации, их состав и классификация

  Нормативно-правовое регулирование учета внеоборотных активов в Республике Беларусь. Порядок начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы, отражение её в учете. Значение и задачи бухгалтерского учета внеоборотных активов организации.
  
  курсовая работа [51,5 K], добавлен 30.08.2013
  

• Сравнительный анализ международных и отечественных стандартов финансовой отчетности

  Сущность международных стандартов бухгалтерского учета. Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности, принципы составления. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными финансовыми стандартами.
  
  курсовая работа [78,7 K], добавлен 07.12.2011
  

• Принципы международных стандартов финансовой отчетности

  Характеристика промежуточной и сегментарной отчетности. Раскрытие информации о резервах, учет условных обязательств и условных активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Хозяйственный, отчетный и географический сегмент.
  
  контрольная работа [29,0 K], добавлен 26.02.2011
  

• Международные стандарты бухгалтерского учета

  Разработка международных стандартов финансовой отчетности, общие принципы функционирования. Сравнительный анализ международных и российских стандартов. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [222,8 K], добавлен 26.12.2008
  

• Приведение бухгалтерского учета и отчетности страховых организаций в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

  Концепция развития бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу. Участие страховых организаций в его реформировании в соответствии с принципами Международных стандартов финансовой отчетности. Требования МСФО 4 "Договоры страхования".
  
  контрольная работа [55,1 K], добавлен 19.01.2015
  

• Учет ресурсов и обязательств по международным и российским стандартам

  Рассмотрение российских и международных стандартов финансовой отчетности, их сравнительный анализ. Оценка мер, предпринимаемых в России для реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [43,0 K], добавлен 13.12.2013
  

• Реформирование бухгалтерской (финансовой ) отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

  Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.
  
  курсовая работа [48,9 K], добавлен 27.03.2009
  

• Международные стандарты учета и финансовой отчетности

  Классификация моделей бухгалтерского учета, принципы подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Виды и структура финансовой отчетности, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях, убытках, движении капитала.
  
  курс лекций [358,0 K], добавлен 25.05.2010
  

• Проблемы адаптации бухгалтерского учета и отчетности в России к международным стандартам

  Роль и сущность международных стандартов финансовой отчетности в развитие учета. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета и их причины. Этапы адаптации бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.
  
  курсовая работа [51,3 K], добавлен 28.02.2012
  

• Раскрытие в финансовой отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности

  Порядок раскрытия в финансовой отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности и МСФО. Рекомендации по совершенствованию информационной системы бухгалтерского учета и отчетности.
  
  курсовая работа [80,4 K], добавлен 10.04.2014
  

• Международные стандарты финансовой отчетности

  Работа над международными стандартами финансовой отчетности, унификация принципов бухгалтерского учета. Элементы стандартов международной финансовой отчетности; рекомендации по использованию методов и требований к оценке различных элементов отчетности.
  
  контрольная работа [19,6 K], добавлен 17.01.2010
  

• Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО (международными стандартами финансовой отчетности) и основные этапы учетной работы

  Сущность активов и обязательств предприятия. Основные элементы финансовой отчетности. Процесс обработки учетно-экономической информации и получения обобщенных данных о деятельности компании. Особенности формирования и применения регистрационных журналов.
  
  контрольная работа [24,2 K], добавлен 24.12.2009
  

• Международная система финансовой отчетности (МСФО)

  Регулирование бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне. Сущность и цели деятельности МСФО. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Состав и порядок оформления ФО, долгосрочных активов, обязательств разных квалификаций.
  
  курс лекций [38,6 K], добавлен 03.06.2009
  

• Трансформация отчетности России с международными стандартами бухгалтерского учета

  Принципы подготовки и составления бухгалтерской отчетности с международными и российскими стандартами, отличия данных стандартов. Методика трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами.
  
  контрольная работа [31,3 K], добавлен 13.03.2010
  

• Внеоборотные активы в российской и международной финансовой отчетности и их конвергенция

  Трансформация бухгалтерского учета в формат Международных стандартов финансовой отчетности. Сущность оборотных и внеоборотных автивов. Сопоставление показателей бухгалтерского баланса ОАО "Нефтяная компания "Роснефть" и его консолидированного баланса.
  
  курсовая работа [199,1 K], добавлен 15.12.2015
  

• Глобализация мировой экономики и ее влияние на развитие бухгалтерского учета. Характеристика активов и стандарты, определяющие принципы учета активов

  Цели деятельности Совета по международным стандартам финансовой отчетности. Классификация активов для целей оценки. Характеристика стандартов IAS 1, IAS 2: состав финансовой отчетности, последовательность её представления, существенность и агрегирование.
  
  контрольная работа [81,2 K], добавлен 22.01.2015
  

• Бухгалтерские стандарты

  История формирования Международных стандартов финансовой отчетности, их содержание, особенности развития в России. Реформирование и гармонизация бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности, проблемы перехода и их решение.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 10.03.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам