Отчет о движении денежных средств. Особенности составления и аудит

Таблица 1 - Виды деятельности и их характеристики

Прямой метод: Денежные поступления от покупателей - денежные платежи поставщикам и работникам = денежные средства от операционной деятельности - уплата процентов и налога на прибыль - чистые денежные средства от операционной деятельности

Косвенный метод: Прибыль до уплаты налогов + корректировки по операциям неденежного инвестиционного и финансового характера, учтенные по методу начислений = операционная прибыль до изменения оборотного капитала + изменение оборотного капитала = чистые денежные средства от операционной деятельности

Как видно, при применении и того, и другого метода результаты совпадают.

Согласно стандарту МСФО при подготовке отчета о движении денежных средств рекомендуется использовать прямой метод. Суть прямого метода заключается в составлении потока движения денежных средств по Главной книге организации. В отчет о движении денежных средств должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств. Отчет, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств, отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период, а также показывает наличие денежных средств, необходимых для осуществления платежей по различным текущим обязательствам. Прямой метод составления отчета позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Данный метод достаточно трудоемок при формировании вручную, однако при автоматизированном ведении бухгалтерского учета отчет о движении денежных средств построчно может составляться автоматически. Окончательная полная автоматизация при составлении отчета достаточно сложно осуществима на практике, так как разделение на текущую, инвестиционную и финансовую деятельности носит условный характер и не всегда определяется конкретными бухгалтерскими корреспонденциями.

Косвенный метод носит больше теоретический характер. Он предполагает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму не поступления. В случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация), делается положительная корректировка. Теоретически, откорректировав прибыль на поступление (оттоки) денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств.

Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. При выборе метода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.

Таким образом, внутреннему пользователю не обходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты.

Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств. А поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство организаций используют отчет, построенный прямым методом.

Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у организации сумм, не доступных для использования группой (например, денежные средства дочерней организации, осуществляющей бизнес в стране с определенными юридическими ограничениями, скажем, при жестком валютном контроле и т.п., которые не могут использоваться материнской организацией). Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям для понимания финансового положения и ликвидности организации. Для анализа и оценки движения денежных средств в первую очередь используются:

- величина и знак чистого денежного потока по операционной деятельности;

- соотношение чистого денежного потока по операционной деятельности и чистой прибыли;

- величина и знак чистого денежного потока по инвестиционной деятельности;

- величина и знак чистого денежного потока по финансовой деятельности;

- соотношение чистых операционных, инвестиционных и финансовых денежных потоков.

Организации, ведущие многоплановую работу по разным направлениям деятельности, часто сталкиваются с необходимостью публикации и предоставления своей финансовой отчетности внешним пользователям для демонстрации развития, а также в подтверждение потенциала роста в будущих периодах. Для этой цели служит отчет о движении денежных средств, который позволяет наглядно продемонстрировать направления расходования денежных средств, капитальные вложения и источники поступлений, в том числе в перспективе, поскольку подразумевает отражение операций в разрезе основной работы, сделанных инвестиций и изменения структуры капитала. Содержание Что представляет собой данный отчет Особенности использования Общие правила заполнения Пошаговая инструкция заполнения Анализ данных отчета Особенности формы МСФО 7 Итог Что представляет собой данный отчет Структура отчета состоит в отражении остатков на начало отчетного периода плюс/минус все платежи и поступления за год с разбивкой по видам операций, в результате чего получается итоговая сумма на конец года, а также структурированная картина развития предприятия. Скачать бланк Отчета о движении денежных (форма №4). Необходимость заполнения и предоставления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №11-н от 02.02.2011, который утверждает ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Непосредственно форма №4 для составления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №66-н от 02.07.2010. Изменения в эти нормы внесены Приказом Министерства Финансов №124-н от 05.10.2011. Особенности использования Составление отчета обязательно для всех организаций, которые ведут бухгалтерский учет. Исключения составляют только предприятия малого бизнеса, финансовое состояние которых легко поддается анализу и оценке без специальной формы отчета. Некоммерческие организации также освобождены от обязанности заполнения. Общие правила заполнения Отчет разбит на три раздела, внутри которых существует разбивка на строки. Нумерация строк непосредственно в форме не предусмотрена, поэтому коды для каждой строки нужно брать из Приложения 4 к Приказу 66-н. Отражению подлежат только те движения денежных средств, которые меняют структуру капитала и создают денежные потоки. Не подлежат отражению: Конвертации в иностранную валюту или наоборот, не меняющие общей суммы. Переводы между банковскими счетами внутри организации. Обналичивание денег со счета через кассу. Перевод денежных средств в денежные эквиваленты; Бартерные сделки; Взаимозачетные операции; Прочие операции, в результате которых сумма денежных средств не изменяется. При этом, если в результате какой-либо из указанных выше операций возникает изменение суммы, например, в виде курсовой разницы или банковского процента, то операция отражается в отчете, но не полностью, а в размере изменения (т.е. разницы или процента). Все отрицательные суммы указываются в круглых скобках, знак «-» при этом не ставится. Это правило относится и к отражению убытков и ко всем расходным операциям. Отчет подразумевает учет на равных основаниях и денежных средств, и денежных эквивалентов. Под этим понятием подразумевается вложение средств в активы с высокой ликвидностью и минимальным риском изменения стоимости. Основным вариантом такого вложения являются банковские вклады «До востребования». Косвенные налоги, такие как НДС и акцизы не отражаются непосредственно, а указываются в свернутом виде итоговой суммой. Рассчитывается общая сумма НДС по всем перечисленным платежам и общая сумма по всем полученным. Если по итогу сумма перечисленного НДС меньше полученного, тогда разница указывается в строке отчета 4119 «Прочие поступления». Если перечислено больше, чем получено, тогда разница НДС указывается в строке 4129 «Прочие платежи». Этот налог вносится в раздел текущих операций. Аналогичная ситуация и с отражением акцизов. Отчет заполняется в рублях. Если имеются валютные операции, их суммы пересчитываются в рубли по курсу на дату операции. Дополнительное внимание необходимо обратить на то, что пересчет остатков в валюте по курсу на начало года за вычетом движений за год по курсам на даты операций с последующим пересчетом итоговой суммы по курсу на конец года неизбежно будет создавать расхождения итоговой суммы баланса, которая будет отличаться на сумму разницы курсов. Для корректировки этого расхождения предназначена строка 4490, в которой указывается общая сумма курсовой разницы. Пошаговая инструкция заполнения Структура отчета классифицирует все операции на три раздела: текущие, инвестиционные и финансовые. Сведения заносятся на основании данных баланса в тот раздел, к которому относится каждая конкретная операция. Следует иметь в виду, что одна и та же операция для разных организаций может относиться к разным разделам в зависимости от основного вида деятельности. То есть, если основная деятельность связана со сдачей имущества в аренду, то арендные поступления будут отнесены к текущим операциям, если направление деятельности другое, но арендные операции все же имеются, тогда они будут считаться инвестиционными. То же относится и к сделкам с ценными бумагами, и к прочим сделкам, которые могут считаться инвестиционными, а могут быть основной деятельностью предприятия. Отдельного внимания заслуживают полученные и возвращенные кредиты и проценты по ним, поскольку сумма долга и начисленные проценты будут разноситься по разным разделам отчета. Уплата процентов будет считаться текущей операцией, а возврат основной суммы - финансовой. Все денежные потоки, которые невозможно классифицировать однозначно, следует относить в раздел текущих. В шапке указывается информация об организации-составителе и отчетный период. Сведения, вносимые в этот раздел: Отчетный год; Дата заполнения; Наименование организации; Вид экономической деятельности; Организационно-правовая форма; Единица измерения; Коды ОКУД, ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ/ОКФС, ОКЕИ. При выборе единицы измерения отчета необходимо ориентироваться на единицу измерения баланса. Они должны совпадать. К текущим операциям относятся все движения денежных средств, связанные с основной деятельностью организации. Они отражаются в строках 4110 - 4100. В этом разделе сначала рассчитывается общая сумма всех поступлений от основной деятельности (4110). Этот показатель составляет общую сумму строк 4111-4119. 4111 -- сумма выручки и полученных авансов. 4119 - прочие поступления. Данные берутся из счетов баланса 50, 51, 52, 55, 57. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Начало Затем рассчитывается общая сумма всех перечислений (4120). Показатель составляет общую сумму строк 4121-4129. Разница между поступлениями (4110) и расходами (4120) указывается в итоговой строке по разделу - 4100. К инвестиционному разделу относятся операции с внеоборотными активами. По строке 4210 отражается сумма всех поступлений, формируемая из строк 4211-4219. По строке 4220 указывается общая сумма расходов. 4200 - итоговая строка раздела, разница между 4210 и 4220. Третий раздел - отображение состояния капитала организации. Здесь отражаются изменения его величины и структуры. Строка 4310 - все поступления раздела (сумма по строкам 4311-4319). Строка 4320 - общая сумма платежей (формируется по строкам 4321-4329). 4300 - сальдо раздела, разница строк 4310-4320. 4400 - итоговая сумма за отчетный период, состоит из общей суммы по строкам 4100, 4200, 4300. Движения денежных средств за отчетный год должны быть дополнены данными по остаткам на начало и конец года. После получения сальдо отчета эта цифра суммируется (или вычитается) с остатками на начало года и получается итоговая сумма - остаток на конец года. 4450 - остатки на начало года. 4500 - остатки на конец года. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Продолжение К отчету предусмотрена возможность приложения пояснений, раскрывающих те моменты, которые на взгляд бухгалтера нуждаются в пояснениях. Анализ данных отчета Заполненный отчет за календарный год позволяет оценить финансовое состояние предприятия, а главное - направление работы за прошедший год, и понять какую деятельность она за этот период считала приоритетной - развитие основной деятельности, увеличение дохода за счет дополнительного инвестирования, усиление или ослабление капитала и т.д. Особенности формы МСФО 7 Помимо составления «Отчета о движении денежных средств» на основании ПБУ 23/2011, предусмотрено также составление аналогичного отчета по форме МСФО 7 для организаций, ведущих отражение финансовой деятельности в соответствии с международными стандартами. Содержание этой формы по сути своей соответствует описанному выше, но имеются и существенные отличия. Во-первых, из обязанности к составлению этой формы отчета не делается исключений. То есть в соответствии с этим стандартом малый бизнес и некоммерческие организации должны вести отчетность на общих основаниях. Во-вторых, очевидное, хотя и чисто формальное отличие есть в названии первого раздела, составляемого по основной деятельности. В ПБУ 23/2011 он называется текущей деятельностью, а по МСФО 7 это операционная деятельность. И основное отличие состоит в том, что по МСФО 7 допустимо отражение сведений как прямым, так и косвенным методом, в то время как для ПБУ предусмотрен только прямой метод. Итог Преимущество отчета состоит в том, что все сведения для его составления берутся из баланса, однако по изучению баланса невозможно сделать подобных выводов, поскольку отсутствует разбивка по сферам деятельности. Четвертая форма годовой бухгалтерской отчетности организации -- это отчет о движении денежных средств, который показывает денежные потоки организации в течение года. Актуальная форма отчета на 2016 год утверждена Приказом Минфина России №66н от 02.07.2010 в ред. Приказов Минфина России от 17.08.2012 № 113н, от 06.04.2015 № 57н. Отчет о движении денежных средств не заполняют кредитными и страховые организации, а также бюджетные учреждения. Не обязательным он является для малых предприятий, для которых бухгалтерская отчетность может включать только упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Форма 4 бухгалтерской отчетности, как и все другие отчеты, подаются в налоговую и органы статистики. В налоговой отчетность можно подать в любом удобном виде, никаких ограничений на этот счет не предусмотрено. В Росстат крупные предприятия должны подавать отчет в электронном виде. Сроки для сдачи бухгалтерской отчетности -- не позднее 31 марта 2016 года за 2015 год. Помимо отчета о движении денежных средств, организации также должны заполнять следующие отчеты: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменении капитала. В отчете о движении денежных средств сведения приводится за отчетный год (2015) и предыдущий (2014) на 31 декабря. Суммы следует округлять до тысяч или миллионов рублей, уменьшение денежных средств отражается в круглых скобках. Данные для заполнения отчета о движении денежных средств берутся со счетов учета этих средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счет», 52 «Валютные счета», 5 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Увеличение денежных средств отражается по дебету этих счетов, уменьшение -- по кредиту. Четвертая форма отчета являются дополнением к балансу предприятия и поясняет строку 250 из бланка баланса. Денежные потоки распределяются по трем направлениям: текущий, инвестиционный; финансовый. Все изменения денежных средств на указанных счетах распределяется по указанным потокам. Если организация не может решить, куда отнести тот или иной увеличение или уменьшение денежных средств, то сумму следует занести в строку 4119 или 4219. В каждом подразделе отчета отдельно указывается увеличение денежных средств и отдельно их уменьшение (общая сумма и детализация -- за счет чего произошло изменение). По каждому потоку выводится итоговое сальдо на конец года. В строке 4400 -- считается итоговое сальдо по все потокам (4100 + 4200 + 4300). С строке 4450 и 4500 пишется остаток денежных средств на начало и конец года соответственно.Если имелись движения по валютным счетам, то следует заполнить 4490.

1.3 Форматы отчета о движении денежных средств (методы балансовых обобщений денежных потоков)

Организации, ведущие многоплановую работу по разным направлениям деятельности, часто сталкиваются с необходимостью публикации и предоставления своей финансовой отчетности внешним пользователям для демонстрации развития, а также в подтверждение потенциала роста в будущих периодах. Для этой цели служит отчет о движении денежных средств, который позволяет наглядно продемонстрировать направления расходования денежных средств, капитальные вложения и источники поступлений, в том числе в перспективе, поскольку подразумевает отражение операций в разрезе основной работы, сделанных инвестиций и изменения структуры капитала. Содержание Что представляет собой данный отчет Особенности использования Общие правила заполнения Пошаговая инструкция заполнения Анализ данных отчета Особенности формы МСФО 7 Итог Что представляет собой данный отчет Структура отчета состоит в отражении остатков на начало отчетного периода плюс/минус все платежи и поступления за год с разбивкой по видам операций, в результате чего получается итоговая сумма на конец года, а также структурированная картина развития предприятия. Скачать бланк Отчета о движении денежных (форма №4). Необходимость заполнения и предоставления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №11-н от 02.02.2011, который утверждает ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Непосредственно форма №4 для составления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №66-н от 02.07.2010. Изменения в эти нормы внесены Приказом Министерства Финансов №124-н от 05.10.2011. Особенности использования Составление отчета обязательно для всех организаций, которые ведут бухгалтерский учет. Исключения составляют только предприятия малого бизнеса, финансовое состояние которых легко поддается анализу и оценке без специальной формы отчета. Некоммерческие организации также освобождены от обязанности заполнения. Общие правила заполнения Отчет разбит на три раздела, внутри которых существует разбивка на строки. Нумерация строк непосредственно в форме не предусмотрена, поэтому коды для каждой строки нужно брать из Приложения 4 к Приказу 66-н. Отражению подлежат только те движения денежных средств, которые меняют структуру капитала и создают денежные потоки. Не подлежат отражению: Конвертации в иностранную валюту или наоборот, не меняющие общей суммы. Переводы между банковскими счетами внутри организации. Обналичивание денег со счета через кассу. Перевод денежных средств в денежные эквиваленты; Бартерные сделки; Взаимозачетные операции; Прочие операции, в результате которых сумма денежных средств не изменяется. При этом, если в результате какой-либо из указанных выше операций возникает изменение суммы, например, в виде курсовой разницы или банковского процента, то операция отражается в отчете, но не полностью, а в размере изменения (т.е. разницы или процента). Все отрицательные суммы указываются в круглых скобках, знак «-» при этом не ставится. Это правило относится и к отражению убытков и ко всем расходным операциям. Отчет подразумевает учет на равных основаниях и денежных средств, и денежных эквивалентов. Под этим понятием подразумевается вложение средств в активы с высокой ликвидностью и минимальным риском изменения стоимости. Основным вариантом такого вложения являются банковские вклады «До востребования». Косвенные налоги, такие как НДС и акцизы не отражаются непосредственно, а указываются в свернутом виде итоговой суммой. Рассчитывается общая сумма НДС по всем перечисленным платежам и общая сумма по всем полученным. Если по итогу сумма перечисленного НДС меньше полученного, тогда разница указывается в строке отчета 4119 «Прочие поступления». Если перечислено больше, чем получено, тогда разница НДС указывается в строке 4129 «Прочие платежи». Этот налог вносится в раздел текущих операций. Аналогичная ситуация и с отражением акцизов. Отчет заполняется в рублях. Если имеются валютные операции, их суммы пересчитываются в рубли по курсу на дату операции. Дополнительное внимание необходимо обратить на то, что пересчет остатков в валюте по курсу на начало года за вычетом движений за год по курсам на даты операций с последующим пересчетом итоговой суммы по курсу на конец года неизбежно будет создавать расхождения итоговой суммы баланса, которая будет отличаться на сумму разницы курсов. Для корректировки этого расхождения предназначена строка 4490, в которой указывается общая сумма курсовой разницы. Пошаговая инструкция заполнения Структура отчета классифицирует все операции на три раздела: текущие, инвестиционные и финансовые. Сведения заносятся на основании данных баланса в тот раздел, к которому относится каждая конкретная операция. Следует иметь в виду, что одна и та же операция для разных организаций может относиться к разным разделам в зависимости от основного вида деятельности. То есть, если основная деятельность связана со сдачей имущества в аренду, то арендные поступления будут отнесены к текущим операциям, если направление деятельности другое, но арендные операции все же имеются, тогда они будут считаться инвестиционными. То же относится и к сделкам с ценными бумагами, и к прочим сделкам, которые могут считаться инвестиционными, а могут быть основной деятельностью предприятия. Отдельного внимания заслуживают полученные и возвращенные кредиты и проценты по ним, поскольку сумма долга и начисленные проценты будут разноситься по разным разделам отчета. Уплата процентов будет считаться текущей операцией, а возврат основной суммы - финансовой. Все денежные потоки, которые невозможно классифицировать однозначно, следует относить в раздел текущих. В шапке указывается информация об организации-составителе и отчетный период. Сведения, вносимые в этот раздел: Отчетный год; Дата заполнения; Наименование организации; Вид экономической деятельности; Организационно-правовая форма; Единица измерения; Коды ОКУД, ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ/ОКФС, ОКЕИ. При выборе единицы измерения отчета необходимо ориентироваться на единицу измерения баланса. Они должны совпадать. К текущим операциям относятся все движения денежных средств, связанные с основной деятельностью организации. Они отражаются в строках 4110 - 4100. В этом разделе сначала рассчитывается общая сумма всех поступлений от основной деятельности (4110). Этот показатель составляет общую сумму строк 4111-4119. 4111 -- сумма выручки и полученных авансов. 4119 - прочие поступления. Данные берутся из счетов баланса 50, 51, 52, 55, 57. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Начало Затем рассчитывается общая сумма всех перечислений (4120). Показатель составляет общую сумму строк 4121-4129. Разница между поступлениями (4110) и расходами (4120) указывается в итоговой строке по разделу - 4100. К инвестиционному разделу относятся операции с внеоборотными активами. По строке 4210 отражается сумма всех поступлений, формируемая из строк 4211-4219. По строке 4220 указывается общая сумма расходов. 4200 - итоговая строка раздела, разница между 4210 и 4220. Третий раздел - отображение состояния капитала организации. Здесь отражаются изменения его величины и структуры. Строка 4310 - все поступления раздела (сумма по строкам 4311-4319). Строка 4320 - общая сумма платежей (формируется по строкам 4321-4329). 4300 - сальдо раздела, разница строк 4310-4320. 4400 - итоговая сумма за отчетный период, состоит из общей суммы по строкам 4100, 4200, 4300. Движения денежных средств за отчетный год должны быть дополнены данными по остаткам на начало и конец года. После получения сальдо отчета эта цифра суммируется (или вычитается) с остатками на начало года и получается итоговая сумма - остаток на конец года. 4450 - остатки на начало года. 4500 - остатки на конец года. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Продолжение К отчету предусмотрена возможность приложения пояснений, раскрывающих те моменты, которые на взгляд бухгалтера нуждаются в пояснениях. Анализ данных отчета Заполненный отчет за календарный год позволяет оценить финансовое состояние предприятия, а главное - направление работы за прошедший год, и понять какую деятельность она за этот период считала приоритетной - развитие основной деятельности, увеличение дохода за счет дополнительного инвестирования, усиление или ослабление капитала и т.д. Особенности формы МСФО 7 Помимо составления «Отчета о движении денежных средств» на основании ПБУ 23/2011, предусмотрено также составление аналогичного отчета по форме МСФО 7 для организаций, ведущих отражение финансовой деятельности в соответствии с международными стандартами. Содержание этой формы по сути своей соответствует описанному выше, но имеются и существенные отличия. Во-первых, из обязанности к составлению этой формы отчета не делается исключений. То есть в соответствии с этим стандартом малый бизнес и некоммерческие организации должны вести отчетность на общих основаниях. Во-вторых, очевидное, хотя и чисто формальное отличие есть в названии первого раздела, составляемого по основной деятельности. В ПБУ 23/2011 он называется текущей деятельностью, а по МСФО 7 это операционная деятельность. И основное отличие состоит в том, что по МСФО 7 допустимо отражение сведений как прямым, так и косвенным методом, в то время как для ПБУ предусмотрен только прямой метод. Итог Преимущество отчета состоит в том, что все сведения для его составления берутся из баланса, однако по изучению баланса невозможно сделать подобных выводов, поскольку отсутствует разбивка по сферам деятельности. Четвертая форма годовой бухгалтерской отчетности организации -- это отчет о движении денежных средств, который показывает денежные потоки организации в течение года. Актуальная форма отчета на 2016 год утверждена Приказом Минфина России №66н от 02.07.2010 в ред. Приказов Минфина России от 17.08.2012 № 113н, от 06.04.2015 № 57н. Отчет о движении денежных средств не заполняют кредитными и страховые организации, а также бюджетные учреждения. Не обязательным он является для малых предприятий, для которых бухгалтерская отчетность может включать только упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Форма 4 бухгалтерской отчетности, как и все другие отчеты, подаются в налоговую и органы статистики. В налоговой отчетность можно подать в любом удобном виде, никаких ограничений на этот счет не предусмотрено. В Росстат крупные предприятия должны подавать отчет в электронном виде. Сроки для сдачи бухгалтерской отчетности -- не позднее 31 марта 2016 года за 2015 год. Помимо отчета о движении денежных средств, организации также должны заполнять следующие отчеты: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменении капитала. В отчете о движении денежных средств сведения приводится за отчетный год (2015) и предыдущий (2014) на 31 декабря. Суммы следует округлять до тысяч или миллионов рублей, уменьшение денежных средств отражается в круглых скобках. Данные для заполнения отчета о движении денежных средств берутся со счетов учета этих средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счет», 52 «Валютные счета», 5 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Увеличение денежных средств отражается по дебету этих счетов, уменьшение -- по кредиту. Четвертая форма отчета являются дополнением к балансу предприятия и поясняет строку 250 из бланка баланса. Денежные потоки распределяются по трем направлениям: текущий, инвестиционный; финансовый. Все изменения денежных средств на указанных счетах распределяется по указанным потокам. Если организация не может решить, куда отнести тот или иной увеличение или уменьшение денежных средств, то сумму следует занести в строку 4119 или 4219. В каждом подразделе отчета отдельно указывается увеличение денежных средств и отдельно их уменьшение (общая сумма и детализация -- за счет чего произошло изменение). По каждому потоку выводится итоговое сальдо на конец года. В строке 4400 -- считается итоговое сальдо по все потокам (4100 + 4200 + 4300). С строке 4450 и 4500 пишется остаток денежных средств на начало и конец года соответственно.Если имелись движения по валютным счетам, то следует заполнить 4490.

Платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов ПБУ 23/2011 обобщенно именует денежными потоками [4, п. 6].

Денежные потоки не образуются вследствие переводов денежных средств в денежные эквиваленты и обратно, валютно-обменных операций, обмена одних денежных эквивалентов на другие, движения денег между расчетными счетами организации, а также между ее расчетным счетом и кассой. Иностранная валюта является денежным средством (ст. 140 ГК РФ).

ПБУ 23/2011 (пункты 7 -- 11) требует подразделять денежные потоки на три вида в зависимости от характера связанных с ними операций: от текущих операций, инвестиционных операций и финансовых операций - таблица 2.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23) [20].

Организации, ведущие многоплановую работу по разным направлениям деятельности, часто сталкиваются с необходимостью публикации и предоставления своей финансовой отчетности внешним пользователям для демонстрации развития, а также в подтверждение потенциала роста в будущих периодах. Для этой цели служит отчет о движении денежных средств, который позволяет наглядно продемонстрировать направления расходования денежных средств, капитальные вложения и источники поступлений, в том числе в перспективе, поскольку подразумевает отражение операций в разрезе основной работы, сделанных инвестиций и изменения структуры капитала. Содержание Что представляет собой данный отчет Особенности использования Общие правила заполнения Пошаговая инструкция заполнения Анализ данных отчета Особенности формы МСФО 7 Итог Что представляет собой данный отчет Структура отчета состоит в отражении остатков на начало отчетного периода плюс/минус все платежи и поступления за год с разбивкой по видам операций, в результате чего получается итоговая сумма на конец года, а также структурированная картина развития предприятия. Скачать бланк Отчета о движении денежных (форма №4). Необходимость заполнения и предоставления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №11-н от 02.02.2011, который утверждает ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Непосредственно форма №4 для составления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №66-н от 02.07.2010. Изменения в эти нормы внесены Приказом Министерства Финансов №124-н от 05.10.2011. Особенности использования Составление отчета обязательно для всех организаций, которые ведут бухгалтерский учет. Исключения составляют только предприятия малого бизнеса, финансовое состояние которых легко поддается анализу и оценке без специальной формы отчета. Некоммерческие организации также освобождены от обязанности заполнения. Общие правила заполнения Отчет разбит на три раздела, внутри которых существует разбивка на строки. Нумерация строк непосредственно в форме не предусмотрена, поэтому коды для каждой строки нужно брать из Приложения 4 к Приказу 66-н. Отражению подлежат только те движения денежных средств, которые меняют структуру капитала и создают денежные потоки. Не подлежат отражению: Конвертации в иностранную валюту или наоборот, не меняющие общей суммы. Переводы между банковскими счетами внутри организации. Обналичивание денег со счета через кассу. Перевод денежных средств в денежные эквиваленты; Бартерные сделки; Взаимозачетные операции; Прочие операции, в результате которых сумма денежных средств не изменяется. При этом, если в результате какой-либо из указанных выше операций возникает изменение суммы, например, в виде курсовой разницы или банковского процента, то операция отражается в отчете, но не полностью, а в размере изменения (т.е. разницы или процента). Все отрицательные суммы указываются в круглых скобках, знак «-» при этом не ставится. Это правило относится и к отражению убытков и ко всем расходным операциям. Отчет подразумевает учет на равных основаниях и денежных средств, и денежных эквивалентов. Под этим понятием подразумевается вложение средств в активы с высокой ликвидностью и минимальным риском изменения стоимости. Основным вариантом такого вложения являются банковские вклады «До востребования». Косвенные налоги, такие как НДС и акцизы не отражаются непосредственно, а указываются в свернутом виде итоговой суммой. Рассчитывается общая сумма НДС по всем перечисленным платежам и общая сумма по всем полученным. Если по итогу сумма перечисленного НДС меньше полученного, тогда разница указывается в строке отчета 4119 «Прочие поступления». Если перечислено больше, чем получено, тогда разница НДС указывается в строке 4129 «Прочие платежи». Этот налог вносится в раздел текущих операций. Аналогичная ситуация и с отражением акцизов. Отчет заполняется в рублях. Если имеются валютные операции, их суммы пересчитываются в рубли по курсу на дату операции. Дополнительное внимание необходимо обратить на то, что пересчет остатков в валюте по курсу на начало года за вычетом движений за год по курсам на даты операций с последующим пересчетом итоговой суммы по курсу на конец года неизбежно будет создавать расхождения итоговой суммы баланса, которая будет отличаться на сумму разницы курсов. Для корректировки этого расхождения предназначена строка 4490, в которой указывается общая сумма курсовой разницы. Пошаговая инструкция заполнения Структура отчета классифицирует все операции на три раздела: текущие, инвестиционные и финансовые. Сведения заносятся на основании данных баланса в тот раздел, к которому относится каждая конкретная операция. Следует иметь в виду, что одна и та же операция для разных организаций может относиться к разным разделам в зависимости от основного вида деятельности. То есть, если основная деятельность связана со сдачей имущества в аренду, то арендные поступления будут отнесены к текущим операциям, если направление деятельности другое, но арендные операции все же имеются, тогда они будут считаться инвестиционными. То же относится и к сделкам с ценными бумагами, и к прочим сделкам, которые могут считаться инвестиционными, а могут быть основной деятельностью предприятия. Отдельного внимания заслуживают полученные и возвращенные кредиты и проценты по ним, поскольку сумма долга и начисленные проценты будут разноситься по разным разделам отчета. Уплата процентов будет считаться текущей операцией, а возврат основной суммы - финансовой. Все денежные потоки, которые невозможно классифицировать однозначно, следует относить в раздел текущих. В шапке указывается информация об организации-составителе и отчетный период. Сведения, вносимые в этот раздел: Отчетный год; Дата заполнения; Наименование организации; Вид экономической деятельности; Организационно-правовая форма; Единица измерения; Коды ОКУД, ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ/ОКФС, ОКЕИ. При выборе единицы измерения отчета необходимо ориентироваться на единицу измерения баланса. Они должны совпадать. К текущим операциям относятся все движения денежных средств, связанные с основной деятельностью организации. Они отражаются в строках 4110 - 4100. В этом разделе сначала рассчитывается общая сумма всех поступлений от основной деятельности (4110). Этот показатель составляет общую сумму строк 4111-4119. 4111 -- сумма выручки и полученных авансов. 4119 - прочие поступления. Данные берутся из счетов баланса 50, 51, 52, 55, 57. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Начало Затем рассчитывается общая сумма всех перечислений (4120). Показатель составляет общую сумму строк 4121-4129. Разница между поступлениями (4110) и расходами (4120) указывается в итоговой строке по разделу - 4100. К инвестиционному разделу относятся операции с внеоборотными активами. По строке 4210 отражается сумма всех поступлений, формируемая из строк 4211-4219. По строке 4220 указывается общая сумма расходов. 4200 - итоговая строка раздела, разница между 4210 и 4220. Третий раздел - отображение состояния капитала организации. Здесь отражаются изменения его величины и структуры. Строка 4310 - все поступления раздела (сумма по строкам 4311-4319). Строка 4320 - общая сумма платежей (формируется по строкам 4321-4329). 4300 - сальдо раздела, разница строк 4310-4320. 4400 - итоговая сумма за отчетный период, состоит из общей суммы по строкам 4100, 4200, 4300. Движения денежных средств за отчетный год должны быть дополнены данными по остаткам на начало и конец года. После получения сальдо отчета эта цифра суммируется (или вычитается) с остатками на начало года и получается итоговая сумма - остаток на конец года. 4450 - остатки на начало года. 4500 - остатки на конец года. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Продолжение К отчету предусмотрена возможность приложения пояснений, раскрывающих те моменты, которые на взгляд бухгалтера нуждаются в пояснениях. Анализ данных отчета Заполненный отчет за календарный год позволяет оценить финансовое состояние предприятия, а главное - направление работы за прошедший год, и понять какую деятельность она за этот период считала приоритетной - развитие основной деятельности, увеличение дохода за счет дополнительного инвестирования, усиление или ослабление капитала и т.д. Особенности формы МСФО 7 Помимо составления «Отчета о движении денежных средств» на основании ПБУ 23/2011, предусмотрено также составление аналогичного отчета по форме МСФО 7 для организаций, ведущих отражение финансовой деятельности в соответствии с международными стандартами. Содержание этой формы по сути своей соответствует описанному выше, но имеются и существенные отличия. Во-первых, из обязанности к составлению этой формы отчета не делается исключений. То есть в соответствии с этим стандартом малый бизнес и некоммерческие организации должны вести отчетность на общих основаниях. Во-вторых, очевидное, хотя и чисто формальное отличие есть в названии первого раздела, составляемого по основной деятельности. В ПБУ 23/2011 он называется текущей деятельностью, а по МСФО 7 это операционная деятельность. И основное отличие состоит в том, что по МСФО 7 допустимо отражение сведений как прямым, так и косвенным методом, в то время как для ПБУ предусмотрен только прямой метод. Итог Преимущество отчета состоит в том, что все сведения для его составления берутся из баланса, однако по изучению баланса невозможно сделать подобных выводов, поскольку отсутствует разбивка по сферам деятельности. Четвертая форма годовой бухгалтерской отчетности организации -- это отчет о движении денежных средств, который показывает денежные потоки организации в течение года. Актуальная форма отчета на 2016 год утверждена Приказом Минфина России №66н от 02.07.2010 в ред. Приказов Минфина России от 17.08.2012 № 113н, от 06.04.2015 № 57н. Отчет о движении денежных средств не заполняют кредитными и страховые организации, а также бюджетные учреждения. Не обязательным он является для малых предприятий, для которых бухгалтерская отчетность может включать только упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Форма 4 бухгалтерской отчетности, как и все другие отчеты, подаются в налоговую и органы статистики. В налоговой отчетность можно подать в любом удобном виде, никаких ограничений на этот счет не предусмотрено. В Росстат крупные предприятия должны подавать отчет в электронном виде. Сроки для сдачи бухгалтерской отчетности -- не позднее 31 марта 2016 года за 2015 год. Помимо отчета о движении денежных средств, организации также должны заполнять следующие отчеты: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменении капитала. В отчете о движении денежных средств сведения приводится за отчетный год (2015) и предыдущий (2014) на 31 декабря. Суммы следует округлять до тысяч или миллионов рублей, уменьшение денежных средств отражается в круглых скобках. Данные для заполнения отчета о движении денежных средств берутся со счетов учета этих средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счет», 52 «Валютные счета», 5 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Увеличение денежных средств отражается по дебету этих счетов, уменьшение -- по кредиту. Четвертая форма отчета являются дополнением к балансу предприятия и поясняет строку 250 из бланка баланса. Денежные потоки распределяются по трем направлениям: текущий, инвестиционный; финансовый. Все изменения денежных средств на указанных счетах распределяется по указанным потокам. Если организация не может решить, куда отнести тот или иной увеличение или уменьшение денежных средств, то сумму следует занести в строку 4119 или 4219. В каждом подразделе отчета отдельно указывается увеличение денежных средств и отдельно их уменьшение (общая сумма и детализация -- за счет чего произошло изменение). По каждому потоку выводится итоговое сальдо на конец года. В строке 4400 -- считается итоговое сальдо по все потокам (4100 + 4200 + 4300). С строке 4450 и 4500 пишется остаток денежных средств на начало и конец года соответственно.Если имелись движения по валютным счетам, то следует заполнить 4490.

Таблица 2 - Текущие, инвестиционные и финансовые операции

Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Примерами, в частности, являются (п. 9. 6):

- поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н);

- поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы (строка 4112);

- платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121);

- оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам (строка 4122);

- платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

- уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;

- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).

Примерами таких потоков могут служить:

- платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу (строка 4221);

- уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;

- платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222);

- предоставление займов другим лицам и их возврат;

- дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212);

- поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212).

Финансовая деятельность меняет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.

Примерами финансовых денежных потоков являются (п. 11 ПБУ 23):

- денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);

- платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

- уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке 4322;

- поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;

- получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и 4321).

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.

Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23).

В случае если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.

Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.

Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:

а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

б) величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;

г) суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

Организация раскрывает с учетом существенности следующую информацию:

а) имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин данных ограничений;