Отчет о движении денежных средств. Особенности составления и аудит

позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить усилия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;

позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга [19].

Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения: остаток на начало отчетного периода + поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода = направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного года + остаток на конец отчетного периода.

Отчет позволяет не только увязать между собой балансовые суммы остатков денежных средств с суммой оборотов денежной массы, но и в существенных аспектах раскрыть источники и характер денежных оборотов организации, охарактеризовать эффективность оборота денежного капитала.

Важной составляющей отчета о движении денежных средств является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.

Относительно обособленно можно рассматривать второй элемент отчета о движении денежных средств - денежные обороты, связанные с инвестиционной деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются возвратные суммы по инвестиционным вложениям.

Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением операционной (текущей) деятельности.

В настоящее время данные бухгалтерской отчетности позволяют проводить системный анализ сформировавшихся денежных потоков только по совокупному денежному потоку. Денежные потоки текущей, инвестиционной и финансовой деятельности на основе имеющейся отчетной информации подвергнуть комплексному анализу невозможно.

Поэтому наряду с Отчетом о движении денежных средств необходимо использовать отчет о финансовых результатах. Это позволит не только более достоверно выявить и оценить причины отклонения чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, но и выявить наиболее полный перечень достоверных факторов, оказывающих прямое и косвенное воздействие на движение денежных средств и их остаток.

Остаток денежных средств предприятия, в зависимости от порядка его расчета, может быть выражен одним из трех показателей: начальный остаток денежных средств, чистый остаток денежных средств (разница между поступившими и израсходованными денежных средствами) и конечный остаток денежных средств.

Анализ движения денежных средств можно проводить прямым и косвенным методом. Анализ проведен по данным Приложения В - отчета о движении денежных средств за 2012-2014 гг.

Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в оценке данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями - таблица 2.

Показатели остатка денежных средств не являются непосредственными показателями денежных потоков предприятия, так как это статические показатели. Они характеризуют результат движения денежных средств предприятия. Однако показатели остатка денежных средств находятся в прямой взаимозависимости и взаимообусловленности с показателями денежных потоков. Сумма чистого остатка денежных средств предприятия определяется объемами их поступления и выплат, т.е. входящим и исходящим денежными потоками. При наличии на предприятии эффективного управления денежными потоками величины входящего и исходящего денежных потоков, в свою очередь, определяются величиной конечного остатка денежных средств. Конечный остаток денежных средств является показателем возможности предприятия своевременно гасить текущие обязательства в денежной форме. При недостатке имеющихся свободных денежных средств должен увеличиваться входящий денежный поток предприятия за счет привлечения заемных средств. При избытке хозяйственных средств в абсолютной ликвидности над потребностью в финансировании должен увеличиваться исходящий денежный поток предприятия за счет вкладывания временно свободных денежных средств в прибыльные объекты.

Таблица 2 - Состав и структура движения денежных средств АО «Уральская Сталь»

Показатели	2013 г.	2014 г.	Изменения, 2014 г. в % к 2013 г.
Остаток денежных средств на начало года	638798	475033	-163765	74,4
Поступило денежных средств от текущих операций всего, в т.ч.:	42668742	45349145	2680403	106,3
выручка от реализации продукции	42491924	44802246	2310322	105,4
прочие поступления	176818	546899	370081	309,3
Направлено денежных средств по текущим операциям, всего, в т.ч.	57465587	44670245	-12795342	77,7
на оплату поставщикам	47422025	37385034	-10036991	78,8
на оплату труда	4769478	4610782	-158696	96,7
на расчеты с бюджетом	29545	20791	-8754	70,4
прочие выплаты	5244539	2653638	-2590901	50,6
Сальдо денежных средств по текущим операциям	-14796845	678900	15475745	-4,6
Поступило денежных средств от инвестиционных операций	3088	20635	17547	668,2
Направлено денежных средств по инвестиционным операциям	1740565	4090176	2349611	235,0
Сальдо денежных средств от инвестиционных операций	-1737477	-4069541	-2332064	234,2
Поступило денежных средств от финансовых операций	18030000	5170000	-12860000	28,7
Направлено денежных средств от финансовых операций	1636273	2282507	646234	139,5
Сальдо денежных средств от финансовых операций	16393727	2887493	-13506234	17,6
Остаток денежных средств на конец года	475033	425881	-49152	89,7

Денежные средства предприятия являются важной составной частью его оборотных активов, от эффективности которых напрямую зависит размер получаемой прибыли.

По данным таблицы 2, можно сказать, что непрерывное движение денежных средств предприятия, свидетельствует о нормальном функционировании предприятия.

При этом снижение остатка суммы денежных средств на конец 2014 г. оценивается отрицательно.

Уровень оптимальности остатка денежных средств предприятия является показателем рациональности его денежных потоков.

2.4 Совершенствование бухгалтерского учета для формирования показателей отчета о движении денежных средств

По результатам проведенного исследования было отмечено, что в АО «Уральская Сталь» отсутствуют регистры налогового учета, которые должны вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет должен быть организован так, чтобы обеспечивалось непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности АО «Уральская Сталь» и раскрывался порядок формирования налоговой базы.

Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются в приказе «Об учетной политике для целей налогообложения». Исходя из этого требования ст.314 НК РФ можно сделать вывод, что формы регистров налогового учета денежных средств утверждаются самой организацией. Организация вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учета можно воспользоваться для целей налогового учета, а какие регистры следует разработать исходя из специфики своей деятельности и отличий бухгалтерского и налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета денежных средств для определения налоговой базы должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Таким образом, АО «Уральская Сталь» необходимо формировать следующие налоговые регистры по учету денежных средств:

- Регистр учета поступлений денежных средств;

- Регистр учета расхода денежных средств.

Регистр учета поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств с целью выявления доходов, относящихся как к текущему, так и к будущим периодам, или операций, определяющих будущих расходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

Регистр учета расхода денежных средств формируется для обобщения информации о расходовании организацией денежных средств с целью выявления расходов, относящихся как к текущему, так и к будущим периодам, или операций, определяющих суммы будущих доходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту списания денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или выдачи денежных средств из кассы, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

Кроме того, для совершенствования учета денежных средств в АО «Уральская Сталь» были разработаны следующие рекомендации:

- организовать систему оперативного внутреннего контроля за расходованием наличных денежных средств в организации. При выдаче денежных средств под отчет в расходном кассовом ордере следует указывать, на какие цели выдается сумма, а при проверке авансового отчета подотчетного лица проверять, использованы ли по назначению денежные средства;

- журналы регистрации приходных, расходных кассовых ордеров и платежных поручений вести не только в электронном варианте, но и на бумажных носителях;

- перечень лиц, которым поручается исполнение кассовых операций, определить приказом руководителя организации с возложением на них полной материальной ответственности;

- приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы после получения или выдачи по ним денег погашать штампом или надписью «Погашено»;

- ежемесячно проводить инвентаризации денежных средств в кассе;

- оформить приказ руководителя о перечне лиц, которым разрешено подписывать кассовые документы. В настоящее время такой приказ на предприятии отсутствует.

- для усиления контроля за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия руководителю следует оформить приказом круг лиц, которым могут выдаваться наличные деньги на хозяйственные нужды. В настоящее время такой приказ на предприятии отсутствует;

- перед выдачей денег требовать от сотрудника обоснование запрошенной им суммы. Например, водитель перед командировкой может написать «11 мая планирую приобрести такие-то запасные части для текущего ремонта автомобиля» - и указывает ориентировочную стоимость запчастей. Соответственно сразу появляется определенность со сроками - водитель должен отчитаться через три дня после командировки.

В АО «Уральская Сталь» необходимо эффективно планировать и отслеживать ее доходы и расходы.

Эффективное управление денежными потоками повышает степень финансовой и производственной гибкости предприятия, так как приводит к:

улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;

увеличению объемов продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами предприятия;

повышению эффективности управления долговыми обязательствами и стоимостью их обслуживания, улучшению условий переговоров с кредиторами и поставщиками;

созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений организации, ее финансового состояния в целом;

повышению ликвидности предприятия.

Платежный календарь - таблица, в которую заносят все поступления денег на предприятие: выручку от продаж, кредиты, займы и др. Календарь должен содержать и записи о платежах организации. Например, о расчетах с поставщиками, погашении процентов, кредитов и выдаче заработной платы. Главное предназначение этого документа - помогать финансовому специалисту контролировать кредитоспособность и платежеспособность предприятия.

В календаре сумма доходов, которые предприятие планирует получить, должна быть не меньше ожидаемых расходов. Если поступления превысят платежи, документ покажет остаток денег на счете. Это будет означать, что предприятие платежеспособно. В противном случае вовремя рассчитаться по долгам она не сможет.

Чтобы сформировать платежный календарь, финансовому работнику АО «Уральская Сталь» понадобится следующая информация:

отчет о кредиторской и дебиторской задолженности предприятия. В нем должны быть указаны суммы доходов и расходов с перечнем договоров, контрагентов и ответственных лиц;

графики оплаты договоров, в которых отражены сроки платежей;

графики периодических выплат - налогов, заработной платы и т.п.;

данные о текущих остатках на счетах.

В первую очередь имеет смысл занести в календарь регулярные выплаты и поступления. Как правило, это такие платежи, как авансы, расчеты по кредитам и займам, оплата процентов, штрафов и пени.

С остальными суммами разумно поступить так. Можно разработать форму заявки на платеж, которую будут подписывать, например, руководители подразделений предприятия. Эти документы должны поступать в финансовую службу. Задача ее работников - убедиться, что предприятие не заплатит больше денег, чем может себе позволить. В противном случае баланс доходов и расходов будет нарушен. Если все в порядке, финотдел может включить заявку в проект платежного календаря. Если нет - ее нужно передать финансовому директору. И уже он решает, будет ли предприятие проводить данный платеж.

Поэтому необходимость перечисления денег по «сверхлимитным» или незапланированным заявкам должна быть документально обоснована.

Календарь обычно формируют на определенный период - месяц, декаду, неделю. Чтобы его составить, необходимо все доходы и расходы предприятия разделить на группы по видам денежных средств (наличные, на расчетном счете, векселя, облигации и т.д.). Затем надо упорядочить платежи и поступления в зависимости от их сроков.

В условиях перехода к рыночным отношениям контроль за движением денежных средств приобретает решающее значение, так как от этого зависит выживаемость предприятия, поэтому необходимо заниматься прогнозированием денежного потока, составлять и разрабатывать бюджеты денежных средств. Все это позволит пронаблюдать за величиной денежного потока, выявить нехватку или излишек средств еще до их возникновения и даст возможность скорректировать предпринимаемые действия.

Внедрение указанных предложений позволит АО «Уральская Сталь» организовать бухгалтерский учет денежных средств в соответствии с требованиями законодательства и нормативных документов, обеспечит формирование достоверных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Аудит отчета о движении денежных средств АО «Уральская Сталь»

3.1 Изучение и оценка системы внутреннего контроля

Внутренний контроль за финансово-хозяйственными операциями представляет собой часть системы внутреннего контроля и включает в себя установленные в АО «Уральская Сталь» контрольные процедуры и средства контроля в целях выявления и предотвращения ошибок и искажений при проведении финансово-хозяйственных операций, а также при осуществлении проверок правильности и законности этих операций и правильности отражения их в бухгалтерском учете.

Диагностика внутреннего контроля АО «Уральская Сталь» осуществлялась в целях предварительной оценки степени надежности и предполагала изучение, анализ, оценку:

- отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

- порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

- порядка авторизации хозяйственных операций на всех уровнях иерархии управления;

- порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;

- учетной и налоговой политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;

- организационной структуры бухгалтерии;

- порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

- роли и места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

- порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета;

- процесса подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.

Проверка системы внутреннего контроля в АО «Уральская Сталь» проводилась в два этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

2) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

На первом этапе было получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности предприятия.

Под контрольными процедурами в ООО «Алекс-Сервис» понимаются способы осуществления проверки (например, подсчет, сличение), под средствами контроля - конкретные мероприятия (меры) контроля (например, первичные документы, которыми следует оформлять операции; кто и что должен подписывать; как часто следует проводить инвентаризации).

Бухгалтерия АО «Уральская Сталь» в системе внутреннего контроля выполняет следующие функции:

- проверяет наличие и правильность оформления первичных учетных документов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной операции;

- проверяет своевременность передачи первичных документов в бухгалтерию;

- проверяет соответствие данных бухгалтерского учета данным оперативного учета и внешних источников информации;

- осуществляет контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами в рамках установленных полномочий;

- проверяет материально ответственных лиц в части надлежащей организации приемки, хранения и выдачи товарно-материальных ценностей и состояния складского учета;

- осуществляет прочие контрольные функции.

3.2 Программа аудиторской проверки достоверности отчета о движении денежных средств

Планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела.

До начала проведения аудиторской проверки необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью предприятия и разработать план и программу проведения проверки учета продажи продукции.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Определим уровень существенности отчетности АО «Уральская Сталь» в таблице 3.

Таблица 3 - Определение уровня существенности по АО «Уральская Сталь» за 2014 г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля базового показателя, %	Расчетное значение базов, показателя для нахождения существенности
Прибыль	492828	5	24641,4
Валовый объем реализации без НДС	46330382	2	926607,6
Валюта баланса	33164064	2	663281,3
Собственный капитал	825800	10	82580
Общие затраты	40581817	2	811636,3

- Среднее арифметическое показателей: 501749,33 тыс. руб.

- Наименьшее значение отличается от среднего на:

(501749,33-24641,4)/ 501749,33 *100%=95,08%

- Наибольшее значение отличается от среднего на:

(926607,6-501749,33)/ 501749,33*100%=84,66%

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 24641,4 тыс. руб. и 926607,6тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим среднюю величину:

(663281,3+82580+811636,3)/3=519 165,87 тыс. руб.

- Наименьшее значение отличается от среднего на:

(519165,87-82580)/ 519165,87*100%=84,09%

- Наибольшее значение отличается от среднего на:

(811636,3-519165,87)/ 519165,87*100%=56,33%

Так как данные отклонения снова значительны, средним значением показателя можно считать величину 663281,3+82580 = 372930 тыс. руб., данный показатель округлим 400 000 тыс. руб.

и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (400000-372930)/ 372930*100%=7,25%, что находится пределах 20%.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 7,25% валюты баланса или 400000 тыс. руб.

Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное заключение;

Неотъемлемый риск выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в АО «Уральская Сталь» осуществляют директор и главный бухгалтер. Как и все организации, АО «Уральская Сталь» хранит свои денежные средства в учреждении банка.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя АО «Уральская Сталь». С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель АО «Уральская Сталь» обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.

Помещение кассы в АО «Уральская Сталь» изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. У выхода из кассы кассир стелит коврик, пропитанный специальным составом. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих АО «Уральская Сталь», запрещается. Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации. Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги. Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге.

В бухгалтерии АО «Уральска Сталь» записывают следующие проводки (таблица 43).

Таблица 4 - Бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации в кассе предприятия

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
По результатам инвентаризации оприходованы излишки денежных средств	50	91-1	500
Списана недостача денежных средств	94	50	1000
Определено виновное лицо в недостаче денежных средств	73-2	94	1000
Удержана сумма недостачи с виновного лица	70	73-2	1000

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы Инв. - 15.

При предварительном этапе аудита денежных средств, аудитором был разработан документ, для оценки внутреннего контроля в АО «Уральская Сталь» (Приложение Г).

Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в АО «Уральская Сталь» следующие:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу организации. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в АО. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в организации они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3.Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению. В АО «Уральская Сталь практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.

Аудит кассовых операций проводится в АО «Уральская Сталь» для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств.

План аудиторской проверки денежных средств - это основа разработки конкретной программы действий аудитора.

Программа аудиторской проверки является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Она служит подробной инструкцией аудитору и одновременно - средством контроля сроков проведения работы.

Аудитор должен документально оформить программу аудита, присвоить номер каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Таблица 5 - Общий план аудита операций с денежными средствами АО «Уральская Сталь»

Проверяемая организация:	АО «Уральская Сталь»
Период аудита:	01.09.2016 - 30.09.2016
Время проведения:	100 часов
Аудитор:	Кол-ва Иванов И.И.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1	Аудит кассовых операций	01.09.2016 - 22.09.2016	Иванов И.И.
2	Аудит операций по расчетному счету	22.08.2016 - 26.09.2016	Иванов И.И.

При проверке кассовых операций проводилась проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Программа аудита операций с денежными средствами представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Программа аудита операций с денежными средствами АО «Уральская Сталь»

№ п/п	Организация АО «Уральская Сталь» Проверяемый период 01.01.2014-31.12.2014 Представленные документы: кассовая книга, ПКО, РКО, журналы, доверенности, договора, ПП	Аудитор Иванов И.И. Дата начала проверки 01.09.2016 Дата окончания проверки 30.09.2016
	Проверяемый сегмент	Аудиторские процедуры	Источник информации	Примечания
А	1	2	3	4
1	Наличие в кассе денежных средств, документов, отраженных в учете	Инвентаризация кассы, опрос, просмотр и сравнение документов	Кассовая книга, акты инвентаризации денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности
2	Полнота отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов	Опрос, просмотр и сравнение документов, проверка соблюдения и организации правил совершения кассовых операций	Приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга
3	Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов	Просмотр и сравнение документов	Приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга
4	Соблюдение порядка выдачи денег по доверенности	Просмотр доверенностей	Доверенности, приложенные к расходным кассовым ордерам или ведомостям
5	Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе	Просмотр документов	Кассовая книга, величина установленного в организации лимита
6	Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами и ИП	Опрос, просмотр документов	Расходные кассовые ордера, кассовая книга
7	Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации	Просмотр документов	Договор о полной материальной ответственности
8	Применение ККТ при наличных расчетах	Просмотр книги, сравнение данных книга кассира-операциониста с данными контрольных лент и кассовой книги	Книга кассира-операциониста
9	Проведение внезапной ревизии кассы	Инвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документов	Кассовые документы, денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
10	Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствия данным Главной книги	Осмотр, просмотр и сравнение документов	Кассовая книга, ведомости, журналы- ордера, Главная книга
11	Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Осмотр, просмотр и сравнение документов	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50, 51
12	Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данным записям в кассовой книге и учетных регистрах по счету 50.	Осмотр, просмотр и сравнение документов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50, 51, 76
13	Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций	Просмотр и сравнение документов	Карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50
14	Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы	Просмотр и сравнение документов, опрос, проверка соблюдения установленных правил	Акты инвентаризации наличия денежных средств
15	Проверка количества открытых счетов в банке	Проверка документов	Договор
16	Полнота и достоверность банковских выписок	Проверка документов	Выписка банка. Платежные документы
17	Правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк или полученных из банка наличными	Прослеживание	Выписка банка. Кассовая книга, чековая книга
18	Правильность составления корреспонденции счетов	Прослеживание	Выписка банка, ведомость по счету 51, журнал-ордер по счету 51,
19	Соответствие записей в выписках банка записям в синтетическом и аналитическом учете по счету 51 ``Расчетный счет'' и формах бухгалтерской отчетности	Выборка, проверка документов	Выписка банка, ведомость по счету 51, журнал-ордер по счету 51, баланс
20	Полнота и достоверность банковских выписок	Выборка, проверка документов	Выписка банка, ведомость по счету 51, журнал-ордер по счету 51, платежные поручения

Осуществленное планирование проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами АО «Уральская Сталь» позволит наиболее эффективно использовать время при проведении аудита.

3.3 Методы и приемы, используемые при аудиторской проверке

На основании четкой формулировки аудиторских процедур аудитор может сконцентрировать все свое внимание на их реализации.

Проверка проводилась в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе изучались открытые расчетные счета.

На основном этапе проводился анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере.

При аудите кассовых операций проверялось правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах.

На основном этапе проводилась проверка сохранности наличных денежных средств в кассе.

Аудитор устанавливал, проводилась ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т. д. при проверке установленного лимита остатка денежных средств запрашивался расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обращал внимание на юридическую обоснованность выдачи денег Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ. На заключительном этапе аудиторской проверки формировался пакет рабочих документов аудитора и составлялся аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представлялся руководителю проверки.

Путем проведения сплошной проверки проверялся, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

При проверке проверялось, соблюдает ли АО «Уральская Сталь» установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью.

Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

По желанию аудитора в АО «Уральская Сталь» проводилась инвентаризация.

Инвентаризация проходила в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составляет кассовый отчет.

При инвентаризации кассы проверили: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

После инвентаризации кассы аудитор проверял:

созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

имеются ли подписи в получении денег, для чего нужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;

правильность выдачи денег по доверенностям;

соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

Во время аудиторской проверки в АО «Уральская Сталь» была проведена инвентаризация кассы. По результатам был составлен акт и подписан аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Касса на предприятии оборудована несгораемым шкафом, охраннопожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом. Договор о материальной ответственности имеется в наличии. Приходные и расходные документы оформлены правильно. Лимит кассы соблюдается. Подписи соответствуют действительным.

Регистрация приходных, расходных документов ведется в книге регистрации. Кассовая книги прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, ведется правильно. Штампа "Погашено" и "Оплачено" на предприятии нет. Ведомости на выдачу заработной платы подсчитывается на компьютере. Фамилии в платежных ведомостях соответствуют приказом о приеме на работу. Проводки составляются правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса» и главной книги.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства организации» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- бухгалтерскую отчетность и Отчет о движении денежных средств;

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

При аудите операций по расчетному счету обращалось внимание на следующее:

- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. В случае, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целю выявления правильности произведенной операции;

- правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.д. а также доверенность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Таблица 7 - Результаты аудиторской проверки учета денежных средств

Перечень проверяемых вопросов	Результаты проверки
Проверка условий сохранности денежных средств	Инвентаризация кассы проводится в сроки, установленные руководителем предприятия по согласованию с главным бухгалтером - 1 раз в месяц. Помещение кассы специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. В частности, помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны, посторонние лица в кассу не допускаются; все ценности в кассе храниться в специальных несгораемых шкафах; по окончании рабочего дня кассир запирает шкафы и опечатывает их печатью. С кассиром организации составлен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Аудит кассовых операций	Лимит остатка кассы составляет 50 000 рублей и он превышается только в дни выдачи зарплаты и других выплат. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются своевременно в соответствии с действующим законодательством РФ. Денежные средства, полученные в банке, используются только на цели, на которые они были выданы. Наличие и движение денежных средств в кассе исследуемой организации учитывается на активном счете 50 «Касса», к которому согласно рабочему плану счетов открыты следующие субсчета: 50.1 «Касса»; 50.3 «Денежные документы». По учету денежных средств в кассе в целом на предприятии используется типичная корреспонденция счетов, предложенная и одобренная законодательными нормами по бухгалтерскому учету, кроме: Дебет 50 Кредит 90, 91 - поступила в кассу наличными выручка за реализованные готовую продукцию, основные средства. Данную операцию необходимо отражать следующим образом: Дебет 62 Кредит 90, 91 - начислена выручка за реализованные готовую продукцию, основные средства, а затем Дебет 50 Кредит 62 - поступила в кассу выручка наличными денежными средствами от покупателей; Дебет 20, 26 Кредит 50 - оплачены наличными разные расходы, непосредственно списанные на себестоимость продукции и административно-хозяйственные расходы. Данную операцию необходимо отражать следующим образом: Дебет 71 Кредит 50 - выданы из кассы денежные средства работникам организации под отчет на различные административно-хозяйственные нужды; Дебет 20 26 Кредит 71 - списаны расходы подотчетных лиц, относящиеся к основному производству и общехозяйственным расходам
Аудит операций по рас- четным счетам	Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В рассматриваемой организации открыты расчетные счета. По учету денежных средств на расчетных счетах в целом на предприятии используется типичная корреспонденция счетов, предложенная и одобренная законодательными нормами по бухгалтерскому учету, кроме: Дебет 91 Кредит 51 - уплачены с расчетного счета проценты по кредитам. Данную операцию необходимо отражать следующим образом: Дебет 91 Кредит 66, 67 - начислены проценты по полученным кредитам; Дебет 66, 67 Кредит 51 - оплачены проценты по кредитам

Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете.

Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

АО «Уральская Сталь» обслуживается в МДМ-Банке, имеет расчетный счет.

Аудиторская проверка показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 51 «Расчетный счет», а также записям главной книги. На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты.

АО «Уральская Сталь» учет безналичных форм расчетов ведет в соответствии с Положением о правилах осуществления перевода денежных средств. Валютных и специальных счетов АО «Уральская Сталь» не имеет. Аккредитивами - не пользуется.

3.4 Результаты аудиторской проверки достоверности отчета о движении денежных средств

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и мошенничество, которые влекут за собой искажения бухгалтерской отчетности организации.

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное экономическое положение клиента, но некоторые искажения могут оказаться незамеченными. При проверке полноты и достоверности финансовой отчетности аудитор может выявить мошенничество или ошибку. Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышленно неправильные разъяснения должностных лиц. Ошибка - непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и т.п.

Совершенствование аудита кассовых операций происходит ежегодно. Этот вид аудиторской проверки крайне важен, так как кассовые операции имеют большое значение для проведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Организациям необходимо обратить внимание на внутренний контроль над их деятельностью и кассовых операций. Поэтому, организация бухгалтерского учета денежных потоков, требует от руководства предприятий особых усилий. Крайне важно правильно организовать документальное оформление операций и хранение наличных денежных средств в соответствии с действующим законодательством.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований, например, выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход организации и т.п.

- грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между организациями считается неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков.

Сплошной просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты отражаются в рабочей документации аудитора:

- излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- формальное проведение инвентаризаций кассы.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.

Стоимостное измерение возможных ошибок может устанавливаться в договоре с клиентом. На стадии планирования аудитор в каждом конкретном случае должен устанавливать максимальный уровень ошибок, присутствие которых он может допустить в бухгалтерии проверяемой организации. Единичная (случайная) ошибка величиной менее 1000 рублей не представляет интереса, она даже не будет заметна в финансовой отчетности организации. Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совокупности всех подобных ошибок.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала организации их причины. Он должен определить их влияние на финансовую отчетность. Если предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок искажение на содержание финансовой отчетности. Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или ошибке, ведущим к материальным искажениям отчетности, заставляет расширить процедуры подтверждения, т.е. рассеять или подтвердить подозрения. Ответственность за выявления и обоснования мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности организации нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены. Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства организации, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени причастности руководства организации к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных процедур.

...