Отчет о движении денежных средств. Особенности составления и аудит

В ходе аудиторской проверки выявлено, что у АО «Уральская Сталь открыт 1 расчетный (текущий) счет. У организации АО «Уральская Сталь валютные счета отсутствуют. Все приложенные к выпискам банка документы, были снабжены штампом банка, подтверждающим их оплату. Все платежные документы АО «Уральская Сталь» оформлены в соответствии с законодательством. В организации предусмотрено лицо, на которое отдельно возлагаются обязанности кассира.

Не выявлены нарушения в ходе осуществления арифметической и логической проверки расходных и приходных кассовых ордеров. А проводки сделанные организацией на основе данных первичной документации соответствуют типовой корреспонденции счетов.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля организации по масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных учета денежных средств, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для того чтобы оперативно контролировать расходы АО «Уральская Сталь», финансовому работнику необходимо ежедневно уточнять перечень и суммы планируемых на очередную дату платежей. При этом он не должен забывать учитывать остатки денежных средств на предыдущий день.

Если в АО «Уральская Сталь» недостаточно денег для оплаты всех счетов, часть запланированных платежей можно перенести на другие дни. В соответствии с этими изменениями пересчитывают и платежный календарь. Финансовая служба должна уточнить остатки на текущий день, а также отметить проведенные платежи и поступления. Затем неисполненные обязательства переносят на будущие даты.

Далее нужно пересчитать остатки денег на следующие дни планового периода. Для этого к остатку текущего дня прибавляют ожидаемые поступления и отнимают скорректированные платежи. Расчет проводят для каждого дня планового периода.

Сформированный таким образом новый вариант платежного календаря, как и первоначальный, может оказаться несбалансированным - в нем могут появиться дни с отрицательными остатками. В этом случае календарь также необходимо «оптимизировать» по описанной выше схеме.

Бюджетирование денежных средств (составление платежного календаря) позволит управленческому персоналу АО «Уральская Сталь» определять моменты времени, в которые у предприятия будет недостаток или избыток денежных средств, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их, а также рационально использовать временно свободные денежные средства.

Чтобы финансовая служба могла оперативно управлять платежами, ей необходимо каждый день получать информацию об остатках денег на счетах организации. Эти сведения не обязательно должны быть подтверждены документами - финансовым работникам организации гораздо важнее вовремя узнавать достоверные суммы остатков. В зависимости от способа расчетов оперативный учет можно организовать по-разному. Несколько методов его ведения описаны в таблице 8.

Таблица 8 - Методы ведения оперативного учета

Полученные данные о движении денег сотрудники финотдела обрабатывают при помощи таких способов:

- корректируют текущие остатки;

- вносят изменения в план расходов;

- фактические платежи распределяют по плановым, которые затем отмечают как осуществленные;

- разносят платежи и поступления по конкретным договорам, суммам налогов в бюджет, социальные фонды и т.д. При этом состояние взаиморасчетов с контрагентами корректируют на уже уплаченные суммы.

Таким образом, в отличие от других разновидностей финансовых планов, не существует раз и навсегда утвержденного варианта платежного календаря. Это постоянно корректируемый прогноз поступлений и расходов на каждый день планового периода. Организации он помогает поддерживать ликвидность, а финансовым работникам - эффективно контролировать денежные потоки организации.

Теоретически самым эффективным можно признать такое управление денежными средствами, когда обеспечена синхронность поступления и выплаты денежных средств и их остаток равен нулю.

Однако практически этого достичь невозможно и не следует к этому стремиться. У предприятий есть мотивы иметь определенный остаток денежных средств.

На результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия отрицательное воздействие оказывают как избыточный, так и дефицитный денежные потоки.

Негативные последствия дефицитного денежного потока проявляются в снижении уровня абсолютной ликвидности предприятия, росте просроченной кредиторской задолженности и обязательств по распределению, увеличении продолжительности цикла денежных потоков, а в конечном счете так же, как и при избыточном денежном потоке, - в снижении финансовой устойчивости предприятия.

Следовательно, АО «Уральская Сталь» необходимо поддерживать оптимальный остаток денежных средств. Это остаток, который обеспечивает максимально возможную эффективность использования денежных средств при сохранении необходимого уровня абсолютной ликвидности предприятия.

Использование компьютерных систем в управлении финансово-хозяйственной деятельностью АО «Уральская Сталь» позволит осуществлять непрерывное планирование и, тем самым, даст возможность оптимизировать денежные остатки в режиме реального времени. Составление платежного календаря должно представлять собой итерационный процесс последовательного приближения к приемлемому варианту, т. е. процесс регулярного обновления плановой информации, который обеспечивается путем принятия фактически сложившегося состояния денежных потоков предприятия за начальное условие и пересчета плановых показателей. Иными словами, необходимо показатели, отражающие фактическую ситуацию, сложившуюся за день, сравнивать с плановыми показателями, определенными на этот день, по выявляемым при этом отклонениям устанавливать их причины, а затем, с учетом принимаемых решений по возникшим отклонениям, пересчитывать (корректировать) плановые показатели платежного календаря на предстоящий период.

Преимущество непрерывного планирования денежных потоков и в том, что оно дает возможность сохранять постоянным временной период, «охваченный» платежным календарем. Пересчитывая ежедневно платежный календарь, дату, ограничивающую период времени, на который он составлен, можно на день сдвигать. Проблему при составлении платежного календаря представляет информационная база. Необходимая информация поступает, как правило, из разных экономических служб предприятия, будучи зафиксированной непосредственно в первичных документах и регистрах. Часто она бывает несогласованной, недостаточной или избыточной. Ее обработка требует значительных временных и трудовых затрат. Все это приводит к тому, что платежный календарь, если и составляется на предприятии, то с большими условностями и не всегда вовремя.

Уточнения в платежный календарь должны вноситься не только на основе фактических данных о движении денежных сумм, о чем было отмечено ранее, но и при появлении дополнительных данных или интуитивных предчувствий, основанных на опыте.

Для наглядности информацию платежного календаря можно представлять диаграммами или графиками.

Предложенный порядок составления платежного календаря как информационной базы оперативного анализа денежных потоков предприятия повышает достоверность аналитической информации.

При автоматизации учетных работ отчетные показатели могут рассчитываться не только за периоды времени, предусмотренные для представления отчетности внешним пользователям, но и чаше, в зависимости от внутренних потребностей предприятия.

Одно из фундаментальных отличий международных стандартов финансовой отчетности от российских заключается в применении теории временной стоимости денег. Это означает, что в балансе АО «Уральская Сталь» целесообразно отражать не номинальную, а дисконтированную стоимость будущих платежей. Рассмотрим технические аспекты учета таких операций.

Теория временной стоимости денег гласит, что деньги с течением времени теряют свою ценность. Объясняется это двумя основными факторами: инфляцией и возможностью получать доход от использования денежных средств. Таким образом, если у организации есть право получить или обязанность выплатить определенную денежную сумму в будущем, то текущая стоимость такого актива или обязательства не равна его номинальной величине.

Чтобы отразить подобный элемент отчетности в балансе, нужно продисконтировать номинальную величину будущего платежа, то есть найти его текущую стоимость. Она используется для отражения в балансе активов и обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты. В краткосрочном периоде влияние времени на стоимость денег рассматривается как несущественное и не учитывается.

Внедрение указанных предложений позволит АО «Уральская Сталь» организовать бухгалтерский учет денежных средств в соответствии с требованиями законодательства, обеспечит формирование достоверных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие основные выводы, основанные на изучении теоретических основ рассматриваемой темы и практической оценке состояния бухгалтерского учета и отчетности АО «Уральская сталь».

Отчёт о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности и является отчётом организации об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления организации с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ организации.

Начиная с отчетности за 2011 год изменились формы бухгалтерской отчетности. Приказом Минфин России от 02.02.2011 г. № 11н утверждено новое ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств. Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения.

Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в организацию поступили денежные средства в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки организаций. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Денежные средства необходимы для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.). Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т.д.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам организации.

По результатам проверки количественных расхождений между проверяемыми материалами не выявлено. К оформлению документов в организации замечаний нет.

По итогам проведенного аудита учета денежных средств на АО «Уральская Сталь» можно сделать следующие выводы и рекомендации.

По итогам проверки существенных замечаний по данному участку учета не выявлено.

Следует обратить внимание на такие моменты в организации системы внутреннего контроля:

- наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета;

- на предприятии необходимо составить график документооборота, т.к. его отсутствие при плохой организации учета может привести к сбоям в учетном процессе, задержках документов на других участках учета;

- для ритмичной работы и четкого определения ответственности целесообразно ввести должность аудитора, осуществляющего внутренний контроль (аудит). Поскольку основная функция аудита на предприятии - контроль, анализ и управление затратами и прибылью, аудитор внутреннего контроля должен иметь возможность получать всю необходимую ей информацию и претворять ее в рекомендации для принятия управленческих решений высшими руководителями предприятия.

В соответствии с проведенными исследованиями для повышения эффективности системы бухгалтерского учета в организации можно порекомендовать следующие мероприятия:

1. Использовать корректную корреспонденцию счетов для отражения учета денежных средств в кассе организации и на расчетных счетах.

2. Автоматизировать бухгалтерский учет в данной организации при помощи программы «1С: Бухгалтерия 8.2», что позволить избежать ошибки в учете и облегчит работу работникам бухгалтерии.

Предложенный порядок составления платежного календаря как информационной базы оперативного анализа денежных потоков предприятия повышает достоверность аналитической информации.

При автоматизации учетных работ отчетные показатели могут рассчитываться не только за периоды времени, предусмотренные для представления отчетности внешним пользователям, но и чаше, в зависимости от внутренних потребностей предприятия.

Одно из фундаментальных отличий международных стандартов финансовой отчетности от российских заключается в применении теории временной стоимости денег. Это означает, что в балансе АО «Уральская Сталь» целесообразно отражать не номинальную, а дисконтированную стоимость будущих платежей.

Теория временной стоимости денег гласит, что деньги с течением времени теряют свою ценность. Объясняется это двумя основными факторами: инфляцией и возможностью получать доход от использования денежных средств. Таким образом, если у организации есть право получить или обязанность выплатить определенную денежную сумму в будущем, то текущая стоимость такого актива или обязательства не равна его номинальной величине.

Чтобы отразить подобный элемент отчетности в балансе, нужно продисконтировать номинальную величину будущего платежа, то есть найти его текущую стоимость. Она используется для отражения в балансе активов и обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты. В краткосрочном периоде влияние времени на стоимость денег рассматривается как несущественное и не учитывается.

Внедрение указанных предложений позволит АО «Уральская Сталь» организовать бухгалтерский учет денежных средств в соответствии с требованиями законодательства, обеспечит формирование достоверных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Список использованных источников

О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) // Справочно-правовая система «Гарант»

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н) // Справочно-правовая система «Гарант»

Об утверждении плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции к его применению: Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94 // Справочно-правовая система «Гарант»

Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету 4/99, утверждено Приказом Минфина России 6.07.99г. № 43н) // Справочно-правовая система «Гарант»

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н (ред. от 11.03.2009)// Справочно-правовая система «Гарант»

Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету 9/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // Справочно-правовая система «Гарант»

Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н // Справочно-правовая система «Гарант»

О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н

Отчет о движении денежных средств. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011, утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2011 № 11н

Артемова, И.В. Отчет о движении денежных средств / И.В. Артемова С.В. Сивец // Советник в сфере образования. - 2016. - № 2. - С. 41-49.

Астахов, В. П. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / В. П. Астахов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2014. - 984 с.

Aлиceнoв, A.C. Бухгaлтeрcкий финaнcoвый учeт : учeбник и прaктикум для aкaдeмичecкoгo бaкaлaвриaтa / A. C. Aлиceнoв. - М.:ЮРAЙТ, 2014. - 687c.

Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Ю. А. Бабаев. - М.: Проспект, 2014. - 424 с.

Бухгaлтeрcкий учeт и aудит: Учeбник / пoд рeд. Cуглoбoв A. E., Жaрылгacoвa Б. Т., Caвин В. Ю. - М.:Титaн Эффeкт, 2012.- 520 c.

Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. - 306 с.

Заббарова, О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие / О.А.Заббарова. - М.: КНОРУС, 2012. - 256 с.

Ерофеева, В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 640 с.

Истомина, Л.А. Анализ денежных потоков организации / Л.А. Истомина // Наука и Мир. - 2016. - Т. 2. -- № 4 (32). - С. 20-23.

Караева, Ф.Е. Оптимизационная модель устойчивости финансового состояния предприятия // Успехи современной науки и образования. - 2016. - №4. - С. 23 - 26.

Кожинов, В.Я. Основы бухгалтерского учета / В.Я.Кожинов. - Система ГАРАНТ, 2011 // СПС «Гарант»

Козлова, Н.Н. Сравнительный анализ составления отчета о движении денежных средств в отечественной и зарубежной практике / Н.Н. Козлова, С.В. Сарычева, Я. Р. Камалиева // Успехи современной науки. - 2016. - № 2. - С. 87-98.

Мамедова, Г.К. Информационная значимость отчета о движении денежных средств в отечественной и зарубежной практике // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №21. - С. 38 - 49.

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»//Бухгалтерский учет. - 2011 г. - № 12 - С. 16-18.

Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / В.Д. Новодворский. -М.:Омега, 2011. - 605с.

Панферова, Л.В. Отчет о движении денежных средств как одна из основных форм бухгалтерской финансовой отчетности / Л.В. Панферова, Н. В. Петухова // Современные проблемы науки и образования. - 2014. - № 5. - С. 411.

Патенкова В.А. Формирование денежных потоков в отчете о движении денежных средств / В.А. Патенкова // Территория науки. - 2014. - № 6. - С. 183-189.

Пашигорева Г.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России: учебное пособие / Г. И. Пашигорева, В. И. Пилипенко. - СПб.: ПИТЕР, 2011. - 176с.

Прокопович, Д.А. Отчет о движении денежных средств по МСФО // Вестник профессионального бухгалтера. - 2012. - № 5. - С. 10-24.

Родина, М.С. Отчет о движении денежных средств как возможность повысить информативность финансовой отчетности / М.С. Родина // Национальная Ассоциация Ученых. - 2015. - № 9-2 (14). - С. 81-84.

Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учебное пособие /О. В. Рожнова. - М.: ЭКЗАМЕН, 2011. - 288 с.

Свирин А.Ю. Методы формирования отчета о движении денежных средств / А.Ю. Свирин, И.А. Долматович // Образование и наука в современных условиях. - 2015. - № 1 (2). - С. 266-267.

Фомичева, Л.П. Формирование бухгалтерской отчетности коммерческой организации по итогам финансового года - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012. - 380с.

Шредер, Н.Г. Шпаргалка по международным стандартам финансовой отчетности / Н.Г.Шредер. - М.:Научная книга, 2011. - 280с.

Диркова, Е.Ю. Как составить отчет о движении денежных средств по новым правилам (ПБУ 23/2011) // Е.Ю. Диркова / http://www.buhgalteria.ru

Сотникова, Л.В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 1, 2. - С.19-27.

Толстых, А.А. Толстых, Е.С. Информационная база анализа денежных потоков предприятия // Территория науки. - 2013. - № 1. - С. 89-93.

Фомичева, Л.П. Новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» / Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 7. - С. 6-11.

Хан, Л. И. Отчет о движении денежных средств, принципы формирования / Л. И. Хан // Наука и Мир. - 2014. - № 12 (16). -С. 131-133.

Чинченко, М.Н. Сближение МСФО с GAAP США. Год 2011 / М.Н.Чинченко // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - 2012.- № 3

Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ / В.В. Чувикова. - М.: Дашков и К, 2014. - 219 с.

Размещено на Allbest.ru