Отчет о движении денежных средств. Особенности составления и аудит

б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;

в) денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 ноября 2010 г. N 143н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 декабря 2010 г., регистрационный номер 19171);

г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств.

ПБУ 23/2011 содержит специальное правило относительно платежа по налогу на прибыль. Он включается в денежный поток по текущим операциям, кроме случаев, когда налог непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций [4, подп. .д. п. 9].

Когда денежный поток не может быть однозначно классифицирован, он отражается как текущий [4, п. 12]. Такая ситуация, например, возникает, когда по инвестиционным и финансовым операциям организации образуется налогооблагаемый убыток.

В ряде случаев ПБУ 23/2011 требует представлять денежные потоки в свернутом виде [4, пункты 16 и 17], т. е. как бы в неттооценке. Такой подход нужно применять, когда потоки относятся не столько к деятельности организации, сколько к деятельности ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

В качестве примера стандарт указывает на денежные потоки комиссионера или агента в связи с оказанием им комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).

В денежные потоки не включаются косвенные налоги, т. е. акцизы и НДС. Результирующий поток таких налогов за год (входящий от покупателей минус исходящий продавцам минус уплаченный в бюджет плюс возмещенный из бюджета) нужно будет показать в текущем потоке. Нужно отметить, что выделение суммы НДС в потоках денежных эквивалентов представляет отдельную задачу.

В целом свертывание потоков обеспечивает сравнимость показателей отчета о движении денежных средств и отчета о прибылях и убытках.

Кратко резюмируя введенные подходы можно отметить:

- Отражение в отчете денежных эквивалентов - Этот подход позаимствован из МСФО. При этом российский стандарт определяет денежные эквиваленты как высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

- свертывание денежных потоков, т.е. их отражение в нетто-оценке. Такой подход применяется, когда потоки относятся не столько к деятельности организации, сколько к деятельности ее контрагентов. - в денежные потоки не включаются косвенные налоги, т.е. акцизы и НДС. Результирующий поток таких налогов за год (входящий от покупателей минус исходящий продавцам минус, уплаченный в бюджет, плюс возмещенный из бюджета) отражается в текущем потоке. Свертывание потоков обеспечивает сравнимость показателей отчета о движении денежных средств и отчета о финансовых результатах.

- операции с иностранной валютой. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Показатели в отчете отражаются в валюте РФ, то есть в рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли.

Таким образом, отчет о движении денежных средств является неотъемлемой и необходимой составляющей финансовой отчетности организации. Без этого отчета невозможно оценить реальную платежеспособность организации, именно поэтому бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках необходимо рассматривать во взаимосвязи с отчетом о движении денежных средств.

Организации, ведущие многоплановую работу по разным направлениям деятельности, часто сталкиваются с необходимостью публикации и предоставления своей финансовой отчетности внешним пользователям для демонстрации развития, а также в подтверждение потенциала роста в будущих периодах. Для этой цели служит отчет о движении денежных средств, который позволяет наглядно продемонстрировать направления расходования денежных средств, капитальные вложения и источники поступлений, в том числе в перспективе, поскольку подразумевает отражение операций в разрезе основной работы, сделанных инвестиций и изменения структуры капитала. Содержание Что представляет собой данный отчет Особенности использования Общие правила заполнения Пошаговая инструкция заполнения Анализ данных отчета Особенности формы МСФО 7 Итог Что представляет собой данный отчет Структура отчета состоит в отражении остатков на начало отчетного периода плюс/минус все платежи и поступления за год с разбивкой по видам операций, в результате чего получается итоговая сумма на конец года, а также структурированная картина развития предприятия. Скачать бланк Отчета о движении денежных (форма №4). Необходимость заполнения и предоставления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №11-н от 02.02.2011, который утверждает ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Непосредственно форма №4 для составления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №66-н от 02.07.2010. Изменения в эти нормы внесены Приказом Министерства Финансов №124-н от 05.10.2011. Особенности использования Составление отчета обязательно для всех организаций, которые ведут бухгалтерский учет. Исключения составляют только предприятия малого бизнеса, финансовое состояние которых легко поддается анализу и оценке без специальной формы отчета. Некоммерческие организации также освобождены от обязанности заполнения. Общие правила заполнения Отчет разбит на три раздела, внутри которых существует разбивка на строки. Нумерация строк непосредственно в форме не предусмотрена, поэтому коды для каждой строки нужно брать из Приложения 4 к Приказу 66-н. Отражению подлежат только те движения денежных средств, которые меняют структуру капитала и создают денежные потоки. Не подлежат отражению: Конвертации в иностранную валюту или наоборот, не меняющие общей суммы. Переводы между банковскими счетами внутри организации. Обналичивание денег со счета через кассу. Перевод денежных средств в денежные эквиваленты; Бартерные сделки; Взаимозачетные операции; Прочие операции, в результате которых сумма денежных средств не изменяется. При этом, если в результате какой-либо из указанных выше операций возникает изменение суммы, например, в виде курсовой разницы или банковского процента, то операция отражается в отчете, но не полностью, а в размере изменения (т.е. разницы или процента). Все отрицательные суммы указываются в круглых скобках, знак «-» при этом не ставится. Это правило относится и к отражению убытков и ко всем расходным операциям. Отчет подразумевает учет на равных основаниях и денежных средств, и денежных эквивалентов. Под этим понятием подразумевается вложение средств в активы с высокой ликвидностью и минимальным риском изменения стоимости. Основным вариантом такого вложения являются банковские вклады «До востребования». Косвенные налоги, такие как НДС и акцизы не отражаются непосредственно, а указываются в свернутом виде итоговой суммой. Рассчитывается общая сумма НДС по всем перечисленным платежам и общая сумма по всем полученным. Если по итогу сумма перечисленного НДС меньше полученного, тогда разница указывается в строке отчета 4119 «Прочие поступления». Если перечислено больше, чем получено, тогда разница НДС указывается в строке 4129 «Прочие платежи». Этот налог вносится в раздел текущих операций. Аналогичная ситуация и с отражением акцизов. Отчет заполняется в рублях. Если имеются валютные операции, их суммы пересчитываются в рубли по курсу на дату операции. Дополнительное внимание необходимо обратить на то, что пересчет остатков в валюте по курсу на начало года за вычетом движений за год по курсам на даты операций с последующим пересчетом итоговой суммы по курсу на конец года неизбежно будет создавать расхождения итоговой суммы баланса, которая будет отличаться на сумму разницы курсов. Для корректировки этого расхождения предназначена строка 4490, в которой указывается общая сумма курсовой разницы. Пошаговая инструкция заполнения Структура отчета классифицирует все операции на три раздела: текущие, инвестиционные и финансовые. Сведения заносятся на основании данных баланса в тот раздел, к которому относится каждая конкретная операция. Следует иметь в виду, что одна и та же операция для разных организаций может относиться к разным разделам в зависимости от основного вида деятельности. То есть, если основная деятельность связана со сдачей имущества в аренду, то арендные поступления будут отнесены к текущим операциям, если направление деятельности другое, но арендные операции все же имеются, тогда они будут считаться инвестиционными. То же относится и к сделкам с ценными бумагами, и к прочим сделкам, которые могут считаться инвестиционными, а могут быть основной деятельностью предприятия. Отдельного внимания заслуживают полученные и возвращенные кредиты и проценты по ним, поскольку сумма долга и начисленные проценты будут разноситься по разным разделам отчета. Уплата процентов будет считаться текущей операцией, а возврат основной суммы - финансовой. Все денежные потоки, которые невозможно классифицировать однозначно, следует относить в раздел текущих. В шапке указывается информация об организации-составителе и отчетный период. Сведения, вносимые в этот раздел: Отчетный год; Дата заполнения; Наименование организации; Вид экономической деятельности; Организационно-правовая форма; Единица измерения; Коды ОКУД, ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ/ОКФС, ОКЕИ. При выборе единицы измерения отчета необходимо ориентироваться на единицу измерения баланса. Они должны совпадать. К текущим операциям относятся все движения денежных средств, связанные с основной деятельностью организации. Они отражаются в строках 4110 - 4100. В этом разделе сначала рассчитывается общая сумма всех поступлений от основной деятельности (4110). Этот показатель составляет общую сумму строк 4111-4119. 4111 -- сумма выручки и полученных авансов. 4119 - прочие поступления. Данные берутся из счетов баланса 50, 51, 52, 55, 57. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Начало Затем рассчитывается общая сумма всех перечислений (4120). Показатель составляет общую сумму строк 4121-4129. Разница между поступлениями (4110) и расходами (4120) указывается в итоговой строке по разделу - 4100. К инвестиционному разделу относятся операции с внеоборотными активами. По строке 4210 отражается сумма всех поступлений, формируемая из строк 4211-4219. По строке 4220 указывается общая сумма расходов. 4200 - итоговая строка раздела, разница между 4210 и 4220. Третий раздел - отображение состояния капитала организации. Здесь отражаются изменения его величины и структуры. Строка 4310 - все поступления раздела (сумма по строкам 4311-4319). Строка 4320 - общая сумма платежей (формируется по строкам 4321-4329). 4300 - сальдо раздела, разница строк 4310-4320. 4400 - итоговая сумма за отчетный период, состоит из общей суммы по строкам 4100, 4200, 4300. Движения денежных средств за отчетный год должны быть дополнены данными по остаткам на начало и конец года. После получения сальдо отчета эта цифра суммируется (или вычитается) с остатками на начало года и получается итоговая сумма - остаток на конец года. 4450 - остатки на начало года. 4500 - остатки на конец года. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Продолжение К отчету предусмотрена возможность приложения пояснений, раскрывающих те моменты, которые на взгляд бухгалтера нуждаются в пояснениях. Анализ данных отчета Заполненный отчет за календарный год позволяет оценить финансовое состояние предприятия, а главное - направление работы за прошедший год, и понять какую деятельность она за этот период считала приоритетной - развитие основной деятельности, увеличение дохода за счет дополнительного инвестирования, усиление или ослабление капитала и т.д. Особенности формы МСФО 7 Помимо составления «Отчета о движении денежных средств» на основании ПБУ 23/2011, предусмотрено также составление аналогичного отчета по форме МСФО 7 для организаций, ведущих отражение финансовой деятельности в соответствии с международными стандартами. Содержание этой формы по сути своей соответствует описанному выше, но имеются и существенные отличия. Во-первых, из обязанности к составлению этой формы отчета не делается исключений. То есть в соответствии с этим стандартом малый бизнес и некоммерческие организации должны вести отчетность на общих основаниях. Во-вторых, очевидное, хотя и чисто формальное отличие есть в названии первого раздела, составляемого по основной деятельности. В ПБУ 23/2011 он называется текущей деятельностью, а по МСФО 7 это операционная деятельность. И основное отличие состоит в том, что по МСФО 7 допустимо отражение сведений как прямым, так и косвенным методом, в то время как для ПБУ предусмотрен только прямой метод. Итог Преимущество отчета состоит в том, что все сведения для его составления берутся из баланса, однако по изучению баланса невозможно сделать подобных выводов, поскольку отсутствует разбивка по сферам деятельности. Четвертая форма годовой бухгалтерской отчетности организации -- это отчет о движении денежных средств, который показывает денежные потоки организации в течение года. Актуальная форма отчета на 2016 год утверждена Приказом Минфина России №66н от 02.07.2010 в ред. Приказов Минфина России от 17.08.2012 № 113н, от 06.04.2015 № 57н. Отчет о движении денежных средств не заполняют кредитными и страховые организации, а также бюджетные учреждения. Не обязательным он является для малых предприятий, для которых бухгалтерская отчетность может включать только упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Форма 4 бухгалтерской отчетности, как и все другие отчеты, подаются в налоговую и органы статистики. В налоговой отчетность можно подать в любом удобном виде, никаких ограничений на этот счет не предусмотрено. В Росстат крупные предприятия должны подавать отчет в электронном виде. Сроки для сдачи бухгалтерской отчетности -- не позднее 31 марта 2016 года за 2015 год. Помимо отчета о движении денежных средств, организации также должны заполнять следующие отчеты: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменении капитала. В отчете о движении денежных средств сведения приводится за отчетный год (2015) и предыдущий (2014) на 31 декабря. Суммы следует округлять до тысяч или миллионов рублей, уменьшение денежных средств отражается в круглых скобках. Данные для заполнения отчета о движении денежных средств берутся со счетов учета этих средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счет», 52 «Валютные счета», 5 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Увеличение денежных средств отражается по дебету этих счетов, уменьшение -- по кредиту. Четвертая форма отчета являются дополнением к балансу предприятия и поясняет строку 250 из бланка баланса. Денежные потоки распределяются по трем направлениям: текущий, инвестиционный; финансовый. Все изменения денежных средств на указанных счетах распределяется по указанным потокам. Если организация не может решить, куда отнести тот или иной увеличение или уменьшение денежных средств, то сумму следует занести в строку 4119 или 4219. В каждом подразделе отчета отдельно указывается увеличение денежных средств и отдельно их уменьшение (общая сумма и детализация -- за счет чего произошло изменение). По каждому потоку выводится итоговое сальдо на конец года. В строке 4400 -- считается итоговое сальдо по все потокам (4100 + 4200 + 4300). С строке 4450 и 4500 пишется остаток денежных средств на начало и конец года соответственно.Если имелись движения по валютным счетам, то следует заполнить 4490.

2. Порядок формирования информации в отчете о движении денежных средств АО Уральская Сталь

2.1 Организационно экономическая характеристика АО Уральская Сталь

Акционерное общество «Уральская Сталь» (далее АО «Уральская сталь») создано путем реорганизации Общества с ограниченной ответственностью «Уральская Сталь» в форме преобразования.

Дата регистрации Общества 20.10.2005 г.

Свидетельство о государственной регистрации юридического лица, серия 56 № 002286014, выдано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Оренбургской области.

Устав АО «Уральская сталь» представлен в Приложении А.

Цель создания АО «Уральская сталь»: получение прибыли от хозяйственной деятельности.

Миссия АО «Уральская сталь»: выполнение требований и пожеланий своих внутренних и внешних потребителей.

Основные виды деятельности АО «Уральская сталь»:

- производство и реализация чугуна, стали, листового и сортового проката, огнеупоров, кокса и коксохимической продукции;

- обращение с отходами (утилизация, складирование, перемещение, переработка, размещение промышленных отходов);

- осуществление монтажа, наладки и ремонта энергообъектов, электроэнергетического и теплоэнергетического оборудования;

- проектная, научно-исследовательская деятельность, проведение технических, технико-экономических и иных экспертиз и консультаций;

- производство, передача и распределение электрической и тепловой энергии;

- сбор, переработка и реализация лома черных и цветных металлов в Оренбургской области и за ее пределами;

- строительные, монтажные, пуско-наладочные, реставрационные и отделочные работы;

- обучение в образовательных учреждениях дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) для специалистов, имеющих среднее профессиональное образование;

- обучение в образовательных учреждениях дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) для специалистов, имеющих высшее профессиональное образование;

- образование для взрослых и прочие виды образования.

- иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации, в том числе не предусмотренные Уставом.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Место нахождения АО «Уральская сталь»: 462353, Россия, Оренбургская область, г. Новотроицк, ул. Заводская № 1

Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа (управляющей организации) АО «Уральская сталь»:

141070, Россия, Московская область, г. Королев, ул. Циолковского 14/16 оф. VI

В качестве основных факторов, влияющих как на состояние отрасли в целом, так и на деятельность общества, можно отметить:

- повышение цен на продукцию естественных монополий;

- снижение темпов роста гражданского и промышленного строительства;

- снижение динамики роста объемов инвестиций в поддержание и развитие транспортной, энергетической и урбанистической инфраструктуры (дороги, трубопроводы, обновление оборудования, ЖКХ, энергетика);

- обострение конкуренции в отрасли;

- снижение спроса со стороны основных металлопотребляющих отраслей;

- динамику спроса на экспортных направлениях сбыта.

Бухгалтерский учет в АО «Уральская Сталь» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером и действующей на основании Положения. В АО «Уральская Сталь» используется смешанная (журнально-ордерная + компьютерная) форма бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, экономического и финансового анализа финансово-хозяйственной деятельности АО «Уральская Сталь». Учетная политика АО «Уральская Сталь» разработана в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.

Подотчетными лицами АО «Уральская Сталь» считаются работники предприятия, получившие авансом денежные средства из кассы на командировочные цели и на хозяйственные нужды. Подотчетные лица в течение 3 рабочих дней обязаны составить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (товарные чеки, счета, накладные) и представить их в бухгалтерию. Авансовый отчет утверждается руководителем предприятия или другим уполномоченным лицом. Утвержденный авансовый отчет служит основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по нему или внесения в кассу неиспользованного аванса. В случае приобретение ТМЦ на личные денежные средства работник имеет право обратиться за возмещением произведенных затрат, указанные операции отражаются на отдельном субсчете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На командировки за пределы РФ денежные средства могут выдаваться в рублях.

Должностные обязанности главного бухгалтера:

- Бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

- бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

- без подписи бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;

- бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение МОЛ;

- бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину, за невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Для оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности АО «Уральская Сталь» составим таблицу 1, по данным отчета о финансовых результатах и бухгалтерского баланса за 2012-2014 гг. (Приложения А, Б).

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности АО «Уральская Сталь» за 2012-2014 гг.

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	Абсолютные отклонения 2014г. (+,-)	Темп роста/убыли, 2014г.,%
				2012г.	2013г.	2012г.	2013г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка, тыс. р.	50948846	42421468	46330382	-4618464	3908914	83,3	109,2
Себестоимость, тыс. р.	50550321	43812650	40581817	-9968504	-3230833	86,7	92,6
Валовая прибыль (убыток), тыс. р.	398525	-1391182	5748565	5350040	7139747	-	-
Коммерческие расходы, тыс. р.	2878928	2420586	1902156	-976772	-518430	84,1	78,6
Управленческие расходы, тыс. р.	3358046	3423895	3353583	-4463	-70312	102,0	97,9
Прибыль(убыток) от продажи, тыс. р.	-5838449	-7235663	492826	6331275	7728489	-	-
Прочие доходы, тыс. р.	1316344	4605998	6790179	5473835	2184181	349,9	147,4
Прочие расходы, тыс. р.	1446787	1445057	2682145	1235358	1237088	99,9	185,6
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. р.	-5028473	-2894838	4304276	9332749	7199114	-	-
Рентабельность (убыточность) продаж, %	-11,46	-17,06	1,06	12,5	18,1	-	-

По данным таблицы 1, выручка от продажи имеет тенденцию к снижению в 2013 г. в сравнении с 2012 г. на 16,7 %, и к росту в 2014 г. в сравнении с 2013 г. на 9,2%.

Так, по результатам 2014 г., ее величина составила 46 330 382 тыс. р.

Положительно расценивается получением АО «Уральская Сталь» в 2014 г. прибыли от продажи и чистой прибыли, тогда как в 2012-2013 гг. деятельность была убыточна.

В 2014 году АО «Уральская Сталь» стало ориентировать производство на выпуск качественных мостовых и конструкционных сталей, штрипса и чугуна, обеспечивающих устойчивый сбыт на внутреннем рынке и за рубежом.

Были закрыты экономически неэффективные мощности сортового стана и листового стана 800, продолжено сооружение новой коксовой батареи № 6, которая обеспечит предприятие качественным коксом с низкой себестоимостью.

Основными факторами долгосрочной конкурентоспособности АО «Уральская сталь» являются:

- гарантированное снабжение железорудным сырьем, обеспечивающим стабильность производственного процесса и высокое качество продукции;

- выгодное географическое положение;

- наличие соглашений о долгосрочном сотрудничестве с ключевыми потребителями в РФ;

- реализовывающиеся инвестиционные проекты, которые приведут к увеличению объемов производства, расширению сортамента, снижению себестоимости выпускаемой продукции и повышению ее качества,

- выход на новые и удержание позиций на освоенных рынках;

- развитие сбытовой сети, ориентированной на конечного потребителя;

- отгрузка небольших партий, сборных вагонов;

- снижение сроков поставки металлопродукции,

- улучшение системы менеджмента качества;

- поддержание партнерских отношений с поставщиками, с целью получения обоюдной выгоды;

- реализация мероприятий по снижению негативного воздействия деятельности предприятия на окружающую среду.

АО «Уральская Сталь» работает на внутреннем и международном рынках стального проката и чугуна. Основными рынками для эмитента являются:

- рынок плоского проката для мостостроения;

- рынок толстого листа строительного сортамента;

- рынок листа для машиностроения, производства резервуаров, металлобаз;

- рынок штрипса для трубной отрасли;

- рынок товарного чугуна.

АО «Уральская Сталь» осуществляет модернизацию и обновление оборудования, улучшает качество производимой продукции, расширяет ассортимент сталей с улучшенными свойствами, обеспечивающими высокую нишевую конкурентоспособность. Приоритетными направлениями деятельности являются снижение производственных издержек, сокращение эмиссии двуокиси углерода, повышение профессионального уровня персонала, улучшение социального климата.

Организации, ведущие многоплановую работу по разным направлениям деятельности, часто сталкиваются с необходимостью публикации и предоставления своей финансовой отчетности внешним пользователям для демонстрации развития, а также в подтверждение потенциала роста в будущих периодах. Для этой цели служит отчет о движении денежных средств, который позволяет наглядно продемонстрировать направления расходования денежных средств, капитальные вложения и источники поступлений, в том числе в перспективе, поскольку подразумевает отражение операций в разрезе основной работы, сделанных инвестиций и изменения структуры капитала. Содержание Что представляет собой данный отчет Особенности использования Общие правила заполнения Пошаговая инструкция заполнения Анализ данных отчета Особенности формы МСФО 7 Итог Что представляет собой данный отчет Структура отчета состоит в отражении остатков на начало отчетного периода плюс/минус все платежи и поступления за год с разбивкой по видам операций, в результате чего получается итоговая сумма на конец года, а также структурированная картина развития предприятия. Скачать бланк Отчета о движении денежных (форма №4). Необходимость заполнения и предоставления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №11-н от 02.02.2011, который утверждает ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Непосредственно форма №4 для составления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №66-н от 02.07.2010. Изменения в эти нормы внесены Приказом Министерства Финансов №124-н от 05.10.2011. Особенности использования Составление отчета обязательно для всех организаций, которые ведут бухгалтерский учет. Исключения составляют только предприятия малого бизнеса, финансовое состояние которых легко поддается анализу и оценке без специальной формы отчета. Некоммерческие организации также освобождены от обязанности заполнения. Общие правила заполнения Отчет разбит на три раздела, внутри которых существует разбивка на строки. Нумерация строк непосредственно в форме не предусмотрена, поэтому коды для каждой строки нужно брать из Приложения 4 к Приказу 66-н. Отражению подлежат только те движения денежных средств, которые меняют структуру капитала и создают денежные потоки. Не подлежат отражению: Конвертации в иностранную валюту или наоборот, не меняющие общей суммы. Переводы между банковскими счетами внутри организации. Обналичивание денег со счета через кассу. Перевод денежных средств в денежные эквиваленты; Бартерные сделки; Взаимозачетные операции; Прочие операции, в результате которых сумма денежных средств не изменяется. При этом, если в результате какой-либо из указанных выше операций возникает изменение суммы, например, в виде курсовой разницы или банковского процента, то операция отражается в отчете, но не полностью, а в размере изменения (т.е. разницы или процента). Все отрицательные суммы указываются в круглых скобках, знак «-» при этом не ставится. Это правило относится и к отражению убытков и ко всем расходным операциям. Отчет подразумевает учет на равных основаниях и денежных средств, и денежных эквивалентов. Под этим понятием подразумевается вложение средств в активы с высокой ликвидностью и минимальным риском изменения стоимости. Основным вариантом такого вложения являются банковские вклады «До востребования». Косвенные налоги, такие как НДС и акцизы не отражаются непосредственно, а указываются в свернутом виде итоговой суммой. Рассчитывается общая сумма НДС по всем перечисленным платежам и общая сумма по всем полученным. Если по итогу сумма перечисленного НДС меньше полученного, тогда разница указывается в строке отчета 4119 «Прочие поступления». Если перечислено больше, чем получено, тогда разница НДС указывается в строке 4129 «Прочие платежи». Этот налог вносится в раздел текущих операций. Аналогичная ситуация и с отражением акцизов. Отчет заполняется в рублях. Если имеются валютные операции, их суммы пересчитываются в рубли по курсу на дату операции. Дополнительное внимание необходимо обратить на то, что пересчет остатков в валюте по курсу на начало года за вычетом движений за год по курсам на даты операций с последующим пересчетом итоговой суммы по курсу на конец года неизбежно будет создавать расхождения итоговой суммы баланса, которая будет отличаться на сумму разницы курсов. Для корректировки этого расхождения предназначена строка 4490, в которой указывается общая сумма курсовой разницы. Пошаговая инструкция заполнения Структура отчета классифицирует все операции на три раздела: текущие, инвестиционные и финансовые. Сведения заносятся на основании данных баланса в тот раздел, к которому относится каждая конкретная операция. Следует иметь в виду, что одна и та же операция для разных организаций может относиться к разным разделам в зависимости от основного вида деятельности. То есть, если основная деятельность связана со сдачей имущества в аренду, то арендные поступления будут отнесены к текущим операциям, если направление деятельности другое, но арендные операции все же имеются, тогда они будут считаться инвестиционными. То же относится и к сделкам с ценными бумагами, и к прочим сделкам, которые могут считаться инвестиционными, а могут быть основной деятельностью предприятия. Отдельного внимания заслуживают полученные и возвращенные кредиты и проценты по ним, поскольку сумма долга и начисленные проценты будут разноситься по разным разделам отчета. Уплата процентов будет считаться текущей операцией, а возврат основной суммы - финансовой. Все денежные потоки, которые невозможно классифицировать однозначно, следует относить в раздел текущих. В шапке указывается информация об организации-составителе и отчетный период. Сведения, вносимые в этот раздел: Отчетный год; Дата заполнения; Наименование организации; Вид экономической деятельности; Организационно-правовая форма; Единица измерения; Коды ОКУД, ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ/ОКФС, ОКЕИ. При выборе единицы измерения отчета необходимо ориентироваться на единицу измерения баланса. Они должны совпадать. К текущим операциям относятся все движения денежных средств, связанные с основной деятельностью организации. Они отражаются в строках 4110 - 4100. В этом разделе сначала рассчитывается общая сумма всех поступлений от основной деятельности (4110). Этот показатель составляет общую сумму строк 4111-4119. 4111 -- сумма выручки и полученных авансов. 4119 - прочие поступления. Данные берутся из счетов баланса 50, 51, 52, 55, 57. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Начало Затем рассчитывается общая сумма всех перечислений (4120). Показатель составляет общую сумму строк 4121-4129. Разница между поступлениями (4110) и расходами (4120) указывается в итоговой строке по разделу - 4100. К инвестиционному разделу относятся операции с внеоборотными активами. По строке 4210 отражается сумма всех поступлений, формируемая из строк 4211-4219. По строке 4220 указывается общая сумма расходов. 4200 - итоговая строка раздела, разница между 4210 и 4220. Третий раздел - отображение состояния капитала организации. Здесь отражаются изменения его величины и структуры. Строка 4310 - все поступления раздела (сумма по строкам 4311-4319). Строка 4320 - общая сумма платежей (формируется по строкам 4321-4329). 4300 - сальдо раздела, разница строк 4310-4320. 4400 - итоговая сумма за отчетный период, состоит из общей суммы по строкам 4100, 4200, 4300. Движения денежных средств за отчетный год должны быть дополнены данными по остаткам на начало и конец года. После получения сальдо отчета эта цифра суммируется (или вычитается) с остатками на начало года и получается итоговая сумма - остаток на конец года. 4450 - остатки на начало года. 4500 - остатки на конец года. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Продолжение К отчету предусмотрена возможность приложения пояснений, раскрывающих те моменты, которые на взгляд бухгалтера нуждаются в пояснениях. Анализ данных отчета Заполненный отчет за календарный год позволяет оценить финансовое состояние предприятия, а главное - направление работы за прошедший год, и понять какую деятельность она за этот период считала приоритетной - развитие основной деятельности, увеличение дохода за счет дополнительного инвестирования, усиление или ослабление капитала и т.д. Особенности формы МСФО 7 Помимо составления «Отчета о движении денежных средств» на основании ПБУ 23/2011, предусмотрено также составление аналогичного отчета по форме МСФО 7 для организаций, ведущих отражение финансовой деятельности в соответствии с международными стандартами. Содержание этой формы по сути своей соответствует описанному выше, но имеются и существенные отличия. Во-первых, из обязанности к составлению этой формы отчета не делается исключений. То есть в соответствии с этим стандартом малый бизнес и некоммерческие организации должны вести отчетность на общих основаниях. Во-вторых, очевидное, хотя и чисто формальное отличие есть в названии первого раздела, составляемого по основной деятельности. В ПБУ 23/2011 он называется текущей деятельностью, а по МСФО 7 это операционная деятельность. И основное отличие состоит в том, что по МСФО 7 допустимо отражение сведений как прямым, так и косвенным методом, в то время как для ПБУ предусмотрен только прямой метод. Итог Преимущество отчета состоит в том, что все сведения для его составления берутся из баланса, однако по изучению баланса невозможно сделать подобных выводов, поскольку отсутствует разбивка по сферам деятельности. Четвертая форма годовой бухгалтерской отчетности организации -- это отчет о движении денежных средств, который показывает денежные потоки организации в течение года. Актуальная форма отчета на 2016 год утверждена Приказом Минфина России №66н от 02.07.2010 в ред. Приказов Минфина России от 17.08.2012 № 113н, от 06.04.2015 № 57н. Отчет о движении денежных средств не заполняют кредитными и страховые организации, а также бюджетные учреждения. Не обязательным он является для малых предприятий, для которых бухгалтерская отчетность может включать только упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Форма 4 бухгалтерской отчетности, как и все другие отчеты, подаются в налоговую и органы статистики. В налоговой отчетность можно подать в любом удобном виде, никаких ограничений на этот счет не предусмотрено. В Росстат крупные предприятия должны подавать отчет в электронном виде. Сроки для сдачи бухгалтерской отчетности -- не позднее 31 марта 2016 года за 2015 год. Помимо отчета о движении денежных средств, организации также должны заполнять следующие отчеты: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменении капитала. В отчете о движении денежных средств сведения приводится за отчетный год (2015) и предыдущий (2014) на 31 декабря. Суммы следует округлять до тысяч или миллионов рублей, уменьшение денежных средств отражается в круглых скобках. Данные для заполнения отчета о движении денежных средств берутся со счетов учета этих средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счет», 52 «Валютные счета», 5 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Увеличение денежных средств отражается по дебету этих счетов, уменьшение -- по кредиту. Четвертая форма отчета являются дополнением к балансу предприятия и поясняет строку 250 из бланка баланса. Денежные потоки распределяются по трем направлениям: текущий, инвестиционный; финансовый. Все изменения денежных средств на указанных счетах распределяется по указанным потокам. Если организация не может решить, куда отнести тот или иной увеличение или уменьшение денежных средств, то сумму следует занести в строку 4119 или 4219. В каждом подразделе отчета отдельно указывается увеличение денежных средств и отдельно их уменьшение (общая сумма и детализация -- за счет чего произошло изменение). По каждому потоку выводится итоговое сальдо на конец года. В строке 4400 -- считается итоговое сальдо по все потокам (4100 + 4200 + 4300). С строке 4450 и 4500 пишется остаток денежных средств на начало и конец года соответственно.Если имелись движения по валютным счетам, то следует заполнить 4490.

2.2 Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств на основании данных бухгалтерского учета

Отчет о движении денежных средств (Приложение В) включает данные обо всех поступлениях и платежах организации, а также остатках средств на начало и конец 2014 года (п. 6 ПБУ 23/2011). Типовая форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Ее нужно заполнять только по итогам года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Отчет о движении денежных средств АО «Уральская Сталь» содержит данные о трех видах деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:

«Денежные потоки от текущих операций»;

«Денежные потоки от инвестиционных операций»;

«Денежные потоки от финансовых операций».

Денежные потоки - это не что иное, как платежи организации и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов. Однако те платежи и поступления, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов, включать в отчет не нужно. Даже если они меняют состав таких показателей. В частности, не нужно отражать в отчете:

- платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;

- поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (кроме начисленных процентов);

- валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

- другие аналогичные платежи и поступления (например, получение наличных со счета в банке, сдача наличных в банк, перевод с одного счета организации на другой, зачисление денежных средств в аккредитивы).

По каждой группе денежных потоков определяют, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период. Если однозначно классифицировать денежный поток не удается, то он относится к группе денежных потоков от текущих операций. Это установлено пунктами 12 и 13 ПБУ 23/2011. Остатки денежных средств на начало и конец 2014 года определяютя в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели 2014 года отражены в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.

Правила заполнения отчета о движении денежных средств прописаны в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». В типовой форме отчета о движении денежных средств не предусмотрена нумерация строк. Коды можно проставить самостоятельно, взяв их из приложения 4 к приказу Минфина России № 66н. В АО «Уральская Сталь» это обязательное требование, так как организация сдает отчетность в отделение статистики и другие контролирующие ведомства.

Показатели отчета, которые имеют отрицательное значение, отражаются в круглых скобках без знака минус.

Отчет о движении денежных средств АО «Уральская Сталь» заполняется в тысячах рублей.

Чтобы заполнить отчет, необходимы данные дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 57. 

Денежные потоки от текущих операций

По строкам 4110-4100 отражаются денежные потоки от текущих операций. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В том числе по строке 4110 указана общая сумму поступлений денежных средств от текущих операций. Ее можно определить, если сложить показатели строк 4111-4119.

Сумма поступлений за 2014 г. по строке 4110 составила 45 349 145 тыс. р.

По строке 4111 отражена сумма выручки от продажи продукции и сумму авансов от покупателей за вычетом НДС и акцизов - 44 802 46 тыс. р.

По строке 4119 отражены прочие поступления - 530 270 тыс. р., например:

- суммы, которые вернули в кассу подотчетные лица;

- суммы, которые получили от виновных лиц или от страховщика в счет возмещения ущерба;

- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров.

По строке 4120 указана общая сумму платежей по текущим операциям - за 2014 г. 44 670 245 тыс. р.. В нее входят оплата сырья поставщикам, процентов по долговым обязательствам, оплата труда сотрудников, уплаченный налог на прибыль и прочие платежи. Строку 4120 можно определить, если сложить показатели строк 4121-4129. Все платежи приведены в круглых скобках. По строке 4100 отражается сальдо денежных потоков от текущих операций. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4110 показатели строки 4120 - 678 900 тыс. р.

Денежные потоки от инвестиционных операций

По строке 4210 отражена величина денежных средств и денежных эквивалентов, которые поступили от инвестиционных операций - за 2014 г. ее сумма составляет 20635 тыс. р. Определить ее можно, если сложить показатели строк 4211-4219. По строке 4212 указана сумма, которую АО «Уральская Сталь» получила от продажи акций (долей участия) в других организациях - за 2014 г. эта сумма составила 20 635 тыс. р., без НДС.

По строке 4220 отражена общая сумма платежей по инвестиционной деятельности - 4 090 176 тыс. р.

По строке 4221 отражается оплата в 2014 году основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства без учета НДС - 1 822 772 тыс. р. По строке 4200 отражены сальдо денежных потоков от инвестиционных операций - 4 069 541 тыс. р. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4210 показатели строки 4220.

Денежные потоки от финансовых операций

По строке 4310 отражены итоговые поступления от финансовых операций - 5 170 000 тыс. р. Их можно получить, сложив показатели строк 4311-4319.

По строке 4311 указываются суммы кредитов и займов, полученных от банков и других организаций, без учета процентов. По строкам 4312 и 4313 отражаются вклады собственников организации, внесенные в отчетном году- 5 170 000 тыс. р.

По строке 4320 отражена итоговая сумма платежей по финансовой деятельности - 2 2282 507 тыс. р. Ее можно получить, если сложить показатели строк 4321-4329.

По строке 4321 в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном году. По строке 4322 указывается сумма дивидендов, которая была выплачена учредителям. По строке 4323 указывается сумма платежей в связи с погашением векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов - 2 227 438 тыс. р.

По строке 4300 отражено сальдо денежных потоков от финансовых операций - 2 887 493 тыс. р. Его можно получить, если вычесть из показателей строки 4310 показатели строки 4320.

По строке 4400 отражается сальдо денежных потоков - (503 148 тыс. р.). Его вы получите, сложив показатели строк 4100, 4200 и 4300.

По строке 4450 указаны данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов на начало года - 475 033 тыс. р. Состав этой величины раскрыт в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях. По строке 4500 указан остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода - 425 881 тыс. р. Определить его можно, если к сальдо на начало года прибавить обороты за год и изменения курса иностранной валюты (строка 4400 + строка 4450 + строка 4490).

По строке 4490 отражается разница, которая возникла при пересчете денежных потоков и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты - 453 996 тыс. р. Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученную разницу покажите в круглых скобках.

2.3 Формирование отчетных показателей отчета о движении денежных средств для предоставления внешним пользователям

Отчет несет особое значение как для финансистов, аналитиков и менеджеров организации, так и внешних пользователей, так как обеспечивает их подробной информацией о фактических доходах и затратах производственной деятельности. Форма позволяет внешним пользователям наглядно увидеть сведения:

- значение денежных средств в наличии и основание его изменений;

- размеры возможности предприятия обеспечивать свои действия превышением наличности над затратами;

- умение предприятия покрывать свои обязательства;

- размер обеспеченности предприятия средствами для ведения производственно-хозяйственной деятельности;

- уровень возможности покрытия инвестиционных запросов за счет собственных средств;

-основания образования разницы между размером прибыли и величиной денежных средств.

Денежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (депозитные вклады до востребования, депозитные вклады, размещенные на срок не более 3-х месяцев, векселя следующих организаций - ОАО «Сбербанк России», ОАО «Банк ВТБ», ОАО «Газпромбанк», ОАО «Газпром» с условием платежа «по предъявлении» или со сроком погашения не позднее 3-х месяцев с момента приобретения).

В отчете о движении денежных средств денежные потоки отражаются за вычетом сумм НДС, подлежащих к уплате в бюджет и вычету (возмещению) из бюджета. При осуществлении АО «Уральская Сталь» деятельности, не облагаемой НДС, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств с учетом сумм НДС, подлежащих отнесению на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.

В отчете о движении денежных средств отражаются свернуто:

- суммы НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;

- платежи и поступления по перевыставляемым услугам;

- выданные и погашенные займы в течение 3-х месяцев.

Сведения о движении денежных средств АО «Уральская Сталь» представляются в валюте РФ.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на 31 декабря предыдущего года.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях по курсу, действующему на отчетную дату.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу иностранной валюты, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств.

В сравнении с балансом и отчетом о финансовых результатах он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких- либо других составных частей отчетности.

Данные отчета о движении денежных средств в сочетании с показателями других форм отчетности:

отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);

раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством, персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;

показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможность реализации проектов по расширению масштабов деятельности организации. Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;

...