Организация учета и аудита в строительстве

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

ВВЕДЕНИЕ

Для эффективной деятельности субъектов хозяйствования в условиях рынка необходима полная информация, позволяющая правильно ориентироваться в выборе различного рода решений. В создании такой информации заметную роль играет бухгалтерский учет, благодаря которому отражается и обобщается экономическая информация для выявления общественных процессов во всей их сложности и конкретности. Такая информация нужна не только для внутреннего, но и для внешнего пользования.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет позволяет осуществлять контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины субъектов хозяйствования.

На предприятиях, организациях бухгалтерский учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать своевременное и достоверное отражение в учете и отчетности всех хозяйственных операций, действенный контроль за рациональным использованием ресурсов.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет ведется по определенной форме, под которой понимают сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также последовательность и способ записей.

Актуальность. Актуальность исследования обусловлена тем, что каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность, должно иметь оборотные средства, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Наличие у предприятия достаточных оборотных средств оптимальной структуры - необходимая предпосылка для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики. Чем быстрее оборачиваются авансированные оборотные средства, тем лучший достигается результат - с помощью одной и той же суммы средств производится и реализуется больше продукции. Предприятие в случае эффективного управления оборотными средствами может добиться рационального экономического положения, сбалансированного по ликвидности и доходности.

В многообразии видов коммерческой деятельности строительство было и остается одной из ведущих отраслей. К строительству, как отрасли материального производства, относятся предприятия и организации, осуществляющие строительные, монтажные, буровые, ремонтные, проектные и изыскательские работы. Оно оказывает решающее влияние на развитие огромного количества смежных отраслей.

Продукцией строительства являются законченные и подготовленные к воду в действие новые и реконструируемые промышленные предприятия и цеха, жилые дома,общественные здания и другие объекты.

Строительство по ряду признаков значительно отличается от других отраслей народного хозяйства. Его продукция непосредственно связана с землей, имеет большие размеры и вес, очень многообразна сложна. Производственный процесс носит прерывистый характер, совершается на открытом воздухе, продолжается длительное время [1,2].

Отличительной особенностью строительства от всех других отраслей является то, что конечный продукт всегда неподвижен относительно земли, индивидуален (даже если объекты построены по одному и тому же проекту), рассчитан на длительную эксплуатацию.

Строительству принадлежит ведущая роль в наращивание экономических потенциалов нашей страны. Рост объемов строительства непосредственно влияет на развитие всех отраслей народного хозяйства.

Однако многие требования общества к строительной отрасли остаются неудовлетворенными, поскольку отрасль не смогла в необходимой степени приспособиться к новым, товарно-денежным отношениям, трудно воспринимала процесс коммерциализации. Кроме того, строительство оказалось весьма чувствительным к общему экономическому кризису. Негативную роль играет и то обстоятельство, что строительное производство по инерции во многом сохраняет организацию и структуру, присущее старой, административно-командной экономики [1,2].

Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что производить, в каком количестве и во что обходится изготовление объекта строительства и т. д. В то же время, чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации необходимо наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты ее хозяйственной жизни. Такие сведения наиболее полно и достоверно можно получать с помощью системного бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете хозяйственные процессы, имеющие место в деятельности строительной организации, отражаются не только с количественной, но и с качественной стороны. Например, определяются не только объем изготовленной строительной продукции или оказанных услуг, но и их себестоимость, издержки обращения, полученный доход и т. д. Таким образом, бухгалтерский учет является одной из функций управления организацией. строительный учет затрата

На сегодняшний день после финансового кризиса наблюдается некоторый подъем экономики Казахстана, на фоне которого все крупные компании уделяют огромное внимание собственному развитию, а развитие без строительства не возможно. Но в то же время с самого начала экономических реформ в строительной отрасли наметилась положительные тенденции: повысилось качество, и расширился ассортимент строительной продукции и строительных услуг, стали применяться новые технологии и строительные материалы, образовался рынок недвижимости, сформировалась конкурентная среда.

Данная тема на сегодняшний день является одной из актуальных, поскольку раскрывает вопросы составления смет, выявляет резервы повышения деятельности строительных компаний, тем самым повышая эффективность работы. Главным экономическим показателем работы предприятия в условиях рыночной экономики является прибыль, рост которой обеспечивается как увеличением объемов строительных работ, так и повышением их оптимизации. учет затрата аудиторский проверка

Цель. Основной целью настоящей дипломной работы является изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудита реализации готовой продукции (работ и услуг) на предприятии.

Объект исследования. Объектом исследования данной дипломной работы выступает строительная организация ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект», которая занимается оказанием услуг в области строительства, реконструкции, капитального и текущего ремонта строительных объектов.

Задачи. В связи с поставленной целью в дипломной работе обозначены следующие задачи:

рассмотреть экономическую сущность работ и услуг в сфере строительства;

изучить вопросы совершенствования учета и аудита работ, услуг в трудах ученых и практиков;

проанализировать организационно-экономическую характеристику деятельности ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект», состояние учетной и налоговой работы и внутреннего контроля;

исследовать особенности учета и аудита работ и услуг ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект»;

- обобщить результаты исследования и представить выводы и предложения.

В процессе исследования были использованы такие методы, способы и источники исследования, как наблюдения, метод анализа и обобщения теоретического фактического материала, метод сравнительного анализа, монографический и статистический методы бухгалтерского учета.

В дипломной работе были отражены и раскрыты следующие аспекты исследуемой проблемы:

В первой главе непосредственно были рассмотрены отраслевые особенности, особенности введения учета на предприятии, а также был рассмотрен состав и классификация затрат в строительном производстве.

Во второй главе был дан анализ технико-экономической характеристики исследуемой организации ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект», в том числе была рассмотрена учетная политика предприятия, был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности организации в разрезе движения денежных средств, доходов и расходов, наличия и состава собственного капитала, текущих активов, обязательств, наличия основных фондов, товарно-материальных запасов, была дана краткая расшифровка общих и административных расходов. В учетной политике отражены и раскрыты основные аспекты ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе ставки амортизации, порядок отнесения стоимости товарно-материальных запасов, материально-ответственные лица.

В третьей главе были рассмотреныпроблемы и перспективы организации учета и аудита в строительной отрасли на современном этапе.

При написании дипломной работы были использованы первичные и сводные документы ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект», финансовая и налоговая отчетность предприятия за 2010-2011 годы, также издательства «Бюллетень бухгалтера», труды казахстанских и российских авторов, таких как: Радостовец В.В.[3], Ташенова С.Д. [4],Э. Нурсеитов [5], также были использованы статьи различных казахстанских и российских ученых. Наиболее важным было использование трудов именно казахстанских ученых-экономистов и бухгалтеров, так как они наиболее точно и достоверно могут отразить именно то состояние экономики и бухгалтерского учета, которое будет наиболее актуально настоящему времени. Также необходимо было использовать законодательство Республики Казахстан в области регулирования бухгалтерского учета и строительной отрасли экономики, так как именно там берется основа для организации ведения учета.

Эффективная организация системы учета расходов становится в настоящее время насущной проблемой многих строительных предприятий, требующей оперативного решения. Необходимость планирования, четкого учета и контроля расходов на осуществление капитального строительства наряду с пониманием того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, обусловили повышение требований к системе, позволяющей получить оперативную и достоверную информацию для принятия соответствующих решений.

Особенно остро испытывают потребность в такой информации субъекты инвестиционной деятельности, осуществляющие финансирование капитального строительства, т.е. предприятия-инвесторы. Также многие строительные организации подпадают под экономический критерий деятельности предприятия, по которому отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

В настоящее время очень важно изучить организацию учета затрат, так как именно там заложена основа для формирования стоимости работ и услуг и именно оттуда начинает свое развитие ценообразование, действующее на рынке в любом государстве.



1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ В СТРОИТЕЛЬНОМ БИЗНЕСЕ

1.1 Роль и значение строительного бизнеса в современной экономике и развитие современной методологии бухгалтерского учета 

В целях государственного регулирования развития экономики, сбора и систематизации информации все производства и сферы деятельности группируются по принципу участия в той или иной сфере деятельности. Критерием отнесения организаций и предприятий к тому или иному виду экономической деятельности является максимальная доля выручки от данного вида деятельности в их общей выручке от данного вида деятельности.

Одной из крупнейших сфер экономической деятельности является строительство. Строительство обеспечивает расширенное воспроизводство производственных мощностей и основных фондов для всего народного хозяйства. Оно, наряду с машиностроением, создает для организации любых сфер народного хозяйства основные фонды. Результатом, или продукцией строительства, являются здания и сооружения различного функционального назначения.Строительная продукция представляет собой ту часть общественного продукта, в которую входят работы по изысканию и проектированию объектов строительства, их возведению, установке в них оборудования, по ремонту строительных объектов, их расширению и реконструкции, а также геологоразведочныеработы, связанные со строительством.

Строительство как сфера материального производства имеет свои специфические особенности. Главные из них:

неподвижность продукта при перемещающихся в процессе производства материальных, технических и людских ресурсах;

длительность производственного цикла;

высокая материалоемкость продукции, что требует наличия мощной материальной базы и размещения ее в пределах регионального радиуса обслуживания;

большая зависимость строительных процессов от вероятностных факторов (погодных условий, организационно/технических неувязок, изменений внешних условий производства и т. д.);

существование сложных и многообразных производственных связей кооперирования в системе народного хозяйства, которые представляют собой внешнюю среду, создающую условия для нормальной деятельности строительного производства.

Строительство является одной из наиболее важных отраслей отечественной экономики её состояние во многом определяет уровень развития общества и его производственных сил. Роль инвестиционно-строительной деятельности особенно возрастает в период структурной перестройки экономики. Строительная отрасль призвана осуществлять обновление на современной технической основе производственных фондов, развитие, совершенствование социальной сферы, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение производства материальных благ.[6]

Строительство - одна из материалоемких отраслей производственной деятельности, потребляющая огромные объемы строительных материалов и изделий. Затраты на материалы в сметной стоимости строительно-монтажных работ составляют более 50%. Примерно 25% грузовых перевозок строительных материалов и изделий осуществляется по железной дороге, около 60% приходится на долю речного и автомобильного транспорта.

Повышение эффективности строительства в значительной мере зависит от широкого использования материалов и изделий, обеспечивающих индустриализацию строительных работ, переход к монтажу зданий и сооружений из сборных деталей и конструкций, объемных элементов, изготавливаемых в заводских условиях. При этом, естественно, должны быть обеспечены условия рентабельности и конкурентоспособность работы таких предприятий. Прежде всего, это качество продукции, т.е. соответствие ее технических параметров нормативным требованиям, включая долговечность производимой продукции

Качество, долговечность и стоимость сооружений в весьма значительной степени зависят от того, насколько правильно строителем были выбраны и применены материалы для отдельных частей сооружений.

Выполнение этих задач возможно при следующих обстоятельствах:

насколько свойства выбранных материалов оказались соответствующими эксплуатационным условиям, в которых эти материалы работают в сооружении;

насколько правильно были выбраны и применены способы обработки и укладки выбранного материала в сооружение.

Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что производить, в каком количестве и во что обходится изготовление объекта строительства и т. д. В то же время, чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации необходимо наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты ее хозяйственной жизни. Такие сведения наиболее полно и достоверно можно получать с помощью системного бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете хозяйственные процессы, имеющие место в деятельности строительной организации, отражаются не только с количественной, но и с качественной стороны. Например, определяются не только объем изготовленной строительной продукции или оказанных услуг, но и их себестоимость, издержки обращения, полученный доход и т. д. Таким образом, бухгалтерский учет является одной из функций управления организацией.

Бухгалтерский учет имеет особенности, которые отличают его от других видов хозяйственного учета (оперативного, статистического, налогового), а именно:

функции бухгалтерского учета ограничиваются рамками конкретной организации;

в системе бухгалтерского учета имеет место сплошное отражение всех без исключения хозяйственных операций, которые осуществляются в организации;

непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных фактов;

каждый хозяйственный факт оформляется документально при помощи первичного документа или машинного носителя информации, который имеет правовую основу;

все имущество, обязательства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении путем обобщения натуральных показателей;

взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности, обусловленная взаимной зависимостью совершающихся фактов;

использование своих специфических методов обработки данных, которые не применяются в других видах учета или применяются не всегда.

Другими словами, бухгалтерский учет формирует показатели, по которым можно делать выводы о величине имущества, обязательств, капитале организации, а также об их структуре. Данные учета незаменимы при планировании, прогнозировании и принятии текущих управленческих решений.

Как показывает мировой опыт, бухгалтерский учет может изменять свои формы и содержание в соответствии с изменениями в экономической, политической и социальной сферах государства. Как следует из исторического анализа бухгалтерской науки, на различных этапах развития человечества учет отражал общественно-экономический уровень формации. Кроме того, бухгалтерский учет отдельно взятой страны имеет свои национальные черты, складывавшиеся в течение многих веков.Организация учета в отдельных отраслях экономики тоже имеет свои особенности, обусловленные спецификой отрасли, а также конкретных условий хозяйствования.

К настоящему моменту можно выделить следующие основные задачи бухгалтерского учета строительной организации:

формирование полной и достоверной информации о деятельности строительной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам, а также внешним - инвесторам, кредиторам, партнерам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении строительной организацией хозяйственных операций, а также за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами на строительные работы;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности строительной организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Строительство является одной из наиболее активно развивающихся отраслей Республики Казахстан. В стране за небольшой период объемы строительства выросли в несколько раз, сформировав долю в ВВП РК как одной из крупнейших отраслей, подкрепленной массивным банковским финансированием. Несмотря на негативный эффект от экономического спада строительная индустрия продолжает демонстрировать рост, а также остается одним из стратегических направлений Правительства по ее развитию. Благодаря инициативам Правительства по реализации государственных программ, государственная поддержка оказывает довольно ощутимый позитивный эффект для дальнейшего развития строительной отрасли. Общий рост был основан как на строительстве жилых объектов, так и на широкомасштабных проектах в нефтегазовой и горнопромышленной отраслях за счет наращивания инфраструктуры по разработке или интенсификации месторождений.

В целом, несмотря на высокие показатели развития и большой доли в ВВП, в строительной отрасли наблюдается большая нетранспарентность деятельности самой отрасли и действующих в ней компаний. Тем не менее, согласно данным АС РК показатели сектора демонстрируют достаточно стабильный рост индекса физического объема в строительной отрасли с 1999 г., который составил в среднем около 14% в год. Данный индекс характеризуется показателями подотраслей - жилое и промышленное строительство, ремонт и прокладка автомобильных дорог, возведение объектов для инфраструктуры и т.д. Исходя из данных от подотраслей, имеется некоторое снижение в некоторых показателях, тем не менее, в целом наблюдается положительная динамика.

1.2 Принципы технологии строительного производства 

Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и «Учетной политикой», разработанной каждой организацией для внутреннего пользования. При создании такого документа необходимо учесть специфику отрасли и самого предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика).

Строительная отрасль как специфическая сфера материального производства, занимается созданием новых основных фондов, реконструкцией, модернизацией и капитальным ремонтом действующих объектов. Предприятия могут осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом) или же привлекая для этих целей специализированные строительные организации на договорных условиях (подрядным способом). В последнем случае предприятие, осуществляющее капитальное вложение, выступает в роле заказчика, а строительная организация - в роле подрядчика. В зависимости от характера взаимоотношений заказчиком и круга выполняемых обязательств, строительной организации подразделяют на генподрядные и субподрядные. Генподрядные организации отвечают перед заказчиком за весь ход строительства, включая ввод объекта в эксплуатацию, независимо от того, осуществляют ли они весь объём строительно-монтажных работ собственными силами или же привлекают для выполнения отдельных видов работ другие специализированные строительные организации субподрядчиков. Взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной организации регулируется договором подряда. Последний отличается от других договоров тем, что при подряде создаётся объект или другой материальный результат, который передаётся от подрядчика к заказчику, но предметом договора выступает не этот результат, а услуги по его созданию, улучшению и другие строитель - монтажные работы. Заключение договора предшествует получение строительной организацией от заказчика специальной проектно- сметной документации, на основе которой определяют объём, сроки и порядок осуществления строительно-монтажных работ, договорную стоимость строительства.

Различают договора строительного подряда с фиксированной и открытой ценой. По договору с открытой ценой подрядчику возмещаю фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах допускаемых заказчиком, включая оговоренное вознаграждение, которое определяют либо как фиксированный процент к затратам, понесённым подрядчиком, либо как фиксированную сумму, выплачиваемую сверх этих затрат.

По договору с фиксированной ценой стороны соглашаются на твёрдую цену (стоимость) строительных работ, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы с оговоркой о скользящей цене. Когда работу выполняют в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу договорного обязательства и становится неотъемлемой частью договора с момента подтверждения её заказчиком. Если в договоре установлена новая цена, подрядчик не вправе требовать её увеличение, а заказчик - уменьшения, в том числе и в случаях, когда при заключении договора исключалась возможность предусмотреть полный объём подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов. Однако при существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование-расторжение договора. В ходе расторжения договорных обязательств подрядчик может нести расходы, непредусмотренные сметой, для этого в договорах необходимо предусматривать статью и процент непредвиденных расходов. В случаях, когда заказчик не согласен с включением суммы непредвиденных расходов подрядчика в стоимость его работ, непредвиденные расходы будут компенсироваться за счёт собственных средств подрядчика.

Между заказчиком и подрядчиком по условиям договора могут быть установлены различные схемы взаимоотношений и ответственности. Как показывает практика, является 3 схемы отношений между заказчиком и подрядчиком, представленные на рисунках 1, 2 и 3. [7]

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рисунок 1. Отношение между заказчиком и подрядчиком 1

Примечание - составлено на основе источника [7 ]

По договору подрядчик обязуется лично выполнить все предусмотренные работы, он несёт ответственность за качество выполненных работ и сроки исполнения. За невыполнение принятых обязательств, как заказчик, так и подрядная организация несут взаимную материальную ответственность.

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рисунок 2. Отношение между заказчиком и подрядчиком 2

Примечание - составлено на основе источника [7]

Генеральный подрядчик привлекает к выполнению определённых видов работ субподрядные организации, заключая при этом с каждой из них отдельные договора. Ответственность перед заказчиком за качество работ и надлежащее их исполнение субподрядчиками несёт генеральный подрядчик. Все субподрядные организации по отношению генподрядчику и друг к другу являются самостоятельными юридическими лицами, соответственно и взаимоотношение между ними строится в обще установленном порядке : у субподрядчика предоставление услуг генподрядчику должно отражаться как реализация услуг с признанием соответствующей веле6чены доходов и расходов; у генподрядчика услуги оказанные субподрядчиком, отражаются в составе затрат на основное производство. По усмотрению хозяйствующего субъекта, в учётной политике может быть предусмотрено открытие субсчёта на счёте 8110 «Основное производство» для обобщения стоимости услуг, оказанных субподрядными организациями.



Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рисунок 3. Отношение между заказчиком и подрядчиком 3

Примечание - составлено на основе источника [7]

Если по договору генподрядчик не обязуется выполнять работу лично, то он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В данной схеме взаимоотношений подрядчик также является генеральным подрядчиком и несёт перед заказчиком ответственность за последствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиков, а перед субподрядчиком ответственность за неисполнение или ненадлежащие исполнение обязательств заказчиком. Счета за выполненные строительно-монтажные работы на прямую выставляет субподрядчик заказчику. Генеральный подрядчик выставляет счета заказчику или субподрядчику только на сумму своего вознаграждения. Помимо договорных отношений, существенную роль на формирование организационно- технологической специфике строительного производства оказывает особенности её основной продукции- зданий и сооружений, к которым относятся:

- стационарность или пространственная неподвижность объектов строительства, их прикреплённость к земле, с которой они составляют единое целое, из чего следует совпадение мест производства и эксплуатации строительной продукции;

- архитектурно-конструктивное сложность, крупноразмерность и массоёмкость, отражающее, как правило, значительные габариты и массу объекта строительства, представляющих собой сочетание множества разнообразных и сложных конструктивных элементов;

- многообразие, вызванное и индивидуальностью и мелкосерийностью строительной продукции, проявляющейся в различиях возводимых объектах по производственным и эксплутационным характеристикам, в форме, размером и внешнему облику. Эти основные особенности продукции строительства оказывают большое влияние на технологию и условий её производства, что, в свою очередь, приводит к значительным отличиям системы производственного учёта строительных предприятий от системы учёта предприятий других отраслей экономики.[7]

Специфика осуществления строительных работ заключается в разнообразии предметов труда, используемых при возведении и сооружении, реконструкции и расширении основных производственных фондах и природно-климатических условий, в которых возводят здания и сооружении, производят капитальный ремонт, реконструкцию или расширение действующих объектов. Кроме этого, следует отметить, что территориальная обособленность объектов строительства привела к подвижности строительных организаций, мобильности их подразделений, основных производственных фондов и других материально- имущественных, а также трудовых ресурсов, эксплуатация и потребление в которых осуществляется на различных, территориальных разобщённых строительных площадках. Это приводит, с одной стороны к систематическому возникновению дополнительных затрат на перемещение строительных машин и оборудования, материалов, рабочей силы к месту возведения нового объекта, а, с другой стороны, возникают дополнительные издержки, связанные с прерыванием процесса строительного производства при смене строительных объектов. Отдельных строительных площадок друг от друга, основного места расположения строительной организации, её центральных складов, а часто и от крупных населённых пунктов обуславливает высокую значимость транспортных связей между ними и резкое возрастание затрат на текущую транспортировку рабочей силы и строительных материалов к месту проведений строительно-монтажных работ. При невозможности подключений к централизованным линиям электро- и теплопередачи, газу - и водоснабжение возникает необходимость организации на строительных площадках собственных вспомогательных и обслуживающих производств. Кроме того, достаточно часто возникает необходимость возведения на строительной площадке, помимо основного объекта строительства, объектов жилищного и социально-бытового обслуживания рабочих: в спальных помещениях, столовых, прачечных, душевых и т.д., которые после завершения производственного процесса подлежат разборке и демонтажу. На время строительства, как правило, возводят временные складские помещения, специальные производственные приспособления и устройства.

Многочисленность временных объектов, их большая роль в организации нормальных условий труда, значительные суммы затрат на их создание, содержание и демонтаж приводит к характерному только для строительства обособлению учёта временных зданий и сооружений в составе расходов основного производства. Широкое распространение в строительном производстве получила практика привлечения на условиях текущей аренды строительных машин и оборудованиях, находящихся в распоряжении управлений механизаций. Порядок взаиморасчётов и включение в стоимость строительства расходов на содержание и эксплуатацию этих машин зависит от условий, на которых их предоставляют строительной организации: в порядке субподряда на выполнение законченного цикла строительных работ, в форме услуг по выполнению отдельных видов механизированных работ, в форме обычной аренды строительной техники без обслуживающего персонала. [8]

Строительные организации, как и многие предприятии других отраслей экономики, имеют разнообразные вспомогательные производства, которые выпускают разнообразную продукцию, в то время как результатом деятельности основного производства являются строительные работы.Учёт затрат во вспомогательных производствах и калькулирование себестоимости их продукции, работ или услуг осуществляют таким же образом, как и в аналогичных подразделениях других отраслях экономики, а учёт затрат основного производства организуют в соответствии с технологическими особенностями производства и исходя из показателей, отражаемых в сметных документациях. Как правило, при составлении сметных расчётов выделяют следующие статьи затрат: «Материалы», « Основная заработная плата», « Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие (прямые) расходы», « Накладные расходы». При этом первые 4 статьи считаются прямыми затратами на осуществление строительно-монтажных работ. Такая разница между составом прямых и накладных расходов строительства и других отраслей экономики вызвано исторически сложившимися различиями в отражении отдельных статей затрат в классификационных группировках. Расходы к эксплуатации машин и механизмов в строительстве относят к прямым затратам, а в других отраслях экономики расходы, связанные с содержанием и эксплуатации оборудовании, относят к косвенным. Дополнительную заработную плату основных производственных рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, относят к накладным расходам, а в других отраслях её включают в состав прямых затрат на оплату труда. Кроме этого, ранее рассмотренные особенности строительного производства привели к наличию в составе накладных расходов строительных организаций специфических статей затрат, отсутствующих в составе накладных расходов предприятий других отраслей экономики. [9]

У генерального подрядчика постатейные учёт затрат на производство ведут только по работам, которые выполняют собственными силами. Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате, отражают у генерального подрядчика по соответствующему объекту общей суммой без подразделения по статьям расходов. Все описанные выше особенности находят свое отражение не только в системе производственного учёта, который отличается своеобразным составом и классификацией затрат, порядком их отражения на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учёта и включения в себестоимость строительной продукции, но и в организации финансового учёта движения производственных ресурсов.

Одной из особенностей в этой сфере деятельности является то, что строительные объекты, принадлежащие одной и той же компании, могут быть расположены в различных регионах. Поэтому у предприятия могут возникать обособленные подразделения по месту нахождения строительных площадок.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения.

Если в структуре организации есть обособленные подразделения, то приходится решать следующие организационные вопросы:

определение специфики учета хозяйственных операций в этих подразделениях;

определение лиц, ответственных за составление первичной учетной документации по операциям, осуществленным в данных подразделениях;

установление порядка и сроков передачи первичной учетной документации в бухгалтерию головной организации для их своевременного отражения в учете.

В налоговом учете необходимо определить порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения каждого подразделения. А в учетной политике необходимо закрепить, какой показатель -- численность работников или расходы на оплату их труда -- будет участвовать в расчете доли прибыли каждого подразделения.

Для строительных организаций также очень важно при выполнении строительных и ремонтных работ оформить первичную учетную документацию в соответствии с нормативными требованиями. [10]

Перечень первичных документов, используемых в строительной организации:

ф. № 1 - сметный расчет стоимости строительства;

ф. № 2 - акт выполненных работ;

ф. № 3 - справка о стоимости выполненных работ и затрат;

ф. № 4 - локальная смета;

акт ввода в эксплуатацию сданного объекта и др.

Предприятие должно в рамках учетной политики установить порядок и срок проведения инвентаризации имущества. Однако зачастую к этому процессу относятся формально, что нередко приводит к нелепым ошибкам.

Показательным здесь является эпизод, имевший место в одной строительной организации, когда акт инвентаризации материалов был подписан 1 января одним лицом, при этом имущество, перечисленное в документе, находилось в обособленных подразделениях, которые находись в разных городах, находящихся на большом расстоянии друг от друга. Это явная оплошность. Во-первых, в соответствии с Трудовым кодексом 1 января является нерабочим днем, и проведение инвентаризации в этот день должно было быть оформлено приказом о привлечении работников к работе в выходной день с соответствующей оплатой или предоставлением иного дня отдыха. Все это необходимо оформить набором приказов.

Во-вторых, согласно такому документу выходит, что сотрудник, подписавший акт, в один и тот же день провел опись имущества в разных городах. Проделать такое явно затруднительно, а подобная неточность грозит тем, что акт может быть признан недействительным, потому что в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера.

В учетной политике необходимо определить порядок учета расходов организации.

Строительные организации, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными договором на капитальное строительство между заказчиком и подрядчиком. В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику всего построенного объекта указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства.[9,10]

1.3 Особенности учета в строительном бизнесе 

В настоящее время в Казахстане формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, представленная на рисунке 4[11].

1 уровень. Закон Президента РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
2 уровень. МСФО (НСФО)
3 уровень. Методические рекомендации и инструкции к МСФО (НСФО), РПС)
4 уровень. Учетная политика предприятия

Рисунок 4. Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Примечание - составлено на основе источника [11]

Закон Республики Казахстан №234-III«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» содержит следующие главы [11]:

Глава 1. Общие положения.

Глава 2. Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Глава 3. Финансовая отчетность.

Глава 4. Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Глава 5. Заключительные положения.

Стандарты бухгалтерского учета - это второй уровень регулирования учетной системы, они являются нормативно-правовыми документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую отчетность. Иначе говоря, на основе стандартов устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам учета, а также по отраслевым или иным отличительным особенностям хозяйствующих субъектов.

В основе международных стандартов лежат правила альтернативных решений одних и тех же вопросов бухгалтерского учета и отчетности, а также предусматривается несколько равных возможностей, но дающих различные результаты вариантов, что делает их более гибкими. При этом их применение не носит регламентированного характера. Разработкой стандартов занимается Комитет по международным стандартам. Комитет предпринимает различные попытки по устранению возникающих несоответствий для более целостной взаимосвязи международного учета. С этой целью осуществляются критическая оценка и обзоры практики учета и отчетности в разных странах [5].

В наиболее общем виде международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой перечень норм учета, разработанных для гармонизации учетных систем разных стран. Основная цель разработки таких стандартов - удовлетворение потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения. Судя по публикациям ученых в этой области, стандартизация учета связана с определенными трудностями, существенными из которых являются [5]:

отсутствие у Комитета юридически директивных полномочий;

недостаточность финансовых средств для внедрения рекомендуемых стандартов в отдельных странах;

консерватизм местного законодательства;

языковые проблемы;

сложности в подготовке и переподготовке специалистов.

К числу существующих причин, по которым международная практика стандартизации учета должна стать основной реформирования казахстанского учета, относится то, что именно международные стандарты отражают особенности рыночной экономики, открыты для последующих изменений и требуют меньших затрат на разработку и внедрение.

Характеризуя проблему стандартизации учетной системы Казахстана, хотелось бы отметить необходимость умеренного использования международных стандартов в национальном регулировании. Ни одна экономически развитая страна эти стандарты не применяет, а пользуется своими, национальными, максимально приближенными к международным. Менее развитые страны мира используют их в качестве национальных; или как основу для разработки своих стандартов. В большинстве стран стандарты разрабатываются по принципу adhos, т.е. по мере возникновения потребности в них. Однако в современном виде национальные стандарты учета западных стран, отвечающие международным стандартам, приведены в соответствии с общими концептуальными основами и принципами. В полной мере международными стандартами руководствуются только транспортные корпорации, для которых применение национальных методов учета каждой страны затрудняет их деятельность. В Казахстане были разработаны национальные стандарты финансовой отчетности на основе международных стандартов финансовой отчетности и используются с 2008 года.

Слово стандарты с английского языка переводится как норма, образец. В бухгалтерском учете понятие стандарты (по звучанию и по смысловому значению) можно рассмотреть с двух точек зрения. Во-первых, это сформулированные принципы и правила, регулирующие ту или иную деятельность, во-вторых, нормативные документы, закрепляющие различные принципы и правила. При этом комплекс документально оформленных правил ведения учета (норм, образцов) должен соответствовать определенной терминологии, способам, методам, сущности хозяйственных операций при отражении того или иного факта.

Отсюда под термином стандартизация учета понимается применение совокупности законодательно установленных процедур в целях упорядочения деятельности субъектов для правильного ведения учета.

Общеизвестно, что стандарты подразделяются на такие виды, как национальные, международные, локальные и корпоративные (рисунок 5)[12].

Рисунок 5. Стандарты бухгалтерского учета

Примечание - составлено на основе источника [12]

Международные стандарты - это правило, рекомендованные к применению странами, входящими в состав Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, что позволяет в большинстве случаев сохранять национальные особенности учета при применении МСФО. Как уже отмечалось, на развитие международных стандартов оказывают влияние периоды принятия, сложившиеся традиции стандартизации учета, действующая практика ведения учета того или иного объекта и другие обстоятельства[12].

Представленный в приложении перечень МСФО показывает, что это - постоянно обновляемая система, которая модернизируется как редакционно, так и периодически меняет названия. В основе этих преобразований лежит унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности [13].

Периодический пересмотр стандартов, который связан с давностью их применения и необходимостью изменений на основе развития теории и практики учета, также оказывает свою роль на процесс стандартизации учета.

Национальные стандарты - нормативы (положения) по бухгалтерскому учету, издаваемые для пользования отдельной страной, которые дополняются методическими рекомендациями (инструкциями по их применению). К примеру, в Казахстане изданы свои национальные стандарты бухгалтерского учета, в США, Канаде, Австрии и др. - национальные стандарты - это система GAAP (общепринятые принципы бухгалтерского учета).

Появление международных бухгалтерских стандартов связано, прежде всего, с такими объективными предпосылками, как [12]:

1) интеграция, взаимозависимость, взаимообусловленность мировой экономики и повсеместная необходимость в финансовом и инвестиционном рынках;

2) расширение деятельности транснациональных корпораций, интегрированных совместных предприятий, корпораций и взаимное проникновение капиталов различных стран;

3) развитие мировых производительных сил до всеобъемлющего, глобального и интернационального уровня;

4) свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты;

5) необходимость единых подходов, таких, как унификация и стандартизации в реализации межнациональных программ в социальной, экономической, финансовой сферах и управлении экономическими процессами;

6) невозможность оставаться в рамках национальных принципов и правил;

7) желание иметь сопоставимую, понятную информацию для принятия правильных решений, не затрачивая значительные средства для приведения отчетности в соответствие с международными правилами или национальными нормами страны-партнера.

Отличительной особенностью МСФО является многовариантность подхода к решению учетных проблем. Примером может служить возможность использования альтернативных методов начисления амортизации (износа) основных средств, учета запасов, инвестиций и др. в силу многих причин МСФО находятся под влиянием практики ведения учета в разных странах, а в особенности в США [12,13].

В контексте со сказанным следует особо отметить, что международные стандарты, регламентируя практически все аспекты деятельности предприятий, не могут охватить достаточно обширные области его функционирования, поскольку представлены лишь в общем виде. Поэтому, изучая МСФО, нужно не забывать, что их применение позволяет предприятию выбрать наиболее используемые общепринятые варианты [14].

В зависимости от сущности, содержания и других критериев МСФО можно классифицировать, т.е. группировать по различным направлениям. От латинского слова «классификация» означает систему соподчиненных понятий (классов, объектов, явлений) в какой-либо отрасли знания. Иначе говоря, классификация подразумевает распределение тех или иных объектов по их классам (разделам) в зависимости от их общих признаков, фиксирующих закономерные связи между ними в единой системе.

В различных источниках информации, посвященных проблемам МСФО, термин классификация трактуется по-разному. Это, по-видимому, связано с тем, что стандарты разрабатывались в разные годы и с различными функциональными целями.

Обобщая можно сказать, что все разновидности классификаций МСФО нацелены на выделение однотипности структуры и признаков стандартов, внесение ясного понимания в видение учета по международным правилам.

Другими словами, классификация МСФО - это возможная группировка стандартов по каким-либо сходным критериям применительно к тем или иным условиям. К примеру, стандарты можно классифицировать, как [14]:

оценочные, которые раскрывают информацию о методах оценки активов и обязательств, а также затрат и доходов. Эти стандарты обычно предполагают альтернативные (один из двух или нескольких методов) оценки и признания;

общеметодологические - представляющие общую, основополагающую информацию о методологии построения того или иного объекта учета;

пояснительные, описывающие содержание информации, которая присутствует в пояснительной записке к финансовым отчетам;

отраслевые, специализированные стандарты, информируют о специфике ведения учета в отдельных отраслях;

специфицированные - информирующие о правилах ведения по отдельным видам имущества, содержании персонала и т.д.

Расширяя приведенную условную характеристику всей совокупности международных стандартов, целесообразно также группировать их по назначению и экономическому содержанию. В частности, классификация стандартов по назначению предполагает деление стандартов по определенным сопутствующим признакам. При этом, как видно из схемы выделяются такие блоки (приложение 3) [14]:

общеметодологические стандарты, в основе которых лежит формирование международных принципов бухгалтерского учета;

стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности;

стандарты, определяющие правила учета отдельных объектов. Данная группа ввиду многочисленности учитываемых объектов может быть подразделена на дополнительные подгруппы.

Наряду с приведенной классификацией стандартов по назначению их можно классифицировать по экономическому содержанию, в основе которых лежит группировка, подразумевающая решение учетных проблем, возникающих в ходе экономических отношений. В основе этой классификации лежит нижеследующие деление отношений между:

государством и предприятием, предполагающее взаимодействие определенных интересов при формировании общенационального бюджета;

товаропроизводителями и потребителями, строящееся на сочетании и противодействии интересов «продавца» и «покупателя», регулируемых спросом и предложением товаров;

предприятиями по горизонтали, т.е. между предприятиями-партнерами, в основе которых лежит экономический интерес осуществить выгодную сделку;

структурными звеньями компании (сегментами), нацеленные на собственное развитие в отдельности и развитие компании в целом;

участниками-вкладчиками в объединенный капитал акционерного общества, основанный на интересе в получении выгод пропорционально вложенному капиталу;

работодателем и работником, базирующее на сочетании взаимовыгодных и взаимосвязанных интересов;

странами, связанными высоким уровнем интеграции и взаимозависимости не только отдельных фирм, но и в целом государств и континентов.

Наряду с перечисленными группами экономических отношений, можно выделить и другие подгруппы, которые возникают в процессе производственно-хозяйственной деятельности субъектов. Вместе с тем практика применения стандартов показывает, что различные противодействующие стороны ввиду преобладания личных интересов по-разному воспринимают те или иные отражение при применении методов учета, описанных в стандартах.

...