Организация учета и аудита в строительстве

Правовые взаимоотношения сторон по договору строительного подряда регулируются гражданским законодательством. Договор подряда, заключенный на весь период строительства, является основным документом для расчетов сторон за выполненные строительно-монтажные работы. Подрядчик обязан осуществлять строительно-монтажные работы по строительству объекта в соответствии с представленной заказчиком проектно-технической документацией и сметой.

Стоимость работ по договору строительного подряда включает фактические расходы подрядчика на строительство объекта и сумму причитающегося ему вознаграждения за выполненные работы.

Заказчик имеет право принять как весь объем выполненных строительно-монтажных работ в целом, так и отдельные этапы работ. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Расходы могут признаваться постоянно, а выручка фактически может быть получена значительно позже, даже через несколько лет после начала строительства. В этой ситуации строительные организации могут нести существенные потери.

Порядок учета выручки и расходов по договорам подряда, в том числе распределение выручки и затрат по отчетным периодам в ходе длительных (более одного года) строительных подрядов регулируется МСФО (IAS) 11. МСФО (IAS) 11 предусмотрен механизм, который позволяет оптимизировать вышеуказанную ситуацию. Применение МСФО (IAS) 11 в строительстве обеспечит принцип равномерности.

В МСФО (IAS) 11 перечислены виды договоров, которые для целей данного стандарта относятся к строительным договорам:

договоры, специально предусматривающие строительство одного объекта или комплекса взаимосвязанных или взаимозависимых объектов;

договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объекта (например, на оказание услуг по управлению проектом или на оказание услуг по архитектурному надзору и т. п.);

договоры на разрушение или восстановление объектов, а также восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

МСФО (IAS) 11 не дает исчерпывающего определения сущности строительства. Применяется строительными подрядчиками и может быть применен как к долгосрочным, так и к краткосрочным договорам. Критерии длительности договора отсутствуют. Содержит лишь указание на то, что «даты начала и окончания работ обычно оказываются в разных учетных периодах».

Поэтому действие указанного стандарта, кроме непосредственно строительно-монтажных работ, может также распространяться на следующие работы:

неразрывно связанные со строящимся объектом (в области архитектуры и инженерно-технического проектирования, инжинирингового сопровождения процесса строительства и т. п.);

по реконструкции, модернизации и ремонту основных средств (ОС);

по ликвидации и разборке ОС, включая работы по восстановлению окружающей среды.

Необходимо отметить, что указанный стандарт применяется для целей составления финансовой отчетности стороной договора подряда -- подрядчиком и не применяется заказчиками, инвесторами, застройщиками.

Специфика строительных договоров состоит в том, что оценка выручки по ним подвержена воздействию различных факторов, зависящих от результата текущих и будущих событий.

Поэтому оценка выручки нуждается в систематическом пересмотре. В связи с этим признанная совокупная сумма выручки по договору может изменяться (увеличиваться или уменьшаться) от одного периода к другому.

Сумму выручки могут изменить согласованные сторонами отклонения, претензии, в договоре же могут быть предусмотрены различные оговорки, допускающие увеличение цены.

В выручку по договору на строительство включаются следующие поступления:

Согласованная сторонами договора стоимость работ.

Претензии и поощрительные платежи, если:

а) они будут реализованы, то есть могут привести к возникновению выручки;

б) они поддаются надежному измерению, то есть достоверной оценке.

Затраты по подрядному договору должны включать:

Прямые затраты по договору (затраты, непосредственно связанные с конкретным договором (материалы, оплата труда рабочих, амортизация оборудования, аренда оборудования, транспортировка оборудования и материалов, техническая поддержка, гарантийные работы, возмещение претензий третьих лиц).

косвенные затраты, относящиеся к договорам строительного подряда, которые можно отнести на данный договор (затраты, которые относятся к мероприятиям по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор (страховые платежи, накладные расходы, техподдержка, не связанная непосредственно с конкретным договором, затраты по использованию заемных средств, если подрядчик относит их на стоимость объекта).

прочие затраты, возмещаемые заказчиком по условиям договора (например, часть общих административных расходов и затрат на исследование и разработку, возмещение которых предусмотрено договором, иные административные расходы).

У подрядчика могут возникнуть затраты, которые невозможно отнести на строительный договор:

общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиями договора;

затраты на реализацию;

затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору на строительство;

амортизация простаивающего оборудования, не используемого по конкретному договору.

Эти затраты не включаются в затраты, учитываемые по договору, а списываются на расходы текущего периода.

Затраты по договору на строительство -- это затраты, которые относятся к договору и произведены за период с даты его подписания до полного завершения. Подрядчик может понести затраты по договору на строительство, связанные с будущей деятельностью по нему. Подобные затраты по договору на строительство учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены. Обычно такие затраты представляются в финансовой отчетности как «Затраты в незавершенном производстве».

Одна из главных особенностей строительной деятельности состоит в том, что дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам. Поэтому главным вопросом в учете договоров на строительство является распределение доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы.

МСФО (IAS) 11 требует, чтобы затраты и выручка, связанные с выполнением договора подряда, признавались в отчете о прибылях и убытках по мере выполнения договора, поскольку такой подход позволит пользователям отчетности получать полезную информацию.

Важно понимать, что для осуществления контроля договоров подряда требуется наличие постоянно действующей эффективной системы внутреннего контроля: планирование и бюджетирование. На протяжении всего времени действия договора необходимо осуществлять регулярный контроль стоимости строительства (строительных работ), состояния расчетов сторон и сроков выполнения работ.

Если результат договора можно надежно оценить, то выручка и затраты по договору должны признаваться в качестве выручки и расходов в соответствии со стадией завершенности работ по договору на отчетную дату (метод процентной готовности).

МСФО (IAS) 11 не разрешает использовать иные методы, в частности метод «по полной готовности», разрешенный национальными стандартами ряда государств.

Подписание акта выполненных работ (процентовки, сертификата), как правило, подтверждает факт выполнения этапа работ, но не является единственным свидетельством степени готовности. Вероятны ситуации, когда оценка выполненных работ в акте существенно расходится с действительной степенью готовности.[28]

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОО «ЦВЕТМЕТИНЖИНИРИНГ-ПРОЕКТ» И ЕГО АНАЛИЗ

3.1 Цели и задачи аудита и аудиторская проверка затрат строительного бизнеса 

Актуальность контроля калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения аудита в строительстве как самостоятельной услуги.

Аудит строительных организаций (компаний), как и их деятельность в целом, характеризуется рядом отраслевых особенностей технологии производства, организационно-правовых основ деятельности, систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Объектом аудиторской проверки являются калькуляционные расчеты по определению себестоимости строительно-монтажных работ. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора по данному вопросу входит проверка правильности формирования себестоимости, состава затрат.

Особенности аудита строительных организации обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.

Эффективная организация системы учета расходов - насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений. Особенно острую потребность в подобной информации испытывают субъекты, финансирующие капитальное строительство, т.е. инвесторы. Оказать помощь в решении этих проблем - задача аудита строительных организаций (компаний).

Аудит в строительстве требует повышенного внимания к определенным процедурам. При проведении аудита строительных организаций (компаний) специалисты делают акцент на следующих направлениях:

оценка сохранности (возможно проведение инвентаризации) материальных ценностей с акцентом на дорогостоящие и легко реализуемые запасы;

проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ;

проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ, которая осуществляется при участии в инвентаризации строительных объектов аудитора путем сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ .

Специфическим вопросом при аудите подрядных строительных организаций является рассмотрение особенностей формирования себестоимости строительных работ. На любом предприятии вопрос учета затрат и формирования себестоимости является центральным и наиболее трудоемким, а для целей аудита в сфере строительства представляется наиболее интересным.

Целью проверки затрат в строительных организациях является:

Проверка законности отнесения затрат на производство строительных работ;

Правильности документального отражения затрат;

Неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;

Распределения затрат между отдельными объектами строительства и незавершенным производством строительных работ;

Списания сумм накладных расходов и способов их распределения;

Включение в себестоимость различных видов расходов (на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов).

Задачами проверки учета затрат являются:

определению правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов;

оценке основных и оборотных средств, используемых на капитальное строительство;

оценке достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов;

проверке правильности составленной корреспонденции счетов.

оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

При этом следует руководствоваться определенным набором нормативных документов, регламентирующих понятие, учет и оценку затрат в области строительства.

Этапы аудита на любых предприятиях имеют много общего, так как любая аудиторская организация в своей деятельности должна придерживаться утвержденных стандартов. Однако, этапы аудита, а особенно этапы аудита затрат, для каждой организации индивидуальны и зависят от отраслевой принадлежности и специфики деятельности организации.

Рассматриваемое в работе предприятие носит название ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект», является юридическим лицом (товариществом с ограниченной ответственностью) и не имеет в собственности обособленного имущества, учитываемого на самостоятельном балансе. Основным видом деятельности Общества является производство строительно-монтажных работ.

Аудиторскую проверку затрат в условиях данного строительного предприятия можно условно разделить на 4 этапа: [29]

1 этап -- подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора.

На данном этапе производится изучение организационных и технологических особенностей ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект», а именно анализ учредительных документов, планов и сметной документации, визуальный осмотр строительных объектов.

Изучается учетная политика организаций, занимающихся капитальным строительством, регламентирующая порядок организации бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля. На подготовительном этапе аудитор начинает сбор общих сведений о проверяемой организации: ее месте на региональном рынке строительства, организационной структуре, хозяйственных связях организации.

Подготовительный этап частично затрагивает стадию предварительного планирования аудита. Для получения информации об организации для обеспечения дальнейшего планирования можно использовать следующую систему тестирования строительной организации:

Таблица 3.

Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации*

№ п/п	Вопрос	Варианты ответа
1.	Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения фирмой договорных обязательств перед заказчиками и инвесторами?	1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы выполняются с нарушением договорных обязательств.
2.	Какова обеспеченность про- грамм работ утвержденной проектно-сметной документацией?	1. Более 95% 2. 95-85% 3. Менее 85%
3.	Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения договорных обязательств субподрядными организациями?	1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы не могут быть выполнены по каким-либо причинам.
4.	В какой степени используются производственные мощности организации?	1. Более 80% 2. 80-50% 3. Менее 50%
5.	Какова система технического контроля качества выполнения строительно-монтажных работ?	1. Высокий уровень контроля. 2. Средний уровень контроля. 3. Низкий уровень контроля.
Примечание- составлено на основе источника [30]

На основе информации анкетных листов теста (таблица 12) аудитору следует изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации по следующим направлениям:

степень выполнения договорных обязательств;

уровень использования имеющихся производственных мощностей; состояние строительного задела;

уровень ритмичности производства;

качество выполняемых строительных работ.

Количественный критерий вариантов ответов: 5--7 -- низкий уровень аудиторского риска; 7--10 -- средний уровень аудиторского риска; 10--15 -- высокий уровень аудиторского риска.

Для ответов на вопросы тестов используются следующие источники информации: утвержденная проектно-сметная документация; заключенные договоры подряда и субподряда; паспорт организации; журналы производства работ на объектах строительства; нормы продолжительности и задела в строительстве; акты приемки-сдачи выполненных работ ; акты инвентаризации незавершенного строительного производства; справка об остатках незавершенного строительного производства; акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, бухгалтерская отчетность.

2 этап -- планирование аудита. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Кроме того, формируется общий план и сводная программа аудита.

Согласно правилу (стандарту) № 3 планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита осуществляется поэтапно:

1) предварительное планирование;

2) сбор общих сведений об экономическом субъекте;

3) оценка существенности и аудиторского риска;

4) разработка общего плана и программы аудита.

В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета должны быть составлены:

- общий план аудита затрат с определением объемов, графика и срока проверки того или иного объекта;

- аудиторская программа аудита затрат с установленными объемами, видами и алгоритмом проведения аудиторских процедур.

Сложность данного этапа заключается в том, что необходимо учитывать отраслевую принадлежность и особенности функционирования данной организации.

3 этап -- проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур.

Аудит затрат в ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» решено проводить в разрезе следующих направлений:

- проверка использования материальных ресурсов в строительстве;

- проверка операций по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- проверка расходов на оплату труда;

- проверка накладных расходов;

- проверка расчетов с субподрядчиками;

- проверка классификации, группировки и распределения затрат;

- проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ.

На данном этапе особое внимание уделяется контролю применяемых методов учета затрат, документальной обоснованности, законности и экономической целесообразности отдельных видов затрат, арифметическому контролю расчетов по формированию себестоимости и проверке взаимно корреспондирующих счетов.

4 этап -- заключительный этап. Это этап включает формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского заключения. Совместно с рабочей документацией его представляют руководителю проверки. Типичными ошибками (в обобщенном виде), выявляемыми в ходе аудита затрат, являются:

- несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства строительных работ;

- необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» проходит ежегодную инициативную аудиторскую проверку у международной аудиторской компании ТОО UHY «Сапа-Консалтинг».

Копия аудиторского заключения представлена в приложении3.

3.2 Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации 

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия [4].

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечения нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнения расчетной дисциплины, достижения рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Экономический анализ рассматривается как один из видов аналитической работы в хозяйственной деятельности во взаимосвязи с другими видами анализа. Он включает в себя анализ ретроспективы, прогноз, оценку перспектив, выработку управленческих решений, новые прогнозные расчеты, выбор варианта развития и определение практических рекомендаций для его осуществления, что обусловливает актуальность проведения экономического анализа на предприятиях.

Объектом исследования финансового состояния является строительная организация ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект».

Анализ финансового состояния предприятия будет проводиться на основе финансовой отчетности за период 2010 - 2011 гг. [31]

В ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» в состав краткосрочных активов входят: денежные средства, дебиторская задолженность, текущие налоговые активы, запасы и прочие активы. В таблице 4 можно увидеть динамику краткосрочных активов исследуемой компании

Таблица 4

Состав краткосрочных активов ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект»» за 2010-2011 годы*

Показатель	2010 год	2011 год	Отклонения +/-
	тенге	уд.вес	тенге	уд.вес	тенге	%
Денежные средства	15 374 013	20,4	71 361 000	35,7	55 986 987	15,3
Финансовые инвестиции	54 380	0,07	0	0	-54 380	-0,07
Дебиторская задолженность	27 926 255	37,2	45 099 000	22,6	17 172 745	-14,6
Запасы	10 120 961	13,4	82 762 000	41,6	72 641 039	28,2
Текущие налоговые активы	1 243 292	1,6	2 000	0,001	-1 241 292	-1,599
Прочие	20 542 202	27,3	276 000	0,13	-20 266 202	-27,17
Итого:	75 261 103	100	199 500 000	100
Примечание- составлено на основе источника [24]

Как видно из данных таблицы 4, произошло незначительное снижение удельного веса дебиторской задолженности с 37,2% до 22,6%. Но в целом произошло увеличение дебиторской задолженности на 17 172 745 тенге.

Произошло значительное увеличение удельного веса запасов с 13,4% до 41,6 что также повлияло на увеличение запасов в целом на 28,2%, а это значит, что в 2011 году запасы использовались на много больше, чем в 2010 году.

Удельный вес денежных средств в 2011 году выше (35,7%), чем в 2010 году (20,4%), и в целом произошло увеличение денежных средств на 15,3% или на 55 986 987 тенге.

На рисунке 7 и 8 представлена структура краткосрочных активов исследуемого объекта за исследуемый период 2010 - 2011 года.

Рисунок 7. Состав краткосрочных активов ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» за 2010 год, %

Примечание -составлено на основе источника [24]

Рисунок8. Состав краткосрочных активов ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект», %

Из рисунка 7 и 8 видно, что наибольший удельный вес в составе краткосрочных активов в 2010 году занимает дебиторская задолженность (37,2%) и прочие краткосрочные активы (27,3%), а уже в 2011 году наибольший удельный вес занимают запасы (41,6%) денежные средства (35,7%).

Таким образом, можно судить о среднем уровне финансовой устойчивости организации и о достаточном наличии денежных средств для финансирования своей деятельности.

Капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Состав и структура собственного капитала исследуемого объекта ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» представлены в таблице 5.

Таблица 5

Состав и структура собственного капитала ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект»*

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонения +/-
	Тенге	%	Тенге	%	Тенге	%
Выпущенный капитал	4 382 000	3,5	4 382 000	2,9
Резервы	7 930 606	6,3	7 930 000	5,2	- 606	- 1,1
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	112 672 952	90,2	138 988 000	92	26 315 048	1,8
Итого капитал и резервы	124 984 952	100	151 300 000	100

Примечание- составлено на основе источника [24]

Наглядное представление структуры собственного капитала ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» за 2011 год показано на рисунке 9.

Рисунок 9. Структура собственного капитала за 2011 год, %

Примечание -составлено на основе источника [24]

Из рисунка 9 можно сделать вывод, что основную долю собственного капитала предприятия занимает нераспределенный доход 92% в 2011 году или 138 988 000 тенге. Удельный вес резервов предприятия в 2011 году составляет 5,2%, что незначительно ниже по сравнению с предыдущим годом - 6,3%.

В таблице 6 представлены данные по основным средствам и нематериальным активам ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» за исследуемый период, 2010 - 2011 гг.

Таблица 6

Анализ основных средств и нематериальных активов ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект»*

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение +/-
Основные средства	89 761 175	94 034 000	4 272 825
НМА	103 400	79 000	-24 400
Примечание- составлено на основе источника [24]

Таким образом, как показывает таблица 6, основные средства предприятия составили в 2011 году 94 034 000 тенге, что на 4 272 825 тенге больше по сравнению с предыдущим годом - 89 761 175 тенге.

Динамика роста основных средств представлена на рисунке 10.

Рисунок 10. Динамика роста основных средств ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект»

Примечание- составлено на основе источника [24]

Как показывает рисунок 10, рост основных средств ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» происходит ежегодно, что характерно для вида деятельности данной организации.

Остаточная стоимость основных средств ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» на 1.01.2011г. составляет 94 034 тыс. тенге. За год приобретено Погрузчик 1, Автомашина ToyotaPrado, Автомашина УАЗ, 2 компьютера, холодильная камера и офисная мебель. Всего приобретено ОС на 14000 т. тенге.

На рисунке 11 представлена динамика спада нематериальных активов на исследуемом предприятии.

Рисунок11. Динамика спада НМА ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект»

Примечание- составлено на основе источника [24]

Спад НМА ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» идет за счет ежегодной накопленной амортизации, как показывает рисунок 11.

Первичные документы учета основных средств, используемые на предприятии:

акт о приеме-передаче объекта основных средств;

акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ;

акт о списании автотранспортных средств;

инвентарная карточка учета объекта основных средств;

акт о приеме (поступлении) оборудования;

акт о выявленных дефектах оборудования и др.

Обеспеченность предприятия ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» денежными средствами и их движение за период 2010 - 2011 гг. можно рассмотреть в таблице 7.

Таблица 7

Движение денежных средств в ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» за исследуемый период: 2010-2011 гг.*

Показатели	Годы	Отклонение +/-
	2010	2011
Движение денег от операционной деятельности:
Доход от реализации товаров (работ, услуг)	225 051 000	224 914 000	-137 000
Авансы полученные	75 500 000	0	- 75 500 000
Прочие поступления	15 462 000	667 824 000	652 362 000
Поступление денег ВСЕГО	316 013 000	892 738 000	576 725 000
Продолжение таблицы 7
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	137 740 000	220 334 000	82 594 000
Авансы выданные	8 000 000	15 250 000	7 250 000
Выплаты по заработной плате	56 882 000	78 021	21 139 000
Расчеты с бюджетом	74 231 000	39 070 000	-35 161 000
Прочие выплаты	94 694 000	479 280 000	384 586 000
Выбытие денег ВСЕГО	371 547 000	831 955 000	460 408 000
Результат операционной деятельности	- 55 534 000	60 783 000	116 117 000
Движение денег от инвестиционной деятельности:
Реализация основных средств	103 314 000	3 500 000	-99 814 000
Поступление денег ВСЕГО	103 314 000	3 500 000	- 99 814 000
Приобретение основных средств	32 580 000	8 296 000	-24 284 000
Приобретение НМА	32 000	0	-32 000
Выбытие денег ВСЕГО	32 612 000	8 296 000	-24 316 000
Результат инвестиционной деятельности	70 702 000	- 4 796 000	-75 498 000
Движение денег от финансовой деятельности:
Поступление денег ВСЕГО	0	0	0
Выплата дивидендов	2 889 000	0	- 2 889 000
Выбытие денег ВСЕГО	2 889 000	0	-2 889 000
Результат финансовой деятельности	- 2 889 000	0	2 889 000
Итого увеличение/ уменьшение денег	12 279 000	55 987 000	43 708 000
Деньги на начало года	3 094 000	15 374 000	12 280 000
Деньги на конец года	15 373 000	71 361 000	55 988 000
Примечание- составлено на основе источника [24]

Таким образом, из таблицы 7 видно, что поступление денег от операционной деятельности в 2011 году увеличилось на 576 725 000 тенге, это произошло вследствие увеличения прочих поступлений 652 362 000 тенге. Выбытие денег в 2011 году также увеличилось по сравнению с 2010 годом на сумму 460 408 000 тенге. Это произошло вследствие того, что увеличилась сумма расчетов с поставщиками и подрядчиками, т.к. предприятие стало использовать больше услуг по обслуживанию здания, а также проводило ремонтные работы. Также была увеличена заработная плата работников и частично погашена финансовая помощь, что было отражено в прочих выплатах от операционной деятельности.

Проанализировав движение денег от инвестиционной деятельности, можно увидеть, что предприятие приобрело основные средства в 2010 году на сумму 32 580 000 тенге и в 2011 году все реализовало.

Так, в 2011 году предприятие было обеспечено денежными средствами на сумму 71 361 000 тенге, что стало больше на 55 988 000 тенге по сравнению с 2010 годом.

Денежные средства и эквиваленты денежных средств ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» представлены в таблице 8.



Таблица 8Денежные средства и эквиваленты денежных средств ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» за период 2010 - 2011 гг.*

Показатели	2010 год	2011 год
Текущий счет - тенге	15 086 000	28 456 000
Денежные средства на других счетах	0	41 000 000
Наличность в кассе	288 000	1 904 000
Итого:	15 374 000	71 360 000
Примечание- составлено на основе источника [24]

Таблица 8 свидетельствует о том, что в 2010 году у предприятия не было денежных средств на других счетах, а уже 2011 году ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» имело сумму на других счетах в размере 41 000 000 тенге.

На рисунке 12 представлена динамика роста денежных средств анализируемого объекта за период 2010 - 2011 гг.

Рисунок 12. Динамика роста денежных средств ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект»

Примечание -составлено на основе источника [24]

Как показывает рисунок 12 денежные средства ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» возросли, что положительно сказывается на существование предприятия и получения прибыли от основной деятельности.

Таблица 9. Доходы и расходы ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект»» за исследуемый период 2010-2011 гг.*

Показатели	Годы	Отклонение +/-
	2010	2011	Тенге
Доход от реализации продукции и оказания услуг	270 654 000	273 135 000	2 481 000
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	179 199 000	168 449 000	-10 750 000
Валовая прибыль	91 455 000	104 686 000	13 231 000
Административные расходы	57 495 000	59 074 000	1 579 000
Доход (убыток) от основной деятельности	33 960 000	45 612 000	11 652 000
Доход (убыток) от неосновной деятельности	86 290 000	1 111 000	-85 179 000
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	120 250 000	46 723 000	-73 527 000
Расходы по КПН	37 468 000	13 800 000	-23 668 000
Доход (убыток) после налогообложения	82 782 000	32 923 000	-49 859 000
Чистый доход (убыток)	82 782 000	32 923 000	-49 859 000
Примечание- составлено на основе источника [24]

Далее по таблице 9 можно сказать, что себестоимость реализованной продукции уменьшалась на 10 750 000 тенге, это связано с тем, что строительные работы производились материалами собственного производства, стоимость которого ниже рыночной. Валовая прибыль предприятия увеличилась на 12 231 000 тенге.

Из таблицы 9 видно, что произошло уменьшение расходов по КПН на 23 668 000 тенге.

Подводя итог анализа доходов и расходов ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» за период 2010 - 2011гг., можно сказать, что чистая прибыль в 2011 году гораздо ниже по сравнению с предыдущим годом (-49 859 000). Это связано с ликвидацией в 2010 году структурного подразделения и реализацией основных средств филиала.

Рассмотрим подробнее основные финансовые коэффициенты, характеризующие финансовое состояние ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект».

Финансовая рентабельность характеризует эффективность инвестиций собственников предприятия, которые предоставляют предприятию ресурсы или оставляют в его распоряжении всю или часть принадлежащей им прибыли.

Рентабельность ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» можно рассчитать по формуле:

kобщей рентабельности = общая рентабельность / среднегодовая стоимость имущества * 100%; (2)

k чистой рентабельности = чистый доход / среднегодовая стоимость имущества * 100%. (3)

Расчеты рентабельности исследуемого объекта проводились на основе бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах за 2010-2011 года, которые представлены в таблице 10.

Таблица 10. Расчеты коэффициентов рентабельности ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» за 2010-2011 гг.

Наименование коэффициента	2010 год	2011 год	Отклонение +/-
kобщей рентабельности	800%	118%	-682%
k чистой рентабельности	270%	45,2%	-224,8%

Примечание- составлено на основе источника [24]

Коэффициенты рентабельности - показатели эффективности деятельности предприятия, характеризующие уровень отдачи от затрат и степень использования средств.

Одним из важнейших показателей эффективности деятельности предприятия является ликвидность. Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам.

Ликвидность любого предприятия, фирмы, хозяйствующего субъекта -- это «способность быстро погашать свою задолженность».

Ликвидность предприятия можно рассчитать по следующим формулам:

K абсолютной ликвидности= ДС + КФИ / КО, (4)

где: ДС - денежные средства;

КИ - краткосрочные финансовые инвестиции;

КО - краткосрочные обязательства.

k относительной ликвидности = ДС + КФИ + ДЗ / КО, (5)

где: ДС - денежные средства;

КИ - краткосрочные финансовые инвестиции;

ДЗ - дебиторская задолженность;

КО - краткосрочные обязательства.

k текущей ликвидности = КА / КО, (6)

где: КА - краткосрочные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

Расчеты данных коэффициентов по предприятию ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» приведены в таблице 11.

Таблица 11. Анализ ликвидности ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» за 2010-2011 гг.

Наименование показателя	Нормативные значения	2010 год	2011 год	Отклонение +/-
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,37	0,49	+0,12
Коэффициент критической (относительной) ликвидности	? 0,7-0,8	1,06	0,81	-0,25
Коэффициент текущей ликвидности	1-2	1,85	1,36	-0,49

Примечание- составлено на основе источника [24]

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов, т.е. абсолютно ликвидными активами.

Коэффициент текущей ликвидности, который показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств.

Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия) определяется отношением суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов к сумме краткосрочных заемных средств и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие сможет погасить при условии реализации дебиторской задолженности.

Проанализировав показатели платежеспособности ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» за 2008-2009 года, можно сделать вывод:

К товарно-материальным запасам (ТМЗ), или просто, к запасам, относят товары и готовая продукция собственного производства, предназначенные для реализации. Кроме того, на складах хранятся запасы материалов, сырья, предназначенного для переработки в собственном производстве, тара, запчасти, топливо, строительные материалы, канцелярские материалы и т. д.

Основными операциями по движению запасов являются:

Приход: приобретение от поставщиков, передача готовой продукции с производственного цеха на склад, получение по бартерным операциям, возврат товара или тары, поступление комплектующих и запчастей от разукомплектованных основных средств и др.

Расход: реализация, списание на производственные нужды сырья и материалов, списание на другие нужды предприятия (на организационные расходы, ремонт основных средств, содержание и обеспечение работы транспорта, расходы по реализации), естественная убыль (по нормам) и др.

Внутреннее перемещение ТМЗ: со склада в магазин, с одной торговой точки или подразделения компании, в другую, возврат на склад неиспользованных материалов, нереализованного товара и т.д.

Непредвиденные расходы появляются в результате стихийного бедствия, порчи, хищения и др.

Для эффективного управления ресурсами предпринимателю важно знать, какие запасы, в каком количестве имеются, что было приобретено и что реализовано (или израсходовано), что находится в процессе переработки в виде незавершенного производства. Расчет остатков товарно-материальных запасов производится на конец каждого отчетного периода. В целях недопущения расхищения, пересортицы, порчи товаров, рекомендуется периодически производить инвентаризацию товаров, находящихся на складах, в торговых точках, на ответственном хранении. В это время данные бухгалтерского учета сличаются с наличием фактических остатков в магазине или на складе. Кроме инвентаризации, которая происходит не часто, можно использовать выборочные, внезапные проверки, когда проверяются остатки по трем-пяти видам запасов. В торговле есть термин «снять остатки». Это также является традиционным приемом контроля над сохранностью средств. Если деятельность предпринимателей не связана с ответственным хранением, с большим перечнем ТМЗ, с производством, учет запасов упрощается.

Состояние и эффективность использования производственных запасов, как самой значительной части оборотного капитала - является одним из основных условий успешной деятельности предприятия.

Состояние запасов ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» можно определить исходя из таблицы 12.

Таблица 12

Анализ запасов ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» за исследуемый период 2010 - 2011гг.*

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение
	Тенге	уд.вес	Тенге	уд.вес	Тенге	%
Сырьё и материалы	2 177 000	21,5	1 840 000	2,3	-337 000	-19,2
Топливо	348 000	3,4	396 000	0,04	48 000	-3,36
Запчасти	1 746 000	17,3	1 991 000	2,5	245 000	-14,8
Прочие материалы	1 623 000	16	2 911 000	3,6	1 288 000	-12,4
Строительные материалы	4 226 000	41,8	75 624 000	91,4	71 398 000	49,6
Итого:	10 120 000	100	82 762 000	100	72 642 000
Примечание- составлено на основе источника [24]



Исходя из таблицы 12 видно, что удельный вес строительных материалов по состоянию на 2011 год значительно увеличился (91,4%) ,что аж 49,6% возросло по сравнению с предыдущим годом - 41,8%. У прочих материалов, как и у топлива спад на 12,4% и 3,36% соответственно.

Наглядный пример структуры запасов строительной организации представлен на рисунке 13.

Рисунок 13. Структура запасов ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» за 2011 год, %

Примечание- составлено на основе источника [24]

Изучив структуру запасов предприятия, можно сделать вывод, что основную часть запасов составляют строительные материалы - 91,4%,что вполне характерно для данного предприятия, основным видом деятельности которого является строительство.

На рисунке 14 представлена динамика роста запасов за период 2010 - 2011 гг.

Рисунок 14. Динамика роста запасов ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект»,тг.

Примечание- составлено на основе источника [24]



Из рисунка 14 виден очевидный рост запасов ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» с 10 120 000 тенге в 2010 году до 72 642 000 тенге в 2011 году.

Учет ТМЗ на предприятиях и составление отчетности организуется в соответствии с МСФО № 2 «Запасы».

Оценка материалов при использовании их на производство продукции, работ, услуг производится одним из методов: средневзвешенной стоимости (средней оценки); специфической идентификации; по стоимости первых закупок (ФИФО).

Себестоимость реализованных ТМЗ определяется и отражается на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Для учета материалов предназначен счет подраздела 1300 «Запасы» 1310 «Сырье и материалы».

Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукции предназначен счет 1320 «Готовая продукция» подраздела 1300 «Запасы».

Для учета наличия и движения товаров, приобретенных для продажи, предназначен счет 1330 «Товары» подраздела 1300 «Запасы».

Отгрузка товаров покупателям со склада предприятия осуществляется в соответствии с договорами. Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 1330 «Товары» в дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Суммы предъявленных счетов к оплате относят в дебет счета 1210 с кредита счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» -- в части продажной стоимости и 3130 «НДС» -- в части НДС, причитающегося в бюджет. Поступление денег от покупателя отражают по дебету денежных средств (1010, 1020, 1030 и др.) с кредита счета 1210.

По учету движения запасов применяются следующие типовые документы, в том числе в ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект»: (приложение) доверенность;

журнал учета выданных доверенностей;

приходный ордер;

акт о приемке материалов;

акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессезаготовления, хранения в производстве;

акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли;

акт о порче, бое, ломе материалов (товаров);

лимитно-заборная карта;

акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала;

накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

Специфической особенностью строительной отрасли является наличие строительных материалов, рассмотрим некоторые финансовые коэффициенты, характеризующие эффективность их использования.

kоборачиваемости строительных материалов = выручка/строительные материалы (7)

Продолжительность 1 оборота = 360/k оборачиваемости (8)

Расчеты приведены в таблице 13

Таблица 13 Коэффициент оборачиваемости и продолжительность оборота

	2010	2011
Коэффициент оборачиваемости	21,6	1,4
Продолжительность 1 оборота	16,6	257

Примечание- составлено на основе источника [24]

Для эффективного управления ресурсами компании следует определять оптимальный уровень запасов, по возможности минимальный, но который обеспечит присутствие полной номенклатуры на складе для бесперебойной работы предприятия или магазина. Наибольший экономический эффект приносит закупка "точно к сроку", или "с колес" Это возможно, если компания имеет тесные, надежные отношения с поставщиками, если реализация происходит оптовыми партиями постоянным клиентам. При этом увеличивается коэффициент оборачиваемости ресурсов, сокращаются затраты на хранение ТМЗ, исключается наличие «просроченного», вышедшего из моды товара. [32]

В целом, результаты деятельности ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» можно оценить как положительные. Несмотря на кризис, предприятие продолжает получать прибыль, не проводит сокращение работников, увеличивает объем производства и ассортимент предлагаемых населению товаров и услуг.

3.3 Основные направления по улучшению системы учета и аудита в строительстве

Совершенствование системы управления строительной организацией неразрывно связано с совершенствованием бухгалтерского учета, который дает возможность контролировать и проводить анализ достижения поставленных целей, позволяет получать своевременную, достоверную и объективную информацию, необходимую для подготовки и обоснования принятия управленческих решений на разных уровнях.

Информация, формируемая на основе производственного учета строительной организации, должна отвечать возросшим требованиям управленческого аппарата строительной организации и максимально соответствовать интересам планирования, анализа хозяйственной и финансовой деятельности, а также прогнозирования. Важность правильного формирования состава калькуляционных статей затрат на производство и расходов на продажу и их учета в предпринимательской деятельности очевидна. От рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, являющихся основными составляющими затрат при изготовлении продукции, выполнении строительных работ и оказании услуг, зависит не только размер получаемой прибыли (при прочих равных условиях), но и размер налога на прибыль, жизнедеятельность самой организации и другие аспекты.

Для эффективной хозяйственной деятельности строительных организаций необходима информация о действительном уровне производственных затрат, о рациональности использования тех или иных ресурсов. Получить такую информацию возможно при своевременном и правильном исчислении себестоимости, составлении калькуляций, позволяющих объективно оценивать эффективность производственных затрат и выявлять влияние различных факторов на себестоимость продукции. Кроме того, для использования результатов процесса калькулирования в экономической работе необходимо знать не только общую сумму затрат, но и дифференцировать ее по отдельным видам продукции и стадиям производственного процесса, увязав ее составные части с формирующими их факторами; разграничить ответственность между отдельными исполнителями за уровень затрат; выявить структуру затрат, формирующих себестоимость [33]

Значение учета производственных затрат в системе управления можно выявить уже на этапе определения его целей и основных задач, которые прежде всего заключаются в обеспечении администрации хозяйствующего субъекта наиболее полной и достоверной информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия решений по ее результатам.

Производственные затраты следует систематизировать как в целом по объекту, так и по назначению расходов. Так постатейное деление затрат дает возможность контролировать уровень затрат по местам их возникновения, анализировать результаты работы отдельных подразделений и определять пути дальнейшего совершен...