Размещено на http://allbest.ru

Размещено на http://allbest.ru

Введение

аудит налогообложение нормативный

В условиях рыночных отношений налогообложение организации является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма регулирования деятельности организации. От того, как будет выстроен бизнес-процесс налогообложения, зависит эффективное функционирование всего предприятия.

Одним из инструментов, используемых менеджментом крупных компаний и направленных на совершенствование бизнес-процесса налогообложения организации, является внутренний аудит.

Внутренний аудит налогообложения крайне важен для компании, ведь налогообложение является составной частью для финансового планирования организации, такой фактор как тяжесть налогового бремени напрямую связан с управлением денежными потоками и ресурсами предприятия.

Актуальность темы продиктована её практической значимостью, исходя из того, что контроль за налогообложением организации не должен являться объектом эпизодического внимания со стороны хозяйствующего субъекта, а должен осуществляться на перманентной основе.

Целью работы является разработка информационно-методического обеспечения внутреннего аудита налогообложения организации с последующим проведением внутреннего аудита налогообложения организации.

Для достижения данной цели были рассмотрены следующие задачи:

1) Определить понятие внутреннего аудита налогообложения организации, его объекты, цели и задачи;

2) Систематизировать нормативно-правовую базу, необходимую для проведения внутреннего аудита налогообложения организации;

3) Определить методы и инструменты, которые необходимо использовать при проведении внутреннего аудита налогообложения организации;

4) Представить экономическую характеристику и описать внешнюю среду аудируемого лица;

5) Разработать методику планирования внутреннего аудита налогообложения аудируемого лица;

6) Разработать план и программу внутреннего аудита налогообложения организации;

7) Провести апробацию процедур внутреннего аудита налогообложения организации;

8) Разработать рекомендации по оптимизации налогообложения организации и предложить пути совершенствования внутреннего аудита налогообложения.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией и проведением внутреннего аудита налогообложения организации.

Объектом исследования является ООО «Чикаго» - крупнейшее предприятие, представитель химической промышленности.

Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

В первой главе приводятся теоретические основы понятия налогообложения, а также содержание такой научной категории, как внутренний аудит. Кроме того, раскрывается нормативное регулирование внутреннего аудита налогообложения организации, перечисляются методы и инструменты внутреннего аудита.

Вторая и третья главы имеют практическую направленность.

Во второй главе представлены общие характеристики ООО «Чикаго», проанализировано финансовое состояние и внешняя среда аудируемого лица, представлена методика планирования внутреннего аудита налогообложения, разработаны план и программа.

В третьей главе проведена апробация аудиторских процедур, представленных в программе аудита, даны рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита налогообложения организации, а также по оптимизации самого бизнес-процесса налогообложения.

В заключении изложены основные выводы, являющиеся результатами исследования.

Глава I. Сущность и нормативное регулирование внутреннего аудита налогообложения организации

Понятие внутреннего аудита налогообложения организации, его объекты, цели, задачи

В последние пять лет в России бухгалтерский учёт одна из самых кардинально реформируемых областей. Так, в 2013 году впервые в системе организации бухгалтерского учёта компаний возникло понятие - «внутреннего контроль». Согласно закону экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Также, экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчётность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанности ведения учёта на себя) Статья 19. Внутренний контроль. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. (в редакции от 28.12.2013 г.) № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее по тексту Закон № 402-ФЗ).

Внутренний контроль -- это механизм, с помощью которого совет директоров, исполнительное руководство компании, собственники, получают разумную степень уверенности в том, что организация достигнет стоящих перед ней целей наиболее эффективным образом. Цель внутреннего контроля - обеспечить своевременное выявление и анализ рисков, достоверность финансовой и управленческой информации, соблюдение законодательства и внутренних политик и процедур, сохранность активов, эффективное использование ресурсов, выполнение финансово-хозяйственных планов «Что такое внутренний контроль» [Электронный ресурс]// http://www.iia-ru.ru (дата обращения: 14.03.2016).

В целях систематической и независимой оценки эффективности и надёжности внутреннего контроля компания должна организовывать проведение внутреннего аудита О кодексе корпоративного управления\Вестник банка России №40 (1518) от 18.042014. Внутренний аудит является одним из наиболее действенных инструментов выявления возможностей для повышения эффективности бизнеса и, следовательно, может стать одним из конкурентных преимуществ компании.

Внутренний аудит - есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. А. Сонин “Зачем компании нужен внутренний аудит?» / [Электронный ресурс]// http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publication/member_articles/sonin2/ (дата обращения: 18.03.2016)

Почему же внутренний аудит так важен для компании? Являясь не новым понятием, внутренний аудит привлекает к себе всё больше и больше внимания. Связано это прежде всего со следующими факторами (таблица1):

Таблица 1. Факторы привлекательности внутреннего аудита

Факторы	Комментарии
Корпоративные скандалы в сфере внешнего аудита	Череда громких скандалов, случившихся в США и Западной Европе, дала основание считать, что Институт внешнего аудита может давать серьёзные сбои, вследствие которых терпят банкротства даже крупнейшие компании
Инвестиционная привлекательность	Наличие в компании хорошего корпоративного управления, одним из составляющих которого становится внутренний аудит, является положительным сигналом для потенциальных кредиторов и инвесторов, повышая инвестиционную привлекательность компании
Экономия средств	Ведение внутреннего аудита покрывает желание собственников и менеджмента упорядочить структуры и организацию бизнес-процессов, что может привести к существенной экономии средств компании
Выход на фондовые биржи	Правила крупнейших фондовых бирж (Лондонской, Нью-Йоркской) предусматривают наличие в организации проведение внутреннего аудита как обязательное условие внесения ценных бумаг компании в котировальные списки бирж.

Согласно профессиональному стандарту «Внутренний аудитор» основная цель внутреннего аудита как вида деятельности состоит в проведение независимых внутренних проверок и консультаций по вопросам надёжности и эффективности функционирования систем управления рисками, внутреннего контроля, корпоративного управления, операционной деятельности и информационных систем организации, с целью достижения:

- стратегических целей организации;

- обеспечения достоверности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации;

- эффективности и результативности деятельности организации;

- сохранности активов организации;

- соответствия требованиям законодательства и внутренних нормативных актов Приказ от 24 июня 2015 г. №398н Об утверждении профессионального стандарта «Внутренний аудитор».

Организацию проведения внутреннего аудита рекомендуется осуществлять посредством создания отдельного структурного подразделения - подразделения (службы) внутреннего аудита (далее ПВА или СВА) Пункт 5.2.1 Кодекса корпоративного управления <Письмо> Банка России от 10.04.2014 №06-52/2463 «О Кодексе корпоративного управления».

К задачам ПВА относятся:

1) Анализ финансовой отчётности;

2) Сопоставимость показателей финансовой отчётности со статистической и оперативной отчётностью;

3) Проверка адекватного отражения хозяйственных операций в учёте и правильность составления отчётности;

4) Оперативное предоставление необходимой информации руководству организации;

5) Эффективное взаимодействие с внешними аудиторами;

6) Предупреждение санкций со стороны налоговых и других контролирующих органов.

ПВА не только поддерживает эффективное функционирование всех элементов системы управления организацией, но также способна выявлять резервы и наиболее перспективные направления развития предприятия. Основываясь на информации, полученной от ПВА, руководство компании может принимать верные решения, и выявлять пробелы в деятельности компании, которые можно своевременно устранить. Ключевая функция ПВА - это не только выявление нарушений и разработка программы по их устранению, но и разработка рекомендаций по повышению эффективности управления, выявлению резервов развития, а также консультативная поддержка руководства. Исходя из вышесказанного, исследователи такой научной категории, как ПВА выделяют некоторые обобщенные характеристики.

Таблица 2 Характеристика службы внутреннего аудита Кабашкин В.А., Мышов В.А. Повышение роли внутреннего аудита и контроля в условиях рыночной экономики//Международный бухгалтерский учёт. 2011. №13 с. 36-46.

Характеристика	Служба внутреннего аудита
Цель	Повышение эффективности деятельности организации
Основные заказчики	Совет директоров и высшее руководство
Специфика	Ориентация на перспективу, т.е. анализ бизнес-процессов и выявление рисков

Как видно из таблицы, основная специфика службы внутреннего аудита это анализ бизнес-процессов. В существующем множестве бизнес-процессов предприятия, для рассмотрения в данной работе мы остановили свой выбор на налогообложении организации.

В условиях рыночных отношений налогообложение организации является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма регулирования деятельности организации. От того, насколько правильно будет выстроен бизнес-процесс налогообложения зависит эффективное функционирование всего предприятия.

Прежде чем сформулировать определение бизнес-процесса налогообложения, необходимо разобраться в таких понятиях, как «процесс», «бизнес-процесс» и «налогообложение»

Начнём с понятия «налогообложение», четкая формулировка которого в ныне действующем законодательстве отсутствует. Прибегнем к помощи словарей: «Налогообложение - практика государства по сбору средств с граждан и компаний в пределах его границ, для поддержания своей деятельности. The American Heritage New Dictionary of Cultural Literacy, Third Edition Published 2005 by Houghton Mifflin Company»

Ещё одно определение даёт нам российский толковый словарь бизнес-терминов: «Налогообложение - законодательно установленный процесс взимания налогов. В. Коноплицкий, Ф.Филина «Толковый словарь экономических терминов»/ издательство: КНТ, 2007. - 624 стр.» Действительно, рассматриваемый процесс в Российской Федерации регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое регулирует властные отношения по установлению, введению, расчёту и уплате налогов и сборов в Российской Федерации, поэтому нами было принято решение остановиться на данном определении при написании магистерской диссертации в рамках обозначенной темы.

Налогообложение принято рассматривать на двух различных уровнях: макроуровне и микроуровне. Макроуровень заключается в рассмотрении налогообложения с точки зрения выполнения экономических, политических, социальных задач государства. На микроуровне налогообложение рассматривается с точки зрения экономических и социальных задач налогоплательщика. В данной работе налогообложение будет рассматриваться на микроуровне.

Стоит также упомянуть, что налогоплательщиками признаются физические лица и организации, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) возложена обязанность по уплате налогов «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ в силу с 01.01.2015); Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов. В данной работе речь пойдёт именно об организации. Термин «организация» в широком смысле означает:

- строение чего-либо (упорядочивание);

- деятельность по устройству, налаживанию, оптимизации, упорядочиванию работы других;

- совокупность людей, групп, объединенных для решения какой-либо задачи «Большой энциклопедический словарь» [Электронный ресурс] // URL: http://www.vedu.ru/bigencdic/ (дата обращения: 16.04.2016).

Несмотря на большое количество определений организации, которые даются специалистами в различных источниках, каждое из них рассматривает организацию, как совокупность (общность) людей, которые объединяют свои усилия и осознают необходимость координации их деятельности для достижения общего результата.

Для изучения в данной работе, мы остановимся на следующем определении:

Организация - это социальная целостность, направленная на некоторую цель, построена как специально структурированная и координированная система, предназначенная для некоторой деятельности и связанная с окружающей средой. У-28 Удалов Ф.Е., Алёхина О.Ф., Гапонова О.С. ОСНОВЫ МЕНЕДЖМЕНТА: Учебное пособие. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2013. - 363 с., 31 с. Кроме основополагающих и общих характеристик подавляющего числа определений данной научной категории, в используемом нами определении, подчеркнута связь «организации» с окружающей средой.

Взаимодействие с окружающей или внешней средой является наиболее значимой характеристикой организации, так как любая организация в той или иной мере зависима от окружающего мира. Различают внешнюю среду прямого и косвенного воздействия.

Внешняя среда прямого воздействия включает в себя такие внешние факторы, которые непосредственно влияют на деятельность организации и в то же время испытывают на себе влияние организации.

Внешняя среда косвенного воздействия состоит из таких внешних факторов, которые не оказывают прямого воздействия на внутрихозяйственные операции организации, но, тем не менее, сказываются на её деятельности Киржнер Л.А., Киенко Л.П.Менеджмент организаций. М.:2009. - 688 с..

Необходимо вспомнить и о правовой точке зрения. В соответствии с гражданским законодательством, организация является юридическим лицом Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть 1, глава 4, статья 48 «Понятие юридического лица», п.1. Таким образом, организация должна иметь обособленное имущество, отвечать им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права, нести гражданские обязанности, а также быть истцом и ответчиком в суде. Одной из основных конституционных обязанностей гражданских отношений является обязанность уплачивать налоги Статья 57 Конституции Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учётом поправок, внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2 ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ).

Теперь, необходимо разобраться в чём заключается процесс налогообложения для организации.

Итак, процесс (от лат. processus) - ход, развитие какого-нибудь явления; последовательная закономерная смена состояний в развитии чего-нибудь Д.Ушаков/ Толковый словарь современного русского языка/-Альта-Принт,2005. - 1216 с. . Данное определение описывает «процесс» в широком смысле, применительно к различным научным сферам. Если же рассматривать «процесс» с точки зрения понятия «организация», то это некоторая логическая последовательность связанных действий, которые преобразуют вход (некий ресурс организации) в выход (определенный результат). Андерсен Бьёрн. Бизнес-процессы. Инструменты совершенствования/ Пер. с англ. С.В. Ариничева/ Науч. Ред. Ю.П. Адлер. - М.: РИА «Стандарты и качество», 2003. -272 с, илл. - (Серия «Практический менеджмент»).

Бизнес-процесс - набор активностей, которые преобразуют несколько видов входных характеристик в выход, имеющий ценность для потребителя «Реинжиниринг корпорации. Манифест революции в бизнесе»/ Майкл Хаммер, Джеймс Чампи/ Изд.: Манн, Иванов и Фербер, 2011.

Бизнес-процесс - специфически упорядоченная во времени и в пространстве совокупность работ, с указанием начала и конца и точным определением входов и выходов «Инновация процессов» Т.Давенпорт [Электронный ресурс]// http://www.osp.ru/cio/1998/06/171237/ (Дата обращения 18.04.2016).

Бизнес-процесс понятие не новое, и как мы видим по прошествии лет концептуально понятие бизнес-процесса не изменилось. В данной работе мы будем использовать следующее определение: «Бизнес процесс - это цепь логически связанных, повторяющихся действий, в результате которых используются ресурсы предприятия для переработки объекта (физически или виртуально) с целью достижения определенных измеримых результатов или продукции для удовлетворения внутренних или внешних потребителей.»

Опираясь на приведённое выше определение «бизнес-процесса», можно все действия организации рассматривать как бизнес-процессы, либо же как их часть. Под ресурсами предприятия понимаются имеющиеся в наличие средства, обеспечивающие осуществление организацией своей деятельности. Согласно Толковому словарю русского языка под редакций Д.Н.Ушакова, под средством признаётся «приём, способ действий для достижения чего-либо». При рассмотрении такой деятельности предприятия как налогообложения, основным приёмом можно назвать сбор и анализ данных бухгалтерского и налогового учёта. Основным результатом, который пытаются достичь организации при осуществлении бизнес-процесса налогообложения является правильность и оптимальность исчисленного налога, полнота и своевременность уплаты налога в бюджет.

Что же такое оптимальная сумма налога? Многие считают, что оптимальная и минимальная сумма налога это одно и то же. Данное суждение сформировано на интуитивно - понятийном восприятии того, что: «Наилучший налог - наименьший налог». Мы же считаем, что оптимизация налогов основывается на конституционном праве защищать свою собственность всеми возможными и допустимыми способами, предусмотренными законодательством: «Недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа» Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 г. №9 - П. Таким образом, оптимальный налог - это налог, который исчислен с помощью целенаправленных правомерных мероприятий, в число которых входит полное использование льгот, предоставленных законодательством, налоговых освобождений и других законных приёмов и способов.

Исходя из представленных выше определений, представляется возможным сформулировать определение бизнес-процесса налогообложения организации.

Бизнес-процесс налогообложения - это цепь логически связанных, повторяющихся действий, в результате которых собираются и обрабатываются данные бухгалтерского и налогового учёта для исчисления правильной и оптимальной суммы налога, с целью полного и своевременного исполнения конституционно-закрепленной обязанности налогоплательщика по его уплате.

Чтобы сформулировать задачи бизнес-процесса налогообложения организации, необходимо установить его объекты. Объект - это явление или предмет, на который направлена какая-либо деятельность. Учитывая, что бизнес-процесс налогообложения организации направлен на исчисление правильной и оптимальной суммы налога, то объектами бизнес-процесса налогообложения будут являться виды налогов, уплачиваемые организацией. Система налогов, действующая в Российской Федерации (далее по тексту РФ), представлена в таблице 3.

Таблица 3 Система налогов в РФ

При анализе каждого из объектов бизнес-процесса налогообложения (т.е. любого из видов налога, уплачиваемых организацией) необходимо решить следующие задачи (таблица 4):

Таблица 4 Задачи бизнес-процесса налогообложения организации

В настоящее время существует большое множество способов классификации бизнес-процессов. Крупные организации, использующие процессную ориентацию бизнеса, провели анализ своей деятельности и определили основные группы бизнес-процессов (первыми такими организациями были Xerox и IBM). Оказалось, что данные списки содержат разное количество бизнес-процессов. Другие же заинтересованные компании произвели ту же работу, но с более общих позиций, с целью составить такой список, который удовлетворял бы интересам большего числа различных организаций. Так, например, исследователи Плимутского университета разработали иерархию в которой бизнес-процессы делятся на три группы: «производство»; «управление»; «поддержка». Более простой и наиболее прикладной подход был предложен исследователями как результат выполнения проекта TOPP по сравнительному бенчмаркингу. Все процессы по данному подходу предлагалось делить на первичные и поддерживающие (вспомогательные) в соответствии с теорией Майкла Портера о цепочках ценности, описанной в его книге «Конкурентное преимущество». Часть поддерживающих бизнес-процессов была выделена в отдельный класс - процессы развития.

Первичными процессами называют основные и создающие ценности процессы организации.

Поддерживающие процессы не создают непосредственно добавленную ценность. Они требуются для обеспечения основных процессов. В число таких процессов входят, например, управление финансами и персоналом.

Процессы развития - процессы, позволяющие создать цепочку ценности в основном и во вспомогательном процессах на новом уровне показателей. К таким процессам относятся, например, разработка продукции.

Результаты, полученные при выполнении проекта TOPP получили своё дальнейшее развитие в программе ENAPS (Европейская сеть изучения перспективных показателей). В результате выполнения данной программы были приняты следующие названия бизнес-процессов:

1) Первичные процессы были названы собственно бизнес-процессами, которые в свою очередь были разбиты на четыре группы: разработка продукции; требования потребителей; выполнения заказов; обслуживание потребителя.

2) Две другие группы были названы вторичными процессами, которые делятся на две группы: процессы поддержки и процессы развития.

Все классификации бизнес-процессов можно объединить в таблицу 5.

Таблица 5 Международная классификация бизнес-процессов

Международная классификация	Основные группы
Плимутского университета	- Процессы производства; - Процессы управления; - Процессы поддержки;
TOPP	- Первичные процессы; - Поддерживающие (вспомогательные) процессы; -Процессы развития;
ENAPS	- Бизнес-процессы; -Вторичные процессы.

Исходя из приведенной выше классификации бизнес-процессов, можно сделать вывод, что бизнес-процесс налогообложения относится:

- К процессу управления по классификации Плимутского университета;

- К вспомогательному процессу по классификации TOPP;

И к вторичному процессу по классификации ENAPS.

Любому бизнес-процессу присущи определенные характеристики, которые представлены в таблице 6.

Таблица 6. Характеристики бизнес-процесса

Характеристика бизнес-процесса налогообложения организации представлена в таблице 7.

Таблица 7 Характеристика бизнес-процесса налогообложения организации

Характеристика	Определение
Владелец бизнес-процесса	Бухгалтерия предприятия, налоговый департамент, руководитель
Вход бизнес-процесса	Данные бухгалтерского и налогового учёта для определения налогооблагаемой базы
Выход бизнес-процесса	Исчисленный налоговый платёж, налоговая декларация
Риск бизнес-процесса	Неверное определение объектов и невыполнение задач бизнес-процесса налогообложения, и как следствие неисполнение или ненадлежащее исполнение законодательно установленной обязанности по уплате налога в бюджет
Ресурсы	Персонал предприятия, данные бухгалтерского и налогового учёта
Потребитель (клиент)	Внешние - государство Внутренние - руководство организации, бухгалтерия, персонал организации

Для описания бизнес-процессов используются различные методологии(табл.8).

Таблица 8 Методологии моделирования и анализа бизнес-процессов

В данной работе, по причине относительной лёгкости применения и наглядности, схема бизнес-процесса налогообложения организации будет построена в приложении Microsoft Visio (приложение 1). По своей сути данный пакет не является полноценным инструментом для моделирования, но обладает рядом преимуществ таких, как:

- относительная простота рисования диаграмм и схем процессов, а также понятный интерфейс;

- большое количество различных образцов диаграмм;

- связь схем процессов с различными приложениями пакета Microsoft Office;

- набор диаграмм из таких моделей, как IDEF0, IDEF3 и т.д.

Получив достаточное представление о понятии бизнес-процесс налогообложения, а также обсудив коннотацию, цели и задачи внутреннего аудита, мы имеем возможность сформулировать определение внутреннего аудита налогообложения организации, что и является заявленной темой магистерской диссертации.

Внутренний аудит налогообложения организации - есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование бизнес-процесса налогообложения организации.

Целью внутреннего аудита налогообложения организации является проведение независимых проверок и консультаций по вопросам оценки надёжности и эффективности функционирования системы управления налоговыми рисками, а также системы корпоративного управления и внутреннего контроля налогообложения для дальнейшей разработки и внесения рекомендаций по совершенствованию бизнес-процесса налогообложения.

Исходя из цели внутреннего аудита налогообложения организации, можно выделить следующие объекты:

- Система корпоративного управления;

- Система внутреннего контроля;

- Система управления налоговыми рисками.

1) Система корпоративного управления - система, с помощью которой осуществляется управление и контроль за деятельностью организации «Принципы корпоративного управления ОЭСР», 1999. Объектами корпоративного управления являются:

- структура управления организацией, на основе которой устанавливаются цели и задачи деятельности компании, определяются пути и средства их достижения;

- права и обязанности лиц, входящих в организацию, правила и порядок принятия решений по делам организации, другими словами «Разделение обязанностей и полномочий».

2) Система внутреннего контроля - (далее СВК) представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями руководства и другими сотрудниками, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей организации, с точки зрения надёжности финансовой отчётности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности организации нормативно правовым актам Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» правило(стандарт) аудиторской деятельности №8.

Объектами СВК являются такие компоненты СВК, как:

-контрольная среда;

-оценка рисков;

-контрольные процедуры;

- информация и коммуникация;

- мониторинг (подробнее компоненты СВК будут разобраны во 2ой главе данной работы).

3) Система управления налоговыми рисками - процесс принятия и выполнения управленческих решений, направленных на снижение вероятности возникновения неблагоприятного результата и минимизацию возможных потерь. Система управления налоговыми рисками будет рассмотрен через компоненты (объекты) системы управления рисками (подробнее во 2ой главе данной работы):

- внутренняя среда;

- постановка целей;

- определение событий;

- оценка рисков;

- реагирование на риск;

- средства контроля;

- информация и коммуникация;

- мониторинг.

Согласно ISA 610 «Использование работы внутренних аудиторов» задачи внутреннего аудита зависят от размера и структуры компании, а также от целей и требований менеджмента.

Система корпоративного управления и система внутреннего контроля будут рассматриваться в работе с точки зрения функционирования организации в целом, система управления налоговыми рисками будет рассмотрена, исходя из задач и объектов бизнес-процесса налогообложения. Объекты, цели и задачи внутреннего аудита налогообложения организации представлены в таблицах 9,10.

Таблица 9 Объекты, цели и задачи внутреннего аудита налогообложения организации (система корпоративного управления, СВК)

Объект внутреннего аудита	Цель внутреннего аудита налогообложения
	Оценка надёжности и эффективности	Разработка и внесение рекомендаций по совершенствованию
	[1]	[2]
1. Система корпоративного управления	101	102
1.1. Структура управления организацией	111	112
1.2. Разделение обязанностей и полномочий	121	122
2. Система внутреннего контроля	201	202
2.1. Контрольная среда	211	212
2.2. Оценка рисков	221	222
2.3. Контрольные процедуры	231	232
2.4. Информация и коммуникация	241	242
2.5. Мониторинг	251	252

Задачи внутреннего аудита налогообложения организации в таблице 9 обозначены числами, согласно кодификатору последняя цифра - наименование рассматриваемой цели, две предыдущие - порядковый номер объекта внутреннего аудита налогообложения организации. Так, например, число 101 соответствует задаче «оценка надёжности и эффективности структуры управления организацией», а число 222 соответствует задаче «разработка и внесение рекомендаций по совершенствованию оценки рисков системы внутреннего контроля организации».

Отдельно стоит выделить объекты, цели и задачи внутреннего аудита налогообложения организации при рассмотрении такого объекта внутреннего аудита, как система управления налоговыми рисками (таблица 10).

Таблица 10 Матрица объектов, целей и задач внутреннего аудита налогообложения организации (система управления налоговыми рисками)

Объект внутреннего аудита	Цель внутреннего аудита	Задача бизнес-процесса налогообложения	Объект бизнес-процесса налогообложения
	Оценка надежности и эффективности	Разработка и внесение рекомендаций по совершенствованию
	[1]	[2]	[a]	[b]
3. Система управления налоговыми рисками	301ab	302ab	1.Определение объекта налогообложения 2.Определение величины налоговой базы 3. Определение налоговой ставки 4. Определение налогового периода 5. Исчисление налога 6. Уплата налога	1.НДС 2.Налог на прибыль организаций 3.Водный налог 4.Налог на имущество организаций 5.Транспортный налог 6.Земельный налог
3.1 Внешняя среда	311ab	312ab
3.2 Постановка целей	321ab	322ab
3.3 Определение событий	331ab	332ab
3.4 Оценка рисков	341ab	342ab
3.5 Реагирование на риск	351ab	352ab
3.6 Средства контроля	361ab	362ab
3.7 Информация и коммуникация	371ab	372ab
3.8 Мониторинг	381ab	382ab

Согласно пятизначному кодификатору, задачи при анализе системы управления налоговыми рисками организации будет формироваться следующим образом:

Первые две цифры - порядковый номер объекта внутреннего аудита налогообложения организации;

Третья цифра - наименование рассматриваемой цели;

Четвёртая цифра характеризует задачу бизнес-процесса налогообложения, которые перечислены в столбце a;

Пятая - называет объект бизнес-процесса налогообложения, объекты налогообложения перечислены в столбце b.

Так, задаче «Оценка надежности и эффективности средств контроля при определении величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций» будет соответствовать число «36122».

Всего таблица 10 формирует 576 различных задач.

В параграфе были рассмотрены основные понятия магистерской диссертации, такие как бизнес-процесс налогообложения, внутренний аудит налогообложения. Были поставлены цели и задачи внутреннего аудита налогообложения, выделены объекты.

Нормативное регулирование внутреннего аудита налогообложения организации

В данном параграфе мы подробно остановимся на нормативном регулировании внутреннего аудита налогообложения организации.

При осуществлении данного вида контроля необходимо руководствоваться определенным перечнем нормативно-правовых документов, регулирующих сферу налогообложения, а также нормативно-правовой системой регулирования аудиторской деятельности.

Требования к внутреннему аудиту определяются законодательством РФ, международными и федеральными стандартами аудиторской деятельности, а также Кодексом этики внутреннего аудитора.

Правовое регулирование внутреннего аудита организации осуществляется на основании:

1) Федерального закона о бухгалтерском учёте № 402-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) - а именно статьи 19 данного закона, в которой определена обязанность осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни Cтатья 19 Федерального закона О бухгалтерском учете N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013).

2) Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который регулирует отношения, возникающие при осуществлении аудита, и определяет основные требования к аудиторам в процессе осуществления аудиторских услуг Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015);

Требующие внимания внутреннего аудитора статьи:

Ст. 1 «Аудиторская деятельность»;

Ст. 5 «Обязательный аудит»;

Ст. 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов»;

Ст. 13 «Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора».

3) Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма. В разрезе данного закона установлен перечень операций, подлежащих обязательному финансовому контроля со стороны соответствующих органов Федеральный закон N 115-ФЗ О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (ред. от 28.12.2013).

4) Федерального закона от 25 декабря 2008 г. №273-ФЗ «О противодействии коррупции» Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от 02.03.2016) "Об образовании в Российской Федерации".

Помимо федеральных законов внутренний аудитор при осуществлении своей деятельности должен руководствоваться Международными основами профессиональной практики внутреннего аудита (сокращенно МОПП), которые были разработаны Международным Институтом внутренних аудиторов и которыми внутренние аудиторы всего мира пользуются в своей ежедневной работе, начиная с 1947 года.

МОПП является основой межгосударственных и национальных законодательных и нормативных актов в области внутреннего аудита, на основе МОПП формируются соответствующие рекомендации отраслевых регуляторов во многих странах. В настоящее время МОПП охватывает следующие компоненты: определение внутреннего аудита, миссию, принципы, стандарты и кодекс этики внутреннего аудита.

Международные стандарты профессиональной практики внутреннего аудита (Стандарты) являются одной из составных частей МОПП. Стандарты изложены как принципы и представляют собой основу для проведения внутреннего аудита. Текущая структура стандартов такова Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (стандарты), НП «ИВА», 2015 г.:

1) Стандарты качественных характеристик - содержат раскрытие целей, полномочий и ответственности внутренних аудиторов, принципов аудиторской деятельности, а также определение внешних и внутренних оценок деятельности аудиторов;

2) Стандарты деятельности - содержат раскрытие понятий управление и планирование внутреннего аудита, координация деятельности внутреннего аудита, управление рисками; определяют понятие целей, объёма и содержания аудиторского задания; сообщение результатов; итоговое заключение и многое другое;

3) Словарь терминов - в Стандартах используются термины, значение которых поясняется в Словаре терминов (Глоссарии). Для правильного понимания и применения Стандартов необходимо рассматривать в совокупности положения Стандартов, их интерпретации и конкретные значения терминов, приводимые в Глоссарии.

Кроме международных стандартов деятельности внутреннего аудитора существует большое количество федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (далее ФПСАД), мы рассмотрим лишь часть из них (таблица 11):

Таблица 11. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

При осуществлении своей деятельности внутренний аудитор должен также руководствоваться такими документами, как:

1) Кодекс корпоративного управления Письмо ЦБ РФ от 10.04.2014 N 06-52/2463 "О Кодексе корпоративного управления" (одобрен Правительством РФ 13.02.2014, Советом директоров ЦБ РФ 21.03.2014) - документ, регулирующий систему взаимоотношений между исполнительными органами организации, её руководством и другими заинтересованными сторонами;

2) Профессиональный стандарт «Внутренний аудитор» Профессиональный стандарт «Внутренний аудитор» Утвержден Приказом Минтруда РФ от 24.06.2015 № 398н - раскрывает основную цель профессиональной деятельности, описывает трудовые функции внутреннего аудитора.

Важным документом, регламентирующим деятельность внутреннего аудитора является Кодекс Этики, согласно которому внутренние аудиторы должны придерживаться следующих принципов (таблица 12):

Таблица 12 Принципы поведения внутренних аудиторов

Помимо прочего внутренний аудит в организации должен определенным образом регламентироваться. Сложно представить успешную СВА, большая часть процессов которой осуществлялась бы произвольно. В практике внутренних аудиторов чаще всего встречается три вида регламентов Настольная книга по внутреннему аудиту: Риски и бизнес-процессы/ О.Крышкин - 2-е изд. - М.:Альпина Паблишер, 2015. - 477 с.:

1) Устав (положение о) подразделения внутреннего аудита;

Согласно Международным профессиональным стандартам внутреннего аудита положение о ПВА является внутренним документов организации, который определяет цели, полномочия и обязанности подразделения внутреннего аудита. Данный документ определяет статус внутреннего аудита в организации, объём и содержание деятельности внутреннего аудита, закрепляет право доступа к документации и активам при выполнении определенных процедур.

2) Регламент взаимодействия с другими подразделениями;

В данном регламенте прописываются ключевые точечные моменты, связанные с действиями объекта аудита в ответ на действия ПВА. Например, такие моменты, как:

- выделение объектом аудита рабочих мест установленного формата для команды внутренних аудиторов;

- обязанность ответа объекта аудита на запрос ПВА;

- обязанность объекта аудита формировать план исправительных мероприятий по завершению проекта ПВА и дальнейшее его согласование с ПВА;

И многие другие.

3) Руководство по осуществлению проектов внутреннего аудита;

Формируется по усмотрению руководителей ПВА, является внутренним регламентом ПВА, регламентирует порядок осуществления подпроцессов и процедур в рамках процесса внутреннего аудита, а также методологию их осуществления. Фактически данный документ описывает, что следует делать до, во время и после выполнения проекта внутреннего аудита.

Внутренний аудитор, осуществляющий аудит налогообложения организации должен иметь обширные знания в налоговом законодательстве и хорошо представлять систему налоговых правоотношений. Разберём нормативно-правовые документы, регулирующие налогообложение в рамках системы налогового права (рисунок 1).

Налоговое право - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по поводу установления и взимания налогов и сборов в бюджетную систему и иные внебюджетные целевые фонды с организаций и физических лиц, а также государственного контроля за уплатой налогов Рассолов М.М. Финансовое право. Учебное пособие. М.ЮНИТИ. 2002. 444 с..

Рисунок 1. Система налогового права

1) Конституция - основной закон государства, который имеет высшую юридическую силу. В соответствии со статьёй 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность платить налоги является безусловным требованием государства, которое является необходимым условием его существования. Также, Конституцией предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют. В Конституции также разграничены налоговые полномочия субъектов РФ и органов местного самоуправления, содержаться важные положения, связанные с налоговым законотворчеством.

2) Международные договоры - признаваемое государством соглашение, закрепляющее взаимные права и обязанности в сфере налогов. Если организация не является налоговым резидентом или имеет зарубежных контрагентов, то необходимо знать данный источник налогового права, ведь такие договора, как соглашение об избежание двойного налогообложения (далее СИДН) могут иметь большое значение при получении налоговых выгод при выплате из источников на территории РФ таких доходов, как:

- дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру или участнику российских организаций;

- доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли, имущества;

- процентные доходы от долговых обязательств любого вида.

Важно, помнить, что в случае различий в положениях, содержащихся в международных договорах и в НК РФ, приоритет имеют международные договора НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146 - ФЗ (ред. от 08.03.2015) Статья 7. Международные договоры.

3) Федеральные конституционные законы - принимаются по вопросам, предусмотренным Конституцией, о них говорится в ст. 108 Конституции. Примером таких законом, применяемых на практике внутренним аудитором являются законы «О Конституционном Суде Российской Федерации Федеральный конституционный закон от 21.07.1994 г. №1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации»», «О судебной системе Российской Федерации Федеральный конституционный закон от 31.12.1996 г. № 1- ФКЗ «О судебной систему Российской Федерации»».

4) К федеральным законам в первую очередь относится НК РФ С 1 января 1999 года введена в действие часть первая НК РФ, а с 1 января 2001 года - часть вторая НК РФ, вместо «Закона об основах налоговой системы в РФ». Первая часть налогового кодекса включает в себя следующую информацию:

- общие положения о налоговом законодательстве и системе налогов и сборов в РФ;

- о налогоплательщиках и налоговых агентах;

- обязанности, полномочия налоговых, таможенных финансовых органах, органах внутренних дел;

- общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;

- о налоговых декларациях и налоговом контроле;

- о налоговых нарушениях и ответственности за их свершение;

И т.д.

Вторая часть содержит информацию по каждому виду налога. Например, о налоге на имущество физических лиц гласит статья 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц», или глава 23 НК РФ раскрывает информацию о налоге на доходы физических лиц.

НК РФ содержит положение о его приоритете по отношению к другим нормативно-правовым актам о налогах и сборах. В статье 6 НК РФ определены признаки, по которым тот или иной нормативный правовой акт о налогах и сборах может быть признан ему не соответствующим.

5) Далее по иерархии нормативно-правовой информации следуют другие федеральные законы, например, Закон РФ, регулирующий деятельность налоговых органов. Закон РФ от 21.03.1991 №943-1 (ред. от 02.04. 2014) «О налоговых органах Российской Федерации»

6) Законы субъектов Российской Федерации по налогам и сборам (региональное законодательство). На данном уровне происходит разграничение компетенций между федеральным и региональным законодательством при установлении налоговых платежей и льгот. Так, например, законами субъектов РФ устанавливаются ставки транспортного налога.

7) Нормативно-правовые акты представительных органов муниципальных образований (органов местного самоуправления) - именно нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований устанавливаются ставки земельного налога.

8) Другими самостоятельными источниками нормативно-правовой информации являются постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам и сборам. Их содержание связано с определением налоговых ставок, признанием льгот и совершенствованием порядка какой-либо налоговой процедуры. Примером могут являться такие Постановления, как: «О заключении соглашения об обмене информацией по налоговым делам» Постановление Правительства РФ от 14.08.2014 №805 « О заключении соглашений об обмене информацией по налоговым делам», «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость» Постановление правительства РФ от 26.12.2011 №1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость» и многие другие.

9) За ними следуют подзаконные нормативные акты. В первую очередь, к таким актам относят указы президента РФ, например, указ об участии органов внутренних дел в работе по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет Указ Президента РФ от 14.12.1996 №1680 (ред. от 25.11.2003) «Об участии органов внутренних дел Российской Федерации в работе по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджеты». К ним относятся различные письма и разъяснения Минфина России, Федеральной налоговой службу (далее ФНС). Все они носят рекомендательный характер. Налогоплательщик вправе получать бесплатную информацию от налоговых органов по месту учёта (устно и письменно), а также получать письменные разъяснения Минфина НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146 - ФЗ (ред. от 08.03.2015) Статья 21 Права налогоплательщиков.

В данном параграфе мы подробно обсудили нормативное регулирование внутреннего аудита налогообложения организации, отдельно разобрав нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита и нормативно-правовое регулирование налогообложения организации с точки зрения налогового права.

Методы, инструменты внутреннего аудита налогообложения организации

Налогообложение организации имеет первоочередное значение при планировании финансово-хозяйственной деятельности и оказывает существенное воздействие практически на все её сферы. Поэтому при проведении внутреннего аудита налогообложения организации очень важно выбирать и применять эффективные методы и инструменты.

Метод - это систематизированная совокупность шагов или действий, которые необходимо применить, чтобы решить определенную задачу или достичь поставленной цели.

Итак, рассмотрим методы, которые следует применять при проведении внутреннего аудита налогообложения организации. Укрупненно их можно разбить на 4 группы: общенаучные методы, собственные эмпирические методы внутреннего аудита налогообложения, логические методы, эвристические методы.

1) Общенаучные методы - характеризуют теоретико-философские аспекты необходимости проведения внутреннего аудита. Теоритической основой данных методов являются категории диалектической логики, выступающие в качестве необходимых элементов исследования (табл.13)

Таблица 13 Общенаучные методы

Метод	Описание	Применение
Анализ и синтез	В ходе анализа, мы мысленно разбиваем анализируемую область на составляющие её элементы, чтобы изучить каждый из них в отдельности. В ходе синтеза мы представляем каждый из анализируемых объектов исследуемой области во взаимосвязи с другими элементами. Таким образом, в процессе анализа и синтеза мы совершаем переход от первоначального поверхностного суждения об объекте исследования к более глубоким и целостным представлениям о нём.	Например, анализируя такой процесс как уплата налога на прибыль, мы изучаем его отдельные подпроцессы (определение объекта налогообложения, определение налоговой базы и т.д.), затем представляем взаимосвязи отдельных элементов, например, как изменится сумма уплаты налога после смены организационно-правовой формы предприятия.
Метод	Описание	Примечание
Индуктивный и дедуктивный методы познания	Индуктивный метод познания характеризуется переходом от опытных данных и их анализа к их обобщению и систематизации, и формированию на их основе выводов Дедуктивный метод является противоположным, но в тоже время взаимодополняющим индуктивному методу понятием. Дедуктивный метод заключается в том, что частное умозаключение выводится из общего	Так, например, зная о высоких налоговых рисках в рамках определения налоговой базы по налогу на прибыль, при этом наблюдая серьёзное увеличение суммы платежа по сравнению с предыдущим годом, следует проверить правильность отнесение полученных доходов к налоговой базе по налогу на прибыль
Метод аналогии	Устанавливается сходство определенных свойств, исследуемых процессов, делается вывод о сходстве у данных процессов и других свойств.	Так, эффективность системы налогообложения в нефтедобывающей компании можно рассматривать относительно других компаний отрасли.
Моделирование	Исследование каких-либо явлений, процессов или систем объектов путём построения и изучения моделей. Модель - это искусственно созданный объект в виде схемы, математических формул, физической конструкции, наборов данных и алгоритмов их обработки и т.п.	Например, при анализе налога на прибыль, можно смоделировать ситуацию, изменив метод начисления амортизации и посмотреть, как это отразится на сумме уплачиваемого налога
Оценка	Способ выражения объекта исследования через количественное измерение	Оценка аудиторского риска

2) Собственные эмпирические методы внутреннего аудита налогообложения - определяются специальными подходами к интерпретации результатов работы СВА. Интерпретация работы СВА состоит в формировании мнения аудитора, с использованием профессиональных суждений, подходов, оценок относительно влияния отдельных фактов и событий на деятельность объекта аудиторской проверки (табл.14)

Таблица 14. Собственные эмпирические методы внутреннего аудита налогообложения

...