3) Эвристические методы - основываются главным образом на опыте и интуиции специалистов, их индивидуальных и коллективных профессиональных суждениях (табл.15). Эвристические методы часто называют креативными, поскольку они опираются на творческое суждение человека (экспертов).

Таблица 15 Эвристические методы внутреннего аудита налогообложения

4) Логические методы - такие методы широко используются для обработки и исследования информации, полученной в результате проведения аудиторской проверки. К ним относятся методы сводки и группировки, относительных и средних величин, методы сравнения, детализации и другие методы.

При проведении внутреннего аудита налогообложения, помимо методов, рассмотренных выше, необходимо использовать инструменты. Инструмент - это средство воздействия на объект исследования, с помощью которого можно добиться нужного результата. В составе инструментов внутреннего аудита налогообложения можно выделить три группы инструментов:

- Организационно-экономические инструменты;

В состав организационно-экономических инструментов входят:

1. Учётная политика организации - является инструментом, который регламентирует способы ведения бухгалтерского и налогового учёта организацией. Отдельно выделяют учётную политику организаций в целях налогообложения. Данный документ регламентирует различные аспекты деятельности компаний, которые влияют на её налогообложение. В нём закреплены выбранная система налогообложения организации, определяется порядок перехода прав собственности для исчисления НДС, дата признания доходов в отношении налога на прибыль организаций, определяются способы начисления амортизации, способы оценки материально-производственных запасов, случаи создания резервов организацией и многое другое. Именно с помощью учётной политики организации в целях налогообложения внутренний аудитор может регулировать налоговое бремя компании.

2. Договорная политика организации - данный документ также является одним из инструментов влияния на налогообложение организации. Влияя на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства, хозяйствующие субъекты могут изменить налоговые последствия для компании, создавая для себя более выгодные варианты налогообложения. Принимая решение заключить или изменить условия хозяйственных договоров, организация должна тщательно проанализировать влияние таких изменений и предусмотреть все возможные последствия в отношении различных налогов: НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество и других. Что касается заключения договоров с новыми контрагентами, то компании следует предварительно произвести налоговую экспертизу, в результате которой организация предопределит возможность появления объектов налогообложения.

- Финансовые инструменты;

Финансовые инструменты - это договоры, в результате которых возникают финансовые активы у одной компании и финансовые обязательства или долевые инструменты у другой компании. Финансовыми активами, за счёт которых организация сможет влиять на налогообложение, являются собственные акции, облигации, кредиты и займы, полученные как источники финансирования. Например, компания может совершить долевое (за счёт выпуска акций) или долговое финансирование. Преимуществом долгового финансирования является снижение налоговых выплат, поэтому, прибегая к вышеперечисленным финансовым инструментам, организация сможет уменьшить свои налоговые платежи. Ещё одним примером снижения налоговых платежей является аренда помещений. В случае аренды, а не покупки помещений для производственных нужд, с организации снимается обязанность по уплате налога на имущество, а также увеличиваются расходы компании, тем самым снижая налоговую базу по налогу на прибыль.

- Прочие инструменты;

Помимо вышеуказанных инструментов для проведения внутреннего аудита налогообложения применяются следующие:

Рабочие документы - записи, которые делает аудитор в ходе проведения аудита, где он фиксирует использованные процедуры, указывает проведенные тесты, полученную информацию и делает соответствующие выводы. Рабочие документы позволяют аудитору получать достаточную уверенность в том, что он проводит аудит в соответствии в принятыми стандартами.

Аудиторские тесты - инструмент для отражения метода тестирования какого--либо объекта.

В рассмотренном параграфе были изучены методы и инструменты необходимые при проведении внутреннего аудита налогообложения организации. В следующей главе будут подробно рассмотрено финансовое состояние организации и его внешней среды, технология планирования внутреннего аудита налогообложения организации; разработаны план и программа для целей проведения внутреннего аудита налогообложения.

Глава II. Планирование внутреннего аудита налогообложение ООО «Чикаго»

Экономическая характеристика ООО «Чикаго» и его внешней среды

Имея ввиду Кодекс профессиональной этики аудитора, а именно принцип конфиденциальности, наименование организации было изменено на ООО «Чикаго». Принцип конфиденциальности гласит, что аудитор не имеет права раскрывать третьим лицам информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений «Кодекс профессиональной этики аудиторов» («Одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол №4) (ред. от 18.12.2014).

В качестве аудируемого лица при написании магистерской диссертации, нами была выбрана организация, входящая в группу нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих компаний, крупнейший налогоплательщик ООО "Чикаго". Сферой деятельности ООО «Чикаго» является производство пластмасс. Основными видами деятельности являются: производство полимерных материалов; производство простых и сложных эфиров; переработка углеводородов нефти и сжиженных газов. Компания является лидером химической промышленности в РФ. Побочным продуктом производства полиэтилена является пропилен, из которого в свою очередь производится полипропилен. Завод был оборудован на базе другого химического завода, основанного в 1981 году.

ООО «Чикаго» находится на традиционной системе налогообложения, при этом уплачивая большое число налогов, среди которых: НДС, НДФЛ (в качестве налогового агента); налог на прибыль организаций; НДПИ; транспортный налог; земельный налог; налог на имущество организаций. Такой широкий спектр налогов создаёт большое число налоговых рисков, что увеличивает масштаб аудиторских работ в рамках внутреннего аудита налогообложения организации.

Налоговая система в России продолжает активно развиваться и дорабатываться, что сопровождается частыми изменениями в законодательстве, официальных заявлениях и решениях суда, часто оказывающихся противоречащими друг другу и подверженными противоречивым трактовкам налоговых органов. Расчёт налоговых обязательств компании подлежит большому количеству проверок и подробному анализу со стороны различных налоговых органов, а соответственно, наложение значительных штрафов и пеней в случае нарушения требований законодательства не является редкостью. Налоговый год остаётся открытым для налоговой проверки в течение трёхлетнего периода, однако в случае необходимости этот срок может быть продлён. В последнее время наблюдается усиление напористости налоговых органов при интерпретации и принудительном применении налогового законодательства.

Компания зарегистрирована в соответствии с законодательством РФ 12 марта 1999 года. Состав учредителей был изменён в июне 2012 года, теперь прямым владельцем является ООО «Чикаго-Инвест» - новая организация, которая сформировалась после реструктуризации группы нефтехимических компаний. Организация не имеет филиалов и обособленных структурных подразделений.

Органом управления ООО «Чикаго» является Общее собрание участников. Общее собрание участников собирается ежеквартально. Существенные вопросы обсуждаются и согласовываются, а также подробно описываются в Протоколах заседания. К компетенциям Общего собрания участников относятся:

- определение основных направлений деятельности организации, а также принятие решений об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

- изменение Устава организации, в том числе изменение уставного капитала организации;

- образование исполнительных органов организации и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа организации коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю;

- утверждение годовых отчётов и годовых бухгалтерских балансов;

- принятие решения о распределении чистой прибыли организации между её участниками;

- утверждение документов, регулирующих внутреннюю деятельность организации;

- избрание и досрочное прекращение полномочий Ревизионной комиссии общества;

- решение иных вопросов, предусмотренных законом.

Руководство текущей деятельностью организации осуществляется единоличным исполнительным органом общества - Генеральным директором.

Генеральный директор избирается общим собранием участников Общества сроком на 3 года. С Генеральным директором заключается срочный трудовой договор на весь период исполнения полномочий.

Полномочия Генерального директора:

- реализация решений и указаний Основного общества;

- издание приказов, положений, инструкций, указаний и других внутренних актов по вопросам деятельности организации;

- обеспечение контроля за выполнением организацией решений органов управления головной компанией;

- утверждение структуры и штатного расписания организации;

- назначение на должность работников, их перевод и увольнение, заключение с работниками трудовых договоров и дополнительных соглашений к ним, установление работникам должностных окладов и надбавок, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий;

- решение вопросов социального развития организации;

- осуществление иных полномочий, не отнесенных Законом к компетенциям Общего собрания участников общества.

Основным источником финансирования Компании являются займы, полученные от головной компании группы. За 2015 год никаких изменений в размере уставного капитала компании не наблюдалось: 99,99% доли в уставном капитале принадлежит ООО «Чикаго-Инвест», а 0,01% - материнской компании группы.

Штатная численность ООО «Чикаго» составляет 1697 человек, в том числе аппарат управления 260 человек. Организационная структура ООО «Чикаго» представлена в приложении 2. Иерархия организации управления является горизонтальной, что в свою очередь облегчает процесс получения информации исполняющими органами.

Сотрудники Компании подразделяются на следующие группы: производственные, административные, управленческие.

Производственный персонал занимается нефтехимическим процессом; административный персонал участвует в повседневной деятельности и в поддержании деятельности производственных подразделений; управленческий персонал - определяет стратегию дальнейшего развития ООО Чикаго, отслеживает результаты деятельности Компании, занимается распределением имеющихся ресурсов (капитал, люди, сооружения), оказывает помощь в урегулировании важных вопросов, максимизации продаж, обеспечивает постоянный сбор денежных средств и оптимизацию расходов.

При проведении внутреннего аудита важно провести анализ финансового состояния организации. Анализ финансового состояния организации даёт возможность определить резервы роста предприятия; его финансовые возможности, которые в случае необходимости позволят покрыть обнаруженные риски; позволит дать качественное аналитическое обоснование аудиторским выводам и т.д. По сути, главной целью анализа финансового состояния является своевременное выявление и устранение недостатков финансовой деятельности и нахождение резервов улучшения финансового состояния предприятия. Внутренний аудит как раз направлен на повышение эффективности деятельности предприятия, а улучшение финансового состояния предприятия наглядно это отражает.

Для более ясного представления о финансовом положении организации, составим аналитический баланс и отчёт о финансовых результатах (таблицы 1,2), опираясь на финансовую отчётность ООО «Чикаго», представленную в приложении 3,4.

Таблица 1 Аналитический баланс ООО «Чикаго», тыс. руб.

Таблица 2 Аналитическая форма отчёта о финансовых результатах ООО «Чикаго», тыс.руб

На основании данных таблиц оценим финансовое состояние организации.

Просчитаем результаты хозяйственной деятельности (РХД):

РХД = (П+А+dКЗ) - (I + dЗ + dДЗ), где:

П - прибыль; А - амортизация, dКЗ - изменение кредиторской задолженности; dЗ - изменение производственных запасов; dДЗ - изменение дебиторской задолженности; I - инвестиции.

РХД = (6 923 624 + 5 036 373 + (2 311 907 - 2 236 955)) - ((2 963 302 - 1 880 861) + (875 770 - 1 410 353) = 11 487 091

Оценим результаты финансовой деятельности (ФД):

ФД = ПЗ - (ВЗ + ВС),

где:

ПЗ - привлекаемые займы; ВЗ - возвращаемые займы; ВС -вознаграждение собственников.

Рассчитаем данный показатель:

ФД = (13 295 255 - 8 650 255) - 7 555 323 = - 2 910 323

Результат финансово-хозяйственной деятельности (РФХД) определяется путём суммирования результатов хозяйственной и финансовой деятельности:

РФХД = РХД + РФД = 11 487 091 - 2 910 323 = 8 576 768

Разброс значений названных показателей результатов деятельности организации позволяет идентифицировать стадии жизненного цикла организации (табл.3):

Таблица 3 Стадии жизненного цикла организации

Как видно из таблицы 3, ООО «Чикаго» относится к организации, находящейся на стадии замедленного роста. Об этом также свидетельствуют посчитанные и проанализированные финансовые показатели ООО «Чикаго» за 2015 год (приложение 5). Данная стадия характеризуется тем, что темпы прироста падают, но тем не менее, наблюдается рост доходов. Возможности предприятия подходят к своему пределу, темпы развития компания замедляются. Предприятие подходит к пику своей жизнедеятельности, к пику своей деловой активности. Тем не менее, организация обладает достаточным количеством ресурсов для решения вопросов налогообложения организации.

Следующей стадией развития организации должна быть стадия зрелости, которая характеризуется максимально возможным уровнем производственной деятельности предприятия, повышение которого возможно только за счёт дополнительных инноваций, а также устойчивым положением организации во внешней среде.

Именно о внешней среде ООО «Чикаго» и пойдёт речь. Как уже говорилось в первой главе диссертации внешняя среда делится на среду косвенного (макросреда) и прямого воздействия (микросреда).

К макросреде относятся:

Экономическая среда - факторы, которые определяют развитие экономических процессов в национальной экономике, устойчивость национальной валюты, инвестиционную привлекательность, темп инфляции, влияние бюджетной и налоговой политики государства на платёжеспособность населения и т.д.

Политическая среда - факторы, которые определяют развитие политических процессов, политическую идеологию, стабильность законодательных норм в национальной экономике и т.д.

Технологическая среда - факторы, которые определяют тенденции развития научно-технического прогресса и связанного с ним изменения технологического базиса производства.

Социальная среда - факторы, которые определяют демографическую структуру населения и тенденции развития, нормы, отношение людей к работе, обычаи и ценности населения, качество жизни. Основы менеджмента / Чернышев.М.А., Коротков Э.М., Солдатова И.Ю/ Под ред. проф. И.Ю. Солдатовой. - ред.-сост., Изд.: ИТК «Дашков и К», Наука/Интерпериодика МАИК Наука-пресс 2011г.

Проанализируем макросреду ООО «Чикаго» с точки зрения обозначенных категорий (таблица 4).

Таблица 4 Характеристика макросреды ООО «Чикаго»

Для внешних факторов, влияющих на организацию можно использовать такой инструмент стратегического планирования, как SWOT-анализ (таблица 5).

Таблица 5 SWOT-анализ основных факторов макросреды

Микросреда - факторы, оказывающие влияние на деятельность конкретной организации и определяющие её конкурентоспособность в сравнении с другими организациями, действующими в той или иной отрасли.

Данную категорию факторов составляют: поставщики ресурсов, потребители продукции, конкуренты, сотрудники, контактные аудитории.

Контактные аудитории - это системы и социальные группы, которые проявляют реальный или потенциальный интерес к деятельности организации и могут оказать существенное влияние на её результаты. К ним относятся: государственные органы (налоговые органы, органы статистики, органы лицензирования и т.д.); местные органы власти; профсоюзы, союзы потребителей; аудиторские и консалтинговые фирмы; СМИ.

Проанализируем микросреду ООО «Чикаго» с точки зрения обозначенных категорий (таблица 6).

Таблица 6 Характеристика микросреды ООО «Чикаго»

Анализ финансового состояния и внешней среды организации даёт нам возможность сделать вывод о стабильности осуществляемой ООО «Чикаго» деятельности и о стабильном положении общества во внешней среде, что в свою очередь говорит о низком уровне аудиторского риска. Зависимость между финансовой устойчивостью организации (которая характеризуется финансовым состоянием организации и её состоянием во внешней среде) и аудиторским риском прямо пропорциональна: при ухудшении финансового состояния организации возникает опасность возникновения целого комплекса рисков, в том числе и налоговых. Большое число рисков заставляет аудитора увеличивать количество аудиторских процедур. Об оценке рисков, как и о процессе планирования внутреннего аудита налогообложения подробно поговорим в следующем параграфе.

Методика планирования внутреннего аудита налогообложения ООО «Чикаго»

В данном параграфе рассмотрен ряд базовых установок, которые применимы на всём протяжении процесса планирования внутреннего аудита.

Чёткое понимание цели внутреннего аудита крайне важно для его успешного и эффективного проведения. Аудитору максимально точно необходимо определить какого эффекта следует ожидать от проведения аудита, т.е., например, необходимо просто обобщить информацию по объекту аудита или же внести рекомендации по решению определенной проблемы.

Как уже ранее озвучивалось в первой главе работы целью внутреннего аудита налогообложения организации является проведение независимых проверок и консультаций по вопросам оценки надёжности и эффективности функционирования системы управления налоговыми рисками, а также системы корпоративного управления и внутреннего контроля налогообложения для дальнейшей разработки и внесения рекомендаций по совершенствованию бизнес-процесса налогообложения.

От цели внутреннего аудита зависят как его параметры, так и методические особенности работы. Параметры внутреннего аудита подразделяются на качественные и количественные.

К ключевым качественным параметрам при проведении внутреннего аудита относятся:

1) Уровень квалификации участников аудиторской команды;

2) Достаточность сопутствующих навыков для достижения цели аудиторской проверки;

3) Авторитарность команды внутреннего аудита - т.е. независимость от тех или иных представителей руководства.

К ключевым количественным параметрам при проведении внутреннего аудита относятся:

1) Количество аудиторов - один из основополагающих параметров. Универсального рецепта к определению численности службы внутреннего аудита нет. В качестве ориентира можно использовать следующую методику Настольная книга по внутреннему аудиту: «Риски и бизнес-процессы»/ Крышкин О.В. - 2-е изд. - М.: Альпина Паблишер, 2015. - 477 с.: в компании среднего размера (выручка от 500 млн $ до 2 млрд $, а именно к компании такого размера относится ООО «Чикаго») команда внутренних аудиторов из двух человек должна быть способна провести аудит одного бизнес-процесса за 2,5 - 3 месяца. Этот срок предусматривает выполнение полного цикла работ. Он должен позволить уделить внимание наиболее крупным рискам процесса;

2) Продолжительность этапов аудиторской проверки - данный параметр зависит от целого ряда факторов, таких как:

- сложность проекта;

- срочность проекта;

- объём рабочей документации;

И многое другое.

3) Набор используемых аудиторских процедур - напрямую зависит от целей проверки, если целью проверки является полный анализ какого-либо бизнес-процесса, то необходимо подготовить описание процесса, оценить риски процесса, провести ряд контрольных и аналитических процедур. Кроме целей проекта на набор используемых аудиторских процедур сильное влияние оказывает состояние системы корпоративного управления организации и внутреннего контроля. Часто аудиторам приходится выискивать дополнительное время и возможность для получение информации, необходимой для выполнения той или иной процедуры, тогда как при эффективно функционирующей системе корпоративного управления такая проблема не встаёт. Кроме того, при эффективно выстроенной и функционирующей системе внутреннего контроля, аудитор может получить определенную степень уверенности о надёжности и достоверности информации по функционированию бизнес-процесса на основании чего сократить ряд аудиторских процедур.

Понятие системы корпоративного управления и системы внутреннего контроля были рассмотрены в 1ой главе данной работы. Остановимся на элементах СВК. При анализе и описании СВК, выделяют 5 взаимосвязанных элементов:

1) Контрольная среда - характеризует общее отношение, осведомлённость и практические действия, мероприятия и процедуры руководства организации, направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда является основой СВК, обеспечивающей дисциплину и порядок;

2) Оценка рисков - представляет собой процесс идентификации и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также устранение их возможных последствий для деятельности организации;

3) Контрольные процедуры - совокупность действий, помогающих удостовериться, что распоряжение руководства в отношении рисков, препятствующих достижению целей организации, выполняются;

4) Информация и коммуникация - определяются техническими и компьютерными средствами, программным обеспечением и информационными технологиями, базами данных, персоналом и т.д., которые связаны с подготовкой финансовой отчётности;

5) Мониторинг - представляет собой наблюдение за тем, как функционирует СВК с течением времени, что также предполагает внесение в неё изменений в случае необходимости. Элементы системы внутреннего контроля Приложение №2 к правилу (стандарту) №8

В основе СВК лежит выбор оптимальной пропорции между контролем и риском (рисунок 1). Риск - это возможность возникновения неблагоприятной ситуации или неудачного исхода производственно-хозяйственной деятельности [Электронный ресурс] - http://www.grandars.ru/student/fin-m/vidy-riskov.html (дата обращения 24.04.2016).

Оценку надёжности СВК ООО «Чикаго» мы осуществим с помощью оценки элементов СВК, рассчитаем среднюю арифметическую взвешенную между полученными результатами. Высокий уровень надёжности СВК равен 0,61; средний - 0,5; низкий - 0,39. Произведение данных коэффициентов на количество соответствующих элементов делится на количество вопросов теста, и мы получаем надёжность рассматриваемого элемента СВК По методике Ю.А. Данилевского, С.М. Шапигузовой, Н.А. Ремизовой и Е.В. Старовойтовой.

Таблица 7 Тест контрольной среды СВК ООО «Чикаго»

По результатам проведённого теста надёжности контрольной среды, мы видим, что 13 из 15 ответов соответствуют высокой степени надёжности, 2 - средней. Таким образом, мы получим следующее значение критерия надёжности контрольной среды (НКС):

НКС = ((13*0,61) + (2*0,5))/15 = 0, 59

Получившееся значение критерия соответствует средней степени надёжности, т.к. 0, 59<0,6.

Таблица 8 Тест оценки рисков СВК ООО «Чикаго»

По результатам проведенного теста надёжности оценки рисков в ООО «Чикаго» мы видим, что 4 из 6 позиций соответствуют высокой степени надёжности, 2 соответствуют низкой степени надёжности. Таким образом, мы получили следующее значение критерия надёжности оценки рисков (НОР):

НОР = (4*0,61 + 2*0,5) = 0, 57, что соответствует средней степени надёжности.

Таблица 9 Тест оценки контрольных процедур ООО «Чикаго»

По результатам проведенного теста надёжности контрольных процедур СВК ООО «Чикаго» мы видим, что все ответы соответствуют высокой степени надёжности. Таким образом, мы получим значение критерия надёжности контрольных процедур равное 0,61.

Таблица 10 Тест информации и коммуникации СВК ООО «Чикаго»

По результатам проведенного теста надёжности информации и коммуникаций СВК в ООО "Чикаго" мы видим, что 8 из 9 ответов соответствуют высокой степени надёжности, а один -средней. Таким образом, мы получаем следующее значение критерия надёжности информации и коммуникаций (НИК):

НИК = ((8*0,61) + (1*0,5))/9 = 0,6, что соответствует средней степени надёжности.

Таблица 11 Тест мониторинга СВК ООО «Чикаго»

По результатам проведения надёжности мониторинга СВК в ООО «Чикаго» мы видим, что все ответы соответствуют высокой степени надёжности. Таким образом, мы получим следующее значение критерия надёжности мониторинга СВК (НМ) - 0, 61.

Теперь рассчитаем итоговый коэффициент надёжности СВК (ИКН) организации, который определяется как среднее-арифметическое от критериев надёжности элементов СВК:

ИКН = (НКС + НОР + НКП + НИК + НМ)/5 = (0,59 + 0, 57 + 0, 61 + 0, 6 + 0,61) /5 = 0, 6

Полученный показатель свидетельствует о том, что уровень надёжности СВК в ООО «Чикаго» находится на среднем уровне и даже очень близок к высокому. Это обусловлено тем, что СВК в организации сформирована и функционирует сравнительно давно, а поддержание СВК в работоспособном состоянии является одной из ключевых задач организации.

Деятельность любой организации подвержена влиянию множества факторов риска. Одни факторы риска способны спровоцировать возникновение конкретного риска самостоятельно, другие - только в совокупности с прочими факторами риска. Факторы риска оказывают влияние на эффективность выполнения бизнес-процессов предприятия. Целью бизнес-процессов всегда является выполнение поставленных задач и анализируя факторы риска вместе с теми бизнес-процессами в которых они зарождаются внутренний аудитор может эффективно сформировать план и программу своей работы. С помощью осознания того, что мешает организации прийти к достижению поставленной цели, аудитор может найти лучший способ для упразднения негативного воздействия на компанию. В этом и заключается риск-ориентированный подход при проведении внутреннего аудита.

В данном параграфе будет рассмотрен процесс управления рисками налогообложения организации. Для этого необходимо использовать международный документ, устанавливающий концептуальные основы управления рисками организации - COSO ERM. В части контроля над рисками COSO ERM ссылается на интегрированную модель внутреннего контроля - COSO Internal Control от 2013 года.

Управление рисками организации - процесс принятия и выполнения управленческих решений, направленных на снижение вероятности возникновения неблагоприятного результата и минимизацию возможных потерь [Электронный ресурс] - https://ru.wikipedia.org/wiki/Управление_рисками (дата обращения: 26.04.2016).

Управление рисками организации:

1) Осуществляется всеми сотрудниками компании;

2) Направлено на определение событий, которые могут влиять на организацию;

3) Представляет собой непрерывный процесс;

4) Используется при разработке и формировании стратегии организации;

5) Нацелено на определение событий, которые могут влиять на деятельность организации таким образом, чтобы они не превышали риск-аппетит компании. Риск-аппетит -- это понятие, которое отражает тот риск на который компания готова пойти, в зависимости от её финансовых и операционных возможностей.

Согласно COSO ERM, система управления рисками включает следующие элементы (рисунок 2):

Рисунок 2. COSO ERM. Компоненты системы управлен...