Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Внутренний аудит налогообложения организации

Внутренний аудит налогообложения организации

Понятие внутреннего аудита налогообложения организации, объекты, цели, задачи. Нормативно-правовая база проведения, методы и инструменты. Среда аудируемого объекта. Программа внутреннего аудита налогообложения организации. Рекомендации по его оптимизации.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	дипломная работа
Язык	русский
Дата добавления	28.08.2016
Размер файла	814,4 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

4. Технологические

1.Электроные системы учёта организации

2.Производственное оборудование организации

На основании внешних и внутренних факторов влияния на налогообложение организации были выделены события и налоговые риски организации, которые сформировали вселенную рисков налогообложения организации (Приложение 6). Налоговым риском называют вероятность наступления при определенных условиях неблагоприятных событий, приводящих к дополнительным финансовым потерям (доначислению налогов, начислению пеней, штрафов), и, как следствие, к увеличению налогового бремени, а также возможным судебным издержкам, расходам на консультационные и другие услуги Е.В. Попова «Оценка аудитором налоговых рисков при проверке расчётов по налогу на прибыль» Аудитор №12, 2010.

Для оценки налоговых рисков организации построим карту налоговых рисков, основанных на внутренних и внешних факторах влияния, которая содержит такие характеристики риска, как вероятность возникновения и степень влияния на результаты хозяйственной деятельности (Приложение 7). В совокупности показатели вероятности возникновения риска и степени его влияния на результаты хозяйственной деятельности образуют показатель присущего риска. Присущий риск -- это риск искажения остатка по счетам. В приведенной таблице вероятность возникновения риска и степень его влияния на налогообложение организации характеризуются, как низкие - 1, средние - 2 и высокие - 3. Все измеримые показатели в таблице присваиваются, исходя из профессионального суждения аудитора, так как не имеют стандартной методики оценки.

Как мы видим, налоговые риски имеют либо средний, либо высокий уровень присущего риска. Действительно, неверное ведение налогового учёта организации может привести к различным негативным последствиям, в числе которых не только сокращение прибыли, но и привлечение к административной и даже уголовной ответственности.

В Уголовном Кодексе РФ (далее УК РФ) указывается, что под уголовную ответственность попадают такие организации, у которых сумма неуплаченных налогов за три финансовых года подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% от сумм налогов, подлежащих уплате, либо организации сумма уплаченных налогов в которых превышает шесть миллионов рублей Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63 -ФЗ (ред. от 30.03.2015, с изм. от 07.04.2015) статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Согласно концепции COSO ERM существует 4 стратегии реагирования на риски (таблица 17).

Таблица 17 Стратегии реагирования на риски организации

Стратегия	Характеристика стратегии
Уклонение от риска	Представляет собой прекращение деятельности, ведущей к риску
Сокращение риска	Представляет собой действия по уменьшению вероятности и/или влияния риска
Перераспределение риска	Представляет собой уменьшение вероятности и/ или влияния риска за счёт переноса или иного распределения части риска
Принятие риска	Не предпринимается никаких действий для того, чтобы снизить вероятность или влияние событий

Средства контроля - это набор политик и процедур, обеспечивающих реагирование на риски со стороны руководства.

Определим процедуры контроля рисков налогообложения организации (таблица 18). Для рисков вероятность наступления, которых в карте налоговых рисков (приложение 7) оценивается как маловероятная мы выбираем стратегию принятия риска.

Таблица 18 Процедуры контроля рисков налогообложения организации

Риск	Стратегия реагирования	Контрольная процедура
Различие в трактовке налогового законодательства налоговыми органами и организацией	Сокращение риска	Запрос комментариев налоговой службы в случае возможности двоякого прочтения законов
Несвоевременное представление первичной налоговой документации в бухгалтерию	Сокращение риска	Организация единой системы учёта предприятия
Низкая компетенция работников	Сокращение риска	Проверка соответствия образования и профессиональных компетенций у кандидатов на должность; Анализ трудовой деятельности сотрудника на постоянной основе, путём осуществления проверки со стороны руководства
Риск	Стратегия реагирования	Контрольная процедура
Ненадлежащий контроль за исполнением бухгалтерского и налогового учёта со стороны руководства	Сокращение риска	Проверка уполномоченными лицами Осуществления трудовой деятельности менее опытных сотрудников
Искусственное завышение прибыли организации (мошенничество руководства)	Сокращение риска	Анализ финансовой и нефинансовой информации: Под финансовой информацией могут пониматься такие аналитические связи, как: Значительное отклонение финансовых показателей по сравнению с предыдущим годом; Несопоставимое увеличение доходов по при уменьшении МПЗ; Увеличение доходов при уменьшении денежных поступлений; Излишние закупки; И т.д.
Риск некорректного отражения данных в бухгалтерском учёте	Сокращение риска	Контроль за правильностью ведения налоговых регистров
Риск некорректного заполнения налоговых деклараций	Сокращение риска	Контроль за правильностью заполнения и своевременности сдачи налоговых деклараций, проверка соответствия декларации её унифицированной форме
Риск неправильного расчёта величины налогов вследствие некорректного определения элементов налогообложения	Сокращение риска	Проверка правильности установления сроков уплаты налога; определение налоговых баз; проверка возможности применения льгот и налоговых вычетов; Оценка правильности расчёта налоговых обязательств
Риск административного наказания за неполную или несвоевременную уплату налогов	Сокращение риска	Анализ налогового законодательства, осуществление контроля юридическим отделом за возможностью наступления административной ответственности; Оценка последствий неуплаты (неполной уплаты) налогов; Разработка методики досудебного регулирования.
Риск сбоя учётной программы и потери учётных данных	Сокращение риска	Тестирование программ на корректное функционирование, проверка обновлений программ и программного обеспечения, проверка состояния ЭВМ
Риск технической аварии	Сокращение риска	Оценка производственных систем, контроль за сроком полезного использования

Одним из важнейших компонентов системы управления рисками является «Информация и коммуникация».

Информация необходима на всех уровнях управления организацией для эффективного выявления и снижения рисков. Достоверная финансовая информация играет важнейшую роль в процессе планирования, бюджетирования, ценообразования, оценки работы контрагентов и других процессах, связанных с управлением организации. Информация поступает из многих источников - внутренних и внешних. Задачей руководства является обработка и анализ больших объёмов информации, представляющих интерес для функционирования организации. Данная задача решается путём создания инфраструктуры информационных систем, обеспечивающей получение, ввод, обработку данных и составление отчётов по значимой информации для её последующего анализа. Информационные системы могут быть формальными (посещение профессиональных конференций, подписка на профессиональные журналы) и неформальной (переговоры с клиентами, поставщиками и т.д.).

Поддержание обеспеченности информацией особенно важно, когда организация сталкивается с кардинальными изменениями в отрасли, инновациями, изменениями положения на рынке и др.

Информация должна обладать следующими качествами:

- адекватность - информация должна обладать нужной степенью детализации;

- своевременность - информация должна быть представлена вовремя;

- актуальность - информация должна содержать самые последние данные;

- точность - предоставляемые данные должны быть точны;

- доступность - понимание информации теми сотрудниками для которых она была предназначена.

Коммуникация является свойством информационных систем и должна охватывать вопросы информирования о требованиях, обязанностях персонала и прочих важных вопросах.

Коммуникация состоит из:

Внутренней коммуникации - руководство распространяет информацию о своих ожиданиях в отношении поведения сотрудников. Включает в себя следующую информацию:

- важность и значимость эффективного управления рисками организации;

- цели организации;

- риск-аппетиты организации и допустимые уровни риска;

- функции и обязанности персонала в процессе реализации и поддержки процесса управления рисками.

Внешней коммуникации -обмен информацией за рамками организации. По внешним каналам коммуникации могут поступать крайне важные сведение: например, о законопроектах в рамках налогового права; добропорядочности контрагентов и др.

Последним элементов в системе управления рисков организации является мониторинг. Мониторинг управления рисками организации - это оценка наличия и функционирования компонентов процесса управления рисками на протяжении определенного времени. Мониторинг в организации целесообразно осуществлять с помощью внутреннего аудита. План и программа внутреннего аудита налогообложения будут представлены в следующем параграфе.

При формировании аудиторского мнения о функционировании какого-либо бизнес-процесса организации аудитор, как правило, не проверяет все финансового-хозяйственные операции и документы организации, связанные с анализируемым бизнес-процессам, а формирует выборку из генеральной совокупности.

Аудиторская выборка - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчётности или группы однотипных операций.

Она даёт возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка Федеральное правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка», утвержден Правительством РФ от 07.10.2004 №532.

Генеральная совокупность представляет собой полный набор элементов, из которых аудитор проводит выборку для того, чтобы сделать выводы.

Факторами, влияющими на размеры выборки являются аудиторский риск и показатель существенности.

Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выражает безусловно положительное мнение по финансовой отчётности, содержащей существенные искажения.

Аудиторский риск включает в себя (АР): неотъемлемый риск (НР); риск средств контроля (РК); риск необнаружения (РН).

АР = НР*РК*РН

Под риском средств контроля (РК) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что:

-существующие системы бухгалтерского учёта и контроля организации не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Неотъемлемый риск (НР) - под этим видом риска понимается вероятность того, что какие-то события и действия могут оказать неблагоприятное влияние на объект проверки. Оценка факторов неотъемлемого риска была произведена в таблице 19. Оценка производилась по 15ти критериям, с использованием 5ти балльной шкалы оценок (1- наименьший показатель; 5- наивысший)

Например,

- компетентность штатных сотрудников и соответствия их занимаемым должностям;

- падение конкурентоспособности выпускаемой продукции;

- сложность и разнообразие видов деятельности;

- влияние наиболее крупных клиентов и поставщиков;

- недостаточный уровень компьютеризации информационных систем;

- эффективность систем внутреннего контроля и управления рисками;

- многое другое.

Риск необнаружения (Рнб) - этот вид риска является показателем эффективности работы аудитора и зависит от его квалификации, степени знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью организации и её подразделений.

Таблица 19 Оценка факторов неотъемлемого риска

№ п/п	Факторы неотъемлемого риска	Надёжность	Балл
1	Общая экономическая ситуация в стране	Изменчивая, последствия санкций	3
2	Экономическая ситуация в отрасли, в которой функционирует организации	Стабильная	5
3	Уровень инфляции	Высокий, продолжает увеличиваться	2
4	Вероятность ухода деятельности компании в нелегальный бизнес	Отсутствует	5
5	Законодательство и нормативные акты по основному виду деятельности	Понятные руководству, бухгалтерии и налоговому отделу	5
6	Судебные разбирательства	Не зафиксированы	5
7	Конкурентоспособность предприятия	Конкурентоспособно	5
8	Потребность в производимой продукции	Высокая	5
9	Платёжеспособность региона	Высокая	5
10	Сезонная зависимость, зависимость от природных условий (обратный фактор)	Низкая	5
11	Использование новых технологий	Осуществляется постепенный переход	3
12	Профессиональный навыки персонала	Высококвалифицированные сотрудники	5
№ п/п	Факторы неотъемлемого риска	Надёжность	Балл
13	Учётная и договорная политика организации	Разработана и утверждена	5
14	Степень автоматизации учёта	Высокая	5
15	Доход организации	Стабильный, были сложности из-за пожарав 2014 году	3

Итого баллов: 66

Максимально возможное число баллов: 75

Средняя степень надёжности системы учёта (Нсу) организации: 66/75 = 0,88

Рнт = 1 - Нсу = 1 - 0, 88 =0,12

Риск средств контроля определяется по следующей формуле:

Рк = 1 - Нсвк (надёжность системы внутреннего контроля) = 1 - 0,6 = 0,4

На основании профессионального суждения установим значение риска необнаружения на уровне 0, 05 %.

Таким образом, аудиторский риск = 0,12*0,4*0,05 = 0,0024

Аудиторский риск составляет 0,24%, что указывает на высокую степень доверия аудитора к ООО Чикаго.

Существенность и порядок её определения описаны в Международном стандарте аудита МСА 320, а также в российском Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите». На этапе планирования аудиторской проверки, показатель существенности позволяет выделить те показатели, которые аудитор считает наиболее существенными. Те показатели, которые аудитор посчитает несущественными, он может не включать в план и программу аудиторской проверки. При этом согласно нормативным требованиям аудитор должен опираться на своё профессиональное суждение.

Первым шагом при оценке существенности является выбор из бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах критических компонентов. Критический компонент - это показатель деятельности экономического субъект, который имеет тенденцию заметно меняться из года в год Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. И доп. - М..: ИНФРА - М, 200. - 448 с. - (Высшее образование) . На основе данных бухгалтерской отчётности ООО «Чикаго» за 2015 год в качестве критических компонентов выбраны:

1) Прибыль до налогообложения;

2) Доходы всего;

3) Чистая прибыль;

4) Расходы всего;

5) Валюта баланса;

6) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

7) Внеоборотные активы;

8) Оборотные активы;

9) Торговая дебиторская задолженность;

10) Торговая кредиторская задолженность;

11) Чистые активы (величина, показывающая реальную стоимость имеющегося у организации имущества, определяется как разность между величиной всех активов и обязательствами);

12) Расчёты по налогам и сборам.

Обычно для публичных компаний, акции которых котируются на биржах 4, существенность рассчитывается из интервала 5-10%. Аудитор вправе определять уровень существенности, исходя из своего профессионального суждения. Расчёт уровня существенности анализируемой организации в абсолютных показателях представлен в таблице 20 С использованием метода, описанного Л.Г. Макаровой в статье Существенность информации и подходы к её оценке Экономический анализ: теория и практика, 2013, № 47 (установим уровень существенности в размере 5%).

Таблица 20 Расчёт уровней существенности критических компонентов

п/п	Критический компонент	Значение, тыс.руб.	Уровень существенности, тыс. руб
1	Прибыль до налогообложения	8 129 480	406 474
2	Выручка	26 096 048	1 304 802
3	Чистая прибыль	6 923 624	346 181
4	Себестоимость	(20 185 615)	1 009 281
5	Валюта баланса	27 399 791	1 369 990
6	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	7 278 270	363 914
7	Внеоборотные активы	22 634 015	1 131 701
8	Оборотные активы	4 765 776	238 289
9	Торговая дебиторская задолженность	356 801	17 840
10	Торговая кредиторская задолженность	2 311 907	115 595
11	Чистые активы	9 377 740	468 887
12	Расчёты по налогам и сборам	126 541	6 327

Найдём среднее значение, рассчитанных уровней существенности:

(406 474 + 1 304 802 + 346 181 + 1 009 281 + 1 369 990 + 363 914 + 1 131 701 + 238 289 + 17 840 + 115 595 + 468 887 + 6 327)/ 12 = 564 940

Аудитор вправе отбросить те значения выборки, которые сильно отклоняются в большую или меньшую сторону. Отбросим «Выручку», «Валюту баланса» и «Внеоборотные активы» как три самых наибольших показателя.

Пересчитаем среднее значение уровня существенности:

(406 474 + 346 181 + 1 009 281 + 363 914 + 238 289 + 17 840 + 115 595 + 468 887 + 6 327)/ 9 = 330 309 тыс.руб.

Новый показатель сокращает возможность совершения аудитором ошибки. Теперь определим уровень существенности в разрезе бизнес-процесса налогообложения организации. Определим уровень существенности у начисленных налогов (таблица 21). Данные, полученные из внутренних бухгалтерских документов скомпилированы в Приложении 8.

Таблица 21 Определение налоговых сумм за 2015 год ООО «Чикаго»

№ п/п	Наименование показателя	Начислено
1	Исходящий НДС	(70 558)
2	НДФЛ	(7 720)
3	Налог на имущество	(45 409)
4	Земельный налог	(2 787)
5	Транспортный налог	(66)
6	Расчёты с ФСС	(28 246)
7	Налог на прибыль	(814 712)
Всего начислено	(969 498)

В балансе организации и отчёте о финансовых результатах отсутствует сумма начисленных налоговых платежей.

Чтобы определить уровень существенности для суммы начисленных налогов, можно сделать следующее:

1) Определить удельный вес, например, налога на прибыль в сумме прибыли до налогообложения:

(814 712 / 8 129 480) * 100 = 10%

2) Найти уровень существенности начисленного налога на прибыль, как произведение найденного удельного веса и единого показателя уровня существенности:

330 309 тыс.руб * 10% = 33 031 тыс.руб

3) Найти уровень существенности всех начисленных налогов, исходя из удельного веса налога на прибыль в сумме начисленных налогов:

Удельный вес начисленного налога на прибыль в сумме начисленных налоговых платежей:

(814 712 / 969 948) * 100 = 84%

Уровень существенности начисленных налогов:

33 031/0,84 = 39 323 тыс.руб

Таким образом, если совокупность выявленных ошибок по начисленным налогам превысит соответственно 39 323 тыс.руб, то эти ошибки будут считаться существенными и способными оказать влияние на деятельность организации.

Посчитав значения аудиторского риска и показателя существенности, мы для апробации аудиторских процедур выберем такой объект бизнес-процесса налогообложения, как налог на прибыль организации (сумма начисленного налога на конец 2015 года составляет 814 712 тыс.руб, тогда как определённый нами уровень существенности составляет 330 309 тыс.руб). Кроме того, при проведении аудиторских процедур по налогу на прибыль, любая выявленная ошибка в сумме, превышающей 39 323 тыс.руб. будет являться существенной.

Оценка аудиторского риска и существенности позволит аудитору составить план аудиторской проверки и выбрать те процедуры, которые будут рассмотрены в программе аудита.

Разработка плана и программы внутреннего аудита налогообложения ООО «Чикаго»

При проведении внутреннего аудита налогообложения организации аудитору необходимо составить и документально оформить план и программу аудита. План внутреннего аудита должен быть достаточно подробным, чтобы служить базисом при разработке программы аудита, форма и содержание плана не являются унифицированными и могут меняться в зависимости от следующих факторов:

- масштаб проверяемой организации;

- специфика деятельности организации;

- сложность проверки;

- выбор методов, применяемых во время проведения внутреннего аудита.

План внутреннего аудита налогообложения ООО «Чикаго», состоящий из укрупненных задач, обозначенных в главе 1, представлен в таблице 21. Задачи, связанные с оценкой СВК рассматриваться в программе не будут, так как оценка элементов СВК была проведена в предыдущем параграфе для вычисления аудиторского риска. Кроме того, в план внутреннего аудита была внесена аудиторская работа по внесению рекомендаций по совершенствованию внутреннего аудита и оптимизации налогообложения организации.

Таблица 22 План внутреннего аудита налогообложения ООО «Чикаго»

Проверяемый субъект	ООО «Чикаго»
Отчетный период	01.01.2015-31.12.2015
Планируемые работы	Период выполнения	Исполнитель
1. Оценка системы корпоративного управления	01.01.2016-10.01.2016	Мамонтов И.Н.
2. Оценка системы управления налоговыми рисками	10.01.2016-07.02.2016	Щитов А.Д.
3. Внесение рекомендаций по совершенствованию внутреннего аудита и оптимизации налогообложения организации	07.02.2016-14.02.2016	Куприянов И.А.
Руководитель аудиторской проверки Горлов П.Д.	15.02.2016 Горлов

Программа внутреннего аудита налогообложения содержит подробное описание конкретных приёмов и процедур проводимых аудитором в ходе проверки, а соответствии с используемыми методами, а также перечень источников аудиторских доказательств (Таблица 23).

Источниками аудиторских доказательств являются:

1. Учредительные документы;

2. Приказ об учётной и договорной политике;

3. Приказ об учётной политике в целях налогообложения;

4. Первичные документы аудируемого лица;

5. Регистры бухгалтерского и налогового учёта экономического субъекта;

6. Бухгалтерская и налоговая отчётность;

7. Акты проверок контрольных органов;

8. Решение органов законодательной и исполнительной власти;

9. Решения, постановления и определения судебных органов;

10. Материалы предыдущих аудиторских проверок;

11. Ответы на аудиторские запросы

12. И многое другое Савин А.А., Савина А.А. Аудит налогообложения: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.Вызовский учебник: ИНФРА-М, 2013. -367 с.

Таблица 23 Программа внутреннего аудита налогообложения организации

Аудиторские работы	Процедуры аудита	Методы внутреннего аудита	Документы хозяйствующего субъекта
Наименование	Идентификатор
[1]	[2]	[3]	[4]	[5]
101. Оценка системы корпоративного управления организации
Оценка разделения обязанностей и полномочий	111	1. Проверка наличия должностных инструкций 2. Проверка осведомленности участников бизнес-процесса о своих обязанностях	Оценка, тестирование, балльная оценка, метод контрольных вопросов, экспертиза, формальная проверка	Положение о внутреннем контроле, должностные инструкции
Оценка роли руководства в процессе налогообложения организации	121	1. Проверка участия руководства в процессе налогообложения организации 2. Проверка донесения информации о выявленных налоговых рисках руководству компании	Анкетирование (интервью), инспектирование, контрольных вопросов	Должностные инструкции
201. Оценка системы управления рисками налогообложения организации
Оценка установки целей и задач риск-менеджмента	211	1. Проверка соответствия целей управления рисками бизнес-процесса целям организации 2. Анализ соответствия целей управления рисками бизнес-процесса желаемому уровню исполнения поставленных целей организации	Анализ, синтез, формальная проверка, подтверждение	Политика управления рисками
Оценка выявлен потенц событий	221	1. Проверка внутренних и внешних факторов, влияющих на бизнес-процесс	Анализ, синтез, аналогии, моделирование, встречная проверка
Оценка выявлен рисков	231	1. Проверка периодичности выявления рисков налогообложения организации 2. Проверка наличия логической взаимосвязи между рисками и потенциальными событиями, влияющими на бизнес-процесс 3. Анализ методов, используемых для оценки рисков бизнес-процесса	Анализ, синтез, оценка, индукция, дедукция	Регламент по оценке рисков, карта рисков, вселенная рисков
Оценка разработки стратегии реагирования на риск	241	1. Проверка наличия регламента по разработке стратегии реагирования на налоговые риски 2. Проверка периодичности пересмотра стратегии реагирования на налоговые риски 3. Анализ выгод выбранной стратегии реагирования	Формальная проверка, моделирование, арифметическая проверка	Регламент по разработке стратегии реагирования на риски, стратегия реагирования на риски
Оценка качества контрольных процедур	251	1. Проверка адекватности контрольных процедур бизнес-процесса налогообложения организации 2. Проверка наличия информации о допустимом уровне рисков бизнес-процесса 3. Анализ отчётов на количество реализовавшихся рисков и контрольных процедур	Анализ, формальная и арифметическая проверка	Реестр контрольных процедур, отчёты по мониторингу
Оценка мониторинга рисков	261	1. Проверка наличия графика мониторинга рисков налогообложения организации 2. Проверка соблюдения графика мониторинга рисков налогообложения организации Проверка наличия разработанных процедур мониторинга	Подтверждение, запрос, формальная проверка, оценка	Положение о проведении мониторинга, программа мониторинга, должностные инструкции, отчёты по мониторингу
Оценка мониторинга рисков	261	3. Проверка наличия лиц, ответственных за проведение мониторинга и их осведомленности о своих обязанностях	Инспектирование, тестирование, анкетирование (интервью), формальная проверка	Положение о проведении мониторинга, программа мониторинга, должностные инструкции, отчёты по мониторингу
Аудиторские работы	Процедуры аудита	Методы внутреннего аудита	Документы хозяйствующего субъекта
Наименование	Идентификатор
[1]	[2]	[3]	[4]	[5]
300. Оценка эффективности налогообложения организации, внесение рекомендаций
Оценка эффективности налогообложения организации	301	Расчёт показателей эффективности налогообложения организации	Оценка, аналогии, моделирование, арифметическая проверка
Внесение рекомендаций	302	Внесение различных вариантов повышения эффективности бизнес-процесса налогообложения организации	Экспертиза, арифметическая проверка

При выполнении данного этапа аудиторских работ необходимо рассчитать ряд ключевых показателей, которые будут являться критериями при оценке эффективности налогообложения организации. Затем по завершению внутреннего аудита и на основе выполненных работ будут предложены рекомендации и варианты оптимизации как бизнес-процесса налогообложения, так и внутреннего аудита налогообложения организации.

Что же такое эффективность налогообложения организации? Рассмотрим следующее определение: «Аудит эффективности - это вид аудиторской деятельности, направленный на выражение мнения аудитора об экономичности использования ресурсов, продуктивности и результативности финансово-хозяйственных процессов, процессов управления и программ в государственном и частном секторах» Л. Г. Макарова «Объекты и процедуры аудита эффективности функционирования коммерческих организаций в Федеральных стандартах аудиторской деятельности» / - Экономический анализ: теория и практика, 2012. - № 43..

Таким образом, из приведённого выше определения можно сделать вывод о том, что эффективность -- это показатель, характеризующийся экономичностью использования ресурсов, продуктивностью и результативностью финансово-хозяйственных процессов. Данное определение легко в основу концепции трёх E, набирающей популярность в зарубежной и отечественной литературе (например, используется в учебной литературе «Ассоциации дипломированных сертифицированных бухгалтеров»).

1) Economy (экономичность) - выражает наилучшее соотношение между ресурсами и результатами их использования; рассматривается как снижение затрат при сохранении требуемого качества ресурсов и продукции;

2) Efficiency (продуктивность) - способность экономической системы производить полезные продукты труда и меры реализации этой способности; данное понятие связанно с процессами, с помощью которых ресурсы преобразуются в результаты деятельности (налогообложение к таким процессам не относится);

3) Effectiveness (результативность) - обуславливается достижением целей функционирования экономической системы в целом и её элементов, результатами процессов деятельности и управления, отдельных мероприятий.

Эффективность налогообложения организации определяется с помощью ряда критериев, расчёт которых предусматривает отношение общей совокупности налоговых платежей или отдельных составляющих к объёму продаж, себестоимости, прибыли и т.д. Каждое предприятие может самостоятельно разрабатывать и применять свои собственные коэффициенты эффективности. В данной магистерской диссертации будут применяться следующие (таблица 24).

Таблица 24 Критерии оценки эффективности налогообложения организации

Наименование критерия	Комментарий	Что проверяем?
Показатель налоговой нагрузки	Налоговая нагрузка = * 100 Рекомендуется сравнивать со средним показателем налоговой нагрузки по хозяйствующим субъектам данной отрасли. Например, средний уровень налоговой нагрузки, рассчитанный за 2014 год для организаций химического производства, составил 3,3%; Приложение №3 к приказу ФНС России от 30.05. 2007 №ММ-3-06/333@ «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах»	Экономичность
Показатель использования налоговых льгот	Можно оценить через коэффициент эффективности льготирования организации Кэл = , где: ВНЭ - величина налоговой экономии, полученная организацией в результате использования льгот.	Результативность
Показатель использования налоговых вычетов	Можно оценить через коэффициент эффективности применения вычетов организацией: Кэпв = , где: ВНЭ - величина налоговой экономии, полученная организацией в результате применения налоговых вычетов	Результативность
Показатель эффективности налогообложения прибыли	Данный показатель даёт возможность получить наиболее обобщённую характеристику избранной налоговой политики организации. Эн = , где ЧПо - сумма чистой операционной прибыли фирмы, Нпо - сумма налоговых платежей	Результативность
Показатель экономии	Определяет процент экономии, показывающий общий результат налогового планирования фирмы, и рассчитывается следующим образом: Кэ = , где ОНо - общая сумма плановых налоговых платежей, ОРп - общий объём реализации продукции/товаров/услуг организацией в плановом периоде	Экономичность
Наименование критерия	Комментарий	Что проверяем?
Показатель налогообложения операционных доходов	Показывает уровень обложения операционных доходов фирмы соответствующими видами налогов, входящих в цену продукции/услуг (НДС, акцизы) КНод = , где Нц общая сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции/услуг; ОРп общий объём реализации продукции/услуг за период	Экономичность
Показатель налогообложения операционных затрат	Характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (земельный налог, экологический налог, государственная пошлина, местные налоги и сборы), к общей сумме издержек. КНоз = , где Нс -общая сумма налоговых платежей, относимых на себестоимость, а Ио - сумма операционных издержек организации.	Экономичность

В данной главе была рассмотрена общая характеристика аудируемого лица, предложена методика планирования внутреннего аудита налогообложения организации, разработаны план и программа проведения внутреннего аудита налогообложения организации.

В заключительной главе магистерской диссертации будет проведена апробация аудиторских процедур, содержащихся в программе аудита налогообложения, даны рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита налогообложения организации, а также осуществлена оптимизации налогообложения организации по налогу на прибыль.

III. Результаты внутреннего аудита налогообложения и пути его развития в ООО «Чикаго»

1. Апробация аудиторских процедур на примере ООО «Чикаго»

Проведём апробацию аудиторских процедур на примере предприятия ООО «Чикаго», представленных в программе внутреннего аудита налогообложения организации.

1. Оценка системы корпоративного управления организацией

Для оценки системы корпоративного управления организацией сначала проведём интервью с генеральным директором организации (таблица 1).

Таблица 1 Метод интервью при оценке системы корпоративного управления организацией

Вопрос	Ответ
1.Как осуществляется распределение ответственности и подотчётности кадров?	Формальное описание задач на местах разработано с целью того, чтобы определить все управленческие роли в компании. Они содержат специальные ссылки на обязанности и ответственность. Все программы и контроли, действующие в обществе, официально задокументированы. Руководители высшего звена несут основную ответственность за установление и мониторинг оценки рисков всех аспектов деятельности компании и предотвращения мошенничества. Генеральный и финансовый директоры требуют, чтобы по мере необходимости внутренние письма были подписаны другими подчиненными, тем самым подтверждая достоверность отражаемых в отчётности финансовых результатов в своих областях ответственности.
Вопрос	Ответ
Как у сотрудников формируется понимание деятельности компании?	Для ООО «Чикаго» «тон сверху» задаётся руководством головной компании. Руководство ООО «Чикаго» в свою очередь, действует в соответствии с политикой группы, ссылаясь на миссию группы для того, чтобы подчеркнуть сотрудникам важность проведения операций компании в соответствии с этическими нормами и открыто взаимодействовать в рамках группы компаний.
Как происходит разделение обязанностей в сфере бухгалтерского и налогового учёта?	Разделение обязанностей спроектировано таким образом, что к работе привлечено соответствующее количество людей, особенно в отношении обработки данных и функций бухгалтерского и налогового учёта, с соответствующим уровнем знаний, связанное с размером организации, а также характером и сложностью деятельности и систем учёта.
Как руководство компании оценивает соответствие должностных инструкций доверенным работникам организации задачам?	Руководство компании на постоянной основе анализирует и оценивает перечень служебных обязанностей работников, отсутствуют ли конфликты интересов между должностными инструкциями и задачами. Организация уведомляет новых сотрудников об их обязанностях, а также о результатах, которые от них ожидает получить организация.
Какие политики и процедуры существуют в организации для регулирования системы корпоративного управления?	Организация утвердила социальный кодекс, политику управления и другие внутренние документы, регламентирующие обязанности и ответственность работников. Комплексная кадровая политика была реализована в рамках стандартов найма, подготовки, продвижения, компенсаций и выхода на пенсию сотрудников. Кадровая политика является доступной для всех сотрудников. Обучение проводится для всех новых сотрудников, чтобы гарантировать, что они обладают необходимыми знаниями и навыками.
Какие политики и руководства к действию существуют в отношении СВК?	Все сотрудники и руководители организации обязаны сохранять активы, принадлежащие обществу, обеспечить их эффективное и законное использование. Любое нарушение в отношении сохранности активов должно доводиться до сведения руководства организации. Любые жалобы направляются руководству компании через горячую линию.

Таким образом, мы сформировали представление о системе корпоративного управления организацией. Для подтверждения слов генерального директора, проведём ряд процедур с использованием различных методов внутреннего аудита (таблица 2).

Таблица 2 Контрольные процедуры при оценке системы корпоративного управления организацией

Предмет	Процедура	Метод
Определение сфер ответственности и иерархия подотчётности старшего менеджмента организации	Обсудить с менеджментом компании и убедиться, что уровни и сферы ответственности менеджмента понятны и разделены адекватным образом. Изучить графическую структуру организации и убедиться в адекватности иерархии подотчётности отделов/руководства.	Интервью, инспектирование
Политики и инструкции в отношении нарушения требований внутренних контролей организации	Провести опрос менеджмента компании на предмет того, какие дисциплинарные действия были предприняты в течение отчётного периода при нарушениях требований внутренних контролей организации.	Анкетирование
Одобрение новых политик и процедур внутри организации	Изучить стандарты по найму персонала, образовательным программам для нового персонала/при курсах повышения квалификации/повышения по службе и увольнению сотрудников	Инспектирование
Должностные инструкции	Посмотреть несколько должностных инструкций организации. Убедиться, что сотрудник и его руководитель подписали инструкцию и что она содержит все необходимые параграфы, определено понимание целей организации. Посмотреть должностные инструкции двух-трёх работников и сопоставить их с целями организации	Инспектирование
Кодекс поведения сотрудников	Получить документ, описывающий кодекс поведения для сотрудников и убедиться, что он является всеобъемлющим и актуальным. Выбрать пару сотрудников, принятых на работу в 2015 году и убедиться, что он ознакомлен с Кодексом поведения	Формальная проверка
Понимание целей компании	Посмотреть должностные инструкции нескольких работников и сопоставить их с целями организации	Инспектирование

По осуществлении указанных в таблице 2 процедур, мы не обнаружили расхождений слов генерального директора с результатами проведённых процедур. Но для получения исчерпывающей степени уверенности, что система корпоративного управления организацией функционирует надлежащим образом и в рамках, рассматриваемого нами бизнес процесса налогообложения организации, используем эвристический метод внутреннего аудита - метод контрольных вопросов. Мы выберем для апробации метода заместителя генерального директора по экономике и финансам в подчинении которого и находится налоговый отдел, отвечающий за осуществление бизнес-процесса налогообложения в организации (таблица 3).

Таблица 3 Рабочий документ аудитора №1

Аудиторская работа	Кодификатор	Источники аудиторских доказательств	Предмет	Контрольные вопросы	Ответ
Оценка раздел обязан и полномоч	111	Положение о внутреннем контроле, должностные инструкции	Ответственность за вопросы налогообложения	Предусмотрено ли в компании чёткое разделение обязан (ответствен) между определенными сотрудниками по каждому виду налога? Ведётся ли в компании контроль за эффективными ставками налогов и использует ли компания какие-либо возможности для уменьшения налоговой нагрузки?	Да. В компании имеется чёткая аллокация ответственностей при ведении налогового учёта. Эффективная налоговая ставка контролируется на регулярной основе.
Аудиторская работа	Кодификат	Источники аудиторских доказат	Предмет	Контрольные вопросы	Ответ
				Оцениваются ли сотрудниками, отвечающими за вопросы налогообложения, налоговые последствия: А) существенных изменений в структуре Компании; Б) Любых других существенных сделок; до принятия компанией решений о реализации таких изменений или совершении таких сделок?	Никаких последствий от изменений в операциях компании не наблюдалось в 2015 году. Все существенные операции и сделки обсуждаются на собрании руководства.
Оценка роли руководства в процессе налогообложения организации	121	Должностные инструкции	Обсуждение налоговых вопросов на уровне Руководст	Обсуждаются ли налоговые вопросы на регулярной основе на уровне руководства? Принимает ли руководство компании активное участие в выявлении и оценке налоговых рисков? Доводится ли до сведения руководства компании информация о выявленных налоговых рисках и их оценке?	Да. Налоговые вопросы обсуждаются на регулярной основе руководством компании. Менеджмент проактивен в оценке налогового риска и коммуникациях с лицами, принимающими решения.

Получив ответы на интересующие нас вопросы, мы получили достаточную степень уверенности в том, что система корпоративного управления ООО «Чикаго», а в частности и система управления бизнес-процессом налогообложения осуществляется на должном уровне. Аудитор должен обращать внимание на систему корпоративного управления, ведь «хорошее» корпоративное управление обеспечивает честность менеджмента, страхует от злоупотреблений и обеспечивает прозрачность деятельности компаний, что позитивно отражается на аудиторском риске (он снижается). Мы можем доверять и опираться на систему корпоративного управления и систему внутреннего контроля (проанализированную во 2ой главе) ООО «Чикаго» при анализе системы управления налоговыми рисками организации.

Оценка системы управления рисками налогообложения организации (процедура 201)

По причине того, что система внутреннего контроля и система корпоративного управления организацией функционируют на должном уровне, а также в силу ограниченности располагаемой информации, мы оценим систему управления рисками не как это планировалось выполнить по программе внутреннего аудита налогообложения организации, исходя из оценки каждого компонента системы управления рисками COSO ERM, а комплексно, исследовав такие налоговые риски организации, которые возможно исследовать посредством метода анкетирования руководства, а также проведения аудиторских процедур, основанных на таких методах внутреннего аудита, как анализ, оценка, проверка.

Для метода анкетирования нами была выбрана руководитель налогового отдела ООО «Чикаго», подробнее в таблице 4.

Оценка системы управления налоговыми рисками налогообложения организации

Таблица 4 Рабочий документ аудитора №2. Оценка налоговых рисков ООО «Чикаго»

№ п/п	Предмет	Вопрос к руководству	Процедуры	Ответы на вопросы и результаты выполненных процедур
1	Новый аудиторский клиент	Является ли организация новым аудиторским клиентом?	-	Компания не является новым аудиторским клиентом
2	Налоговые/таможенные проверки, споры с налоговыми/таможенными органами	Были ли у организации спорные налоговые проверки или споры с налоговыми органами?	Анализ файлов, составленных по итогам аудита прошлого периода и файлов, составленных по итогам промежуточных проверок	Компания не была вовлечена в существенные споры с налоговыми органами, т.к. у Компании существует строгий контроль в отношении своевременного и точного заполнения налоговых деклараций, а также сверок с налоговыми органами. В 2014 году прошла налоговая проверка за 2010, 2011 г.г. по всем налогам. Результаты проверки на данный момент не обнародованы ООО «Чикаго».
3	Агрессивные схемы оптимизации налогообложения или практика применения неправомерных, экономически нецелесообразных схем налогообложения	Использовала ли организация когда-либо агрессивные схемы оптимизации налогообложения и применяла ли она схемы налогообложения, для которых отсутствует экономико-правовое основание? Примеры практики применения схем налогообложения, для которых отсутствует экономико-правовое основание: * умышленное декларирование не соответствующей действительности стоимости ввозимых товаров для целей исчисления таможенной пошлины и НДС; * выплата заработной платы наличными денежными средствами в целях уклонения от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды РФ; * учет расходов для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и вычет «входного» НДС по экономически нецелесообразным операциям; * необоснованная передача части выручки в качестве платы за услуги компаниям, расположенных в офшорных юрисдикциях, которые фактически не оказывали приобретаемых услуг, либо оказывали их в значительно меньшем объеме; * учет расходов для целей налогообложения прибыли и вычет «входного» НДС по сделкам с компаниями, которые не исполняют свои налоговые обязательства; * прочие существенные налоговые риски, выявленные в предыдущем году.	Анализ файлов, составленных по итогам внутреннего аудита предыдущего периода и файлов, составленных по итогам промежуточных проверок, проведённых в текущем году	Нет
№ п/п	Предмет	Вопрос к руководству	Процедуры	Ответы на вопросы и результаты выполненных процедур
4	Самостоятельная оценка налоговых рисков	Основываясь на оценке налоговых рисков, приведенной менеджментом Компании, укажите, применяет ли Компания такой подход к учету отдельных операций для целей налогообложения который однозначно не следует из положений налогового законодательства и который может быть оспорен налоговыми органами (в отношении которого, по оценке Компании у нее существуют значительные налоговые риски)?	Документация сущности таких транзакций и анализ последствий	Нет
5	Расчеты с налоговыми/таможенными органами по уплате налогов и сборов и/или погашению задолженности по уплате штрафов и пени	Производила ли организация какие-либо существенные расчеты с налоговыми органами или начислялись ли ей штрафы и пени в текущем финансовом году?	Анализ переписки с органами власти по соответствующим вопросам	Нет
6	Текущие налоговые споры, влекущие необходимость создания резервов по налогам/таможенным сборам или приводящие к аресту денежных средств на счетах в банке	Имеются ли у Компании в настоящее время какие-либо существенные споры с налоговыми органами? Имеется ли у Компании: a) существенные созданные налоговые резервы; b) арестованные счета в банке с существенными суммами денежных средств;	Анализ переписки с налоговыми органами; анализ судебных решений. Оценка статуса налоговых споров и их результата на момент проведения аудита	Нет
		наличие которых связано с одним или несколькими продолжающимися налоговыми спорами или с отсутствием у Компании документов, необходимых для возмещения налогов из бюджета (НДС, таможенных пошлин и т.п.)? Имеются ли существенные расхождения при сверках с налоговыми органами?
7	Уточненные налоговые декларации	Подавались ли Компанией уточненные налоговые ...