Нет

23

Привлечение внешних налоговых консультанто

Привлекала ли Компания внешних налоговых консультантов для получения мнения по существенным вопросам налогообложения в проверяемом (в том числе, в связи с существенными сделками)?

Анализ переписки с консультантами и/или их заключений по вопросам налогообложения.

Нет

24

Прочие факторы

Выявила ли аудиторская команда иные факты, на основании которых может быть сделан вывод о наличии у Компании существенных налоговых рисков или вывод о необходимости привлечения налогового отдела для квалификации выявленных фактов/рисков?

Оценка характера и приблизительной суммы таких рисков

Нет

Таблица 5 Рабочий документ аудитора №2

Исходя из анализа договоров и документов поставки, мы сравнили рыночную стоимость и стоимость продукции по договорам, убедились, что рыночная стоимость не превышает договорную, тем самым исключили риск трансфертного ценообразования. Кроме того, мы запросили документы для подтверждения суммы НДС по экспортным операциям и убедились в их наличии, таким образом вычеты, принятые ООО «Чикаго» по операциям c Ltd Rose были сделаны обосновано.

Таблица 6 Рабочий документ аудитора №3

Всё в тыс.руб

Нами были проанализированы операции, которые облагаются по ставке НДС 0%. Мы убедились в обоснованности использования ставки 0%, проанализировав экспортные документы. Также, были поквартально сверены декларации по НДС, чтобы убедиться в верности отражения налоговой базы и налоговых вычетов по НДС.

Оценив систему управления налоговыми рисками организации посредством оценки самих налоговых рисков, можно сделать вывод, что система управления налоговыми рисками организации функционирует на должном уровне.

Процедура 301: Оценка эффективности налогообложения организации

С помощью ряда, предложенных нами показателей произведём оценку эффективности налогообложения организации (таблица 7):

Таблица 7 Рабочий документ аудитора №4 Все в тыс.руб.

Проанализировав вышеизложенные показатели, можно сделать вывод о высокой эффективности бизнес-процесса налогообложения организации.

Пути совершенствования внутреннего аудита налогообложения организации и оптимизация налогообложения в организации ООО Чикаго

В первой главе магистерской диссертации говорилось о том, что целью внутреннего аудита налогообложения организации является оценка надёжности и эффективности функционирования системы корпоративного управления, системы управления налоговыми рисками и СВК. Таким образом, по итогам внутреннего аудита налогообложения организации, а именно тестирования разделов программы внутреннего аудита, аудитором выдаётся заключение о состоянии бизнес-процесса налогообложения организации и вносятся рекомендации по его оптимизации и совершенствованию самого процесса внутреннего аудита.

На основании результатов апробации аудиторских процедур сформирован отчёт по результатам внутреннего аудита бизнес-процесса налогообложения ООО «Чикаго».

Таблица 8 Отчёт по итогам внутреннего аудита налогообложения ООО «Чикаго»

В ходе аудиторской проверки были обнаружены недостатки системы внутреннего контроля. Рекомендации по их устранению представлены в таблице 9.

Таблица 9 Рекомендации по результатам внутреннего аудита налогообложения ООО «Чикаго»

По результатам проведенной оценки эффективности налогообложения организации, нами был сделан вывод о том, что бизнес-процесс налогообложения организации функционирует эффективно.

Попробуем внести варианты оптимизации налогообложения ООО «Чикаго».

При проведении оптимизации налогообложения (аудиторская работа 302) организации ООО «Чикаго», нами будет проанализирован только один вид налога -налог на прибыль. Выборку, состоящую из одного объекта бизнес-процесса налогообложения организации мы определили, исходя из посчитанного показателя существенности, который составляет 330 309 тыс. рублей, величина начисленного налога на прибыль организации за 2015 год составляет 814 712 тыс.рублей, что значительно выше показателя существенности и значит внутреннему аудитору нужно быть особенно бдительным при анализе данного вида налога.

Ситуация 1: Организации ООО «Чикаго» на основе Инвестиционного соглашения с Правительством РФ за реализацию инвестиционного проекта предоставляются налоговые преимущества - налоговые льготы по налогу на прибыль в размере 4,5%.

Льгота предоставляется на период окупаемости инвестиционного проекта, но не более 7 лет. Согласно п.14 и 15 ПБУ 18/02 при расчёте отложенных налогов применяются ставки налога на прибыль, действующие на отчётную дату. Также, согласно действующим нормам налогового законодательства, оценка отложенных налогов должна производиться по ставкам, ожидаемым к применению в период погашения данных отложенных налогов. Для подобных ситуаций пунктом 7 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» предусмотрено, что если по конкретному вопросу в нормативных актах по бухгалтерскому учёте не установлены способы бухгалтерского учёта, то организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, руководствуясь положениями по бухгалтерскому учёту. В связи с отсутствием чётко прописанных норм бухгалтерского законодательства, мы считаем применение ставки 15,5% для расчёта отложенных налогов налоговых риском при исчислении и уплате налога на прибыль. Необходимо как можно скорее получить разъяснение налоговых органов по данной ситуации, чтобы при применении данной ставки ссылаться на их ответ.

Ситуация 2: При выполнении лицензионного соглашения на предоставление права на увеличение объёмов и улучшения производства ООО «Чикаго» на 97 счёте «Расходы будущих периодов» происходило накопление стоимости затрат по расширению и модернизации производства. В данные расходы включены расходы на саму лицензию, а также дополнительные услуги, оказанные лицензиаром. В сентябре 2007 года был принят в эксплуатацию объект. Всего было накоплено затрат (на 97 счёте) на сумму 204 915 тыс.руб. Данные расходы включают в себя: руководство по проектированию, пакет проектно-сметной документации, проведении инспекции реакторной линии, услуги по предпусковой ревизии. Из них стоимость лицензионного соглашения 155 637 тыс.руб., остальные затраты в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и пункту 1 статьи 257 НК РФ в сумме 49 278 тыс.руб. должны были быть отнесены к затратам, связанным с завершением и модернизацией установки оборудования, подлежащих капитализации путём включения в состав внеоборотных активов. В 2009 году Генеральным директором ООО «Чикаго» был утверждён «График списания накопленных расходов на подготовку и освоение производства», в котором накопленная сумма в размере 204 915 тыс.руб. была распределена для ежемесячного списания со счёта 97 сроком на 10 лет до 2019 года.

Начиная с мая 2009 года и по февраль 2010 года ООО «Чикаго» равномерно относило стоимость накопленных работ в размере 204 915 тыс.руб. на расходы. Таким образом сумма, которая признана расходами, связанная с получением исключительного права на производство и подлежащая включению в себестоимость составила 15 939 тыс.руб.

В связи с достижением в феврале 2010 года уровня, предусмотренных лицензионным соглашением норм расхода сырья и качества выпускаемой продукции, комиссия ООО «Чикаго» посчитала целесообразным признать оставшуюся часть расходов в сумме 188 976 тыс.руб. как расходы, связанные с завершением расширения и модернизации установки оборудования, подлежащие капитализации путём включения в состав внеоборотных активов с составлением акта ОС-3 по основным технологическим объектам производства.

На основании вышеуказанного акта, в марте 2010 года организацией, оставшаяся сумма в размере 188 976 тыс.руб. была отнесена в бухгалтерском учёте на счёт 01 «Основные средства» путём распределения суммы по уже имеющимся инвентарным номерам.

Из норм п.3. ст.257 НК РФ и пп «б» п.3 ПБУ 14/2007 следует, что в качестве НМА может быть признан результат интеллектуальной деятельности, принадлежащий налогоплательщику только на исключительном праве. Из анализа лицензионного соглашения, организация не приобретала программное обеспечение, а приобретала лишь неисключительные права на пользование, в связи с чем, данное программное обеспечение не может быть признано амортизируемым имуществом в соответствии со ст.256 НК РФ. Приобретение и установка программного обеспечения не может рассматриваться как достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, поэтому его установка не может увеличивать первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Велик риск назначения выездной налоговой проверки и понесение издержек, связанных с ней.

Отразим данную ситуацию схематично (таблица 10).

Таблица 10 Апробация на примере ситуации 2

все в тыс.руб.

При этом ежемесячная сумма списания 97 счёта на расходы составляла:

204 915/120 = 1 708

Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений с 01.02.2010 - 27.02.2015 составила:

163 944 / 61 = 2 688

Экономическим эффектом такого решения стало занижение прибыли, т.е. налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за период с 01.02.2010 по 27.05.2015 на:

(2 688 - 1 708) * 61 = 59 780 тысяч рублей

Учитывая пониженную ставку для ООО «Чикаго» по налогу на прибыль, бюджет РФ не досчитался (без учёта штрафных санкций и начисленных пенни):

59 780 *15,5% = 9 266 тыс.рублей

Мы предлагаем отнести расходы, которые относились только к платежам по лицензионному соглашению из 01 счёта в 97 счёт. Сумму расходов, которая должна быть списана с 97 счёта на расходы, отразить в убытках прошлых лет, а накопленную по данному объекту амортизацию и налог на имущество восстановить в состав прибыли прошлых лет (с учётом отсторнированной амортизации) (таблица11).

Таблица 11

все в тыс.руб.

Ежемесячная сумма списания расходов с 97 счёта по лицензионному соглашению должна была составить:

155 638/120мес = 1297

Сумма расходов по лицензионному соглашению, которая должна была быть списана за период с 01.02.2010 по 27.02.205 составила:

1297*61 мес = 79 117 тыс.руб.

Ситуация 3: Ещё одним налоговым риском, который не учитывает руководство ООО «Чикаго», является риск по законным процентам. В соответствии с изменениям в ст. 317.1 ГК РФ, вступившими в силу с 01.07.2015, в отношении договоров, предусматривающих отсрочки платежа, существует риск доначислений законных процентов.

Ст. 317.1 ГК РФ. Проценты по денежному обязательству (введена Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ):

1. Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

2. Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности. С точки зрения налогового законодательства, такие проценты будут считаться внереализационным доходом для кредитора (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом доход по таким процентам должен признаваться вне зависимости от его фактического получения/ предъявления соответствующих требований к должнику/ признания требований должником (п. 6 ст. 171 НК РФ).

В случае, если данный вопрос не урегулирован в договорах с контрагентами, существует потенциальный риск, что контролирующие органы доначислят кредитору-поставщику обязательства по налогу на прибыль в отношении предоставленных отсрочек оплаты товара и успешно отстоят свою позицию в суде, основываясь на том, что вне зависимости от фактической уплаты и предъявления соответствующих требований к должнику/ признания требований должником кредитор обязан учитывать доход в виде процентов по налогу на прибыль организаций.

Налоговый эффект= (сумма по договору * ставку рефинансирования) / 365 дней * количество дней просрочки

Например, в 2015 году был заключён договор с ООО «Ромашка», по которому ООО «Чикаго» поставило продукцию 20.08.2015 года. По условиям договора ООО «Ромашка» должно было произвести оплату поставки по истечении 10 дней с момента поставки. Фактически оплата была произведена 6.12.2015. Сумма договора составила 627 200 тыс.рублей.

Таким образом, необходимо начислить внереализационные доходы на сумму:

(627 200 * 8,25% Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У)/365 * 68 = 9 640 тыс.руб.

Существует риск того, что налоговый орган признает эти доходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и таким образом ООО «Чикаго» не уплатит налог в сумме:

9 640 * 15,5% = 1 494 тыс.руб.

Мы предлагаем, в соответствии с законодательством признавать в организации такого рода доходы.

Таким образом, в данном параграфе были предложены рекомендации по результатам внутреннего аудита налогообложения, а также предложены варианты оптимизации бизнес-процесса налогообложения на примере налога на прибыль организаций.

При проведении оптимизации бизнес-процесса налогообложения были рассмотрены потенциально рисковые ситуации, посчитан эффект от их наступления, а также даны рекомендации по нивелированию данных ситуаций.

Заключение

Рассматривая налоги, как потери при осуществлении деятельности, организациями уделяется огромное внимание к осуществлению бизнес-процесса налогообложения, ведь любая организация стремится к выбору наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.

Магистерская диссертация посвящена разработке информационно-методического обеспечения внутреннего аудита налогообложения и его реализации на примере аудируемого лица. В результате описания таких понятий, как налогообложение и внутренний аудит было сформулировано определение внутреннего аудита налогообложения организации, а также определены цели и задачи внутреннего аудита налогообложения.

При написании работы была разработана методика планирования внутреннего аудита налогообложения организации, подробно описаны все этапы. Опираясь на подход управления рисками COSO ERM, подробно рассмотрена система управления рисками налогообложения организации: определены внешние и внутренние факторы, составлена карта и вселенная налоговых рисков; обозначены стратегии реагирования на риск, контрольные процедуры и средства контроля.

Также, была произведена оценка системы внутреннего контроля и системы корпоративного управления организации для подсчёта аудиторского риска и уровня существенности.

Разработаны план и программа внутреннего аудита налогообложения организации. Проведена апробация аудиторских процедур на примере ООО «Чикаго» и составлен отчёт по результатам внутреннего аудита с перечнем рекомендаций, а также предложены варианты оптимизации бизнес-процесса налогообложения организации.

Практическая значимость данной работы заключается в том, что она может быть применена организацией при проведении внутреннего аудита налогообложения. Научная новизна работы состоит в формировании информационно-методического обеспечения внутреннего аудита налогообложения, а также разработке мероприятий по оптимизации налогообложения в рассматриваемой организации.

Размещено на Allbest.ru