Організація обліку і аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві

Таблиця 2.1 - Основні показники діяльності ПАТ "Водрембуд"

Показники	2012 р.	2013 р.	Відхилення
			абсол.	відн., %
Обсяг виконаних послуг, тис.грн.	12570,0	9458,8	-3111,2	75,2
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис.грн.	12114,0	9392,0	-2722,0	77,5
Собівартість реалізованих продукції (товарів, робіт, послуг), тис.грн.	9706,0	8152,0	-1554,0	84,0
Валовий прибуток від реалізації, тис.грн.	2408,0	1240,0	-1168,0	51,5
Адміністративні витрати, тис.грн.	903,0	1309,0	406,0	145,0
Прибуток від реалізації продукції (за повною собівартістю), тис.грн.	1505,0	-69,0	-1574,0	-4,6
Чистий прибуток (збиток), тис.грн.	734,0	-231,0	-965,0	-31,5
Середньооблікова чисельність працівників, чол.	55	54	-1,0	98,1
Фонд оплати праці, тис.грн.	867,3	1064,40	197,1	122,7
Середньомісячна заробітна плата, грн.	2314,1	2642,6	328,5	114,1
Продуктивність праці, тис.грн.	228,5	175,2	-53,3	76,6
Середньорічна вартість ОВФ, тис.грн.	2542,6	3394,5	851,9	133,5
Фондовіддача, грн.	4,944	2,787	-2,157	56,4

Як можна побачити з даних таблиці в 2013 році підприємство погіршало показники господарської діяльності. Зокрема виробництво зменшилося на 3,1 млн. грн. або на 24,8%. Реалізація зменшилася на 22,5%. В той же час собівартість реалізованої продукції зменшилася на 16%, а адміністративні витрати зросли на 45%. Все означене призвело до того, що підприємство отримало збиток від реалізації послуг за повною собівартістю в сумі 69 тис.грн. Тобто доходи від реалізації не перекривають прямі витрати. Загалом підприємство отримало збиток в сумі 231 тис.грн.

В 2013 році збільшився фонд оплати праці та середня заробітна плата - відповідно на 22,7% та 14,1%. В той же час продуктивність праці зменшилася на 25,4%. Все це свідчить про погіршення показників праці.

Бухгалтерський облiк на пiдприємствi ведеться згiдно Закону України "Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi" вiд 16.07.99 № 996-XIV у дiючiй редакцiї [15].

Облiкова полiтика підприємства затверджена Наказом № 1 вiд 03.01.2011. Протягом звiтного пероду змін та доповнень до облiкової полiтики не вносилося. Облiковою полiтикою, обранною для складання фiнансової звiтностi, передбачено нижчевикладене. Бухгалтерський облiк ведеться по журнально-ордернiй формi рахiвництва. При складанi фiнансової звiтностi межа суттєвостi встановлена у розмiрi 1000 грн.

Актив вiдображається в балансi за умови, що оцiнка його може бути достовiрно визначена i очiкується отримання в майбутньому економiчних вигод, пов'язаних з його використанням [15].

Витрати на придбання та створення активу, якi, вiдповiдно до пункту 10 П(С)БО 2, не можуть бути вiдображенi в балансi, включаються до складу витрат звiтного перiоду у звiтi про фiнансовi результати. Зобов'язання вiдображається у балансi, якщо його оцiнка може бути достовiрно визначена та iснує ймовiрнiсть зменшення економiчних вигод у майбутньому внаслiдок його погашення. Власний капiтал підприємства вiдображається в балансi одночасно з вiдображенням активiв або зобов'язань, якi призводять до його змiни [15].

Облiк нематерiальних активiв здiйснюється вiдповiдно до П(С)БО 8 "Нематерiальнi активи". Придбаний або отриманий нематерiальний актив вiдображається в балансi, якщо iснує iмовiрнiсть одержання майбутнiх економiчних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартiсть може бути достовiрно визначена. Придбанi нематерiальнi активи зараховуються на баланс пiдприємства за первiсною вартiстю [15].

Первiсна вартiсть придбаного нематерiального активу складається з цiни (вартостi) придбання (крiм отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податкiв, що не пiдлягають вiдшкодуванню, та iнших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому вiн придатний для використання за призначенням. Витрати на сплату вiдсоткiв за кредит не включаються до первiсної вартостi нематерiальних активiв, придбаних (створених) повнiстю або частково за рахунок кредиту банку. Нарахування амортизацiї нематерiальних активiв здiйснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється пiдприємством при визнаннi цього об'єкта активом. Нарахування амортизацiї починається з мiсяця, наступного за мiсяцем, у якому нематерiальний актив став придатним для використання. Нарахування амортизацiї припиняється, починаючи з мiсяця, наступного за мiсяцем вибуття нематерiального активу.

Облiк основних засобiв здiйснюється вiдповiдно до П(С)БО 7 "Основнi засоби". Придбанi (створенi) основнi засоби зараховуються на баланс пiдприємства за первiсною вартiстю. Одиницею облiку основних засобiв є об'єкт основних засобiв. Об'єктом амортизацiї є вартiсть основних засобiв.

Нарахування амортизацiї здiйснюється протягом строку корисного використання (експлуатацiї) об'єкта, який встановлюється пiдприємством при визнаннi цього об'єкта активом (при зарахуваннi на баланс), i призупиняється на перiод його реконструкцiї, модернiзацiї, добудови та дообладнання.

Облiк запасiв здiйснюється вiдповiдно до П(С)БО 9 "Запаси". Запаси включають сировину та матерiали, паливо, запаснi частини, товари для продажу. Придбанi (отриманi) або виробленi запаси зараховуються на баланс пiдприємства за первiсною вартiстю.

Матерiальнi цiностi, якi не мають реалiзацiонної вартостi, не визнються активами. Аналiтичний облiк наявностi та руху товарно-матерiальних цiнностей на складах ведеться у картках складського облiку у кiлькiсному вираженнi, у бухгалтерiї - у сальдових книжках у кiлькiстно-сумарному виразі. Запаси вiдображенi у балансi по фактичнiй собiвартостi придбання.

Запаси вiдображаються в бухгалтерському облiку i звiтностi за найменшою з двох оцiнок: первiсною вартiстю або чистою вартiстю реалiзацiї. Запаси вiдображаються за чистою вартiстю реалiзацiї, якщо на дату балансу їх цiна знизилась або вони зiпсованi, застарiли, або iншим чином втратили первiсно очiкувану економiчну вигоду.

Облiк дебiторської заборгованостi здiйснюється вiдповiдно до П(С)БО 10 "Дебiторська заборгованiсть" [16].

Поточна дебiторська заборгованiсть за продукцiю, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу вiд реалiзацiї продукцiї, товарiв, робiт i послуг та оцiнюється за первiсною вартiстю. У разi вiдстрочення платежу за продукцiю, товари, роботи, послуги з утворенням вiд цього рiзницi мiж справедливою вартiстю дебiторської заборгованостi та номiнальною сумою грошових коштiв та/або їх еквiвалентiв, що пiдлягають отриманню за продукцiю, товари, роботи, послуги, така рiзниця визнається дебiторською заборгованiстю за нарахованими доходами (процентами) у перiодi її нарахування [16].

Дебiторська заборгованiсть вiдображається за реальною вартiстю, тобто з вирахуванням оцiнених сумнiвних боргiв. Сума резерву сумнiвних боргiв встановлюється на основi поділу дебiторської заборгованостi за термiнами її непогашення. Нарахування суми резерву сумнiвних боргiв за звiтний перiод вiдображається у звiтi про фiнансовi результати у складi iнших операцiйних витрат. Облiк безнадiйних боргiв здiйснюється в той перiод, коли керiвництво пiдприємства визначило борги як безнадiйнi.

Виключення безнадiйної дебiторської заборгованостi за продукцiю, товари, роботи, послуги з активiв здiйснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнiвних боргiв. У разi недостатностi суми нарахованого резерву сумнiвних боргiв безнадiйна дебiторська заборгованiсть послуги списується з активiв на iншi операцiйнi витрати. Сума вiдшкодування ранiше списаної безнадiйної дебiторської заборгованостi включається до складу iнших операцiйних доходiв. Поточна дебiторська заборгованiсть, щодо якої створення резерву сумнiвних боргiв не передбачено, у разi визнання її безнадiйною списується з балансу з вiдображенням у складi iнших операцiйних витрат.

Облiк забезпечень та кредиторської заборгованостi здiйснюється згідно П(С)БО 11 "Зобов'язання". Забезпечення створюються для вiдшкодування наступних (майбутнiх) операцiйних витрат на виплату вiдпусток працiвникам. Суми створених забезпечень визнаються витратами.

Забезпечення використовується для вiдшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створено. Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разi потреби, коригується. У разi вiдсутностi ймовiрностi вибуття активiв для погашення майбутнiх зобов'язань сума такого забезпечення пiдлягає сторнуванню.

Поточнi зобов'язання вiдображаються в балансi за сумою погашення. Облiк доходiв та витрат здiйснюється вiдповiдно до П(С)БО 15 "Доходи" та 16 "Витрати".

Для обліку прийнятих на роботу працівників на ПАТ "Водрембуд" застосовується "Наказ про прийом на роботу", який заповнюється у відділі кадрів. Завізований начальником відділу кадрів або особою, відповідальною за прийняття на роботу, проект наказу в необхідних випадках є направленням на переговори і пропуском в цех для ознайомлення з умовами роботи.

Керівник структурного підрозділу - начальник підрозділу робить висновок про можливість зарахування: на зворотній стороні проекту наказу вказується, ким може бути прийнятий на роботу той хто наймається, по якому розряду чи з яким окладом і тривалість строку випробування [17].

Згода працівника з умовами праці, результати переговорів, в разі необхідності медичного огляду, відмітки про проходження інструктажу з техніки безпеки, протипожежному мінімуму та інші відмітки проставляються на зворотній стороні форми.

Проект наказу про прийом на роботу працівника, якому встановлюють оклад, візується у відповідному підрозділі підприємства для підтвердження вакантної посади і окладу, що встановлюються за штатним розкладом. Підписаний керівником підприємства наказ оголошується працівнику під розписку.

На підставі підписаного наказу про прийом на роботу відділ кадрів заповнює документ первинного обліку "Особова картка", робить відповідні записи у трудовій книжці.

Трудова книжка є основним документом про трудову діяльність працівника. Трудові книжки ведуться на всіх працівників, які працюють на підприємстві, в установі, організації або у фізичної особи понад п'ять днів. Працівникам, що стають на роботу вперше, трудова книжка оформляється не пізніше п'яти днів після прийняття на роботу [1].

При оформленні переведення працівника із одної дільниці в іншу застосовується "Наказ про переведення на іншу роботу". Заповнюється працівником відділу кадрів у двох примірниках. Один примірник зберігається у відділі кадрів, другий передається до бухгалтерії. Наказ візує начальник дільниці попереднього і нового місця роботи та підписує керівник підприємства. На підставі наказу про переведення на іншу роботу відділ кадрів робить відмітки в особовій картці, трудовій книжці та інших документах. На зворотній стороні форми робляться відмітки про нездані майново-матеріальні та інші цінності, що рахуються за працівником на попередньому місці роботи.

Для оформлення щорічної та інших видів відпустки, що надається працівникам у відповідності з чинними законодавчими актами і положеннями, колективними договорами, контрактами та графіками відпусток застосовується "Наказ про надання відпустки", який заповнюється у двох примірниках. Один залишається у відділі кадрів, другий передається до бухгалтерії. Наказ підписується начальником дільниці та керівником підприємства. На підставі наказу про надання відпустки відділ кадрів робить відмітки в особовій картці працівника, а бухгалтерія робить розрахунок заробітної плати, що належить за відпустку. При наданні відпустки без оплати поруч із зазначенням кількості днів відпустки зазначається "без оплати". Відпустки для групи працівників доцільно оформлювати за допомогою форми "Список про надання відпустки".

Відмітки про здачу інструменту, спецодягу та іншого господарського інвентарю на період відпустки працівника в списку про надання відпустки не робляться [18].

Відділ кадрів на основі списку про надання відпустки відмічає в особовій картці працівника дані про відпустку, а розрахунковий відділ бухгалтерії робить розрахунок заробітної плати, що належить за відпустку.

При звільненні працівників, за винятком тих, які звільняються вищестоящим органом, оформляється працівником відділу кадрів у двох примірниках на всіх працівників "Наказ про припинення трудового договору". Один екземпляр залишається у відділі кадрів, а другий передається в бухгалтерію. На підставі наказу про припинення трудового договору бухгалтерія робить розрахунок із працівником.

Для обліку використання робочого часу всіх категорій працюючих, для контролю за дотриманням працюючими встановленою режиму робочого часу, для отримання даних про відпрацьований час, розрахунку заробітної плати, а також для складання статистичної звітності з праці використовують "Табель обліку використаний робочого часу та розрахунку заробітної плати", який складається в одному примірнику уповноваженою на те особою та після відповідного оформлення передасться в бухгалтерію. Відмітки у табелі про причини неявок на роботу, чи про фактично відпрацьований час, про роботу в надурочний час чи інші відхилення від нормальних умов роботи повинні бути зроблені тільки на підставі документів, оформлених належним чином.

Для обліку використання робочого часу працівників з твердим місячним окладом використовують типову форму "Табель обліку використання робочого часу". Табель ведеться на протязі місяця керівником або обліковцем конкретного підрозділу, а в кінці місяця із підписами вказаних осіб передається до бухгалтерії.

Для обліку часу, який відпрацьовано надурочно, та оплата роботи в надурочний час використовується "Список осіб, які працювали в надурочний час", який заповнюється майстром або іншими посадовими особами, які відповідальні за облік робочого часу, та передається в бухгалтерію.

Облік часу простоїв здійснюється на підставі "Листка обліку простоїв". Аркуш обліку простоїв з відміткою про час простоїв використовується для запису в табелі [19].

Для обліку обсягів виконаних робіт, затрат робочого часу і нарахованої заробітної плати членам бригади, оплата праці яких здійснюється за відрядною формою оплати праці, у первинних виробничих підрозділах використовують "Наряд на відрядну роботу (для бригади)". Наряд виписують строком до одного місяця в одному екземплярі. В ньому на протязі місяця поряд із обсягами виконаних бригадою робіт, на зворотній стороні щоденно відмічається також кількість відпрацьованого часу кожним працівником бригади [20].

По факту виконання завдання або закінчення календарного місяця визначається загальна сума заробітку, яка належить бригаді за виконані роботи. Заробіток кожного працівника визначається, виходячи із його кваліфікаційного розряду та кількості відпрацьованого ним часу.

Заробітна плата працівників бригади у розрахунку на 1 розрядо-годину розраховується діленням загальної заробітної плати на загальну кількість розрядо-годин по підрозділу. Множенням заробітної плати у розрахунку на 1 розрядо-годину на кількість розрядо-годин конкретного працівника визначають розмір його заробітної плати.

При нарахуванні оплати праці працівникам бригади можна також використовувати й інший варіант розрахунку, згідно з яким відпрацьований час кожного працівника множиться на його годинну тарифну ставку і таким чином визначається заробіток працівника по тарифу [21]. Співвідношенням нарахованої по бригаді суми заробітної плати до суми заробітку працівників по тарифу визначається співвідношення у процентах загального відрядного заробітку до тарифного.

Для обліку обсягів виконаних робіт, затрат робочого часу і нарахованої заробітної плати працівників - відрядників використовується також "Наряд на відрядну роботу (індивідуальний)", який відкривається на кожного працівника у розрахунку на календарний місяць [22].

Враховуючи особливості окремих галузей економіки, відповідним галузевим міністерствам надано право запроваджувати також інші спеціалізовані форми первинних документів по обліку праці та її оплати.

2.2 Облік та документальне оформлення розрахунків з оплати праці

Сума, яка нарахована працівнику за виконану роботу, і сума, яка належить до виплати, як правило, відрізняються одна від одної на суму проведених утримань із оплати праці.

Утримання із заробітної плати можуть бути [23]:

- обов'язкові - ті, які можуть провадитись тільки у випадках, передбачених законодавством України (прибутковий податок, утримання до Пенсійного фонду, фонду соціального страхування, фонду страхування на випадок безробіття, а також утримання за рішенням суду на користь юридичних та фізичних осіб);

- утримання, які здійснюються за ініціативою підприємства (для погашення невитраченого і своєчасно не повернутого авансу, виданого на службове відрядження або на господарські потреби; при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже отримав відпустку; при відшкодуванні шкоди, завданої з вини працівника підприємству).

Узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до необлікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), а також розрахунки за не одержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами) здійснюється на рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці".

Для обліку розрахунків з оплати праці використовують рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці". За кредитом рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування, за дебетом - виплата заробітної плати, премій, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів в рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу. Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений строк суми з оплати праці, відображаються за дебетом субрахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою" та кредитом субрахунку 662 "Розрахунки з депонентами" [24].

Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань.

Для розрахунку та видачі заробітної плати всім категоріям працюючих застосовується "Розрахунково-платіжна відомість", яка складається в одному екземплярі. Дані із відомості щомісяця накопичуються у "Особовому рахунку" кожного працівника. Нарахування заробітної плати проводиться на основі даних первинних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованою часу та інших документів. Одночасно проводиться розрахунок всіх утримань із заробітної плати і визначається сума, що належить до видачі [25].

Для розрахунку заробітної плати і пенсії всім категоріям працюючих застосовується також "Розрахункова відомість", яка складається в одному екземплярі в бухгалтерії. Дані із відомості щомісяця накопичуються у "Особовому рахунку" кожного працівника.

Для обліку видачі заробітної плати із каси підприємства за умов використання розрахункової відомості застосовують документ "Платіжна відомість". При заповненні платіжної відомості після останнього запису необхідно зробити підсумковий рядок для загальної суми по відомості. Підсумкові рядки можуть бути введені також в кінці кожної сторінки.

Особовий рахунок застосовується для запису за кожний місяць протягом року всіх видів нарахувань та утримань із заробітної плати працівника на підставі первинних документів по обліку виробітку та виконаних робіт, відпрацьованою час і документів на різні види оплат. При необхідності можна у кожній графі даної форми зробити підсумковий рядок. Форма застосовується при обробці облікових даних за допомогою засобів обчислювальної техніки і вміщує тільки умовно-постійні реквізити про працівника. Дані по розрахунку заробітної плати вкладаються щомісячно в особовий рахунок у вигляді машинограми.

Для щоденного обліку об'єму робіт, виконаних бригадою або окремими робітниками, використовується "Накопичувана картка виробітку і заробітної плати", яка складається майстром в одному примірнику на підставі документів про здачу виробленої продукції або про виконання робіт. Відомість передається в бухгалтерію підприємства для нарахування заробітної плати [26]. На підставі відомості у відповідних службах управління підприємством визначається процент виконання норм виробітку бригадою (робочим) та інші показники, які необхідні для звітності та аналізу.

Розрахунки з працюючими по оплаті праці на ПАТ "Водрембуд" ведуться централізовано.

Первинні документи по обліку виробітку та заробітної плати здаються для перевірки та наступних розрахунків за встановленим графіком в відділ бухгалтерії. За роботу в першій половині місяця працюючим видається аванс, а кінцевий результат розрахунку заробітної плати виконується при виплаті заробітної плати за другу половину місяця.

Розрахунок заробітної плати робочих з відрядною оплатою праці за весь розрахунковий період виконується на підставі первинних документів за обліком виробітку заробітної плати, доплат за надурочні години роботи, нарахування премій та ін., а також шляхом підрахунку різного роду утримань та визначення суми, яка належить видачі на руки.

Розрахунок заробітної плати робітників з почасовою оплатою праці виконується на підставі обліку фактично відпрацьованого часу, доплат за надурочні часи роботи, нарахування премій та ін., а також шляхом підрахунку іншого роду утримань та визначення суми, яка належить видачі на руки [26].

Заробітна плата працівників ПАТ "Водрембуд" виплачується у грошових знаках, що мають законний обіг на території України.

Заробітна плата виплачується працівникам регулярно в робочі дні в строки, встановлені у колективному договорі, але не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує шістнадцяти календарних днів. У разі, коли день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, заробітна плата виплачується напередодні.

Виплата заробітної плати здійснюється через установи банків на вказаний ними рахунок.

Синтетичний облік розрахунків з оплати праці здійснюється на двох субрахунках пасивного рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці". По кредиту субрахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою" відображається нарахована працівникам підприємства основна і додаткова заробітна плата, премії, допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування за звітний період. При цьому по кредиту рахунок 661 "Розрахунки за заробітною платою" кореспондує з дебетом рахунків відповідних витрат [27].

По кредиту відповідного субрахунку рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" підприємствами відображається нарахування єдтного соціального внеску (ставка 36,77 %). Зазначені відрахування належать до тих же напрямків витрат, що й оплата праці, яка стала базою для їх визначення.

Підприємства можуть проводити нарахування оплати відпусток з використанням резерву оплати відпусток, який створюється з метою рівномірного розподілу витрат на оплату відпустки протягом звітного періоду. Резерв оплати відпусток створюється шляхом щомісячного його нарахування за нормативом від фактичних витрат на оплату праці, яка обліковується при розрахунку середнього заробітку. Норматив відрахувань до резерву оплати відпусток кожним підприємством розраховується самостійно. При його розрахунку враховується заробітна плата, яка включається до розрахунку середнього заробітку за рік, що нараховуються виходячи з цієї заробітної плати. Норматив резерву оплати відпусток складає від 10 - 20 % фактичних витрат на оплату праці в місяць.

В бухгалтерському обліку створення резерву оплати відпусток відображається по кредиту рахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" у кореспонденції з дебетом рахунків відповідних витрат [28].

Нарахування оплати відпусток у складі витрат не відображається, а здійснюється за рахунок створеного резерву, тобто по кредиту рахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою" в кореспонденції з дебетом рахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток".

Відрахування на соціальні заходи, пов'язані з оплатою відпустки, також нараховуються по дебету рахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток", в кореспонденції з кредитом відповідного субрахунку рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням".

Згідно з П(С)БО 11 "Зобов'язання" залишок резерву оплати відпусток повинен переглядатися на кожну дату балансу та у випадку необхідності коригуватися. Сума коригування визначається як різниця між фактичним залишком і сумою оплати відпустки, яка надасться в наступному році, але за період роботи в звітному році [29].

Коригування резерву оплати відпусток у бік збільшення в бухгалтерському обліку відображається тією ж проводкою, що й його створення. Коригування в бік зменшення відображається сторнуванням попереднього нарахування резерву оплати відпусток на суму необхідного зменшення [30].

Кореспонденцію бухгалтерських рахунків з обліку розрахунків з оплати праці наведено у таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 - Кореспонденція обліку розрахунків з оплати праці

Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Нараховано заробітну плату працівникам підприємства, які задіяні в процесі створення основних засобів	15 "Капітальні інвестиції"	661 "Розрахунки за заробітною платою"
Нараховано заробітну плату працівникам основного і допоміжного виробництва	23 "Виробництво"
Нараховано заробітну плату працівникам за роботи, пов'язані із виправленням браку	24 "Брак у виробництві"
Нараховано заробітну плату за роботи, що належать до витрат майбутніх періодів	39 "Витрати майбутніх періодів"
Відображено нарахування працівникам премії за рахунок прибутку підприємства	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
Відображено нарахування працівникам відпускних за рахунок фонду забезпечення виплат відпусток	471 "Забезпечення виплат відпусток"
Нараховано заробітну плату за рахунок коштів цільового фінансування	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
Відшкодовано працівнику на підставі представленого лікарняного тимчасову втрату працездатності за рахунок фонду соціального страхування	652 "3а соціальним страхуванням"
Нараховано заробітну плату працівникам загально-виробничого і адміністративного призначення	91 "Загально-виробничі витрати" 92 "Адміністративні витрати"
Нараховано заробітну плату працівникам обслуговуючих виробництв	949 «Інші витрати операційної діяльності"
Нараховано заробітну плату працівникам, пов'язаним із ліквідацією необоротних активів	976 "Списання необоротних активів"
Нараховано заробітну плату працівникам на роботах, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією наслідків стихійного лиха, катастрофи та аварії	993 "Інші надзвичайні витрати"
Перераховано кошти із розрахункового рахунку підприємства на особові рахунки працівників в установах банків	661 "Розрахунки за заробітною платою"	31 "Рахунки в банках"

Кореспонденцію бухгалтерських рахунків з обліку обліку ПАТ "Водрембуд" утримань із заробітної плати наведено у таблиці 2.3.

Таблиці 2.3 - Відображення в обліку ПАТ "Водрембуд" утримань із заробітної плати

Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Відображено утримання із заробітної плати заборгованості за підзвітними сумами	661 "Розрахунки за заробітною платою"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
Утримано із заробітної плати суми завданих підприємству збитків псуванням товарно-матеріальних цінностей		375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"
Відображено утримання із заробітної плати працівників в рахунок погашення отриманої позики на індивідуальні потреби		377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
Проведено утримання із заробітної плати профспілкових внесків		377 «Розрахунки з іншими дебіторами«
Утримано із заробітної плати працівника суми в рахунок погашення придбання акцій даного підприємства		46 «Неоплачений капітал«
відображено утриманні із оплати праці суми прибуткового податку		64 "Розрахунки за податками й платежами"
Віднесено для перерахування до бюджету неотриманні депоновані суми після закінчення строку позовної давності	662 "Розрахунки з депонентами"	64 "Розрахунки за податками й платежами"
Відображено утримання із оплати праці працівника сум, передбачених згідно договору індивідуального страхування, заключеного ним із страховою компанією	661 "Розрахунки за заробітною платою"	654 "Розрахунки за індивідуальним страхуванням"

Нормативно-правовим документом, який встановлює державні гарантії права на відпустки, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам для відновлення працездатності, зміцнення здоров'я, а також для виховання дітей, задоволення власних життєво важливих потреб та інтересів, всебічного розвитку особи виступає Закон України "Про відпустки" №504/96 - ВР від 15.11.1996 року у теперішній редакції.

Тривалість відпусток незалежно від режимів та графіків роботи розраховується в календарних днях. Святкові та неробочі дні при визначенні тривалості щорічних відпусток та додаткової відпустки працівникам не враховуються [31].

Нормативним документом, на підставі якого здійснюється обчислення середньої заробітної плати для оплати часу щорічної відпустки, додаткових відпусток у зв'язку з навчанням, додаткової відпустки працівникам, які мають дітей, або виплати їм компенсації за невикористані відпустки; надання працівникам творчої відпустки; виконання працівниками державних і громадських обов'язків у робочий час, переведення працівників на іншу легшу нижче оплачувану роботу за станом здоров'я; переведення вагітних жінок і жінок, які мають дітей віком до трьох років, на іншу легшу роботу; надання жінкам додаткових перерв для годування дитини; виплати вихідної допомоги, службових відряджень; вимушеного прогулу; направлення працівників на обстеження до медичних закладів, звільнення працівників-донорів від роботи; залучення працівників до виконання військових обов'язків; тимчасового переведення працівника у разі виробничої потреби на іншу нижче оплачувану роботу; інших випадках, коли згідно з чинним законодавством виплати проводяться, виходячи із середньої заробітної плати.

Чинність даної постанови поширюється на підприємства, установи і організації усіх форм власності.

Формування у бухгалтерському обліку підприємства інформації про виплати працівникам (поточні виплати працівникам, виплати при звільненні, виплати по закінченні трудової діяльності, виплати працівникам інструментами власного капіталу, інші довгострокові виплати працівникам) та її розкриття у фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 26 "Виплати працівникам", затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 28.10.2003 р. №601.

2.3 Інформаційне забезпечення обліку розрахунків з оплати праці

Широке використання обчислювальної техніки призвело до появи нових прийомів та способів організації обліку. Розроблено машиноорієнтовані форми бухгалтерського обліку. Знаковою їх особливістю є можливість складання в автоматичному режимі машинограмм, узагальнюючих дисконтну інформацію в розрізах, необхідні управління, контролю, аналізу та складання бухгалтерської звітності. Нині відбувається швидке оснащення організацій комп'ютерами. Вони дозволяють накопичувати дані як у дисконтних регістрах (картках, вільних аркушах та інших.), і на машинних носіях інформації (наприклад, на жорсткому диску, дискетах). Відносна простота освоєння і експлуатації використовувати комп'ютери як персональної техніки, оснащувати ними бухгалтерів і основі створювати автоматизовані робочі місця (АРМ) бухгалтера [32].

На ПАТ "Водрембуд" для бухгалтерського обліку використовується 1С Бухгалтерия, а для обліку трудових ресурсів використовується "1С:Зарплата + Кадри Україні" версія 7.7.

Програма 1С: Бухгалтерия є універсальною бухгалтерської програмою і покликана служити для ведення синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку різноманітних розділів. Аналітичний облік ведеться за кожним об'єктом аналітичного обліку в натуральному і вартісному виразі. Дана програма дає можливість ручного і автоматичного введення бухгалтерських проведень. Усі проведення заносять у журнал операцій. При перегляді проведень у журналі операцій їх можна обмежити довільним тимчасовим інтервалом, групувати та шукати різноманітні параметрами проводок.

Крім журналу операцій програма підтримує кілька списків довідкової інформації (довідників): план рахунків; список видів об'єктів аналітичного обліку; списки об'єктів аналітичного обліку; констант тощо.

Результати можуть виводитися за квартал, рік, місяць за будь-який період, обмежений двома датами. Розрахунок підсумків може виконуватися на запит і водночас із введенням бухгалтерських проведень (щодо останнього непотрібен перерахунок). Після розрахунку підсумків програма формує різні відомості:

- зведені проводки;

- оборотно-сальдовую відомість;

- оборотно-сальдовую відомість з об'єктів аналітичного обліку;

- картки рахунки;

- картки рахунки за одним об'єктjv аналітичного обліку;

- аналіз рахунків (аналог головною книги);

- аналіз рахунку дат;

- аналіз рахунку за об'єктами аналітичного обліку;

- аналіз об'єкта аналітичного обліку на всіх рахунках;

У програмі існує режим формування довільних звітів, що дозволяє описати форму і зміст звіту. За допомогою даного режиму можна реалізувати звіти для податкових органів, також даний режим використовується для створення внутрішніх звітів для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. З іншого боку програма має функції збереження резервної копії інформації та режим збереження в архіві текстових документів.

У індивідуальному комплексі автоматизації і врахування зарплати зручно представлений інтерфейс роботи з первинними документами, такі як штатний розклад, табель обліку робочого дня, складання наказів про зарахування і звільнення з праці та іншими. Наприклад: щоб скласти штатний розклад потрібно зайти в меню кадри і вибрати підміню штатний розклад. Після появи діалогового вікна програма запросить введення даних про посадах, кількості та окладів співробітників. Після закінчення введення, програма запросить дані необхідних заповнення особистої картки.

Індивідуальний комплекс автоматизації обліку зарплати має можливість формування аналітичних показників для оперативного керівництва витратами і станом розрахунків з праці і оподаткуванням заробітної платі. Ця програма має великі можливості графічного уявлення аналітичного матеріалу.

Конфігурація "1С: Зарплата + Кадри Україні" призначена для розрахунку заробітної плати ведення кадрового обліку на підприємствах будь-який форми власності та певного типу фінансування. Система містить необхідний набір довідників для введення і збереження інформації, набір документів, які реєструють ті чи інші господарські операції, алгоритми розрахунків, набір різних звітів та інших допоміжних засобів управління даними.

Відпрацьований час може враховуватися як прямим методом, і методом відхилень. При прямому обліку часу користувач вносить у програмі дані безпосередньо виходячи з вже заповненого табеля. З урахуванням методу відхилень у програмі реєструється лише відхилення від нормального графіка роботи (хвороби, відпустки, простої тощо), а відпрацьоване час визначається автоматично. Передбачено окремий облік денного і нічного часу. Набір календарів конфігурації дозволяє без додаткової настройки описати графіки роботи для 40-, 36- і 24-годинний робочого тижня, і навіть графік роботи "доба-трое".

З даних по відпрацьованому часу автоматично розраховуються суми нарахувань для погодинної оплати праці. Окремо враховуються і оплачується відпрацьований понаднормово час. Програма дозволяє їм отримати як бланки, і заповнені табелі по типовим формам П-13 і П-14.

Програмою передбачено такі форм оплати праці: погодинна, почасово-преміальна, пряма відрядна, сдельно-премиальна, сдельно-прогресивна та акордна. При погодиннії оплаті передбачена можливість вказівки як індивідуального окладу (тарифу), так і прив'язка до розряду. Розрахунок сум по бригадному подряду можна виконати з урахуванням відпрацьованого часу й тарифу. При розрахунку сум за індивідуальними відрядними нарядами співробітника використовується довідник робіт з розцінками та аналогічних норм часу. Облік додаткових нарахувань і утримань. Передбачено розрахунок різних премій і доплат, компенсацій і соціальної допомоги. Деякі додаткові нарахування можна натуральному вигляді (оплата проїзду, оплата харчування). Ведеться облік виконавчих листів, та виданих підприємством позичок із можливістю автоматичного щомісячного погашення з зарплати. Інші нарахування й утримання, використовують стандартні алгоритми розрахунку, може бути описані користувачем без додаткової настройки.

У програмі передбачено облік відпусток, лікарняних листів, інших випадків, коли оплата іде за рахунок середньому заробітку і навіть відгулів і прогулів. За наявності інформації у попередні періоди середній заробіток для лікарняних, відпусток розраховується автоматично. Також автоматично можна визначити відсоток оплати лікарняних листів виходячи з стажу співробітника. За необхідності можна оформити доплату по лікарняному аркушу довше належного рахунок коштів підприємства. Виплата зарплати за допомогою платіжної відомості можна оформити зарплату за конкретний місяць, погашення всіх боргів із зарплати, виплату авансу і міжрозрахункову виплату.

Окремо враховуються виплати з каси, з розрахункового рахунки, і навіть виплати за натуральному вигляді. Можливо вироблено округлення видавали сум, і навіть погашення боргу. Передбачено депонування сум, не отриманих по платіжної відомості, і навіть виплата раніше депонованих сум. Програма дозволяє їм отримати як типові друковані форми розрахункових і платіжних відомостей, і відомості довільній форми, і навіть розрахункових листків і касових ордерів на зарплату. Спеціальний звіт покаже суми заборгованостей з невиплаченої заробітної плати.

Можливості кадрового обліку у програмі передбачено ведення структури підрозділів підприємства міста і ведення штатного розкладу. Збереження додаткової кадрової інформації з співробітникам

Оформлення кадрових наказів про зарахування на роботу, про звільнення, про кадровому переміщенні. Одержання довільних кадрових і статистичних звітів персоналу, і навіть особистої картки, інформації про середньоспискової чисельності. Одержання друкованих форм штатного розкладу, структури підрозділів, і списку вакансій підприємства.

3. Організація аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві

3.1 Аудит у трудовій сфері

Аудит у трудовій сфері - це періодично проведена система заходів щодо збирання інформації, аналіз досягнень і оцінка на основі ефективності діяльності підприємства з організації праці та регулювання соціально-трудових відношень [33]. Об'єктом аудиту у трудовій сфері є трудовий колектив, тобто весь персонал підприємства.

З метою аудиту персонал підприємства та його діяльність поділяють на систему показників, що дозволяють повно охарактеризувати [34]:

- результативність, ефективність функціонування трудового потенціалу;

- ефективність організації соціально-трудових відносин,;

- ефективність систем мотивації і оплати праці;

- раціональність методів оцінки праці;

- ефективність організації робочих місць, розподілу робіт;

- ефективність використання робочого дня.

Оцінка ефективності діяльності трудових ресурсів виступає головною метою аудиту. Оцінки ефективності трудових відносин, мотивації і оплати праці можуть виступати етапними, або проміжними целями.

Аудит дозволяє переконатися у взаємній відповідності діяльності підприємства з управління персоналом і стратегії його розвитку, та навіть взаємній відповідності регламентації соціально-трудових відносин держави та законів, правил, інструкцій і методик, що визначають дану діяльність. За результатами аудиторської перевірки можуть визначити напрями задля встановлення, зміни або удосконалення стандартів. Перевірка сприяє кадровим перестановкам, які поліпшує якісний склад трудових ресурсів, просуванню найперспективніших співробітників та розвитку творчої активність у колективі. Відносно роботи безпосередньо з кадровими службами підприємства аудит дозволяє підвищити роль кадрових служб, зблизити діяльність з цілями та завданнями підприємства, привернути увагу до найбільш важливих питань.

Многогранність і об'ємність цілей аудиту у сфері праці та соціально-трудових відносин підприємства дозволяє ставитися до цієї процедури як до складного явища, що заслуговує самостійного вивчення.

Аудит у трудовій сфері розглядається трьох основних аспектах [35]:

- организаційно-технологичному;

- соціально-психологичному;

- економічному.

Відносно першого аспекту аудит є перевіркою документації та аналізу показників, які свідчать про легітимність та результативність діяльності підприємства. Аналіз трудових показників на підприємствах розглядається як невід'ємний елемент організації праці та трудових відносин. Закордонний досвід передбачає розглядати аудит у трудовій сфері як повний аналіз даних, які стосуються програмам розвитку трудових ресурсів, зокрема показників плинність кадрів, кількості скарг, прогулів, невиходів на роботу, виробничого травматизму, відносини персоналу до роботи та ступеня задоволеності трудом.

В соціально-психологічному аспекті аудит у трудовій сфері являє собою оцінку соціально-трудових відносин підприємства, яка вклячає вивчення документації, проведення опитувань, анкетування, інтерв'ю з працівниками різних рівнів і категорій підприємства. Тобто, визначається наявна оцінка працівниками соціально-трудових відносин на підприємстві, основні чинники трудової мотивації та резерви вдосконалення діяльності підприємства з суб'єктивних позиций.

Економічним аспектом аудиту у трудовій сфері є визначення конкурентоспроможності підприємства у трудовий сфері, шляхом порівняння економічних та соціальних показників діяльності підприємства з законодавчо встановленими нормами і нормативами або з середніми і найкращими по галузі показниками на аналогічних підприємствах; ефективності функціонування служб управління трудовими ресурсами, виявлення їх керівної ролі відносно підвищення конкурентоспроможності підприємства; економічної ефективності безпосередньо аудиту, порівняння витрат на проведення аудиторської перевірки з її результатами.

Аналіз і оцінка одного показника чи явища окремо від інших не дають бажаного результату, саме тому необхідний комплексний аналіз, який передбачає вивчення рівня життя та динаміки будь-якого окремого показника у тісному взаємозв'язку зі змінами рівня життя та динаміки від інших [36].

Аудит у трудовій сфері що проводитися періодично це найефективніша перевірка, що дає повну і достовірну інформацію про результати впровадження програм управління та розвитку персоналу, аналізованих як внесок у розв'язання стратегічних завдань організації. Перевірка програми розвитку трудового потенціалу зосереджена тільки на аналізі функціонування служби розвитку персоналу та її відділів. Вона передбачає вивчення організації управління персоналом цього підприємства, включаючи аналіз діяльності управляючого персоналу різних рівнів управління. Найбільше увагу має приділятися оцінці ефективності діяльності служби розвитку персоналу на оперативному рівні в залежності від її впливу на поведінку і ставлення до роботу співробітників.

Перевірка дає лише рекомендацію та необхідну інформацію про стан справ підприємства. Проведення перевірки передбачає поділ роботи на кілька етапів [37]:

- підготовчий, до складу якого відноситься розробка підходів до проведення перевірки;

- етап збору інформації;

- етап аналізу та обробки інформації;

- етап оцінки ефективності аудиторської перевірки.

Аудит є формою науково-практичного дослідження, тому важливо, щоб його результати виникли на об'єктивних, порівнянних і достовірних даних. При перевірках припускається використання будь-яких видів документації по труду і трудовим відносинам, а також проведення аналізу документації за допомогою опитування управляючих трудовими ресурсами, працівників відділів кадрів служби управління персоналом.

Однією з найважливіших задач аудиту у трудовій сфері є визначення ефективності здійснення програми управління та розвитку трудових ресурсів. Тому до початку перевірки цілі й завдання програми мають бути визначено, і якщо необхідно, уточнено. Особливо важливо, коли у перевірці беруть участь зовнішні ревізори. Ця перевірка повинна має оцінити рівень застосування загальнодержавних законів, галузевих інструкцій і внутрішньофірмових правил і установок; оцінити відповідність програм організаційним цілям підприємства, їх обгрунтованості; оцінити хід виконання програми. Крім цього, необхідно перевірити правила і методики, щоб визначити, наскільки вони відповідають поставленим задачам.

Технологічно процес аудиту трудових ресурсі має складатися з шести частин. Перша - це формалізація ідеї проведення аудиторської перевірки, визначення її цілей і вигод підприємствам від проведення. У другій частині підбирається персонал в організацію перевірки, у разі необхідності проводиться його навчання. Третя частина - збір звітних даних по роботі з кадрами на різних рівнях управління трудовими ресурсами підприємства. Четверта частина передбачає попередню підготовку звітів з перевірки та обговорення його з лінійними керівниками. П'ята частина включає надання звіту управляючому персоналом і вироблення основних рекомендацій з вдосконалення управління кадрами. Шоста частина аудиту трудових ресурсів передбачає впровадження коригувальних заходів у процес життєдіяльності підприємства. При цьому для перевірки можна залучати співробітників цього підприємства або представники сторонніх організацій [38].

Найбільш ефективним є притягнення до проведенню аудиту зовнішніх перевіряючих, які мають досвід як з організації праці та управлінні трудовими ресурсами для підприємства, так і у питаннях трудового права. Це доцільно, оскільки організація праці міцно пов'язана з трудовим законодавством, а оцінка легітимності діяльності підприємства є одниєю із цілей аудиту.

Джерелами інформації, що використовується під час проведення аудиту у трудовій сфері виступають закони та інструкції, трудові показники, анкетування та інтерв'ю працівників.

Кількість законів і інструкцій, що регламентують управління працею, дуже велика. Підприємства розробляють власні програми розвитку й методики. Вище керівництво підприємства може у результаті аудиторської перевірки уточнити, наскільки відповідає законодавству діяльність структурних підрозділів [38].

Рівні можливості зайнятості, техніка безпеки і охорона здоров'я, пенсійні програми це ті основні макроекономічні проблеми, реалізація яких можливо перевірити у процесі аудиту у трудовій сфері. Оцінку стану цієї роботи можна надати як з урахуванням перевірки документації і звітності, а і на базі аналізу анкет, опитань, внаслідок розмов із співробітниками.

Керівники підприємств відповідальні за відповідність діяльності підприємства законам і інструкціям. Специфична мета аудиторської перевірки у тому, що вона лише визначає, наскільки дотримуються організації законів, правил і інструкцій. Вихід з ініціативою в вищі органи влади та наступне усунення застарілих та неефективних правил може саме собою стати джерелом зростання продуктивність праці чи полегшити і спростити роботу персоналу.

Розглянувши аналіз трудових показників підприємства як елемент аудиторської перевірки, слід здійснити обґрунтовану вибірку із загального масиву показників найбільш репрезентативних з погляду на ефективність та прибутковість підприємства.

Аналіз трудових показників, можна структурувати за наступними блоками [39]:

- робоча сила;

- робочий час;

- якість праці;

- продуктивності праці;

- заробітна плата.

Усередині кожного означеного блоку доцільно виокремити такі складові результативності роботи: кількісну (екстенсивну); якісну (інтенсивну). За блоком показників робочої сили до екстенсивних відносять: зміну від кількості промислово-виробничого персоналу, зміну наявної чисельності окремих функціональних груп, зміну кваліфікаційного складу кадрів, а до інтенсивних - коефіцієнт змінності, коефіцієнт виконання норм, коефіцієнт зайнятості на непрестижних роботах, коефіцієнт зайнятості роботою.

Статистичні показники стають доступнішими, для їх збирання, збереження і обробки використовується електронно-обчислювальна техніка. Комп'ютерні програми дозволяють технічно спростити і зробити змістовнішим аналіз даних. Оцінюючи задоволеність зайнятих їх роботою, роботодавець зазвичай цікавиться їх ставленням до робочого процесу, керівництва, взаємовідносин у колективі і специфіці організації праці. На базі такої інформації можна робити організаційні зміни, здатні підвищити рівень задоволеності роботою.

Одне з найбільш об'єктивних і економічних підходів для отримання даних щодо організаційних змін це проведення опитувань про ставлення зайнятих до роботи. Такі опитування зазвичай проводять у масштабі всього підприємства. Фахівці з управління персоналом вважають, що опитування зайнятих щодо їх ставлення до роботи особливо результативні для оцінки взаємин у колективі, мотивації до праці, ефективності діяльності керівництва та системи винагород і компенсаций.

Робота з проведення опитувань складається з кількох етапів [40]:

- планування опитування;

- розробку запитальника;

- безпосереднє його використання,;

- аналіз даних;

- означення рекомендацій для вдосконалення організації праці, соціально-трудових відносин на підприємстві;

- планування й розробка заходів для реалізації рекомендацій.

Провести оцінку організації праці даного підприємства можна порівнявши її улаштуванням на аналогічних підприємствах, особливо процвітаючих, використовуючи науково розроблені норми. Існують методики, які дозволяють проводити оцінку ефективності управлінських заходів у вартісному виразі. Під час розробки програм з оцінки вартості управління працею, трудовими ресурсами важливо включити в роботу сам персонал служби управління трудовими ресурсами.

Отже, аудиторська перевірка може виявити резерви підвищення ефективності виробництва, виявити ставлення співробітників до форм та методів роботи керівництва, розстановці кадрів. Обстановка на роботі може стати важливом чинником впливу на мотивацію праці, якість її виконання, вдоволення роботою й моральний стан працівників. Анализ статистики втрат робочого дня дозволяє визначити проблемні галузі, професії, чи групи працівників, у яких зберігається найвищий рівень невиходів на роботу, втрат робочого часу.

Одне із завдань аудитора - показати керівництву підприємства наслідки економічних збитків від втрат робочого часу. У вартість одної невиправдано втраченої години робочого дня включаються витрати, видатки утримання адміністративного апарату, накладні витрати. На підприємстві, загальна ефективність розроблених за підсумками проведення аудиторських перевірок програм роботи щодо запобігання або скорочення плинності для підприємства, розраховується як співвідношення результатів - економії від скорочення плинності і витрат - витрат утримання кадрової служби [41]. При цьому економія за допомогою скорочення плинності включає прямі витрати: витрати звільнення працівника, витрати на навчання нового працівника, та опосередковані витрати: зниження продуктивність праці працівника перед звільненням, погіршення моральної обстановки у колективі.

...