Аудит расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами

Начальник отдела материально-технического снабжения проводит подготовительную работу по заключению договоров с поставщиками, согласование условий и сроков поставок, обеспечивает доставку материальных ресурсов в соответствии с предусмотренными в договорах сроками, контроль их количества, качества и комплектности и хранение на складах предприятия, организует работу складского хозяйства, принимает меры по соблюдению необходимых условий хранения.

В должностные обязанности начальника научно-технического отдела входит осуществление руководства текущим и перспективным планированием технического развития предприятия, его производственной базы; руководство составлением технических заданий на проектирование вновь строящихся производств, сооружений, технических средств, расширение, развитие и реконструкцию действующих, на внедрение средств автоматизации и механизации; организация выполнения научно-исследовательских работ, предусмотренных в тематическом плане предприятия; разработка проектов перспективных и годовых планов работы подразделения; разработка проектов технических заданий, методических и рабочих программ, технико-экономических обоснований и прогнозы развития и предложения о привлечении других учреждений, организаций и предприятий в качестве соисполнителей запланированных из них.

Начальник конструкторско-технологичсекого отдела руководит созданием новых и модернизацией существующих конструкций, разрабатывает проекты перспективных и текущих планов внедрения и освоения новой техники, конструкторской подготовки производства, исследовательских и опытно-конструкторских работ подразделения и представляет их руководству общества, а также обеспечивает соблюдение нормативных требований, комплектность и качественное оформление документации, соблюдение установленного порядка ее согласования.

Начальник опытного цеха осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью цеха по испытанию образцов новой или совершенствуемой (модернизируемой) продукции, а также по исследованию новых технологических процессов для последующей организации производства, участвует в разработке перспективных и текущих планов исследовательских и опытно-конструкторских работ, в составлении тематических планов и поэтапных графиков их выполнения, в разработке программ испытаний и испытаниях опытных образцов, выполнении доводочных работ, апробации технической документации (рабочих чертежей, технологических инструкций, технических условий, методик по отладке и испытаниям и др.), в оформлении актов проведенных испытаний, организует оказание технической помощи производственным цехам в освоении новой продукции и технологических процессов.

Главный специалист планово-экономического отдела осуществляет руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности с целью достижения наибольшей эффективности работы предприятия, возглавляет подготовку проектов текущих планов подразделениями предприятия в соответствии с заказами и заключенными договорами, а также обоснований и расчетов к ним, руководит составлением среднесрочных и долгосрочных комплексных планов производственной, финансовой и коммерческой деятельности (бизнес-планов) предприятия, совместно с главным бухгалтером осуществляет методическое руководство и организацию работы по учету и анализу результатов производственно-хозяйственной деятельности, разработку рациональной учетной документации.

Таким образом, ООО КФ «Гарант» осуществляет опытно-конструкторские разработки в сфере связи, а также производства радиоэлектронного, радиотехнического и гидроакустического оборудования. В своей деятельности общество руководствуется действующими нормативно-правовыми актами Российской Федерации, положениями Устава общества. Организация состоит из восьми подразделений, которые функционируют на основе внутренних документов и выполняют специфические, присущие им функции. А структура управления соответствует организационной структуре общества.

2.2 Организация бухгалтерского учета и контроля в ООО КФ «Гарант»

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Имеет место централизация функции бухгалтерского учета, то есть весь синтетический и аналитический учет ведется бухгалтерией, а основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, поступающие из других отделов общества и его контрагентов.

Бухгалтерская служба ООО КФ «Гарант» призвана обеспечить полноту и достоверность отражения в учете всех хозяйственных операций для принятия эффективных управленческих решений руководством, выявления внутренних резервов для дальнейшего развития и финансовой устойчивости.

При осуществлении своей деятельности бухгалтерия руководствуется следующими документами:

- Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» (действовавший до 31.12.2012 г.);

- Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (начиная с 01.01.2013 г.)

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России № 34н от 29.07.98 г. (ред. от 24.12.2010);

- действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- Положением об учетной политике ООО КФ «Гарант» (прил. 1).

Бухгалтерская служба общества имеет линейную структуру и возглавляется главным бухгалтером, который в свою очередь несет ответственность за соблюдение методологических принципов бухгалтерского и налогового учета всех осуществляемых обществом хозяйственных операций, составление в установленные сроки финансовой отчетности. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. При этом главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству или нарушающие финансовую и договорную дисциплину. Такие документы должны быть переданы на рассмотрение директору общества для принятия решения.

Согласно должностной инструкции главный бухгалтер ООО КФ «Гарант» выполняет следующие должностные обязанности:

1. руководит работниками бухгалтерии организации;

2. возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской финансовой отчетности организации;

3. согласовывает с директором направления расходования средств с рублевых и валютных счетов организации;

4. участвует в подготовке мероприятий системы внутреннего контроля, предупреждающих образование недостач и незаконное расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства;

5. подписывает совместно с руководителем организации или уполномоченными на то лицами документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные обязательства;

6. контролирует соблюдение порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств организации;

7. контролирует соблюдение установленных правил и сроков проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств;

8. контролирует взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;

9. организует своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением имущества, обязательств и хозяйственных операций;

10. организует учет доходов и расходов организации, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ, результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации;

11. обеспечивает составление достоверной отчетности организации на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки пользователям отчетности;

12. обеспечивает правильное начисление и своевременное перечисление платежей в федеральный, региональный и местный бюджеты, взносов на государственное социальное, медицинское и пенсионное страхование, осуществление своевременных расчетов с контрагентами и по заработной плате.

Главный бухгалтер ООО КФ «Гарант» имеет стаж работы 25 лет, квалификационный аттестат отсутствует.

Помимо главного бухгалтера в состав бухгалтерии ООО КФ «Гарант» согласно штатному расписанию входят заместитель главного бухгалтера, два бухгалтера и бухгалтер-кассир. В ООО КФ «Гарант» имеются должностные инструкции персонала бухгалтерии.

Бухгалтерский учет в обществе соответствует требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, рациональности и непротиворечивости и ведется исходя из следующих допущений:

- активы и обязательства общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников общества и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности общества относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным способом с использованием программного пакета «1С: Предприятие 7.7», который обеспечивает комплексную автоматизацию учетных работ.

ООО КФ «Гарант» ведет учет имущества, прав, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов. Рабочий план счетов разработан в соответствии со спецификой деятельности Общества на основе «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 года (ред. от 08.11.2010).

Учетная политика составляется главным бухгалтером ООО КФ «Гарант», утверждается приказом директора Общества на один календарный год.

Согласно учетной политике основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010) линейным способом по минимальному сроку использования.

Материально производственные запасы в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 09.09.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010), принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Оценка материально-производственных запасов при их списании в производство осуществляется по средней себестоимости исходя из среднемесячной фактической себестоимости.

Расходы на оплату труда основных производственных рабочих; страховые взносы во внебюджетные фонды; взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отношении вышеуказанных работников; материальные расходы, непосредственно используемые при производстве продукции и выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учитываются на счете 20 «Основное производство» и формируют себестоимость готовой продукции и научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Расходы на оплату труда административно-управленческого персонала; страховые взносы во внебюджетные фонды; взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных в отношении административно управленческого персонала; амортизационные отчисления общехозяйственного назначения; материальные расходы на содержание транспорта, расходы на ремонт основных средств; арендная плата; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и относятся к управленческим.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности общества, а также для определения финансового результата по ним применяется в бухгалтерском учете счет 90 «Продажи».

Выручка от предоставления за плату во временное пользование активов общества, а так же доход, получаемый при возмещении (компенсации) расходов на услуги сторонних организаций отражаются в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчисления в резерв по сомнительным долгам и его погашение производится ежеквартально (на последнее число квартала) на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности.

ООО КФ «Гарант» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

Ш Налог на прибыль;

Ш НДС;

Ш НДФЛ;

Ш Налога на имущество организаций;

Ш Транспортного налога.

ООО КФ «Гарант» осуществляет сдачу налоговой, статистической отчетности, а также отчетности в государственные внебюджетные фонды по электронным каналам связи. Для этого организацией используется система «СБиС++ Электронная отчетность», посредством которой документы передаются по телекоммуникационным каналам в зашифрованном виде с использованием средств криптографической защиты информации. Причем обществом приобретена базовая лицензия. Она предоставляет следующие возможности:

- сдача отчетности из личного кабинета;

- предоставление права сдачи отчетности в три любых контролирующих органа по выбору (ФНС, ПФР, РОССТАТ);

- предоставление ЭЦП для сдачи отчетов в ФСС;

- регистрация до двух ответственных лиц (с выдачей ЭЦП);

- сверка расчетов с бюджетом (ФНС, ПФР);

- неограниченный доступ к ЕГРЮЛ/ЕГРИП;

- юридически значимый обмен первичными документами;

- внутренний документооборот;

- отправка электронных документов в банк;

- локальный архив отчетов;

- камеральная проверка отправляемого отчета.

Согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» (ред. от 21.11.2011) ООО КФ «Гарант» подлежит обязательному аудиту, так как сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей. Однако на протяжении ряда лет общество аудит не проводит, что является нарушением законодательства РФ. Согласно п. 2 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) (а с 2013 года - п. 10 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ), ст. 5 и 6 Закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) компании, подпадающие под критерии обязательного аудита, должны включить в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность. Однако прямых санкций за отсутствие аудиторского заключения названные законы не предусматривают. Согласно статье 126 НК РФ налоговая инспекция может оштрафовать компанию на 200 рублей за каждый отсутствующий документ. Кроме того, руководитель или главный бухгалтер организации может быть привлечен к административной ответственности за непредставление в установленный срок (представление в неполном объеме или в искаженном виде, отказ от представления) в налоговые органы документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Размер административного штрафа для должностного лица составляет от 300 до 500 руб. согласно ч. 1 ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее - КоАП РФ). Согласно ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ уплата административного штрафа не освобождает организацию от обязанности провести аудит годовой бухгалтерской отчетности. Однако даже если после уплаты штрафов компания все-таки не проведет обязательный аудит отчетности, ни ее саму, ни ее должностных лиц нельзя будет повторно привлечь к налоговой или административной ответственности на основании - п. 2 ст. 108 НК РФ и ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ. Таким образом, сумма штрафных санкций оказывается в разы меньше стоимости проведения аудиторской проверки, исходя из чего руководством организации было принято решение о не проведении аудита.

В ООО КФ «Гарант» отсутствует служба внутреннего аудита. Внутренний контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета в обществе осуществляет директор, поскольку он несет ответственность за обеспечение исполнения всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к бухгалтерскому и налоговому учету, требований главного бухгалтера общества в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

В организации осуществляются процедуры внутреннего контроля. Например, согласно учетной политике общества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года. Зафиксировано наличие приказа о проведении инвентаризации. Также в организации имеется постоянно-действующая инвентаризационная комиссия, состоящая из пяти человек. По результатам проведения инвентаризации инвентарные описи составляются в двух экземплярах по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 (ред. от 03.05.2000). Описи подписаны всеми материально-ответственными лицами и членами комиссии. В конце описи имеется расписка материально-ответственного лица, подтверждающую проверку имущества в его присутствии.

Специалисты планово-экономического отдела ежеквартально проводят сравнение и оценку финансовых результатов с плановыми показателями, что также является одной из форм внутреннего контроля. Результаты проделанной работы оформляются в виде таблиц, разработанных сотрудниками отдела, и предоставляются директору общества. При анализе системы внутреннего контроля в ее основных аспектов отмечено наличие как положительных, так и отрицательных моментов.

Среди положительных моментов можно отметить следующие:

- все из протестированных хозяйственных операций санкционированы уполномоченным должностным лицом;

- разделено выполнение следующих функций: санкционирование проводимых обществом операций, отражение их в бухгалтерском учете, контрольные функции, ответственные за сохранность;

- в большинстве случаев доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

- все хозяйственные операции произведены на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В качестве недостатка следует отметить то, что в структуре экономического субъекта не имеется подразделения, занимающегося внутренним контролем.

В целом система внутреннего контроля общества находится на достаточно высоком уровне.

Таким образом, ООО КФ «Гарант», осуществляя свою деятельность в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации, руководствуется учетной политикой и строит систему учета таким способом, чтобы наилучшим образом отражать отношения, в которые организация вступает в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности. ООО КФ «Гарант» согласно Федеральному закону № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» подлежит обязательному аудиту, однако его не проводит в целях минимизации затрат. Система же внутреннего контроля общества находится на достаточно высоком уровне, единственным ее недостатком является отсутствие в структуре экономического субъекта подразделения, занимающегося внутренним контролем.

2.3 Анализ основных экономических показателей деятельности ООО КФ «Гарант»

При проведении анализа основных экономических показателей и оценки финансового состояния ООО КФ «Гарант» основным источником информации являлась бухгалтерская финансовая отчетность общества за 2012 г., представленная бухгалтерским балансом (прил. 2) и отчетом о финансовых результатах (прил. 3). Основные экономические показатели деятельности ООО КФ «Гарант» отражены в приложении 4.

По итогам 2012 года выручка от продаж организации в целом увеличилась на 16164 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом и стала составлять 17864 тыс. рублей. При этом возросла и полная себестоимость продукции, товаров, работ общества на 14478 тыс. рублей и составила 17155 тыс. рублей. Столь резкое увеличение выручки и полной себестоимости свидетельствует о расширении производства, получении большего количества заказов в 2012 году по сравнению с предыдущим годом. Следует отметить, что выручка растет более быстрыми темпами, чем полная себестоимость, в итоге это привело к некоторым улучшениям в деятельности организации, а именно затраты на 1 рубль продаж продукции, товаров общества в 2012 году принимают значение 96 копеек, что на 61 копейку меньше по сравнению с предыдущим годом.

По итогам 2011 года организация получила убыток от основной деятельности, что вызвано особенностями финансово-хозяйственной деятельности общества - наличие незаконченных конструкторских разработок и как следствие отражение в учете незавершенного производства на конец года. Однако по итогам 2012 года Общество получило прибыль от основной деятельности в размере 709 тыс. рублей и в итоге рентабельность продаж ООО КФ «Гарант» возросла на 61,5% и составила 4%. Отрицательным моментом в деятельности ООО КФ «Гарант» является увеличение прочих расходов с 85 тыс. рублей до 124 тыс. и снижение прочих доходов с 1066 тыс. рублей до 454 тыс. рублей. Прочие расходы организации увеличились в основном за счет появления штрафных санкций за нарушения законодательства РФ. Однако положителен тот факт, что большую долю в прибыли, полученной по итогам 2012 года, составляет прибыль, полученная от основного вида деятельности. В итоге чистая прибыль общества в отчетном году составила 475 тыс. рублей, что в 237 раз превысило результат предыдущего года.

Среднегодовая стоимость имущества ООО КФ «Гарант» увеличилась на 3517 тыс. рублей и стала составлять 163836 тыс. руб. В итоге показатель рентабельности имущества в организации повысился на 0,597%, и принял значение, равное 0,6%, а это означает, что имущество организации стало использоваться более эффективно и рационально.

Увеличение среднегодовой стоимости основных средств с 495 тыс. рублей до 1770,5 тыс. рублей привели к положительным результатам: вовлечение новых основных средств в производство в связи с увеличением количества заказов позволило повысить фондоотдачу в 2012 практически в три раза по сравнению с предыдущим годом. Это свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств.

В 2012 году зафиксирован факт роста среднегодовых остатков оборотных активов со 159781 до 1620120 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом. При этом в 11 раз возросла и их оборачиваемость, что связано с продажей части неиспользуемых в производстве запасов.

Среднесписочная численность персонала в организации в 2012 году составила 21 человек, что на 1 человека меньше, чем в 2011 году. При этом среднесписочная численность рабочих увеличилась на одного человека и приняла значение, равное 14 человек. Причиной увеличения численности персонала послужило получение дополнительных заказов. Фонд заработной платы общества в 2012 году в два раза превысил показатель предыдущего года и составил 7390 тыс. рублей. Фонд заработной платы рабочих в отчетном году по сравнению с предыдущим годом также увеличился практически в 2 раза, что еще раз свидетельствует об повышении количества заказов. Как следствие в отчетном году произошел рост среднегодовой заработной платы одного работника и одного рабочего на 168 и 182 тыс. рублей соответственно. При этом выручка от продаж продукции, товаров, выполнения работ на одного работника ООО КФ «Гарант» в 2012 году увеличилась в 10 раз и стала составлять 850 тыс. рублей. Это однозначно характеризуется положительно, поскольку данный показатель растет быстрее, чем среднегодовая заработная плата одного работника, что свидетельствует о повышении эффективности использования трудовых ресурсов Общества.

Далее проведем экспресс-анализ финансового состояния ООО КФ «Гарант» по следующим направлениям:

1. оценка состава, структуры и динамики имущества Общества и источников его формирования;

2. анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости;

3. проведение группировки активов по степени ликвидности и пассивов по срокам погашения обязательств, составление баланса ликвидности;

4. оценка коэффициентов ликвидности.

Для проведения первого этапа экспресс-анализа финансового состояния общества был составлен сравнительный аналитический баланс организации за 2012 год (прил. 5).

На конец анализируемого периода имущество общества увеличилось на 395 тыс. рублей и стало составлять 164033 тыс. рублей. Это произошло за счет резкого изменения величины основного капитала (в 3 раза) по сравнению с показателем на начало года. В 2012 году организация приобрела новые объекты основных средств в связи с расширением производства и привлечением дополнительных заказов. Однако, несмотря на это, имущество ООО КФ «Гарант» как на начало, так и на конец периода практически полностью состоит из оборотного капитала (99,45% и 98,34% соответственно).

Следует отметить, что структура оборотного капитала общества не соответствует рациональной. Наибольшую долю в составе оборотных средств и имущества в целом занимает дебиторская задолженность покупателей (95,99% на начало года и 96,08% на конец года).

Улучшилась ситуация в отношении свободных денежных средств. Их величина увеличилась в 3 раза по сравнению с показателем на начало периода и стала составлять 2810 тыс. рублей.

Положительно оценивается то, что на конец 2012 года величина собственного капитала повысилась на 405 тыс. рублей и приняла значение, равное 4350 тыс. рублей, однако при этом обязательства организации уменьшились незначительно и составили 159683 тыс. рублей. Как на начало, так и на конец 2012 года величина собственного капитала составляла около 3%, заемных средств - около 97%.

Таким образом, структура источников формирования имущества не соответствует норме.

На следующем этапе была произведена диагностика типа финансовой устойчивости ООО КФ «Гарант». Результаты оценки представлены в таблице 2.1.

На начало 2012 года финансовое состояние организации характеризуется как кризисное, то есть складывалась ситуация, когда сумма запасов превышала общую сумму обоснованных источников финансирования. В течение года общество кардинально улучшило свое положение стало обладать абсолютным типом финансовой устойчивости. Это означает, что на начало 2012 года организации требовались привлеченные извне средства для формирования запасов, а к концу года ООО КФ «Гарант» перестало зависеть от внешних источников. Прежде всего, данное улучшение произошло за счет продажи неиспользуемых в производстве запасов.

Таблица 2.1 Диагностика типа финансовой устойчивости ООО КФ «Гарант» за 2012 г.

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонения
1. Собственный капитал	3945	4350	405
2. Внеоборотные активы	901	2731	1830
3. Наличие собственных оборотных средств (СОС)	3044	1619	-1425
4. Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-
5. Наличие СОС и долгосрочных заемных источников формирования запасов	3044	1619	-1425
6. Краткосрочные кредиты и займы, исключая просроченные	-	-	-
7. Наличие общей величины основных источников формирования запасов	3044	1619	-1425
8. Запасы с НДС	4646	885	-3761
9. Излишек (+), недостаток (-) СОС для формирования запасов	-1602	734	2336
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных источников формирования запасов	-1602	734	2336
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов	-1602	734	2336
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	---	+++	х

Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО КФ «Гарант» представлены в таблице 2.2.

Чистые активы ООО КФ «Гарант» принимают положительное значение и превышают размер уставного капитала организации. К концу 2012 года их размер увеличился на 405 тыс. рублей и составила 4350 тыс. рублей, что свидетельствует о том, что общество в результате финансово-хозяйственной деятельности обеспечивает прирост внесенных собственниками средств. Величина чистого оборотного капитала организации, как на начало, так и на конец исследуемого периода совпадает с величиной собственных оборотных средств. Причем к концу 2012 года величина данных показателей снизилась практически наполовину и стала составлять 1619 тыс. рублей. Это означает, что уменьшилась величина оборотных средств, которые останутся в распоряжении общества после расчетов по его краткосрочным обязательствам. Однако столь резкое снижение вызвано продажей неиспользуемых запасов, следовательно, сложившаяся ситуация не является отрицательной для деятельности ООО КФ «Гарант».

Таблица 2.2 Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО КФ «Гарант» за 2012 г.

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонения	Темп роста, %
Собственные оборотные средства (СОС)	3044	1619	-1425	53,2
Чистые активы	3945	4350	405	110,3
Реальный собственный капитал	3945	4350	405	110,3
Чистый оборотный капитал (ЧОК)	3044	1619	-1425	53,2

Далее для комплексной оценки финансовой устойчивости общества рассчитываем относительные показатели финансовой устойчивости. Результаты приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Коэффициенты финансовой устойчивости ООО КФ «Гарант» за 2012 г.

Коэффициенты	Норма	На начало года	На конец года
1	2	3	4
Автономии (независимости)	?0,5	0,02	0,03
Финансовой зависимости	?0,5	0,98	0,97
Соотношения собственного и заемного капитала	?1	0,02	0,03
Соотношения заемного и собственного капитала	?1	40,5	36,7
Финансовой устойчивости	?0,5	0,02	0,03
Обеспеченности предприятия СОС	От 0,3 до 0,6	0,019	0,01
Обеспеченности запасов СОС	От 0,6 до 0,8	0,673	1,829
Маневренности	?0,5	0,772	0,372

По результатам проведенного анализа следует отметить, что практически все показатели, за исключением коэффициента маневренности и коэффициента обеспеченности запасов собственными оборотными средствами на начало 2012 года, не соответствуют норме. Коэффициенты автономии и финансовой зависимости, а также показатели соотношения собственного и заемного капитала, как на начало, так и на конец года значительно отличаются от установленной нормы. Это объясняется высокой долей кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками общества в связи с поэтапным выполнением работ организацией. Изменение ситуации ожидается после выполнения ООО КФ «Гарант» заказанных и оплаченных покупателями конструкторских разработок.

Коэффициент финансовой устойчивости общества к концу отчетного периода вырос лишь на 0,01 единицу, стал равен 0,03 и не достиг нормы. Это также связано с большим объемом кредиторской задолженности организации и означает, что лишь 2% активов на начало года и 3% активов на конец года финансировалась за счет устойчивых источников или другими словами - за счет собственного капитала.

К концу 2012 года коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами практически не изменился и составил 0,01, что не достигает нормы. Данный показатель свидетельствует о том, что лишь 1% оборотных активов созданы за счет собственных источников общества, а остальная - за счет привлеченных средств, а именно за счет авансовых платежей покупателей и заказчиков.

На начало исследуемого периода 67% запасов ООО КФ «Гарант» было создано за счет собственных источников организации, о чем свидетельствует коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами. Однако продажа неиспользуемых в производстве запасов привела к тому, что к концу года этот показатель превысил норму.

Положительно оценивается соответствие норме коэффициента маневренности. Однако его уменьшение к концу 2012 года показывает снижение степени финансовой независимости и возможностей для маневра у Общества.

Таким образом, несмотря на то, что ООО КФ «Гарант» обладает абсолютным типом финансовой устойчивости на конец 2012 года, практически все относительные показатели финансовой устойчивости организации не соответствуют норме. Это связано с особенностями финансово-хозяйственной деятельности общества, а именно с предусмотренными договорами авансовыми платежами за последующие конструкторские разработки.

Далее оцениваем ликвидность баланса общества путем проведения группировки активов по степени ликвидности и пассивов по срокам погашения обязательств (табл. 2.4).

Таблица 2.4 Баланс ликвидности ООО КФ «Гарант» за 2012 г.

Активы	На начало года	На конец года	Пасси-вы	На начало года	На конец года	Платежный излишек (+), недостаток (-)
						на начало года	на конец года
А1 А2 А3 А4	1013 157078 4646 901	2810 157607 885 2731	П1 П2 П3 П4	159693 0 0 3945	159683 0 0 4350	-158680 157078 4646 -3044	-156873 157607 885 -1619
Баланс	163638	164033	Баланс	163638	164033	Х	Х

Система неравенств как на начало года, так и на конец 2012 года начинает выполняться со второго неравенства, что свидетельствует о том, что баланс общества обладает текущей ликвидностью. Другими словами, наиболее ликвидных оборотных средств ООО КФ «Гарант», а именно денежных средств недостаточно для того, чтобы погасить задолженность Общества перед контрагентами. Это объясняется тем, что основную часть кредиторской задолженности организации составляет задолженность перед покупателями и заказчиками за невыполненные заказы. Как только общество выполнит все этапы опытно-конструкторских работ, то кредиторская задолженность будет погашена.

На последнем этапе экспресс-анализа финансового состояния ООО КФ «Гарант» были рассчитаны относительные показатели ликвидности организации, которые приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Показатели ликвидности ООО КФ «Гарант» за 2012 г.

Коэффициенты ликвидности	Норма	На начало года	На конец года
Абсолютной	0,2 - 0,25	0,006	0,018
Быстрой	?1	0,99	1,00
Критической	?1	0,99	1,00
Текущей	?2	1,02	1,01
Общий	?1	0,51	0,51

Показатель абсолютной ликвидности ООО КФ «Гарант» свидетельствует о том, что общество способно погасить лишь 0,6% и 1,8% текущих обязательств на начало и на конец года соответственно практически мгновенно, только за счет денежных средств. Значения коэффициентов быстрой и критической ликвидности у организации совпадают. Это произошло за счет того, что оборотные активы ООО КФ «Гарант» представлены запасами с незначительной долей НДС, дебиторской задолженностью и денежными средствами. Причем данные коэффициенты соответствуют норме (равны 1), а это значит, что как на начало, так и на конец отчетного года общество могло полностью погасить все свои краткосрочные обязательства за счет наиболее мобильных средств и средств в расчетах. Коэффициент текущей ликвидности организации за отчетный период практически не изменился и остался равным 1, что ниже установленной нормы. Он показывает, в какой степени текущие активы ООО КФ «Гарант» покрывают его краткосрочные обязательства. Другими словами, при полное погашение текущих обязательств Общества произойдет за счет полного использования его оборотных активов. По итогам оценки можно сделать вывод о том, что норме соответствуют лишь показатели быстрой и критической ликвидности, что свидетельствует о том, что у общества недостаточно свободных денежных средств, чтобы немедленно погасить свои текущие обязательства. Данные обязательства ООО КФ «Гарант» будет способно погасить не раньше, чем через месяц. Статичность показателей ликвидности в ООО КФ «Гарант» свидетельствует о неэффективности работы общества в направлении улучшения его платежеспособности. Однако однозначную отрицательную оценку сложившейся ситуации дать нельзя, так как в целом организация платежеспособна.

Таким образом, в 2012 году ООО КФ «Гарант» значительно улучшило свое финансовое положение путем расширения производства и привлечение дополнительных заказов, о чем свидетельствует значительное увеличение выручки от продаж в 10,5 раз и чистой прибыли в 24 раза по сравнению с предыдущим годом. Однако при этом сократились доходы организации от прочих операций и возросли прочие расходы за счет появления штрафных санкций за нарушение законодательства. Также обществу удалось благодаря грамотной аналитической работе специалистов в течение года устранить проблему нерационального использования запасов и прийти к абсолютному типу финансовой устойчивости. К концу 2012 года общество остается платежеспособным, однако сдвигов в сторону дальнейшего улучшения уровня платежеспособности не наблюдается.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ В ООО КФ «ГАРАНТ»

3.1 Цели, задачи, источники проверки

Целью аудита расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в ООО КФ «Гарант» за 2012 год является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций по расчетам с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в ООО КФ «Гарант» законодательству Российской Федерации.

Задачи проверки:

ь оценить правильность формирования налоговой базы;

ь подтвердить правильность применения налоговых ставок;

ь проверить правильность применения льгот и подтвердить основания для их использования при расчете и уплате налогов;

ь выразить мнение о правильности начисления, полноте и своевременности перечисления налоговых платежей

ь проанализировать ведение синтетического и аналитического счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

ь подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности по расчетам с бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

ь оценить правильность составления налоговой отчетности.

Источниками проверки расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в ООО КФ «Гарант» являются:

1) Положение об учетной политике Общества с ограниченной ответственностью Консалтинговая Фирма «Гарант» (ООО КФ «Гарант»);

2) акты сверки расчетов с налоговыми органами и государственными внебюджетными фондами;

3) акты выполненных работ (прил. 6);

4) товарные накладные (прил. 7);

5) счета-фактуры (прил. 8);

6) книга продаж (прил. 9);

7) книга покупок (прил. 10);

8) платежные документы (прил. 11);

9) выписки банка;

10) трудовые договоры;

11) гражданско-правовые договоры;

12) табеля учета рабочего времени (прил. 12);

13) расчетные ведомости (прил. 13);

14) приказы о приеме на работу, переводе, увольнении, поощрении (прил. 14);

15) приказы о предоставлении отпуска работникам (прил. 15);

16) листки нетрудоспособности;

17) регистры аналитического и синтетического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Анализ счета, карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер по счету) (прил. 16 - 31);

18) оборотно-сальдовая ведомость за 2012 год (прил. 32);

19) бухгалтерский баланс;

20) отчет о финансовых результатах;

21) налоговые декларации по налогу на прибыль (прил. 33), налогу на добавленную стоимость (прил. 34), налогу на имущество (прил. 35), транспортному налогу (прил. 36);

22) справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (прил. 37);

23) отчетность в государственные внебюджетные фонды по форме 4-ФСС (прил. 38) и РСВ-1 (прил. 39).

Для проверки данного участка учета были использованы следующие нормативные документы:

- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013);

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.05.2013);

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013)

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» (действовавший до 31.12.2012 г.);

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (начиная с 01.01.2013 г.)

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н (ред. от 18.12.2012);

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

- Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н (ред. от 21.04.2010) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения»;

- Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011) «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников»;

- Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»;

- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 25.12.2012) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;

- Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 25.03.2013) «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

- Закон Омской области «О транспортном налоге» от 18.11.2002 № 407-ОЗ (ред. от 25.03.2011);

- Закон Омской области от 21.11.2003 N 478-ОЗ (ред. от 29.11.2012) «О налоге на имущество организаций».

Таким образом, была сформулирована цель аудиторской проверки расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в ООО КФ «Гарант» за 2012 год, поставлены задачи, определен круг источников информации и нормативных документов для проведения проверки данного участка учета.

3.2 Планирование аудиторской проверки

На первом этапе планирования аудиторской проверки в ООО КФ «Гарант» была проведено тестирование средств контроля участка по расчетам с бюджетом и государственными внебюджетными фондами с тем, чтобы убедиться в надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля этого участка учета, а также их способности эффективно препятствовать появлению существенных искажений в бухгалтерской и налоговой отчетности. Тестирование средств контроля включало в себя опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения. Для этого были разработаны тесты в виде опросных листов (прил. 40). Данный тест был разработан в результате компиляции ряда типовых тестов с добавлением самостоятельно разработанных вопросов. Он позволит установить, насколько контроль операций по расчетам с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в ООО КФ «Гарант» отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.

По сведениям, полученным благодаря проведенному опросу можно сделать вывод о том, что внутренний контроль расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в ООО КФ «Гарант» находится на среднем уровне, так как несмотря на то, что в Обществе составляются акты сверки с налоговыми органами и государственными внебюджетными фондами и проводится инвентаризации расчетов, при этом в организации отсутствует график документооборота по данному участку учета, присутствует временная задержка при оформлении первичных документов, а также не проводятся проверки в целях определения наличия и комплектности первичных документов и выявления нарушений при их оформлении.

Далее был проведен расчет уровня существенности и его распределение по статьям баланса на базе бухгалтерской отчетности ООО КФ «Гарант». Расчет уровня существенности представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Расчет уровня существенности

Базовые показатели	Значение на конец года, тыс. руб.	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности	Примечание
1	2	3	4	5
1. Прибыль до налогообложения	1039	5	52	исключаем из расчета
2. Выручка (нетто)	17864	2	357
3. Валюта баланса	164033	2	3281	исключаем из расчета
4. Собственный капитал	4350	10	435
5. Общие затраты	17155	2	343

1) Среднее арифметическое столбца 4:

(52+357+3281+435+343) / 5 = 894 тыс. руб.

2) Наименьшее значение столбца 4: 52 тыс. руб.

Процент отклонения от среднего арифметического:

(894 - 52) : 894 * 100 = 94,2%

Наименьшее значение столбца 4 отклоняется более чем на 30 % от среднего арифметического, следовательно, исключаем его из расчета.

3) Максимальное значение столбца 4: 3281 тыс. руб.

Процент отклонения от среднего арифметического:

(3281 - 894) : 894 * 100 = 267%

Максимальное значение столбца 4 отклоняется более чем на 30 % от среднего арифметического, следовательно, исключаем его из расчета

4) Новое среднее арифметическое графы 4 после принятия решения об исключении: аудиторский проверка бюджет фонд

(357+435+343) : 3 = 378 тыс. руб.

5) Округляем полученное значение до 400 тыс. рублей и находим процент отклонения разницы между средним арифметическим и округленным значением и округленного значения:

(400-378) : 400 * 100 = 5,5%

Поскольку разница между значением уровня существенности до и после округления отклоняется от округленного значения менее чем на 20%, то принимаем уровень существенности для ООО КФ «Гарант» равным 400 тыс. руб. Далее полученный уровень существенности распределяется по статьям баланса:

400 : 2 = 200 тыс. руб.

Таблица 3.2 Распределение уровня существенности по статьям баланса

Актив	Пассив
1	2	3	4	5	6	7	8
Статья	Зна-чение	Удель-ный вес, %	уровень сущест-венности	Статья	Значе-ние	Удель-ный вес, %	уровень сущест-венности
Основные средства	2685	1,64	3,34	Уставный капитал	2	0,001	-
Отложен-ные налоговые активы	46	0,03	-	Нераспре-деленная прибыль	4348	2,65	5,30
Итог 1 раздела	2731	1,67	3,34	Итог 3 раздела	4350	2,65	5,30
Запасы	885	0,54	-	Кредитор-ская задолжен-ность	159683	97,35	194,70
Дебитор-ская задолжен-ность	157607	96,08	193,24	Итог 4 раздела	159683	97,35	194,70
Денежные средства и ден.экви-валенты	2810	1,71	3,42
Итог 2 раздела	161302	98,33	196,66
Валюта баланса	164033	100,00	200	Валюта баланса	164033	100,00	200

Далее был оценен аудиторский риск, заключающийся в том, что будет выражено неправильное мнение в случаях, когда бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения. Оценка аудиторского риска может быть произведена с помощью модели оценки риска, применяемой пятью ведущими аудиторскими фирмами мира:

где ОАР - общий аудиторский риск;

Н(В)Р - неотъемлемый (внутренний) риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения

Уровень внутрихозяйственного риска (Н(В)Р) можно оценить как равный 50%, поскольку:

1) в обществе наблюдается преобладающее использование компьютеров в учете, специализированного программного обеспечения;

2) сбоев в компьютерной системе ООО КФ «Гарант» не было;

3) в организации существует четкая организационная структура, соответствующая проводимой деятельности и позволяющая быстро принимать необходимые решения;

4) руководство общества периодически проводит работу по повышению квалификации персонала;

5) работа ООО КФ «Гарант» не характеризуется сезонными и иными колебаниями;

6) бухгалтерия не имеет недостатка в высококвалифицированных кадрах;

7) в учете общества минимальная вероятность использования счетов учета для совершения преднамеренных ошибок;

8) ООО КФ «Гарант» не имеет финансово-хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством.

Уровень риска системы внутреннего контроля (РК) ООО КФ «Гарант» можно оценить равным 60%, так как:

1. общество не имеет службы внутреннего аудита;

2. договоры полной материальной ответственности имеются частично, не со всеми МОЛ;

3. инвентаризация была проведена без участия аудитора;

4. график документооборота отсутствует.

Таким образом, приняв аудиторский риск (ОАР), равным 5%, риск необнаружения (РН) находим по формуле:

РН = АР : Н(В)Р : РК = 5% : 50% : 60% = 17%

На следующем этапе планирования аудита был составлен план проверки расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами (прил. 41), а также программа проверки (прил. 42).

Таким образом, при планировании аудиторской проверки расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами ООО КФ «Гарант», было выяснено, что внутренний контроль данного участка учета в Обществе находится на среднем уровне. В процессе планирования аудита был определен приемлемый уровень существенности, позволяющий выявлять существенные искажения. Был рассчитан как общий уровень существенности для бухгалтерской отчетности в целом, равный 400 тыс. рублей, так и уровень существенности по ее отдельным статьям. Также на данном этапе был рассчитан риск необнаружения, равный 17%, и разработан план и программа проверки расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами для ООО КФ «Гарант».

3.3 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

ООО КФ «Гарант» является налоговым агентом по отношению к своим сотрудникам по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ), то есть на Общество возложены обязанности по исчислению, удержанию у сотрудников и перечислению НДФЛ в бюджет Российской Федерации.

Первым этапом аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ является проверка соблюдения положений учетной политики в области расчетов с бюджетом по НДФЛ. По итогам аудита выявлено, что положения учетной политики ООО КФ «Гарант» в отношении НДФЛ составлены с учетом действующей редакции Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Далее была оценена правильность определения налоговой базы по данному виду налога. При определении налоговой базы по НДФЛ согласно статье 210 НК РФ учитываются доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме. Натуральной формы оплаты труда в ООО КФ «Гарант» не предусмотрено. Доходы работников организации складываются из оклада, премий, вознаграждений согласно актам выполненных работ. Для всех доходов сотрудников Общества предусмотрена налоговая ставка в размере 13%. Согласно расчетным ведомостям приказам сотрудники ООО КФ «Гарант» не получали выплаты, необлагаемые НДФЛ. Следовательно, налоговая база определяется как денежно...